1、第七章第七章 消費(fèi)稅的納稅籌劃消費(fèi)稅的納稅籌劃消費(fèi)稅特點(diǎn)消費(fèi)稅特點(diǎn)n消費(fèi)稅征稅對(duì)象和納稅人n消費(fèi)稅是對(duì)所征收的一種稅。n征稅對(duì)象：特定的消費(fèi)品。包括煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾和珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板等。 n納稅人：o（1）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人；o（2）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人；o（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人；o（4）零售的單位和個(gè)人。n稅率：o針對(duì)不同稅目采用不同稅率，最高為56%，最低為1%【排氣量1.0升以下小汽車】。n納稅環(huán)節(jié)o在生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工或零售環(huán)節(jié)單環(huán)節(jié)征收 消費(fèi)稅特點(diǎn)

2、消費(fèi)稅特點(diǎn)n消費(fèi)稅特點(diǎn)包括：n（1）征收范圍具有選擇性n（2）征稅環(huán)節(jié)具有n（3）n（4）征收方法具有靈活性【從量、從價(jià)】n（5）稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性消費(fèi)稅特點(diǎn)消費(fèi)稅特點(diǎn)消費(fèi)稅政策調(diào)整概述消費(fèi)稅政策調(diào)整概述n經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局日前聯(lián)合下發(fā)通知，對(duì)我國(guó)消費(fèi)稅的稅目、稅率及相關(guān)政策進(jìn)行調(diào)整。主要內(nèi)容是：1、新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板等稅目。增列成品油稅目，原汽油、柴油稅目作為該稅目的兩個(gè)子目，同時(shí)新增石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油、航空煤油5個(gè)子目。2、取消“護(hù)膚護(hù)發(fā)品”稅目。3、調(diào)整部分稅目稅率。現(xiàn)行11個(gè)稅目中，涉及稅率調(diào)整的有白酒、小汽車、摩托車、

3、汽車輪胎幾個(gè)稅目。消費(fèi)稅政策調(diào)整概述消費(fèi)稅政策調(diào)整概述n政策調(diào)整主要突出了兩個(gè)重點(diǎn)：n一是突出了促進(jìn)的重點(diǎn)。資源節(jié)約、環(huán)境保護(hù)和收入再分配都是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中需要重點(diǎn)解決的問(wèn)題。n二是突出了的重點(diǎn)。例如對(duì)游艇、高爾夫球及球具、高檔手表等高檔消費(fèi)品征收消費(fèi)稅以及等。 【消費(fèi)稅擴(kuò)圍改革思路】經(jīng)濟(jì)參考報(bào)（2013.3.22）：全國(guó)人大常委會(huì)預(yù)算工作委員會(huì)、財(cái)政部在一份專題材料中提及，財(cái)政部會(huì)同稅務(wù)總局積極研究制定擴(kuò)大消費(fèi)稅征稅范圍的改革方案，擬將擬將部分過(guò)度消耗資源、嚴(yán)重污染環(huán)境的產(chǎn)品和部分高檔消費(fèi)部分過(guò)度消耗資源、嚴(yán)重污染環(huán)境的產(chǎn)品和部分高檔消費(fèi)品納入消費(fèi)稅的征稅范圍。品納入消費(fèi)稅的征稅范圍。同

4、時(shí)，認(rèn)真研究適當(dāng)調(diào)整與國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、消費(fèi)水平變化不相適應(yīng)的部分應(yīng)稅品目的稅率，擬提高部分高檔消費(fèi)品的現(xiàn)行稅率水平，進(jìn)一步增強(qiáng)消費(fèi)稅的調(diào)控功能。 消費(fèi)稅籌劃要點(diǎn)消費(fèi)稅籌劃要點(diǎn)n消費(fèi)稅籌劃要點(diǎn)n避免成為消費(fèi)稅n避開n降低稅基，縮小計(jì)稅依據(jù)n在多個(gè)稅率中，爭(zhēng)取n除從量計(jì)征部分外，消費(fèi)稅的稅基和增值稅完全一樣，所以，增值稅的等策略同樣適用于消費(fèi)稅籌劃。n依據(jù)消費(fèi)稅的特點(diǎn)，有許多。n第一節(jié) 消費(fèi)稅規(guī)避納稅義務(wù)的籌劃 n第二節(jié) 消費(fèi)稅縮小稅基的籌劃n第三節(jié) 消費(fèi)稅適用低稅率的籌劃n第四節(jié) 消費(fèi)稅充分利用稅收優(yōu)惠政策的籌劃第一節(jié)第一節(jié) 消費(fèi)稅規(guī)避納稅義務(wù)的籌劃消費(fèi)稅規(guī)避納稅義務(wù)的籌劃n籌劃基本思路n消費(fèi)稅征

