1、本章基本結(jié)構(gòu)框本章基本結(jié)構(gòu)框架架股份支付股份支付股份支付概述股份支付概述股份支付的確認和計量原則股份支付的確認和計量原則 股份支付工具的主要類型股份支付工具的主要類型 股份支付的確認和計量股份支付的確認和計量 可行權條件的種類、處理和修改可行權條件的種類、處理和修改權益工具公允價值的確定權益工具公允價值的確定 股份支付的應用舉例股份支付的應用舉例 股份支付的處理股份支付的處理 附服務年限條件的權益結(jié)算股份支付附服務年限條件的權益結(jié)算股份支付 股份支付的四個主要環(huán)節(jié)股份支付的四個主要環(huán)節(jié) 附非市場業(yè)績條件的權益結(jié)算股份支付附非市場業(yè)績條件的權益結(jié)算股份支付 現(xiàn)金結(jié)算的股份支付現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

2、集團股份支付的處理集團股份支付的處理 一、股份支付的定義和特征一、股份支付的定義和特征 股份支付，是股份支付，是“以股份為基礎的支以股份為基礎的支付付”的簡稱，是指企業(yè)為獲取職工和其的簡稱，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務而授予他方提供服務而授予權益工具權益工具或者承擔或者承擔以權益工具為基礎以權益工具為基礎確定的負債的交易。確定的負債的交易。u根據(jù)股份支付的定義，股份支付具有以下特征：根據(jù)股份支付的定義，股份支付具有以下特征：一是股份支付是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的一是股份支付是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易；交易；二是股份支付是以獲取職工或其他方服務為目的二是股份支付是以獲取職工或其

3、他方服務為目的的交易；的交易；三是股份支付交易的對價或其定價與三是股份支付交易的對價或其定價與企業(yè)自身權企業(yè)自身權益工具益工具未來的價值密切相關。未來的價值密切相關。u實質(zhì)上屬于職工薪酬的組成部分，但與實質(zhì)上屬于職工薪酬的組成部分，但與職工薪酬職工薪酬規(guī)范的職工薪酬適用不同的計量原則。規(guī)范的職工薪酬適用不同的計量原則。 u【提示提示】權益工具是指企業(yè)自身權益工具，包括企業(yè)本身、權益工具是指企業(yè)自身權益工具，包括企業(yè)本身、企業(yè)的母公司或同集團其他會計主體的權益工具企業(yè)的母公司或同集團其他會計主體的權益工具 二、股份支付工具的主要類型二、股份支付工具的主要類型（一）以權益結(jié)算的股份支付以權益結(jié)算的

4、股份支付，是指企業(yè)為獲取服務而以股份或其他權益工具作為對價進行結(jié)算的交易。以權益結(jié)算的股份支付最常用的工具有兩類：限制性股票和股票期權。 權益結(jié)算的股份支付，對職工或其他方最終要授予股份或認股權等，這種情形經(jīng)濟利益未流出企業(yè)。 沒有影響沒有影響到負債到負債（二）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務而承擔的以股份或其他權益工具為基礎計算的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的義務的交易。以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付最常用的工具有兩類：模擬股票和現(xiàn)金股票增值權。 現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，對職工或其他方最終要支付現(xiàn)金。 最終形成最終形成一項負債一項負債 以薪酬性股票期權為例，典型的股份支付通常涉及四個主要

5、環(huán)節(jié)：授予（grant），可行權（vest），行權（exercise）和出售（sa1e）。授予日：授予日：股份支付協(xié)議獲得批準的日期 “獲得批準”是指企業(yè)與職工（或其他方）雙方就股份支付交易的協(xié)議條款和條件已達成一致，該協(xié)議獲得股東大會或類似機構(gòu)批準。可行權日可行權日是指是指可行權條件可行權條件得到滿足、職工或其得到滿足、職工或其他方具有從企業(yè)取得權益工具或現(xiàn)金權利的日他方具有從企業(yè)取得權益工具或現(xiàn)金權利的日期。期。 可行權條件：服務年限或業(yè)績條件。可行權條件：服務年限或業(yè)績條件。 業(yè)績條件分為：業(yè)績條件分為：p市場條件市場條件: :如目標股價如目標股價p非市場條件非市場條件: :如產(chǎn)品銷售增

