1、第二章第二章 增值稅會計（增值稅會計（3）本章主要內容本章主要內容n第一節(jié)第一節(jié) 稅法知識回顧稅法知識回顧n第二節(jié)第二節(jié) 增值稅銷項稅額的會計處理增值稅銷項稅額的會計處理n第三節(jié)第三節(jié) 增值稅進項稅額及其轉出的會計處增值稅進項稅額及其轉出的會計處理理n第四節(jié)第四節(jié) 增值稅結轉及上繳的會計處理增值稅結轉及上繳的會計處理n本章小結本章小結n練習題練習題第三節(jié)第三節(jié) 增值稅進項稅額增值稅進項稅額及其轉出的會計處理及其轉出的會計處理n稅法一般規(guī)定稅法一般規(guī)定n增值稅進項稅額的會計處理增值稅進項稅額的會計處理n進項稅額轉出的會計處理進項稅額轉出的會計處理主要內容主要內容一、稅法一般規(guī)定一、稅法一般規(guī)定n

2、進項稅額是納稅人購進貨物或接受應稅勞務進項稅額是納稅人購進貨物或接受應稅勞務所支付或負擔的增值稅額，它與銷售方收取所支付或負擔的增值稅額，它與銷售方收取的銷項稅額相對應。的銷項稅額相對應。n準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額n不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額準予抵扣的進項稅額準予抵扣的進項稅額n以票抵扣以票抵扣：即取得法定：即取得法定扣稅憑證，并符合稅法扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進項稅額；抵扣規(guī)定的進項稅額；n計算抵扣計算抵扣：即沒有取得：即沒有取得法定扣稅憑證，但符合法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準予計稅法抵扣政策，準予計算抵扣的

3、進項稅額。算抵扣的進項稅額。以票抵稅以票抵稅 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額； 從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。計算抵稅計算抵稅外購免稅農(nóng)產(chǎn)品外購免稅農(nóng)產(chǎn)品: 進項稅額進項稅額=買價買價13%營改增后交通運輸業(yè)發(fā)票抵扣的變化營改增后交通運輸業(yè)發(fā)票抵扣的變化n從從2013年年8月月1日起，全國的交通運輸業(yè)（除鐵路外）都將改變日起，全國的交通運輸業(yè)（除鐵路外）都將改變?yōu)樵鲋刀惣{稅人，其中一般納稅人可以自行開具增值稅專用發(fā)票，為增值稅納稅人，其中一般納稅人可以自行開具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人可

4、以到主管稅務機關代開增值稅專用發(fā)票或自行開小規(guī)模納稅人可以到主管稅務機關代開增值稅專用發(fā)票或自行開具增值稅普通發(fā)票，鐵路仍使用鐵路運輸費用結算單據(jù)。交通運具增值稅普通發(fā)票，鐵路仍使用鐵路運輸費用結算單據(jù)。交通運輸業(yè)的稅率為輸業(yè)的稅率為11%，“裝卸搬運裝卸搬運”不再屬于不再屬于“交通運輸業(yè)交通運輸業(yè)”稅稅目下，而歸類至現(xiàn)代服務業(yè)的目下，而歸類至現(xiàn)代服務業(yè)的“物流輔助服務物流輔助服務”稅目，按稅目，按6%的的稅率征收。稅率征收。2014年年1月月1日起，鐵路運輸和郵政業(yè)納入營改增試日起，鐵路運輸和郵政業(yè)納入營改增試點范圍。明確鐵路運輸服務適用點范圍。明確鐵路運輸服務適用11%稅率，提供的快遞服務

5、，稅率，提供的快遞服務，就其交通運輸部分適用就其交通運輸部分適用11%稅率，就其收派服務適用稅率，就其收派服務適用6%稅率。稅率。 n從從2014年年1月月1日起，運輸業(yè)票據(jù)有三種：貨物運輸業(yè)增值稅專日起，運輸業(yè)票據(jù)有三種：貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅務代開的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票。用發(fā)票、稅務代開的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票。 n增值稅一般納稅人取得這三種發(fā)票可以抵扣的進項稅額都不相同增值稅一般納稅人取得這三種發(fā)票可以抵扣的進項稅額都不相同n取得貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票：取得貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票：11%稅率稅率n取得稅務代開的增值稅專用發(fā)票：取得稅務代開的增值稅專用發(fā)票：3%