5、稅范圍具有選擇性： 避免成為消費(fèi)稅n征收環(huán)節(jié)具有單一性： 避開消費(fèi)稅n消費(fèi)稅的納稅人需同時(shí)具備的兩個(gè)條件：n一是在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品或者從事零售業(yè)務(wù)；【納稅環(huán)節(jié)規(guī)定】n二是所經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品是消費(fèi)稅暫行條例中。【征稅范圍規(guī)定】 不符合上述任一條件，則不屬于消費(fèi)稅納稅人。n【產(chǎn)品實(shí)例】n企業(yè)生產(chǎn)白酒，通過(guò)自己，門市需要繳納消費(fèi)稅。n如果設(shè)立，則門市所處為銷售環(huán)節(jié)，不是生產(chǎn)環(huán)節(jié)，無(wú)需繳納消費(fèi)稅，規(guī)避了消費(fèi)稅納稅義務(wù)。第一節(jié)第一節(jié) 消費(fèi)稅規(guī)避納稅義務(wù)的籌劃消費(fèi)稅規(guī)避納稅義務(wù)的籌劃n規(guī)避消費(fèi)稅納稅義務(wù)基本方法：n一、通過(guò)降低價(jià)格規(guī)避納稅義務(wù)n二、通過(guò)改變企業(yè)組織結(jié)構(gòu)規(guī)避納稅義務(wù)n三、通過(guò)改變

6、生產(chǎn)工藝和生產(chǎn)流程規(guī)避納稅義務(wù)第一節(jié)第一節(jié) 消費(fèi)稅規(guī)避納稅義務(wù)的籌劃消費(fèi)稅規(guī)避納稅義務(wù)的籌劃n一、通過(guò)降低價(jià)格規(guī)避納稅義務(wù) 適用于卷煙（甲類、乙類）、啤酒（甲類、乙類）、手表（單價(jià)10000元以上征稅）等規(guī)定了臨界價(jià)格臨界價(jià)格的應(yīng)稅消費(fèi)品。 泰華手表廠（增值稅一般納稅人）2007年生產(chǎn)了一種新型手表，該手表外型獨(dú)特，做工精良，市場(chǎng)調(diào)查的結(jié)果非常理想。因此，泰華手表廠決定將手表定價(jià)在1.1萬(wàn)元（）上市銷售，并且在頭一個(gè)月內(nèi)成功售出1000只。n 泰華手表廠應(yīng)如何繳稅？n 能規(guī)避消費(fèi)稅納稅義務(wù)嗎？通過(guò)降低價(jià)格規(guī)避納稅義務(wù)：案例通過(guò)降低價(jià)格規(guī)避納稅義務(wù)：案例 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局2006年3月20日

7、頒布的（財(cái)稅【2006】33號(hào)）文件，從2006年4月1日起對(duì)征收20的消費(fèi)稅，納稅人為在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口高檔手表的單位和個(gè)人。高檔手表包含銷售價(jià)格（不含增值稅）每只在的各類手表。 通過(guò)降低價(jià)格規(guī)避納稅義務(wù)：案例通過(guò)降低價(jià)格規(guī)避納稅義務(wù)：案例n 手表廠目前的為銷售稅金及附加：n應(yīng)納消費(fèi)稅額1.1201000220（萬(wàn)元）n應(yīng)納附加稅費(fèi)(1.1100017)220)1040.7（萬(wàn)元）n 所以當(dāng)月泰華手表廠因?yàn)檫@種手表的銷售共應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)稅收260.7萬(wàn)元。【不考慮其他費(fèi)用】n實(shí)際收益1.11000260.7839.3（萬(wàn)元）通過(guò)降低價(jià)格規(guī)避納稅義務(wù)：案例通過(guò)降低價(jià)格規(guī)避納稅

8、義務(wù)：案例n規(guī)避納稅義務(wù)籌劃思路：n高檔手表為價(jià)格在1萬(wàn)以上，如果價(jià)格在1萬(wàn)以下即不是高檔手表，可規(guī)避納稅義務(wù)。n是否可以將手表價(jià)格從1.1萬(wàn)降到9999元？稅收會(huì)降低嗎？是否可以這樣籌劃? 稅收籌劃的目的稅收最少化，稅后收益最大化。通過(guò)降低價(jià)格規(guī)避納稅義務(wù)：案例通過(guò)降低價(jià)格規(guī)避納稅義務(wù)：案例n籌劃后稅負(fù)：籌劃后稅負(fù)：n應(yīng)納附加稅費(fèi)999910001710169983（元）n實(shí)際收益999910001699839829017（元）n在成本、費(fèi)用、損失相同的情況下，計(jì)征所得稅后并不會(huì)影響銷售方案的可行性。假定企業(yè)所得稅率為25%，則籌劃后增加的稅后收益為： （9829017-8393000）75