6、長率如產(chǎn)品銷售增長率等待期：從授予日至等待期：從授予日至可行權日可行權日之間的期間之間的期間（一）授予日除了立即可行權的股份支付外，無論權益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會計處理。授予后立即可行權的換取職工服務的權益結(jié)算的股份支付的處理原則：授予日按照權益公允價值將取得的服務計入相關資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入資本公積-股本溢價借：相關成本或費用 貸：資本公積股本溢價11確認原則確認原則p在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將取得在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工或其他方提供的服務計入成本費用，同職工或其他方提供的服務計入成本費用，同時確認所有者權益或負債。時確認所有

7、者權益或負債。u計入資產(chǎn)成本或費用，適用存貨、固定資產(chǎn)、無計入資產(chǎn)成本或費用，適用存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關會計準則形資產(chǎn)等相關會計準則 股份支付交易股份支付交易會計處理核心會計處理核心計入成本費用的股份支付金額的計算：計入成本費用的股份支付金額的計算：根據(jù)預計可行權的權益工具數(shù)量和根據(jù)預計可行權的權益工具數(shù)量和 權益工具權益工具的公允價值，計算截至當期累計應確認的成本的公允價值，計算截至當期累計應確認的成本費用金額，再減去前期累計已確認金額，作為費用金額，再減去前期累計已確認金額，作為當期應確認的成本費用金額。當期應確認的成本費用金額。1.權益結(jié)算的股份支付權益結(jié)算的股份支付本期成本費用

8、本期成本費用 =可行權權益工具的數(shù)量可行權權益工具的數(shù)量 授予日權益工具公允價值授予日權益工具公允價值 時間權數(shù)時間權數(shù)-截至上期累計確認成本費用截至上期累計確認成本費用2.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付現(xiàn)金結(jié)算的股份支付本期成本費用本期成本費用 =可行權權益工具的數(shù)量可行權權益工具的數(shù)量 資產(chǎn)負債表日權益工具公允價值資產(chǎn)負債表日權益工具公允價值 -截至上期累計確認成本費用截至上期累計確認成本費用計量時需要考慮的因素：1 1、對職工股份支付的價值確定：、對職工股份支付的價值確定：即權益工具的公即權益工具的公 允價值允價值2 2、預計可行權權益工具數(shù)量、預計可行權權益工具數(shù)量 會計分錄：1.權益結(jié)算的股份支

9、付借：管理費用等貸：資本公積2.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付借：管理費用等貸：應付職工薪酬1、對職工股份支付的價值確定、對職工股份支付的價值確定（1 1）權益結(jié)算股份權益結(jié)算股份支付，對于換取職工服務的股份支支付，對于換取職工服務的股份支付，企業(yè)應當以股份支付所授予的權益工具的公允價付，企業(yè)應當以股份支付所授予的權益工具的公允價值計量。對于換取其他方服務的股份支付，企業(yè)應當值計量。對于換取其他方服務的股份支付，企業(yè)應當以股份支付所換取的服務的公允價值計量。以股份支付所換取的服務的公允價值計量。 具體：應按具體：應按授予日授予日權益工具的公允價值權益工具的公允價值計量，不確計量，不確認其后續(xù)公允價值變動。

10、認其后續(xù)公允價值變動。（2 2）現(xiàn)金結(jié)算股份現(xiàn)金結(jié)算股份支付，應按支付，應按資產(chǎn)負債表日當日資產(chǎn)負債表日當日權益權益工具的公允價值工具的公允價值重新計量，確認成本費用和相應的應重新計量，確認成本費用和相應的應付職工薪酬。付職工薪酬。權益工具的公允價值，應當按照權益工具的公允價值，應當按照金融工具確認和計量金融工具確認和計量確定。確定。對于期權等權益工具：對于期權等權益工具：p市場價格市場價格p參考具有類似交易條款的期權的市場價格參考具有類似交易條款的期權的市場價格p采用期權定價模型估計采用期權定價模型估計p在極少數(shù)情況下，授予權益工具的公允價值無法可靠計量。在極少數(shù)情況下，授予權益工具的公允價