6、征收率征收率n取得增值稅普通發(fā)票：不能抵扣取得增值稅普通發(fā)票：不能抵扣注意：n農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅準予并入農(nóng)產(chǎn)品買價中計算進項稅農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅準予并入農(nóng)產(chǎn)品買價中計算進項稅額額n例題：下列各項中，既是增值稅法定稅率，又例題：下列各項中，既是增值稅法定稅率，又是增值稅進項稅額扣除率的是（是增值稅進項稅額扣除率的是（ ）。）。 A、7 B、10 C、13 D、17 不得抵扣的進項稅額不得抵扣的進項稅額n用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、

7、接受加工修理修配勞務或者應稅服務；或者應稅服務；n非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務；務；n非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務。產(chǎn)）、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務。n自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運輸業(yè)自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運輸業(yè)服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外。上述四項規(guī)定的貨物的服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外。上述四項規(guī)定的

8、貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。n接受的旅客運輸服務；接受的旅客運輸服務； n1-4項規(guī)定的貨物（免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）的運輸費用和銷售免稅貨物項規(guī)定的貨物（免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。的運輸費用。n一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，計算不得抵扣的進項稅額；扣的進項稅額的，計算不得抵扣的進項稅額；會計處理注意事項：n購進貨物或應稅勞務時確定用于以上情購進貨物或應稅勞務時確定用于以上情況，則價稅合計計入成本。況，則價稅合計計入成本。n已抵扣

9、進項稅額的購進貨物或應稅勞務已抵扣進項稅額的購進貨物或應稅勞務發(fā)生上述情況，即發(fā)生上述情況，即“進項稅額轉出進項稅額轉出”n已抵扣進項稅額的購進貨物或應稅勞務已抵扣進項稅額的購進貨物或應稅勞務用于投資、分配、無償贈送則視同銷售。用于投資、分配、無償贈送則視同銷售。即即“銷項稅額銷項稅額”二、增值稅進項稅額的會計處理二、增值稅進項稅額的會計處理n國內采購貨物進項稅額的會計核算國內采購貨物進項稅額的會計核算n購進免稅農(nóng)產(chǎn)品、支付運費購進免稅農(nóng)產(chǎn)品、支付運費n投資、捐贈轉入投資、捐贈轉入n接受應稅勞務接受應稅勞務n進口貨物進項稅額的會計核算進口貨物進項稅額的會計核算n購進貨物退貨購進貨物退貨（一）（

10、一） 國內采購貨物進項稅額國內采購貨物進項稅額1. 準予抵扣進項稅額（合法票證、準予抵扣進項稅額（合法票證、180日內認證，次月日內認證，次月申報抵扣）申報抵扣）賬務處理如下：賬務處理如下：借：借： 材料采購（在途物資，原材料）材料采購（在途物資，原材料） 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等理論上的做法：如果企業(yè)的增值稅專用發(fā)票取得時間與準予抵扣時間理論上的做法：如果企業(yè)的增值稅專用發(fā)票取得時間與準予抵扣時間不一致，在取得專用發(fā)票時，若還未滿足抵扣條件，做上述會計處理不一致，在取得專用發(fā)票時，若還未滿足抵扣條件，做上述會計處理容易與符合抵

11、扣條件的購貨混淆。為了明確當期允許抵扣的進項稅額，容易與符合抵扣條件的購貨混淆。為了明確當期允許抵扣的進項稅額，企業(yè)可先通過企業(yè)可先通過“待扣稅金待扣稅金待扣增值稅待扣增值稅”科目核算，待符合抵扣條科目核算，待符合抵扣條件后再轉入件后再轉入“應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）”?！纠}例題】華泰公司為增值稅一般納稅人，某日購進生產(chǎn)用華泰公司為增值稅一般納稅人，某日購進生產(chǎn)用鋼材，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款鋼材，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款100,000元，稅元，稅款款17,000元，貨款已支付，該專用發(fā)票還未經(jīng)認證。元，貨款已支付，該專用發(fā)票還未經(jīng)認證。n理