9、%=1077012.75（元）通過(guò)降低價(jià)格規(guī)避納稅義務(wù)：案例通過(guò)降低價(jià)格規(guī)避納稅義務(wù)：案例n那么，手表提價(jià)銷售（超過(guò)1萬(wàn)元時(shí)）能夠獲得更大稅后收益的臨界點(diǎn)價(jià)格（平衡點(diǎn)價(jià)格）是多少呢？n假定手表價(jià)格為P，增值稅、消費(fèi)稅稅率為17%、20%。n在上例中，當(dāng)價(jià)格為9999元，無(wú)須繳納消費(fèi)稅時(shí)，其所得稅前收益為9829017（元）n當(dāng)銷售價(jià)格P大于10000元，需要繳納消費(fèi)稅時(shí)，其所得稅前收益為：PP20%（P17%P20%）10%n顯然，當(dāng)PP20%（P17%P20%）10% 9829017時(shí)，即P12882.07時(shí)，提價(jià)銷售可以獲得更大的稅后收益。即：在10000至12882.07區(qū)間內(nèi)，不如降價(jià)

10、。通過(guò)降低價(jià)格規(guī)避納稅義務(wù)：案例通過(guò)降低價(jià)格規(guī)避納稅義務(wù)：案例n二、通過(guò)改變規(guī)避納稅義務(wù) 對(duì)于存在多個(gè)連續(xù)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，并且，可以通過(guò)改變企業(yè)結(jié)構(gòu)，將原納稅環(huán)節(jié)，從而規(guī)避納稅義務(wù)，同時(shí)還能起到延遲納稅的效果。第一節(jié)第一節(jié) 消費(fèi)稅規(guī)避納稅義務(wù)的籌劃消費(fèi)稅規(guī)避納稅義務(wù)的籌劃 【案例背景】工業(yè)企業(yè)銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)需要繳納一道消費(fèi)稅，而購(gòu)買方如果該項(xiàng)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)還需再繳納一道消費(fèi)稅。為了避免重復(fù)征稅，我國(guó)稅制規(guī)定了外購(gòu)或委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。但也有例外，財(cái)稅200184號(hào)文件規(guī)定，從2001年5月1日起，。 通過(guò)改變企業(yè)結(jié)構(gòu)規(guī)避納稅義務(wù)：案例通過(guò)改變企業(yè)結(jié)構(gòu)

11、規(guī)避納稅義務(wù)：案例 如果白酒生產(chǎn)企業(yè)能將提供白酒或酒精的生產(chǎn)企業(yè)“合二為一”，則由原來(lái)的變成“自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品”。稅法規(guī)定，用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)當(dāng)視同銷售。這樣第一道環(huán)節(jié)消費(fèi)稅將得到免除。 通過(guò)改變企業(yè)結(jié)構(gòu)規(guī)避納稅義務(wù)：案例通過(guò)改變企業(yè)結(jié)構(gòu)規(guī)避納稅義務(wù)：案例 A市某糧食白酒生產(chǎn)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱甲企業(yè)）某酒廠（以下簡(jiǎn)稱乙企業(yè)）為其加工酒精6噸，糧食由委托方提供，發(fā)出糧食成本510000元，用銀行存款支付。受托方無(wú)同類酒精銷售價(jià)。收回的酒精全部用于連續(xù)生產(chǎn)100噸，每噸不含稅售價(jià)30000元，當(dāng)月全部銷售。【酒精消費(fèi)稅率為5%，白酒消費(fèi)稅率為20%】通過(guò)改變企業(yè)結(jié)構(gòu)規(guī)避納稅義務(wù)：案例通過(guò)改變企

12、業(yè)結(jié)構(gòu)規(guī)避納稅義務(wù)：案例n籌劃前稅負(fù)及盈利：受托方應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅（51000060000）（1-5%）5%30000（元） 【納稅人為委托方】 委托加工酒精不得抵扣，委托方支付消費(fèi)稅。 銷售套裝禮品白酒應(yīng)納消費(fèi)稅1003000020%+10020000.5700000（元） 應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加700000（7%+3%）70000（元） 若不考慮銷售費(fèi)用，該筆業(yè)務(wù)盈利為：銷售收入-銷售成本-銷售稅金10030000-（5100006000030000）-（70000070000）3000000-600000-7700001630000（元）通過(guò)改變企業(yè)結(jié)構(gòu)規(guī)避納稅義務(wù)：案例通過(guò)改變企業(yè)結(jié)構(gòu)