11、值無法可靠計量。在這種情況下，企業(yè)應當在獲取對方提供服務的時點、后在這種情況下，企業(yè)應當在獲取對方提供服務的時點、后續(xù)的每個資產(chǎn)負債表日和結(jié)算日，以內(nèi)在價值計量該權益續(xù)的每個資產(chǎn)負債表日和結(jié)算日，以內(nèi)在價值計量該權益工具，內(nèi)在價值變動計入當期損益。同時，企業(yè)應當以最工具，內(nèi)在價值變動計入當期損益。同時，企業(yè)應當以最終可行權或?qū)嶋H行權的權益工具數(shù)量為基礎，確認取得服終可行權或?qū)嶋H行權的權益工具數(shù)量為基礎，確認取得服務的金額。務的金額。內(nèi)在價值是指交易對方有權認購或取得的股份內(nèi)在價值是指交易對方有權認購或取得的股份的公允價值，與其按照股份支付協(xié)議應當支付的價格間的的公允價值，與其按照股份支付協(xié)議應

12、當支付的價格間的差額。差額。 2 2預計可行權權益工具數(shù)量預計可行權權益工具數(shù)量在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，根據(jù)職工人在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，根據(jù)職工人數(shù)變動情況等后續(xù)信息修正預計可行權權益工數(shù)變動情況等后續(xù)信息修正預計可行權權益工具數(shù)量。具數(shù)量。在可行權日，最終預計可行權權益工具數(shù)量應在可行權日，最終預計可行權權益工具數(shù)量應當與實際可行權數(shù)量一致。當與實際可行權數(shù)量一致。（三）可行權日之后（三）可行權日之后1 1權益結(jié)算的股份支付權益結(jié)算的股份支付：不再對已確認的成本費用和：不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調(diào)整；全部或部分權益工具未被所有者權益總額進行調(diào)整；全部或部分權益工

13、具未被行權而失效或作廢的，應在行權有效期截止日在所有行權而失效或作廢的，應在行權有效期截止日在所有者權益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)，不沖減成本費用。者權益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)，不沖減成本費用。2 2現(xiàn)金結(jié)算的股份支付現(xiàn)金結(jié)算的股份支付：企業(yè)在可行權日之后不再確：企業(yè)在可行權日之后不再確認成本費用，負債（應付職工薪酬）公允價值的變動認成本費用，負債（應付職工薪酬）公允價值的變動應當計入當期損益（公允價值變動損益）。應當計入當期損益（公允價值變動損益）?！咎崾咎崾尽堪促Y產(chǎn)負債表日公允價值為基礎重新計量。按資產(chǎn)負債表日公允價值為基礎重新計量。借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 或做相反分錄或

14、做相反分錄 （四）行權日（四）行權日1. 1. 權益結(jié)算的股份支付權益結(jié)算的股份支付企業(yè)應在行權日根據(jù)行權情況，確認股本和股本溢價，企業(yè)應在行權日根據(jù)行權情況，確認股本和股本溢價，同時結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認的資本公積。會計分錄：同時結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認的資本公積。會計分錄：借：銀行存款（實際收到的款項）借：銀行存款（實際收到的款項）資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積貸：股本貸：股本資本公積資本公積股本溢價股本溢價2. 2. 現(xiàn)金結(jié)算的股份支付現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 企業(yè)應在行權日根據(jù)行權情況結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認的負企業(yè)應在行權日根據(jù)行權情況結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認的負債，債， 會計分錄：會計分錄： 借：應付職工薪

15、酬借：應付職工薪酬貸：銀行存款貸：銀行存款二、股份支付的具體會計處理：二、股份支付的具體會計處理：（一）權益結(jié)算的股份支付（一）權益結(jié)算的股份支付 授予日授予日 不需要作處理。不需要作處理。在在等待期等待期 每個資產(chǎn)負債表日每個資產(chǎn)負債表日 ： 借：管理費用或生產(chǎn)成本等借：管理費用或生產(chǎn)成本等 （授予日權益工具授予日權益工具的公允價值的公允價值可行權權益工具數(shù)量）可行權權益工具數(shù)量）貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積可行權日及以后：可行權日及以后： 若職工沒有行權：若職工沒有行權：借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積貸：股本貸：股本資本公積資本公積股本溢價股本溢價若職

16、工購買：若職工購買：借：銀行存款（收到的款項）借：銀行存款（收到的款項）資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積貸：股本貸：股本資本公積資本公積股本溢價股本溢價（二）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認和計量原則（二）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認和計量原則授予日授予日 不作賬務處理。不作賬務處理。在在等待期等待期 的每個資產(chǎn)負債表日：的每個資產(chǎn)負債表日：借：管理費用或生產(chǎn)成本借：管理費用或生產(chǎn)成本 （按照每個資產(chǎn)負債表日按照每個資產(chǎn)負債表日權益工具的公允價值權益工具的公允價值可行權權益工具數(shù)量可行權權益工具數(shù)量）貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬可行權日后可行權日后： 在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負債表日和結(jié)算日對負債的

