1、第第3章章 債權(quán)債務(wù)結(jié)算核算崗位債權(quán)債務(wù)結(jié)算核算崗位第一節(jié)第一節(jié) 應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的核算應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的核算一、應(yīng)收賬款核算的內(nèi)容一、應(yīng)收賬款核算的內(nèi)容 1. 1. 概念：概念： 應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。 2. 2. 核算：核算： 應(yīng)收賬款按實(shí)際發(fā)生額入賬。計(jì)價(jià)時(shí)應(yīng)考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。 商業(yè)折扣是企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供需情況，或針對(duì)不同的顧客，在商品標(biāo)價(jià)上給與的扣除。 商業(yè)折扣是企業(yè)最常用的促銷手段。 商業(yè)折扣在交易發(fā)生前已經(jīng)確定，不需要在買賣雙方的賬上反映，對(duì)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值沒(méi)用實(shí)質(zhì)性影響，所以在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款

2、的入賬金額按扣除商應(yīng)收賬款的入賬金額按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。 例如：商業(yè)折扣可用百分比來(lái)表示，如5%、10%、20%等。商品打折行為。（1 1）商業(yè)折扣）商業(yè)折扣例：公司銷售例：公司銷售100100臺(tái)電視給某單位，標(biāo)價(jià)臺(tái)電視給某單位，標(biāo)價(jià)20002000元元/ /臺(tái)，成交臺(tái)，成交時(shí)給予時(shí)給予5%5%的折扣優(yōu)惠，則實(shí)際成交價(jià)格為的折扣優(yōu)惠，則實(shí)際成交價(jià)格為19001900元元/ /臺(tái)，編臺(tái)，編制會(huì)計(jì)分錄：制會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 222300222300 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 190000 190000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

3、應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3230032300 例題：例題：A A向向B B公司銷售公司銷售10001000件商品，件商品，100100元元/ /件，成本件，成本6060元元/ /件，為鼓勵(lì)多購(gòu)買商品件，為鼓勵(lì)多購(gòu)買商品A A公司給予公司給予B B公司公司10%10%的商業(yè)這口，的商業(yè)這口，開出增值稅專用發(fā)票注明的金額為開出增值稅專用發(fā)票注明的金額為9000090000元，商品已發(fā)元，商品已發(fā)出，貨款存入銀行。出，貨款存入銀行。 現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為了鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，回籠資金，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除，或者說(shuō)折扣優(yōu)惠。 符號(hào)表示符號(hào)表示 2/10 2/10 ，1/201/20，n/

4、30n/30解釋：10天償還欠款給予售價(jià)扣減2%的優(yōu)惠，20天之內(nèi)給予1%的優(yōu)惠，30天內(nèi)全部?jī)敻?。例：一筆銷售額5000元的賒銷，客戶自發(fā)票日10天內(nèi)可以以4900元銷賬，超過(guò)10天在20天內(nèi)，可以以4950元銷賬，超過(guò)20天最遲在30天內(nèi)必須全數(shù)付款5000元。（2 2）現(xiàn)金折扣）現(xiàn)金折扣存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入賬金額有兩種方法：總價(jià)法和凈價(jià)法總價(jià)法和凈價(jià)法。我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)通常采用總價(jià)法總價(jià)法?？們r(jià)法總價(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，記作應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值?，F(xiàn)金折扣只有在客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時(shí)，才予以確認(rèn)?？們r(jià)法下，銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財(cái)費(fèi)用，（收入

5、減少）會(huì)計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。例：某工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品例：某工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品1000010000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為為2/102/10，n/30n/30，適用增值稅率，適用增值稅率17%17%，產(chǎn)品交付并辦妥手續(xù)。，產(chǎn)品交付并辦妥手續(xù)。編制會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款 11700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1700貨款在貨款在1010天內(nèi)收到，有現(xiàn)金折扣（總價(jià)款天內(nèi)收到，有現(xiàn)金折扣（總價(jià)款2% ） 借：銀行存款 11466 財(cái)務(wù)費(fèi)用 234 貸：應(yīng)收賬款 11700貨款在最后期限支付貨款在最后期限支付 借：銀行存款 11700