12、論上的做法：理論上的做法：借：材料采購或在途物資借：材料采購或在途物資 100000 待扣稅金待扣稅金待扣增值稅待扣增值稅 17000 貸：銀行存款貸：銀行存款 117000待認證并申報抵扣時，將待抵進項稅額轉入待認證并申報抵扣時，將待抵進項稅額轉入“應交稅費應交稅費應交增應交增值稅（進項稅額）科目，即值稅（進項稅額）科目，即: 借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 17000 貸：待扣稅金貸：待扣稅金待扣增值稅待扣增值稅 17000n實務中的做法：實務中的做法：借：材料采購或在途物資借：材料采購或在途物資 100000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應

13、交增值稅（進項稅額） 17000 貸：銀行存款貸：銀行存款 117000n例題：例題：P61-642. 不得抵扣進項稅額的核算不得抵扣進項稅額的核算n增值稅一般納稅人購進固定資產(chǎn)（增值稅一般納稅人購進固定資產(chǎn)（不動產(chǎn)、用于非增不動產(chǎn)、用于非增值稅應稅項目生產(chǎn)的動產(chǎn)值稅應稅項目生產(chǎn)的動產(chǎn)）、購進貨物用于增值稅非）、購進貨物用于增值稅非應稅項目、增值稅免稅項目、集體福利或個人消費、應稅項目、增值稅免稅項目、集體福利或個人消費、非正常損失的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（購非正常損失的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（購進時就明確用于這些項目）進時就明確用于這些項目）n賬務處理賬務處理 納稅人支付的增

14、值稅額不能在納稅人支付的增值稅額不能在“應交稅費應交稅費應交增應交增值稅（進項稅額）值稅（進項稅額）”中核算，而是計入中核算，而是計入“原材料原材料”、“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”、“在建工程在建工程”、“工程物資工程物資”等賬戶。等賬戶。n例題：例題：P68（二）（二） 購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額（購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額（P66）稅法規(guī)定稅法規(guī)定一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準予按買價和小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準予按買價和13%的扣除率計算進項稅額，從當期銷項稅額中的扣除率計算進項稅額，從當期銷項稅額中扣除扣除

15、計算計算進項稅額進項稅額=買價買價13%注意注意購買的免稅農(nóng)產(chǎn)品必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（個人、單位、購買的免稅農(nóng)產(chǎn)品必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（個人、單位、小規(guī)模納稅人）自產(chǎn)自銷的種植或者養(yǎng)殖的初級農(nóng)小規(guī)模納稅人）自產(chǎn)自銷的種植或者養(yǎng)殖的初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品業(yè)產(chǎn)品購進農(nóng)產(chǎn)品進項稅額例題購進農(nóng)產(chǎn)品進項稅額例題n【例題例題】一般納稅人購進某國營農(nóng)場自產(chǎn)玉米，收購憑證一般納稅人購進某國營農(nóng)場自產(chǎn)玉米，收購憑證注明價款為注明價款為65 830元，材料尚未驗收入庫，貨款已付訖。元，材料尚未驗收入庫，貨款已付訖。n【解析解析】進項稅額進項稅額=6583013%=8557.90（元）（元） 采購成本采購成本=65830（1-13%

16、）=57272.10（元）（元）借：材料采購借：材料采購 57 272.10 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）8 557.90 貸：銀行存款貸：銀行存款 65 830（三）運費的進項稅額（三）運費的進項稅額（P67）n一般納稅人外購貨物和銷售貨物所支付一般納稅人外購貨物和銷售貨物所支付的運輸費用，準予按貨物運輸業(yè)增值稅的運輸費用，準予按貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明稅款抵扣。專用發(fā)票上注明稅款抵扣。n注意問題注意問題運輸費用會計核算注意事項運輸費用會計核算注意事項n作為計算抵扣的運費，既可能是購貨方的進項稅額，也作為計算抵扣的運費，既可能是購貨方的進項稅額，也可能是