13、規(guī)避納稅義務(wù)：案例n籌劃思路： 如果改變方案，甲企業(yè)將乙企業(yè)吸收合并，甲企業(yè)在委托加工環(huán)節(jié)支付的30000元消費(fèi)稅不需要繳納，節(jié)省的消費(fèi)稅、城建稅和教育費(fèi)附加33000元將轉(zhuǎn)化為公司利潤(rùn)。 以上計(jì)算只是白酒生產(chǎn)企業(yè)并購(gòu)上游企業(yè)的節(jié)稅效應(yīng)。在實(shí)際操作中，需要考慮的問(wèn)題很多，比如等等。此外，甲企業(yè)如果不采取兼并乙企業(yè)，而是籌資資金投資一個(gè)生產(chǎn)酒精的項(xiàng)目，也能達(dá)到節(jié)稅的目的，不過(guò)這需要。通過(guò)改變企業(yè)結(jié)構(gòu)規(guī)避納稅義務(wù)：案例通過(guò)改變企業(yè)結(jié)構(gòu)規(guī)避納稅義務(wù)：案例【回顧】斯科爾斯提出的要求籌劃者考慮擬進(jìn)行的交易對(duì)的稅收含義；要求籌劃者在進(jìn)行投資和融資決策時(shí)，不僅考慮顯性稅收（直接支付給稅收當(dāng)局的稅收），還要考

14、慮隱性稅收（有稅收優(yōu)惠的投資以取得的形式間接支付給稅收當(dāng)局的稅收）；要求籌劃者認(rèn)識(shí)到，稅收僅僅是眾多經(jīng)營(yíng)成本中的一種，在籌劃過(guò)程中必須：要實(shí)施某些被提議的稅收籌劃方案，可能會(huì)帶來(lái)極大的重組成本。n三、通過(guò)改變生產(chǎn)工藝和流程規(guī)避納稅義務(wù) 如果企業(yè)的生產(chǎn)的半成品為消費(fèi)稅征稅對(duì)象，通過(guò)加工后最終產(chǎn)品無(wú)需繳納消費(fèi)稅，應(yīng)爭(zhēng)取改變生產(chǎn)流程，從而規(guī)避納稅義務(wù)。第一節(jié)第一節(jié) 消費(fèi)稅規(guī)避納稅義務(wù)的籌劃消費(fèi)稅規(guī)避納稅義務(wù)的籌劃通過(guò)改變生產(chǎn)工藝和流程規(guī)避納稅義務(wù)：案例通過(guò)改變生產(chǎn)工藝和流程規(guī)避納稅義務(wù)：案例 某化工廠，主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)醋酸酯（一種環(huán)保型溶劑）。2002年產(chǎn)品銷售收入8億元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)3000萬(wàn)元，繳納各項(xiàng)

15、稅金7500萬(wàn)元，其中消費(fèi)稅1500余萬(wàn)元。 該企業(yè)生產(chǎn)流程如下： （1）以糧食為原材料，生產(chǎn)。一般發(fā)酵中，僅含10%的乙醇，經(jīng)蒸餾后可得到95.6%的酒精。 （2）將酒精進(jìn)一步制取醋酸。 （3）醋酸與乙醇發(fā)生酯化反應(yīng)，生成醋酸酯。 思考：企業(yè)是否應(yīng)該繳納消費(fèi)稅？為什么？n由于生產(chǎn)醋酸酯需用自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品酒精 ，根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，要按規(guī)定計(jì)算繳納消費(fèi)稅。該企業(yè)當(dāng)期酒精生產(chǎn)成本為28000萬(wàn)元，酒精利潤(rùn)率為5%。 n應(yīng)納消費(fèi)稅28000（15）（15）51547.37（萬(wàn)元）。 通過(guò)改變生產(chǎn)工藝和流程規(guī)避納稅義務(wù)：案例通過(guò)改變生產(chǎn)工藝和流程規(guī)避納稅義務(wù)：案例n籌劃思路：

16、n如果存在不需要產(chǎn)生酒精這一中間產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝，那么就可以規(guī)避納稅義務(wù)。n生產(chǎn)醋酸酯必然需要醋酸，而生產(chǎn)醋酸的渠道很多，可以通過(guò)除糧食發(fā)酵外地其他方法生產(chǎn)。如采取石油氣C2C4餾分直接氧化制醋酸不僅簡(jiǎn)便易行、而且，所以化工廠決定采用這一方法。n節(jié)稅 1547.37萬(wàn)元。n采用新方案需要考慮哪些因素？通過(guò)改變生產(chǎn)工藝和流程規(guī)避納稅義務(wù)：案例通過(guò)改變生產(chǎn)工藝和流程規(guī)避納稅義務(wù)：案例第二節(jié)第二節(jié) 消費(fèi)稅縮小稅基的籌劃消費(fèi)稅縮小稅基的籌劃n消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)分為三種：n從量定額n從價(jià)定率n復(fù)合計(jì)征n思考：應(yīng)重點(diǎn)籌劃哪一種？為什么？n消費(fèi)稅縮小稅基的基本方法：n一、設(shè)立銷售公司以降低計(jì)稅價(jià)格n二、利用包裝