6、 貸：應(yīng)收賬款 11700例：甲公司，例：甲公司，17%的稅率，的稅率，3月月3日向乙公司銷售商品日向乙公司銷售商品100件，件，2000元元/件，實(shí)際售價(jià)件，實(shí)際售價(jià)1800元元/件，款尚未收到。件，款尚未收到。為及早收回貨款，甲公司合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件是為及早收回貨款，甲公司合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件是2/10, 1/20, n/30。（1）若乙在）若乙在3月月10日付款日付款（2）若乙在）若乙在3月月20日付款日付款（3）若乙在）若乙在3月月30日付款日付款 應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款的核算（1）銷售商品、提供勞務(wù)時(shí)）銷售商品、提供勞務(wù)時(shí) 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等貸：主營(yíng)業(yè)

7、務(wù)收入等（2）收回應(yīng)收賬款時(shí)）收回應(yīng)收賬款時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款（3）墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)）墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi) 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款（4）收回代墊的費(fèi)用）收回代墊的費(fèi)用 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 二、應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬的核算二、應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬的核算1. 1. 壞賬的概念壞賬的概念壞賬是企業(yè)無(wú)法收回或者收回可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬產(chǎn)生的損失，成為壞賬損失。2 .2 .壞賬損失的確認(rèn)壞賬損失的確認(rèn)（1）債權(quán)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；（2）債權(quán)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；（3）債

8、務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)未能履行償債義務(wù)，并用足夠證據(jù)表明無(wú)法收回或者收回可能性很小。注意：注意： 確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意味企業(yè)放棄了其追索權(quán)，確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意味企業(yè)放棄了其追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時(shí)入賬。一旦重新收回，應(yīng)及時(shí)入賬。 “壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”是是“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”及及“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”的備的備抵調(diào)整賬戶。抵調(diào)整賬戶。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)只能采用備備抵法抵法核算壞賬損失。（1）直接轉(zhuǎn)銷法 平時(shí)不作處理，發(fā)生時(shí)直接計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”。（2）備抵法 平時(shí)按估計(jì)的壞賬損失數(shù)提取“壞賬準(zhǔn)備”，計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”，發(fā)生時(shí)沖銷壞賬準(zhǔn)備。3. 3. 壞賬損失的

9、核算壞賬損失的核算（1）賬齡分析法： 按欠賬時(shí)間長(zhǎng)短估計(jì)壞賬損失，壞賬損失與欠賬時(shí)間成正方向變動(dòng)。（2）應(yīng)收賬款余額百分比法：應(yīng)收賬款余額百分比法： 年末按應(yīng)收賬款年末余額的一定比例提取壞賬準(zhǔn)備年末按應(yīng)收賬款年末余額的一定比例提取壞賬準(zhǔn)備。公式：壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提額公式：壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提額= =應(yīng)收賬款期末余額應(yīng)收賬款期末余額* *計(jì)提比例計(jì)提比例壞賬準(zhǔn)備實(shí)提額壞賬準(zhǔn)備實(shí)提額= =壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提額壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提額+ +（- -）“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額賬戶余額（3）銷貨百分比法： 年末按全年賒銷收入的一定比例提取。 （4）個(gè)別認(rèn)定法：估計(jì)壞賬損失的方法估計(jì)壞賬損失的方法 壞賬準(zhǔn)備的核算壞賬準(zhǔn)備的核算（1

10、）企業(yè)預(yù)提壞賬時(shí)）企業(yè)預(yù)提壞賬時(shí) 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備（2）實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)）實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí) 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款（3）已確認(rèn)的壞賬又收回時(shí)）已確認(rèn)的壞賬又收回時(shí) 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 或：借：銀行存款或：借：銀行存款 同時(shí)：借：銀行存款同時(shí)：借：銀行存款 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款（4）沖銷多提的壞賬）沖銷多提的壞賬 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失例：某企業(yè)第一年年末應(yīng)收賬款余額為1000000元，壞賬準(zhǔn)備提取比例為3；第