17、銷貨方的進項稅額：可能是銷貨方的進項稅額：n購貨：稅款計入進項稅額，不含稅金額計入采購成本購貨：稅款計入進項稅額，不含稅金額計入采購成本n銷貨：稅款計入進項稅額，不含稅金額計入銷售費用，銷貨：稅款計入進項稅額，不含稅金額計入銷售費用，影響當期損益（所得稅）影響當期損益（所得稅）n銷貨若向購貨方另外收取運費，作為價外費用（含稅銷貨若向購貨方另外收取運費，作為價外費用（含稅收入）收入）【例題例題】一般納稅人從農(nóng)民手中購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購發(fā)票一般納稅人從農(nóng)民手中購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購發(fā)票上注明買價上注明買價80000元，為運輸該批貨物支付運費，取得了稅元，為運輸該批貨物支付運費，取得了稅務機關代開的貨

18、物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，注明不含稅運費務機關代開的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，注明不含稅運費1000元?？铐椧延棉D賬支票付訖，產(chǎn)品已驗收入庫。元?？铐椧延棉D賬支票付訖，產(chǎn)品已驗收入庫。n【解答解答】進項稅額進項稅額8000013%10003%10430（元）（元）采購成本采購成本 80000（1-13%）+100070600（元）（元）分錄：分錄：借：原材料借：原材料 70600 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 10430 貸：銀行存款貸：銀行存款 81030（四）（四） 投資、捐贈轉入貨物（投資、捐贈轉入貨物（P64-65）n接受投資轉入貨物接受投資轉入貨物 借：

19、原材料借：原材料 （庫存商品等）（庫存商品等） 按照投資確認的價值按照投資確認的價值 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額 貸：股本（實收資本）貸：股本（實收資本） 按照投資各方確認的所有者按照投資各方確認的所有者 權益份額權益份額 資本公積資本公積股本溢價（資本溢價）股本溢價（資本溢價）n投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定不公但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外

20、。在投資合同或協(xié)議約定不公允的情況下，按照該項存貨的公允價值作為其入賬價值。允的情況下，按照該項存貨的公允價值作為其入賬價值。n企業(yè)接受捐贈轉入的貨物企業(yè)接受捐贈轉入的貨物借：原材料借：原材料 （庫存商品）等（庫存商品）等 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入捐贈利得捐贈利得例：例：P65（五）接受應稅勞務（五）接受應稅勞務（P65） n 企業(yè)接受加工、修理修配勞務企業(yè)接受加工、修理修配勞務借：生產(chǎn)成本（委托加工物資等）借：生產(chǎn)成本（委托加工物資等） 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：應付賬款（銀行存款等）貸

21、：應付賬款（銀行存款等）n發(fā)生的往返運費取得增值稅專用發(fā)票的，進項稅額準發(fā)生的往返運費取得增值稅專用發(fā)票的，進項稅額準予抵扣。予抵扣。例例 題題n天利公司委托東方木器廠加工產(chǎn)品包裝用木箱，天利公司委托東方木器廠加工產(chǎn)品包裝用木箱，發(fā)出材料價款發(fā)出材料價款16000元，支付加工費元，支付加工費3600元和元和增值稅稅額增值稅稅額612元。支付給承運部門的往返運元。支付給承運部門的往返運雜費雜費380元，取得貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票元，取得貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票注明運費注明運費300元，稅款元，稅款33元。加工材料收回驗元。加工材料收回驗收入庫，加工費和運費均以銀行存款付訖。收入庫，加工費和運費