17、公允價在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負債表日和結(jié)算日對負債的公允價值重新計量：值重新計量：借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬或相反?；蛳喾?。行權日時行權日時：借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬貸：銀行存款貸：銀行存款2例例【例題例題1 1單選題單選題】關于權益結(jié)算的股份支付的計量，關于權益結(jié)算的股份支付的計量，下列說法中錯誤的是（下列說法中錯誤的是（ ）。）。 A.A.應按授予日權益工具的公允價值計量，不確認其應按授予日權益工具的公允價值計量，不確認其后續(xù)公允價值變動后續(xù)公允價值變動 B.B.對于換取職工服務的股份支付，企業(yè)應當按在等對于換取職工服務的股份支付，企業(yè)應當

18、按在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日的公允價值計量待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日的公允價值計量 C.C.對于授予后立即可行權的換取職工提供服務的權對于授予后立即可行權的換取職工提供服務的權益結(jié)算的股份支付，應在授予日按照權益工具的公允益結(jié)算的股份支付，應在授予日按照權益工具的公允價值計量價值計量 D.D.對于換取職工服務的股份支付，企業(yè)應當按照權對于換取職工服務的股份支付，企業(yè)應當按照權益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入資本公積中的其相關資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積他資本公積 【答案答案】B

19、B 【例題例題2 2多選題多選題】關于股份支付的計量，關于股份支付的計量， 下列說法中正確的有下列說法中正確的有（ ）。）。 A.A.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應按資產(chǎn)負債表日權益工具的公以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應按資產(chǎn)負債表日權益工具的公允價值重新計量允價值重新計量 B.B.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應按授予日權益工具的公允價值以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應按授予日權益工具的公允價值計量，不確認其后續(xù)公允價值變動計量，不確認其后續(xù)公允價值變動 C.C.以權益結(jié)算的股份支付，應按授予日權益工具的公允價值以權益結(jié)算的股份支付，應按授予日權益工具的公允價值計量，不確認其后續(xù)公允價值變動計量，不確認其后續(xù)公允價值變

20、動 D.D.以權益結(jié)算的股份支付，應按資產(chǎn)負債表日權益工具的公以權益結(jié)算的股份支付，應按資產(chǎn)負債表日權益工具的公允價值重新計量允價值重新計量 E. E.無論是以權益結(jié)算的股份支付，還是以現(xiàn)金結(jié)算的股份支無論是以權益結(jié)算的股份支付，還是以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，均應按資產(chǎn)負債表日權益工具的公允價值重新計量付，均應按資產(chǎn)負債表日權益工具的公允價值重新計量 【答案答案】ACAC 【解析解析】以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應按資產(chǎn)負債表日權益工具以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應按資產(chǎn)負債表日權益工具的公允價值重新計量；以權益結(jié)算的股份支付，應按授予日權的公允價值重新計量；以權益結(jié)算的股份支付，應按授予日權益工具的公允價值

21、計量，不確認其后續(xù)公允價值變動。益工具的公允價值計量，不確認其后續(xù)公允價值變動。三、企業(yè)回購股票進行職工期權回購股票進行職工期權激勵激勵的處的處理理公司法143條允許公司以回購股份形式獎勵職工，收購資金從公司的稅后利潤支付。（一）按照公司法規(guī)定預留未分配利潤（一）按照公司法規(guī)定預留未分配利潤 預留回購股份的全部支出應當通過備查簿入賬。（二）回購股份（二）回購股份 按照回購股份的全部支出，借記“庫存股”科目，貸記“銀行存款”科目。所有者權益所有者權益的一個減項的一個減項（三）確認成本費用（三）確認成本費用 按照本準則對職工權益結(jié)算股份支付規(guī)定，每期借記成本費用，貸記“資本公積其他資本公積”科目。

22、（四）職工行權（四）職工行權 按照企業(yè)收到的股票價款，借記“銀行存款”等科目，同時轉(zhuǎn)銷等待期內(nèi)在資本公積中累計確認的金額，借記“資本公積其他資本公積”科目，按回購的庫存股成本，貸記“庫存股”科目，按照上述借貸方差額貸記“資本公積資本溢價”科目。具體：具體： 1 1、借：庫存股、借：庫存股 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 2、 借：管理費用或生產(chǎn)成本借：管理費用或生產(chǎn)成本 貸：資本公積貸：資本公積- -其他資本公積其他資本公積 3 3、 借：銀行存款借：銀行存款 資本公積資本公積- -其他資本公積其他資本公積 貸：庫存股貸：庫存股 資本公積資本公積- -股本溢價股本溢價四、集團股份支付的處理四、集