11、二年發(fā)生壞賬損失6000元，其中，甲單位1000元，乙單位5000元，第二年年末，應(yīng)收賬款余額為1200000元;第三年原已核銷的乙單位應(yīng)收賬款5000元又重新收回，第三年末，應(yīng)收賬款余額為1300000元。第一年壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù) 100000033000 借：資產(chǎn)減值損失 3000 貸：壞賬準(zhǔn)備 3000 第二年發(fā)生壞賬時(shí)： 借：壞賬準(zhǔn)備 6000 貸：應(yīng)收賬款甲單位 1000 乙單位 5000 第二年壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù) 120000033600 壞賬準(zhǔn)備賬戶借方余額3000元，表明壞賬準(zhǔn)備金超支，發(fā)生的超支額應(yīng)在本年彌補(bǔ)，故本年實(shí)提數(shù)為：360030006600 借：資產(chǎn)減值損失 6600 貸：

12、壞賬準(zhǔn)備 6600 第三年重新收回壞賬時(shí)： 首先應(yīng)核銷原已作壞賬的部分： 借：應(yīng)收賬款乙單位 5000 貸：壞賬準(zhǔn)備 5000 然后收回壞賬重新入賬： 借：銀行存款 5000 貸：應(yīng)收賬款乙單位 5000 第三年壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù) 1,300,00033,900 此時(shí)，壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方余額8,600元，表明壞賬準(zhǔn)備金節(jié)余，發(fā)生的節(jié)余額應(yīng)在本年沖回，故本年實(shí)提數(shù)為： 390086004700 結(jié)果為負(fù)數(shù)表明，因壞賬準(zhǔn)備節(jié)余數(shù)超過(guò)本年應(yīng)提數(shù)，故本年不但不需再提取壞賬準(zhǔn)備，而且需沖回多出的節(jié)余額。借：壞賬準(zhǔn)備 4700 貸：資產(chǎn)減值損失 4700結(jié)論：結(jié)論：n若年末應(yīng)提數(shù)若年末應(yīng)提數(shù) 年末壞賬準(zhǔn)備賬戶貸

13、方余額，按其差年末壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方余額，按其差額補(bǔ)提。額補(bǔ)提。n若壞賬準(zhǔn)備年末是借方余額，按年末應(yīng)提數(shù)加上借方若壞賬準(zhǔn)備年末是借方余額，按年末應(yīng)提數(shù)加上借方余額后的數(shù)額提取余額后的數(shù)額提取。 注意： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，其計(jì)提方法，計(jì)提比例的確定與應(yīng)收賬款一致。 例題：例題： 1、04年來(lái)，甲公司的應(yīng)收賬款余額為年來(lái)，甲公司的應(yīng)收賬款余額為1000000元，按元，按10%提取壞賬。提取壞賬。 2、05年，甲公司實(shí)際發(fā)生壞賬年，甲公司實(shí)際發(fā)生壞賬30000元元 3、05年末，甲公司應(yīng)收賬款余額年末，甲公司應(yīng)收賬款余額1200000元。元。 4、06年年4月，收到去年已轉(zhuǎn)銷的壞賬月，

14、收到去年已轉(zhuǎn)銷的壞賬20000元元存入銀行。存入銀行。 5、06年末，甲公司應(yīng)收賬款余額為年末，甲公司應(yīng)收賬款余額為1300000元元1、借：資產(chǎn)減值損失、借：資產(chǎn)減值損失 100000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 1000002、借：壞賬準(zhǔn)備、借：壞賬準(zhǔn)備 30000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 300003、借：資產(chǎn)減值損失、借：資產(chǎn)減值損失 50000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 500004、借：應(yīng)收賬款、借：應(yīng)收賬款 20000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 20000 借：銀行存款借：銀行存款 20000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 200005、借：壞賬準(zhǔn)備、借：壞賬準(zhǔn)備 10000 貸：資