17、物押金縮小稅基n三、利用進(jìn)口環(huán)節(jié)的價(jià)格縮小稅基n四、利用外匯結(jié)算的折合率縮小稅基n五、將應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面的籌劃第二節(jié)第二節(jié) 消費(fèi)稅縮小稅基的籌劃消費(fèi)稅縮小稅基的籌劃n一、設(shè)立銷售公司以降低計(jì)稅價(jià)格【實(shí)質(zhì)為利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價(jià)】 消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)具有單一性，即單環(huán)節(jié)征收，因此。所以，如果納稅人將其生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價(jià)格在納稅環(huán)節(jié)予以降低，則能有效降低該環(huán)節(jié)的應(yīng)納消費(fèi)稅額，同時(shí)也。 第二節(jié)第二節(jié) 消費(fèi)稅縮小稅基的籌劃消費(fèi)稅縮小稅基的籌劃 威漢汽車集團(tuán)下屬汽車制造公司正常小汽車的出廠價(jià)為30萬(wàn)元/輛（不含增值稅），適用稅率為8。集團(tuán)當(dāng)月制造小汽車1000輛，全部銷售。設(shè)立銷售公司以降低計(jì)稅價(jià)

18、格：案例設(shè)立銷售公司以降低計(jì)稅價(jià)格：案例n應(yīng)納消費(fèi)稅30100082400（萬(wàn)元）n應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加2400（37）240（萬(wàn)元）n共計(jì)繳納稅金為2640元，其為：n301000264027360（萬(wàn)元） 設(shè)立銷售公司以降低計(jì)稅價(jià)格：案例設(shè)立銷售公司以降低計(jì)稅價(jià)格：案例n籌劃思路： 通過(guò)設(shè)立來(lái)降低稅負(fù)。制造公司向銷售公司銷售汽車時(shí)，不會(huì)發(fā)生改變。但制造公司可以通過(guò)來(lái)縮小稅基，使得應(yīng)納消費(fèi)稅減少，為集團(tuán)帶來(lái)稅收收益。 n如以24萬(wàn)元/輛（不含增值稅）的供貨價(jià)格將所有汽車銷售給銷售公司，然后再由銷售公司將汽車向市場(chǎng)銷售。 設(shè)立銷售公司以降低計(jì)稅價(jià)格：案例設(shè)立銷售公司以降低計(jì)稅價(jià)格：案例n應(yīng)納

19、消費(fèi)稅24100081920（萬(wàn)元）n應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加1920（37）192（萬(wàn)）n而銷售公司再向市場(chǎng)銷售時(shí)，不屬于生產(chǎn)環(huán)節(jié)，不再繳納消費(fèi)稅。因此威漢汽車集團(tuán)所屬汽車制造公司和銷售公司共計(jì)繳納稅金為2112萬(wàn)元，其所得稅前收益為：n301000211227888（萬(wàn)元）n較直接銷售方案增加2788827360528萬(wàn)元。設(shè)立銷售公司以降低計(jì)稅價(jià)格：案例設(shè)立銷售公司以降低計(jì)稅價(jià)格：案例 貴州某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷往全國(guó)各地。該酒廠在當(dāng)?shù)卦O(shè)立一個(gè)非獨(dú)立核算的經(jīng)銷部，該酒廠，共計(jì)100箱，2000斤。該酒市場(chǎng)售價(jià)為每箱500元，以上均為不含增值稅價(jià)格。糧食白酒適用消費(fèi)稅稅率。 此時(shí)，應(yīng)

20、納消費(fèi)稅稅額為： 10025%+20000.5=13500（元） 該酒廠變更為獨(dú)立核算的經(jīng)銷公司，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為： 10040025+20000.5=11000（元） 這樣，通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)后可節(jié)省稅收2500元。利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行納稅籌劃：案例利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行納稅籌劃：案例n二、利用包裝物押金縮小稅基 n包裝物會(huì)增加商品價(jià)值，從而擴(kuò)大稅基，所以最好能利用消費(fèi)稅單環(huán)節(jié)征收的特點(diǎn)，。n根據(jù)消費(fèi)稅中對(duì)包裝物的規(guī)定，若包裝物押金單獨(dú)核算又未過(guò)期的，則此項(xiàng)押金則不并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅，所以企業(yè)可考慮在情況允許時(shí)，。即使包裝物押金超過(guò)1年未退還是要并入銷售額，但還是起到了延緩納稅的作