23、團股份支付的處理企業(yè)集團（由母公司和其全部子公司構(gòu)成）內(nèi)企業(yè)集團（由母公司和其全部子公司構(gòu)成）內(nèi)發(fā)生的股份支付交易，應當按照以下規(guī)定進行發(fā)生的股份支付交易，應當按照以下規(guī)定進行會計處理：會計處理：（一）（一）結(jié)算企業(yè)結(jié)算企業(yè)以其以其本身權益工具結(jié)算本身權益工具結(jié)算的，應當將該的，應當將該股份支付交易作為權益結(jié)算的股份支付處理；除此之股份支付交易作為權益結(jié)算的股份支付處理；除此之外，應當作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。外，應當作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。 結(jié)算企業(yè)是接受服務企業(yè)的投資者的，應當按照授結(jié)算企業(yè)是接受服務企業(yè)的投資者的，應當按照授予日權益工具的公允價值或應承擔負債的公允價值確予日權益工具

24、的公允價值或應承擔負債的公允價值確認為對接受服務企業(yè)的長期股權投資，同時確認資本認為對接受服務企業(yè)的長期股權投資，同時確認資本公積（其他資本公積）或負債。公積（其他資本公積）或負債。 借：長期股權投資借：長期股權投資 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積/ /應付職工薪酬應付職工薪酬（二）（二）接受服務企業(yè)接受服務企業(yè)沒有結(jié)算義務沒有結(jié)算義務或或授授予本企業(yè)職工的是其本身權益工具予本企業(yè)職工的是其本身權益工具的，的，應當將該股份支付交易作為應當將該股份支付交易作為權益結(jié)算權益結(jié)算的的股份支付處理；股份支付處理；接受服務企業(yè)接受服務企業(yè)具有結(jié)算義務且授予本企業(yè)具有結(jié)算義務且授予本企業(yè)

25、職工的是企業(yè)集團內(nèi)其他企業(yè)權益工具職工的是企業(yè)集團內(nèi)其他企業(yè)權益工具的，應當將該股份支付交易作為的，應當將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)現(xiàn)金結(jié)算算的股份支付處理。的股份支付處理。例如，甲公司為母公司，擁有乙公司、丙公司例如，甲公司為母公司，擁有乙公司、丙公司兩個子公司，當甲公司授予乙公司高管權益工兩個子公司，當甲公司授予乙公司高管權益工具為丙公司股票的，該股份支付為現(xiàn)金結(jié)算的具為丙公司股票的，該股份支付為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。股份支付。接受服務企業(yè)接受服務企業(yè)（1 1）不是結(jié)算企業(yè)：）不是結(jié)算企業(yè)：結(jié)算企業(yè)：本身權益工具結(jié)算結(jié)算企業(yè)：本身權益工具結(jié)算 權益結(jié)算股份支付權益結(jié)算股份支付 其他其他 現(xiàn)金結(jié)

26、算股份支付現(xiàn)金結(jié)算股份支付接受服務企業(yè)接受服務企業(yè) 權益結(jié)算股份支付權益結(jié)算股份支付（2 2）是結(jié)算企業(yè)）是結(jié)算企業(yè)本身權益工具結(jié)算本身權益工具結(jié)算 權益結(jié)算股份支付權益結(jié)算股份支付集團內(nèi)其他企業(yè)權益工具結(jié)算集團內(nèi)其他企業(yè)權益工具結(jié)算 現(xiàn)金結(jié)算股份支付現(xiàn)金結(jié)算股份支付企業(yè)集團（由母公司和其全部子公司構(gòu)成）內(nèi)發(fā)生的企業(yè)集團（由母公司和其全部子公司構(gòu)成）內(nèi)發(fā)生的股份支付交易，應當按照以下規(guī)定進行會計處理：股份支付交易，應當按照以下規(guī)定進行會計處理：1.1.結(jié)算企業(yè)以其本身權益工具結(jié)算結(jié)算企業(yè)以其本身權益工具結(jié)算，接受服務企業(yè)沒，接受服務企業(yè)沒有結(jié)算義務有結(jié)算義務（1 1）結(jié)算企業(yè)）結(jié)算企業(yè)借：長期