15、產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 10000 第三節(jié)第三節(jié) 預(yù)付賬款和預(yù)收賬款的核算預(yù)付賬款和預(yù)收賬款的核算一、預(yù)付賬款一、預(yù)付賬款 概念：預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定，預(yù)先以貨幣資概念：預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定，預(yù)先以貨幣資金或以貨幣等價(jià)物支付供應(yīng)單位的貨款。金或以貨幣等價(jià)物支付供應(yīng)單位的貨款。主要賬務(wù)處理：主要賬務(wù)處理：1、企業(yè)因購(gòu)貨而預(yù)付的款項(xiàng)、企業(yè)因購(gòu)貨而預(yù)付的款項(xiàng) 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款2、收到所購(gòu)物資時(shí)、收到所購(gòu)物資時(shí) 借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu)/原材料原材料/庫(kù)存商品庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬

16、款貸：預(yù)付賬款3、補(bǔ)付款項(xiàng)時(shí)、補(bǔ)付款項(xiàng)時(shí) 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款4、退回時(shí)做相反分錄、退回時(shí)做相反分錄 注意：注意： （1） 預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)此科目，將預(yù)預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)此科目，將預(yù)付賬款并入付賬款并入“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”進(jìn)行核算。進(jìn)行核算。 預(yù)付賬款和應(yīng)收賬款都是企業(yè)的短期債權(quán)，而應(yīng)付賬款預(yù)付賬款和應(yīng)收賬款都是企業(yè)的短期債權(quán)，而應(yīng)付賬款則是企業(yè)的短期債務(wù)，但預(yù)付賬款不并入應(yīng)收賬款，而則是企業(yè)的短期債務(wù)，但預(yù)付賬款不并入應(yīng)收賬款，而是并入應(yīng)付賬款進(jìn)行核算，是因?yàn)椋菏遣⑷霊?yīng)付賬款進(jìn)行核算，是因?yàn)椋骸邦A(yù)付賬款預(yù)付賬款”和和“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”雖然

17、都是資產(chǎn)類科目，但雖然都是資產(chǎn)類科目，但“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”核核算的是由銷貨引起的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而算的是由銷貨引起的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”則是由則是由購(gòu)貨引起的，設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)是以其所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)購(gòu)貨引起的，設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)是以其所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容為標(biāo)準(zhǔn)的，的內(nèi)容為標(biāo)準(zhǔn)的，“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”核算的是由購(gòu)貨引起的核算的是由購(gòu)貨引起的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，故經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，故“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”如不單獨(dú)設(shè)賬，應(yīng)并入如不單獨(dú)設(shè)賬，應(yīng)并入“應(yīng)應(yīng)付賬款付賬款”進(jìn)行核算。進(jìn)行核算。 （2）企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付）企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因銷貨單位破產(chǎn)、撤銷等原

18、因已無(wú)望再賬款性質(zhì)，或者因銷貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)將原記入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)將原記入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收款，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 支付預(yù)付賬款： 例：ABC公司訂購(gòu)某種貨物，貨款5000元，按合同約定需預(yù)付價(jià)款的20。 借：預(yù)付賬款 1000 貸：銀行存款 1000前例ABC公司所訂貨物收到，發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)，用銀行存款補(bǔ)付余款。 借：原材料 5000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 850 貸：預(yù)付賬款 5850 借：預(yù)付賬款 4850 貸：銀行存款 4850 2. 主要賬務(wù)處理：注意：n如果企業(yè)預(yù)付賬款不

19、足以支付所購(gòu)貨物的價(jià)款，其補(bǔ)付的款項(xiàng)通過(guò)預(yù)付賬款核算，而不是應(yīng)付賬款。n預(yù)付賬款不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但如有證據(jù)表明所購(gòu)的貨物由于種種原因不能收到，則應(yīng)將預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目核算，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。如果由于種種原因，實(shí)際只購(gòu)到500元的貨。借：原材料 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85 貸：預(yù)付賬款 585借：銀行存款 415 貸：預(yù)付賬款 415例：某公司預(yù)付給供貨方的材料款共計(jì)例：某公司預(yù)付給供貨方的材料款共計(jì)20000元。元。 收到材料和專用發(fā)票時(shí)，全部貨款為收到材料和專用發(fā)票時(shí)，全部貨款為20000元，稅金元，稅金為為3400元，應(yīng)補(bǔ)付元，應(yīng)補(bǔ)付3400元。元。 預(yù)付