22、均以銀行存款付訖。（1）發(fā)出材料時：）發(fā)出材料時：借：委托加工物資借：委托加工物資 16000 貸：原材料貸：原材料 16000 （2）支付加工費和增值稅稅額：）支付加工費和增值稅稅額：借：委托加工物資借：委托加工物資 3600 應應應（進項稅額）應（進項稅額） 612 貸：銀行存款貸：銀行存款 4212 （3）用銀行存款支付往返運雜費時：）用銀行存款支付往返運雜費時：借：委托加工物資借：委托加工物資 347 應應應（進項稅額）應（進項稅額） 33 貸：銀行存款貸：銀行存款 380 （4）結轉加工材料成本時：）結轉加工材料成本時： 借：周轉材料（包裝物）借：周轉材料（包裝物）19947 貸：委

23、托加工物資貸：委托加工物資 19947 （六）進口貨物征稅（六）進口貨物征稅（ P66 ）n進口貨物征稅范圍進口貨物征稅范圍n申報進入我國海關境內的貨物申報進入我國海關境內的貨物n進口增值稅的計算方法進口增值稅的計算方法n進口貨物增值稅納稅義務發(fā)生時間及期限進口貨物增值稅納稅義務發(fā)生時間及期限n進口貨物的增值稅，納稅義務發(fā)生時間為報關進進口貨物的增值稅，納稅義務發(fā)生時間為報關進口當天；納稅地點為進口貨物報關地海關；納稅口當天；納稅地點為進口貨物報關地海關；納稅期限為海關填發(fā)海關進口增值稅專用繳款書之日期限為海關填發(fā)海關進口增值稅專用繳款書之日起起15日內。日內。n會計處理：會計處理：n關稅、消

24、費稅：計入成本關稅、消費稅：計入成本n增值稅：計入進項稅額增值稅：計入進項稅額會計處理（例會計處理（例P66）企業(yè)進口貨物，按照海關提供的完稅憑證上注明的企業(yè)進口貨物，按照海關提供的完稅憑證上注明的增值稅額，增值稅額， 借：原材料借：原材料（材料采購、在途物資）材料采購、在途物資） 按照進口貨物應計入采購按照進口貨物應計入采購 成本的金額成本的金額 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅（進項稅額）進項稅額） 貸：應付賬款貸：應付賬款（銀行存款）銀行存款） 按照應付或實際支付的金額按照應付或實際支付的金額進口貨物應納增值稅的計稅依據(jù)為進口貨物的組成進口貨物應納增值稅的計稅依據(jù)為進口貨物的組成計稅

25、價格，其組成計稅價格的計算公式為：計稅價格，其組成計稅價格的計算公式為： 組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅或或 組成計稅價格組成計稅價格=關稅完稅價格（關稅完稅價格（1+1+關稅稅率關稅稅率）（1消費稅稅率消費稅稅率）n另一種做法另一種做法n納稅義務發(fā)生納稅義務發(fā)生借：材料采購借：材料采購 貸：應交稅費貸：應交稅費應交消費稅應交消費稅 應交進口關稅應交進口關稅n實際上繳稅金實際上繳稅金借：應交稅費借：應交稅費應交消費稅應交消費稅 應交進口關稅應交進口關稅 貸：銀行存款貸：銀行存款（七）購進貨物退貨（七）購進貨物退貨（P67）n購貨方未付貨款且未作賬務處理購貨方未付貨款且未作賬務處理n將

26、發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)退還將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)退還 ，按實購數(shù)量、金，按實購數(shù)量、金額進行正常的購貨賬務處理額進行正常的購貨賬務處理 。 n購貨方已付貨款，或者貨款未付但已作購貨方已付貨款，或者貨款未付但已作賬務處理賬務處理 n取得當?shù)刂鞴芏悇諜C關開具的取得當?shù)刂鞴芏悇諜C關開具的“開具紅字增開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單值稅專用發(fā)票通知單”送交銷貨方送交銷貨方 n購貨方根據(jù)銷貨方轉來的紅字發(fā)票聯(lián)、抵扣購貨方根據(jù)銷貨方轉來的紅字發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)聯(lián) ，做抵減分錄，做抵減分錄例題例題n天利公司月份購進乙材料天利公司月份購進乙材料50噸，取得的專用發(fā)噸，取得的專用發(fā)票上注明價款票上注明價款100000萬元，增值稅款萬