27、股權投資借：長期股權投資 貸：資本公積（按權益結(jié)算股份支付計量原則確認貸：資本公積（按權益結(jié)算股份支付計量原則確認資本公積）資本公積）（2 2）接受服務企業(yè)）接受服務企業(yè)借：管理費用等借：管理費用等 貸：資本公積（按權益結(jié)算股份支付計量原則確認貸：資本公積（按權益結(jié)算股份支付計量原則確認資本公積）資本公積）2 2. .結(jié)算企業(yè)不是以其本身權益工具結(jié)算結(jié)算企業(yè)不是以其本身權益工具結(jié)算，且授，且授予接受企業(yè)職工的是接受企業(yè)本身權益工具，予接受企業(yè)職工的是接受企業(yè)本身權益工具，接受服務企業(yè)沒有結(jié)算義務接受服務企業(yè)沒有結(jié)算義務（1 1）結(jié)算企業(yè)）結(jié)算企業(yè)借：長期股權投資借：長期股權投資 貸：應付職工薪

28、酬（按現(xiàn)金結(jié)算股份支付計貸：應付職工薪酬（按現(xiàn)金結(jié)算股份支付計量原則確認應付職工薪酬）量原則確認應付職工薪酬）（2 2）接受服務企業(yè)）接受服務企業(yè)借：管理費用等借：管理費用等 貸：資本公積（按權益結(jié)算股份支付計量原貸：資本公積（按權益結(jié)算股份支付計量原則確認資本公積）則確認資本公積）3.3.接受服務企業(yè)具有結(jié)算義務且授予本企業(yè)職接受服務企業(yè)具有結(jié)算義務且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)本身權益工具的工的是企業(yè)本身權益工具的，應當將該股份支，應當將該股份支付交易作為權益結(jié)算的股份支付處理付交易作為權益結(jié)算的股份支付處理接受服務企業(yè)的會計處理接受服務企業(yè)的會計處理借：管理費用借：管理費用 貸：資本公積貸：資

29、本公積- -其他資本公積其他資本公積4.4.接受服務企業(yè)具有結(jié)算義務且授予本企業(yè)職接受服務企業(yè)具有結(jié)算義務且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內(nèi)其他企業(yè)權益工具的工的是企業(yè)集團內(nèi)其他企業(yè)權益工具的，應當，應當將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理理接受服務企業(yè)的會計處理接受服務企業(yè)的會計處理借：管理費用借：管理費用 貸：應付職工薪酬（按現(xiàn)金結(jié)算股份支付計貸：應付職工薪酬（按現(xiàn)金結(jié)算股份支付計量原則確認應付職工薪酬）量原則確認應付職工薪酬）【例題例題3 3單選題單選題】20206 6年年1212月月2020日，經(jīng)股東大會批日，經(jīng)股東大會批準，甲公司向準，甲公司

30、向100100名高管人員每人授予名高管人員每人授予2 2萬股普通股萬股普通股( (每股面值每股面值1 1元元) )。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自管人員自20207 7年年1 1月月1 1日起在公司連續(xù)服務滿日起在公司連續(xù)服務滿3 3年，年，即可于即可于20209 9年年1212月月3131日無償獲得授予的普通股。甲日無償獲得授予的普通股。甲公司普通股公司普通股20206 6年年1212月月2020日的市場價格為每股日的市場價格為每股1212元，元，20206 6年年1212月月3131日的市場價格為每股日的市場價格為每股1515元。元。20207 7年

31、年2 2月月8 8日，甲公司從二級市場以每股日，甲公司從二級市場以每股1010元的價元的價格回購本公司普通股格回購本公司普通股200200萬股，擬用于高管人員股權萬股，擬用于高管人員股權激勵。激勵。在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離開公司。在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離開公司。20209 9年年1212月月3131日，高管人員全部行權。當日，甲公司普日，高管人員全部行權。當日，甲公司普通股市場價格為每股通股市場價格為每股13.513.5元。元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1 1）題至第（）題至第（2 2）題。（）題。（20092