20、時(shí)：預(yù)付時(shí)： 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 20000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20000 收料時(shí)：收料時(shí)： 借：原材料借：原材料 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)）應(yīng)交增值稅（進(jìn)）3400 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 23400 補(bǔ)付款項(xiàng)時(shí)：補(bǔ)付款項(xiàng)時(shí)： 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 3400 貸：銀行存款貸：銀行存款 3400一、其他應(yīng)收款一、其他應(yīng)收款 概念：其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款概念：其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款以外，企業(yè)應(yīng)收、暫收其他單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)。以外，企業(yè)應(yīng)收、暫收其他單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)。 核算內(nèi)容：核算內(nèi)容： 1 1、應(yīng)收的各種賠

21、款、罰款、應(yīng)收的各種賠款、罰款 2 2、應(yīng)收出租包裝物的租金、應(yīng)收出租包裝物的租金 3 3、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng) 4 4、備用金、備用金 5 5、存出保證金、存出保證金 6 6、預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入、預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入第三節(jié)第三節(jié) 其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款的核算其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款的核算注意：注意：企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，其計(jì)提方法，計(jì)提比例的企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，其計(jì)提方法，計(jì)提比例的確定與應(yīng)收賬款一致。確定與應(yīng)收賬款一致。二、備用金制度及其核算二、備用金制度及其核算 1.定額備用金定額備用金 概念：定額備用金是指根據(jù)使用部門概念：定額備用金是指根據(jù)

22、使用部門和人員工作的實(shí)際需要，先核定其備用和人員工作的實(shí)際需要，先核定其備用金定額并依此撥付備用金，使用后再撥金定額并依此撥付備用金，使用后再撥付現(xiàn)金，補(bǔ)足其定額的制度。（付現(xiàn)金，補(bǔ)足其定額的制度。（先支付先支付備用，后現(xiàn)金補(bǔ)足備用，后現(xiàn)金補(bǔ)足）定額備用金核算：定額備用金核算：備用金定額撥付時(shí)備用金定額撥付時(shí) 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款備用金備用金 貸：銀行存款貸：銀行存款 /庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金辦理報(bào)銷，補(bǔ)足備用金定額時(shí)辦理報(bào)銷，補(bǔ)足備用金定額時(shí) 不通過(guò)不通過(guò)“備用金備用金”賬戶核算賬戶核算取消備用金時(shí)取消備用金時(shí) 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款銀行存款借：庫(kù)存現(xiàn)

23、金借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款備用金備用金 例例1：某企業(yè)對(duì)基本生產(chǎn)車間所需備用金采用：某企業(yè)對(duì)基本生產(chǎn)車間所需備用金采用定額備用金制度，當(dāng)基本生產(chǎn)車間報(bào)銷日常管定額備用金制度，當(dāng)基本生產(chǎn)車間報(bào)銷日常管理支出而補(bǔ)足其備用金定額時(shí)，應(yīng)借記的科目理支出而補(bǔ)足其備用金定額時(shí)，應(yīng)借記的科目是是：（：（ ） A、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)收款 B、其他應(yīng)付款、其他應(yīng)付款 C、制造費(fèi)用、制造費(fèi)用 D、生產(chǎn)成本、生產(chǎn)成本 答案：答案：C 例例2：計(jì)算分析題：計(jì)算分析題 正保公司維修科使用定額備用金制度，金正保公司維修科使用定額備用金制度，金額為額為1800元。元。5月月14號(hào)用現(xiàn)金購(gòu)買零配件號(hào)用現(xiàn)金購(gòu)買零配件800元，元，其備用金剩下其備用金剩下1000元，次日到財(cái)務(wù)科報(bào)銷，會(huì)元，次日到財(cái)務(wù)科報(bào)銷，會(huì)計(jì)編制付款憑證，出納補(bǔ)給現(xiàn)金計(jì)編制付款憑證，出納補(bǔ)給現(xiàn)金800元，這樣元，這樣維修科備用金又達(dá)到維修科備用金又達(dá)到1800元。會(huì)計(jì)分錄元。會(huì)計(jì)分錄：（只：（只做報(bào)銷分錄做報(bào)銷分錄 ） 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 800 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 800 2.非