27、元，增值稅款17000元。元。材料已驗收入庫，并開出銀行轉賬支票支付款項。材料已驗收入庫，并開出銀行轉賬支票支付款項。會計處理如下會計處理如下： 借：原材料借：原材料乙材料乙材料 100000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 17000 貸：銀行存款貸：銀行存款 117000 n5月份因上述材料存在質量問題退回部分材料，月份因上述材料存在質量問題退回部分材料，取得當?shù)刂鞴芏悇諜C關開具的取得當?shù)刂鞴芏悇諜C關開具的“開具紅字增值開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單稅專用發(fā)票通知單”送交銷貨方，退回價款送交銷貨方，退回價款5000元，增值稅款元，增值稅款850元，已收到對方開具

28、的元，已收到對方開具的紅字專用發(fā)票。則其會計處理如下：紅字專用發(fā)票。則其會計處理如下： 借：原材料借：原材料乙材料乙材料 5000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 850 貸：銀行存款貸：銀行存款 5850三、進項稅額轉出的會計處理三、進項稅額轉出的會計處理n稅法一般規(guī)定稅法一般規(guī)定n會計核算會計核算n購進貨物改變用途（增值稅非應稅項目、集購進貨物改變用途（增值稅非應稅項目、集體福利、個人消費）體福利、個人消費）n購進貨物用于免稅項目購進貨物用于免稅項目n非正常損失貨物非正常損失貨物稅法一般規(guī)定稅法一般規(guī)定n企業(yè)外購貨物的目的是生產(chǎn)產(chǎn)品，則支付的增值稅款企業(yè)外購貨

29、物的目的是生產(chǎn)產(chǎn)品，則支付的增值稅款已計入進項稅額，但在生產(chǎn)過程中，企業(yè)若將已計入進項稅額，但在生產(chǎn)過程中，企業(yè)若將外購貨外購貨物改變用途物改變用途（用于增值稅非應稅項目、免稅項目、集（用于增值稅非應稅項目、免稅項目、集體福利、個人消費及發(fā)生非正常損失等），就需要將體福利、個人消費及發(fā)生非正常損失等），就需要將購進時已抵扣的進項稅額做轉出處理。購進時已抵扣的進項稅額做轉出處理。n開具出庫單，不開具專用發(fā)票開具出庫單，不開具專用發(fā)票nNote:在進行進項稅額轉出時，其所負擔的在進行進項稅額轉出時，其所負擔的運費計算運費計算抵扣的進項稅額也一并轉出抵扣的進項稅額也一并轉出。（營改增以前）（營改增以

30、前）運費運費 成本中運費成本中運費11%（營改增以后）（營改增以后）購進貨物改變用途購進貨物改變用途n進項稅額已計入進項稅額已計入“應交稅費應交稅費應交增應交增值稅（進項稅額）值稅（進項稅額）”，將轉變用途部分，將轉變用途部分負擔的增值稅通過負擔的增值稅通過“應交稅費應交稅費應交應交增值稅（進項稅額轉出）增值稅（進項稅額轉出）”轉入有關成轉入有關成本、費用本、費用nP69例例2-24,例例2-25n計算進項稅額轉出數(shù)額：計算進項稅額轉出數(shù)額：1000017%+100011%=1810（元）（元）n其會計分錄為：其會計分錄為：借：其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本 12810 貸：原材料貸：原材料 1