21、用。同時(shí)，包裝物押金應(yīng)視為含稅收入，并入銷售額時(shí)要將其換算成不含稅收入，這降低了消費(fèi)稅稅基。 第二節(jié)第二節(jié) 消費(fèi)稅縮小稅基的籌劃消費(fèi)稅縮小稅基的籌劃 某酒廠2002年5月銷售酒精450噸，使用包裝桶1 350個(gè)，酒精的銷售價(jià)格為每公斤5元。其中有450個(gè)包裝桶隨同150噸酒精作價(jià)出售，包裝桶不收取押金，每個(gè)包裝桶銷售價(jià)格50元；有450個(gè)包裝桶隨同150噸酒精銷售，但包裝桶不作價(jià)銷售而是收取押金，每個(gè)包裝桶收取押金50元；另外450個(gè)包裝桶隨同150噸酒精作價(jià)銷售，同時(shí)每個(gè)包裝桶另外收10元押金。酒精消費(fèi)稅稅率為5。確定該廠當(dāng)月銷售酒精的應(yīng)納消費(fèi)稅額。 利用包裝物押金縮小稅基：案例利用包裝物押

22、金縮小稅基：案例利用包裝物押金縮小稅基：案例利用包裝物押金縮小稅基：案例 該廠當(dāng)月當(dāng)月銷售酒精的應(yīng)納消費(fèi)稅額：（1）將450個(gè)包裝桶隨同150噸酒精作價(jià)銷售，應(yīng)納消費(fèi)稅額為：（1501 0005+45050）5=38 625（元）（2）將450個(gè)包裝桶隨150噸酒精銷售，只收取押金時(shí)，應(yīng)納消費(fèi)稅額為：1501 00055=37 500（元）（3）將450個(gè)包裝桶既作價(jià)隨同酒精銷售，同時(shí)又收取押金時(shí)，應(yīng)納消費(fèi)稅額為：（1501 0005+45050）5=38 625（元）當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅總額為：38 625+37 500+38 625=114 750（元） 利用包裝物押金縮小稅基：案例利用包裝物押

23、金縮小稅基：案例 假如1年后有150個(gè)不隨同酒精作價(jià)銷售只收取押金的包裝桶未收回，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。逾期未退回包裝物的押金應(yīng)后，并入銷售額中計(jì)征消費(fèi)稅，其計(jì)稅依據(jù)為：15050（1+17）=6 410.26（元）應(yīng)納消費(fèi)稅額為：6 410.265=320.51（元） 企業(yè)如果想在包裝物上節(jié)省消費(fèi)稅，關(guān)鍵是包裝物不能作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而應(yīng)采取收取押金的形式，即使押金未能按期收回或逾期1年，也可以縮小稅基、延緩納稅。n三、利用進(jìn)口環(huán)節(jié)的價(jià)格縮小稅基 征收的進(jìn)口商品，其中，主要的構(gòu)成包括，在需要同時(shí)從量定額征收時(shí)，還包括消費(fèi)稅定額稅。其中可以籌劃的主要為

24、關(guān)稅完稅價(jià)格及關(guān)稅，尤其是。我國(guó)以作為關(guān)稅完稅價(jià)格。如果可以，從而減少消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)。 第二節(jié)第二節(jié) 消費(fèi)稅縮小稅基的籌劃消費(fèi)稅縮小稅基的籌劃n四、利用外匯結(jié)算的折合率縮小稅基 n根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定，納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇。n納稅人應(yīng)在事先確定采取何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。企業(yè)在對(duì)外結(jié)算時(shí)，而在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，按折合率換算人民幣。因此如選用不同的折合方式，消費(fèi)稅也會(huì)有所差異。第二節(jié)第二節(jié) 消費(fèi)稅縮小稅基的籌劃消費(fèi)稅縮小稅基的籌劃n一般來(lái)說(shuō)，外匯市場(chǎng)波動(dòng)越大，通過(guò)選擇折合率進(jìn)行稅收籌劃的必要性和可能性也越大。n當(dāng)預(yù)期人民幣處于上升通

25、道時(shí)，當(dāng)月1日電國(guó)家外匯牌價(jià)往往會(huì)相對(duì)結(jié)算當(dāng)天的國(guó)家外匯牌價(jià)較高，因此應(yīng)該選擇結(jié)算當(dāng)天的外匯牌價(jià)作為折合率；反之亦然。 某外商投資企業(yè)專營(yíng)鞭炮、焰火，其大部分銷售業(yè)務(wù)均以美元結(jié)算。在將外匯結(jié)算的銷售額換算成人民幣時(shí)，公司長(zhǎng)期以來(lái)選擇當(dāng)天的國(guó)家外匯牌價(jià)（中間價(jià)）作為折算率。1998年底、由于貿(mào)易逆差減小，有消息表示該趨勢(shì)將持續(xù)到2000年。2000年第一季度，該公司銷售額共50萬(wàn)美元，某外商投資企業(yè)2000年第一季度銷售統(tǒng)計(jì)見下頁(yè)（采用當(dāng)天匯率折算）： 利用外匯結(jié)算的折合率縮小稅基：案例利用外匯結(jié)算的折合率縮小稅基：案例1時(shí)間 銷售額萬(wàn)美元 匯率 折人民幣萬(wàn) 稅率 消費(fèi)稅萬(wàn)1月5日 10 8.2