32、009年新制度考題）年新制度考題）（1 1）甲公司在確定與上述股份支付相關的費用時，應當采用的）甲公司在確定與上述股份支付相關的費用時，應當采用的權益性工具的公允價值是（權益性工具的公允價值是（ ）。）。A.20A.206 6年年1212月月2020日的公允價值日的公允價值 B. 20B. 206 6年年1212月月3131日的公允日的公允價值價值C.20C.207 7年年2 2月月8 8日的公允價值日的公允價值 D.20D.209 9年年1212月月3131日的公允日的公允價值價值【答案答案】A A【解析解析】該事項是附服務期限條件的權益結(jié)算股份支付，計入該事項是附服務期限條件的權益結(jié)算股份

33、支付，計入相關費用的金額采用授予日的公允價值。相關費用的金額采用授予日的公允價值。（2 2）甲公司因高管人員行權增加的股本溢價金額是（）甲公司因高管人員行權增加的股本溢價金額是（ ）萬）萬元。元。A.-2 000 B. 0 C.400 D.2 400 A.-2 000 B. 0 C.400 D.2 400 【答案答案】C C【解析解析】在高管行權從而擁有本企業(yè)股份時，企業(yè)應轉(zhuǎn)銷交付在高管行權從而擁有本企業(yè)股份時，企業(yè)應轉(zhuǎn)銷交付高管的庫存股成本高管的庫存股成本2 0002 000萬元和等待期內(nèi)資本公積（其他資本萬元和等待期內(nèi)資本公積（其他資本公積）累計金額，同時按照其差額調(diào)整資本公積（股本溢公積

34、）累計金額，同時按照其差額調(diào)整資本公積（股本溢價），所以計入資本公積（股本溢價）的金額價），所以計入資本公積（股本溢價）的金額=200=20012-2 12-2 000=400000=400（萬元）。（萬元）。【例題例題4 4計算分析題計算分析題】20206 6年年1 1月月1 1日，經(jīng)股東大會批準，甲上市公司日，經(jīng)股東大會批準，甲上市公司( (以下簡稱以下簡稱“甲公司甲公司”) )與與5050名高級管理人員簽署股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：甲公司向名高級管理人員簽署股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：甲公司向5050名高級管理人員每人授予名高級管理人員每人授予1O1O萬股股票期權，行權條件為這些高級管理人員從

35、授予萬股股票期權，行權條件為這些高級管理人員從授予股票期權之日起連續(xù)服務滿股票期權之日起連續(xù)服務滿3 3年，公司年，公司3 3年平均凈利潤增長率達到年平均凈利潤增長率達到12%12%；符合行；符合行權條件后，每持有權條件后，每持有1 1股股票期權可以自股股票期權可以自20209 9年年1 1月月1 1日起日起1 1年內(nèi)，以每股年內(nèi)，以每股5 5元的價格元的價格購買甲公司購買甲公司1 1股普通股股票，在行權期間內(nèi)未行權的股票期權將失效。甲公司估股普通股股票，在行權期間內(nèi)未行權的股票期權將失效。甲公司估計授予日每股股票期權的公允價值為計授予日每股股票期權的公允價值為1515元。元。20206 6年

36、至年至20209 9年，甲公司與股票期年，甲公司與股票期權有關的資料如下：權有關的資料如下：（1 1）20206 6年年5 5月，甲公司自市場回購本公司股票月，甲公司自市場回購本公司股票500500萬股，共支付款項萬股，共支付款項4 0254 025萬元，萬元，作為庫存股待行權時使用。作為庫存股待行權時使用。（2 2）20206 6年，甲公司有年，甲公司有1 1名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為10%10%。該。該年末，甲公司預計未來兩年將有年末，甲公司預計未來兩年將有1 1名高級管理人員離開公司，預計名高級管理人員離開公司，預計3 3年平均凈

37、利潤年平均凈利潤增長率將達到增長率將達到12%12%；每股股票期權的公允價值為；每股股票期權的公允價值為1616元。元。（3 3）20207 7年，甲公司沒有高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為年，甲公司沒有高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為14%14%。該年。該年末，甲公司預計未來末，甲公司預計未來1 1年將有年將有2 2名高級管理人員離開公司，預計名高級管理人員離開公司，預計3 3年平均凈利潤增年平均凈利潤增長率將達到長率將達到12.5%12.5%；每股股票期權的公允價值為；每股股票期權的公允價值為1818元。元。（4 4）20208 8年，甲公司有年，甲公司有1 1名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為15%15%。該。該年末，每股股票期權的公允價值為年末，每股股票期權的公允價值為2020元。元。（5 5）20209 9年年3 3