31、1000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）應交增值稅（進項稅額轉出） 1810例：華泰公司將上月購進的原材料一批用于增值稅非應稅勞例：華泰公司將上月購進的原材料一批用于增值稅非應稅勞務，已知實際成本為務，已知實際成本為1 11000 1000 元，其中含運費元，其中含運費 10001000元，其進元，其進項稅額已進行了抵扣。項稅額已進行了抵扣。購進貨物用于免稅項目購進貨物用于免稅項目n用于應稅項目和免稅項目的進項稅額不用于應稅項目和免稅項目的進項稅額不能分別核算，月末應按免稅項目所占總能分別核算，月末應按免稅項目所占總銷售額的比重，計算應予轉出的進項稅銷售額的比重，計算應予轉出的進項

32、稅額。額。非正常損失貨物轉出進項稅額非正常損失貨物轉出進項稅額n非正常損失的購進貨物、在產(chǎn)品和產(chǎn)成非正常損失的購進貨物、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品耗用的購進貨物和應稅勞務的進項稅品耗用的購進貨物和應稅勞務的進項稅額不得抵扣。額不得抵扣。n發(fā)生損失時，將進項稅額和損失貨物成發(fā)生損失時，將進項稅額和損失貨物成本一并轉出，計入本一并轉出，計入“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”n例題：例題：P69例例2-46例例 題題n某工業(yè)企業(yè)某工業(yè)企業(yè)2012年年12月購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購月購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購價格價格100000元，并支付運費元，并支付運費2000元，取得符合元，取得符合條件的運費發(fā)票，已經(jīng)驗收入庫。條件的運

33、費發(fā)票，已經(jīng)驗收入庫。2014年年3月月份賬面成本為份賬面成本為30120（其中（其中120元是運費轉入的元是運費轉入的成本）的農(nóng)產(chǎn)品被盜。成本）的農(nóng)產(chǎn)品被盜。解答n2月份（進項稅額）月份（進項稅額）=10000013%+20007%=13140元。元。n12月份的進項稅額轉出月份的進項稅額轉出=30000/（1-13%）13%+120/（1-7%）7%=4491.79元。元。n分錄分錄借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 34611.79 貸：原材料貸：原材料 30120 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）應交增值稅（進項稅額轉出） 4491.79n查明原因后從查明原因后從“待處理財

34、產(chǎn)損益待處理財產(chǎn)損益”賬戶轉入相應賬戶賬戶轉入相應賬戶附：固定資產(chǎn)增值稅的相關問題附：固定資產(chǎn)增值稅的相關問題n應注意的問題應注意的問題n關于固定資產(chǎn)的確認關于固定資產(chǎn)的確認n關于納稅人的經(jīng)營性質關于納稅人的經(jīng)營性質n關于進項稅額允許抵扣的范圍關于進項稅額允許抵扣的范圍n銷項稅額的計算、視同銷售銷項稅額的計算、視同銷售n參考文獻：參考文獻：n中華人民共和國增值稅暫行條例中華人民共和國增值稅暫行條例（2008年年11月月5日日 修訂）修訂）n中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 （財政部、國（財政部、國家稅務總局第家稅務總局第50號令）號令）2008年年12月

35、月18日日 n關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知（財稅（財稅【2008】170號）號）固定資產(chǎn)的確認固定資產(chǎn)的確認n稅法：稅法：中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則（財（財政部、國家稅務總局第政部、國家稅務總局第50號令）（以下簡稱細則）第號令）（以下簡稱細則）第21條：條：固定資產(chǎn)是指使用期限超過固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)設備有關的設備、工具、器具等。具以及其他與生產(chǎn)設備有關的設備、工具、器具等。n會計：會計：CAS4固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特

36、征的有固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：形資產(chǎn)：（一）為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有（一）為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的；的；（二）使用壽命超過一個會計年度。（二）使用壽命超過一個會計年度。會計制度第會計制度第25條：固定資產(chǎn)，是指企業(yè)使用期限超過條：固定資產(chǎn)，是指企業(yè)使用期限超過1年的年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的設備、器具、工具等。經(jīng)營有關的設備、器具、工具等。Note: 納稅人購建房屋及建筑物，不管是否取得納稅人購建房屋及建筑物，不管是否取得增值稅專用發(fā)票，也不論其用途如