26、3 82.3 15% 12.3452月6日 15 8.25 123.75 15% 18.5632月20日 10 8.30 83.0 15% 12.453月15日 15 8.40 126 15% 18.9第一季度，該公司共應(yīng)納消費(fèi)稅62.258萬(wàn)元。【籌劃思路】當(dāng)預(yù)計(jì)到人民幣匯率可能上升時(shí)，應(yīng)在年初及時(shí)調(diào)整折算率，采用當(dāng)月1日的外匯牌價(jià)折算率折算銷售額。 利用外匯結(jié)算的折合率縮小稅基：案例利用外匯結(jié)算的折合率縮小稅基：案例1時(shí)間 銷售額萬(wàn)美元 匯率 折人民幣萬(wàn) 稅率 消費(fèi)稅萬(wàn)1月5日 10 8.20 82 15% 12.32月6日 15 8.24 123.6 15% 18.542月20日 10

27、8.24 82.4 15% 12.363月15日 15 8.30 124.5 15% 18.675 由上表可知，以當(dāng)月1日匯率折算人民幣銷售額后計(jì)算的第一季度應(yīng)納消費(fèi)稅為61.875萬(wàn)元，可。 利用外匯結(jié)算的折合率縮小稅基：案例利用外匯結(jié)算的折合率縮小稅基：案例1n五、將應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面的籌劃 n納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品外，用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。n納稅人用應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行，應(yīng)當(dāng)按納稅人。因此，當(dāng)納稅人用應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行投資、換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料以及抵償債務(wù)等時(shí)，可以采用先銷售然后再以貨幣資金投資、先銷售然后再以貨幣資金投資、換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料以及

28、抵償債務(wù)，達(dá)到降低企業(yè)消換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料以及抵償債務(wù)，達(dá)到降低企業(yè)消費(fèi)稅稅收負(fù)擔(dān)的目的費(fèi)稅稅收負(fù)擔(dān)的目的。 第二節(jié)第二節(jié) 消費(fèi)稅縮小稅基的籌劃消費(fèi)稅縮小稅基的籌劃 2001年9月1日，興越汽車廠以小汽車20輛向宇航出租汽車公司進(jìn)行投資。按雙方協(xié)議，每輛汽車折價(jià)款為160000元。每輛車生產(chǎn)成本為80000元，正常銷售價(jià)格為160000元（不含稅），上月最高銷售價(jià)格為170000元（不含稅）。興越汽車廠上月份銷售該種小汽車的最高售價(jià)為17萬(wàn)元。那么興越汽車廠該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額是多少？【假定當(dāng)時(shí)消費(fèi)稅率為8%】將應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面的籌劃：案例將應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面的籌劃：案例1 應(yīng)

29、納消費(fèi)稅額170000208272000 在這項(xiàng)業(yè)務(wù)中，興越汽車廠雖然沒(méi)有直接發(fā)生銷售行為，但以汽車進(jìn)行投資，屬于有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費(fèi)品的行為屬于有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費(fèi)品的行為，因而應(yīng)當(dāng)按企業(yè)銷售該種汽車的最高銷售價(jià)格計(jì)算繳納消費(fèi)稅。 【籌劃思路】不難看出，如果，則會(huì)少繳消費(fèi)稅，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。 將應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面的籌劃：案例將應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面的籌劃：案例1將應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面的籌劃：案例將應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面的籌劃：案例2 華庭摩托車生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)月對(duì)外銷售同型號(hào)的摩托車時(shí)共有三種價(jià)格，以4000元的單價(jià)銷售50輛，以4500元的單價(jià)銷售10輛，以4800元的單價(jià)銷售5輛。當(dāng)月

30、以20輛同型號(hào)的摩托車與一企業(yè)換取原材料。雙方按當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價(jià)格確定摩托車的價(jià)格，摩托車消費(fèi)稅稅率為10。按稅法規(guī)定，應(yīng)納消費(fèi)稅為： 應(yīng)納消費(fèi)稅=480020109600（元）將應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面的籌劃：案例將應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面的籌劃：案例2 如果該企業(yè)按照當(dāng)月的加權(quán)平均單位將這20輛摩托車銷售后，再購(gòu)買原材料，則：應(yīng)納消費(fèi)稅為：應(yīng)納消費(fèi)稅（40005045001048005）（50105）2010（2000004500024000）6520108276.92（元）節(jié)稅額為：96008276.921323.08（元）第三節(jié)第三節(jié) 消費(fèi)稅適用低稅率的籌劃消費(fèi)稅適用低稅率的籌劃n籌劃

31、基本思路： 由于應(yīng)稅消費(fèi)品所是一一對(duì)應(yīng)的，每種應(yīng)稅消費(fèi)品都有明確而且固定的稅率，看似難以進(jìn)行稅收籌劃。其實(shí)，在很多情形中，而消費(fèi)品類型轉(zhuǎn)換后就意味著會(huì)適用不同的稅率，因此這種可轉(zhuǎn)換性為稅收籌劃提供了空間。 n消費(fèi)稅縮小稅基的基本方法：n一、適當(dāng)進(jìn)行子目轉(zhuǎn)換n二、兼營(yíng)和成套銷售的稅率籌劃n三、合理降低銷售價(jià)格以適用低稅率第三節(jié)第三節(jié) 消費(fèi)稅適用低稅率的籌劃消費(fèi)稅適用低稅率的籌劃n一、適當(dāng)進(jìn)行子目轉(zhuǎn)換 n對(duì)消費(fèi)稅的稅目稅率表一定要熟悉n討論：各個(gè)稅目之間的可轉(zhuǎn)換性【】o卷煙o(wú)啤酒第三節(jié)第三節(jié) 消費(fèi)稅適用低稅率的籌劃消費(fèi)稅適用低稅率的籌劃適當(dāng)進(jìn)行子目轉(zhuǎn)換：案例適當(dāng)進(jìn)行子目轉(zhuǎn)換：案例 【案例背景】我國(guó)

32、稅法規(guī)定：甲類卷煙，即每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）對(duì)外調(diào)撥價(jià)在70元（含70元，不含增值稅）以上的，比例稅率為56%；乙類卷煙，即每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）對(duì)外調(diào)撥價(jià)在70元（不含增值稅）以下的，比例稅率為36%。 適當(dāng)進(jìn)行子目轉(zhuǎn)換：案例適當(dāng)進(jìn)行子目轉(zhuǎn)換：案例（1）某卷煙廠每標(biāo)準(zhǔn)條卷煙為68元，現(xiàn)銷售一標(biāo)準(zhǔn)銷售一標(biāo)準(zhǔn)箱箱，其成本為8500元。企業(yè)所得稅稅率為25%，城建稅和教育費(fèi)附加忽略不計(jì)忽略不計(jì)。則此時(shí)企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅： 1506825036%6270（元） 企業(yè)稅后利潤(rùn)： （6825085006270）（125%）1672.5（元）（2）若產(chǎn)品供不應(yīng)求，廠家決定將每標(biāo)準(zhǔn)條卷煙價(jià)格提高至76元。其他均

33、不變。則此時(shí)企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅： 1507625056%10790（元） 企業(yè)稅后利潤(rùn)： （76250850010790）（125%）217.5（元）適當(dāng)進(jìn)行子目轉(zhuǎn)換：案例適當(dāng)進(jìn)行子目轉(zhuǎn)換：案例 上例中，卷煙每標(biāo)準(zhǔn)條卷煙的價(jià)格從68元提高至76元后，從表面上看銷售收入增加了2000元（76250682502000），但由于提升后的價(jià)格超過(guò)了臨界點(diǎn)（70元），計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)的稅率也隨著計(jì)稅依據(jù)的提高而相應(yīng)的提高，使得卷煙整體稅后利潤(rùn)不僅沒(méi)有上升，反而下降，變?yōu)樨?fù)值。 【思考【思考】適當(dāng)進(jìn)行子目轉(zhuǎn)換：案例適當(dāng)進(jìn)行子目轉(zhuǎn)換：案例卷煙（每標(biāo)準(zhǔn)條提價(jià)不可行區(qū)域）（綜合考慮增值稅、城建及附加）n二、兼營(yíng)和成

34、套銷售的稅率籌劃 消費(fèi)稅的，主要是指消費(fèi)稅納稅人同時(shí)經(jīng)營(yíng)兩種以上稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的行為。對(duì)于這種兼營(yíng)行為，消費(fèi)稅暫行條例明確規(guī)定：兼營(yíng)多種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，。 第三節(jié)第三節(jié) 消費(fèi)稅適用低稅率的籌劃消費(fèi)稅適用低稅率的籌劃兼營(yíng)和成套銷售的稅率籌劃：案例兼營(yíng)和成套銷售的稅率籌劃：案例 為了進(jìn)一步擴(kuò)大銷售，信義公司采取，生產(chǎn)糧食白酒與藥酒組成的禮品套裝進(jìn)行銷售。2007年9月份，該廠對(duì)外銷售700套套裝酒，單價(jià)100元套，其中糧食白瓶、藥酒各1瓶，均為1斤裝（若單獨(dú)銷售，糧食白酒30元瓶，藥酒70元瓶）。假設(shè)此包裝屬于