37、何，其進項增值稅專用發(fā)票，也不論其用途如何，其進項稅額都不能抵扣稅額都不能抵扣納稅人的經(jīng)營性質納稅人的經(jīng)營性質n關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知知（財稅（財稅【2008】170號）規(guī)定：自號）規(guī)定：自2009年年1月月1日起，增值稅一般納稅人購進（包括接日起，增值稅一般納稅人購進（包括接收捐贈、實物投資）或者自制（包括改建、安收捐贈、實物投資）或者自制（包括改建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額，可根據(jù)裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額，可根據(jù)中華中華人民共和國增值稅暫行條例人民共和國增值稅暫行條例（國務院令（國務院令538號）和細則的有關規(guī)定，憑扣稅憑證，進

38、項稅號）和細則的有關規(guī)定，憑扣稅憑證，進項稅額計入額計入 “應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅應交增值稅（進項稅額）額）”。Note: 只有從事增值稅應稅項目的一般納稅人，只有從事增值稅應稅項目的一般納稅人，在購進或取得固定資產(chǎn)后發(fā)生的進項稅額才能在購進或取得固定資產(chǎn)后發(fā)生的進項稅額才能抵扣。小規(guī)模納稅人和從事非增值稅應稅項目抵扣。小規(guī)模納稅人和從事非增值稅應稅項目的納稅人不得抵扣。的納稅人不得抵扣。允許抵扣的范圍允許抵扣的范圍n1.只有取得了增值稅扣稅憑證才允許抵扣只有取得了增值稅扣稅憑證才允許抵扣n（1）時間界定時間界定n2009年年1月月1日后實際發(fā)生，并取得該日以后開具日后實際發(fā)生，并

39、取得該日以后開具的扣稅憑證。的扣稅憑證。n（2）允許抵扣的范圍）允許抵扣的范圍n購進固定資產(chǎn)用于增值稅應稅項目生產(chǎn)。購進固定資產(chǎn)用于增值稅應稅項目生產(chǎn)。n（3）已抵扣進項稅額轉出）已抵扣進項稅額轉出n已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)用于非增值稅應已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費以及自制或購進固定資產(chǎn)發(fā)生非正常損消費以及自制或購進固定資產(chǎn)發(fā)生非正常損失的，要計算不得抵扣的進項稅額。失的，要計算不得抵扣的進項稅額。n不得抵扣的進項稅額不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值適用適用稅率稅率計提折舊后的金計提折舊后的金

40、額額不允許抵扣的范圍不允許抵扣的范圍n用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務購進貨物或者應稅勞務；n非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；n非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；應稅勞務；n國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；n本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的

41、運輸費用。和銷售免稅貨物的運輸費用。 中華人民共和國增值稅暫行條例中華人民共和國增值稅暫行條例 （2008年年11月月5日修訂通過）日修訂通過）銷售時銷項稅額的計算銷售時銷項稅額的計算2009年年1月月1日以后購進日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)或者自制的固定資產(chǎn)按照適用稅率征收增值稅按照適用稅率征收增值稅2008年年12月月31日以前未日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人試點的納稅人銷售自己使用過的銷售自己使用過的2008年年12月月31日以前購日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按進或者自制的固定資產(chǎn)，按4%征收率減半征征收率減半征收增值稅收增值稅2008年年12月月31

42、日以前已日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人試點的納稅人銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照照4%征收率減半征收增值稅；征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。照適用稅率征收增值稅。關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知（財稅關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知（財稅2008170號）號）

43、固定資產(chǎn)視同銷售固定資產(chǎn)視同銷售n納稅人發(fā)生細則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視納稅人發(fā)生細則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。售額。 關于全國實施增值稅轉型改革若干關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知問題的通知（財稅（財稅【2008】170號）號）固定資產(chǎn)的會計處理例析固定資產(chǎn)的會計處理例析n固定資產(chǎn)的取得固定資產(chǎn)的取得n購建固定資產(chǎn)購建固定資產(chǎn)n接收投資接收投資n進項稅額轉出進項稅額轉出n固定資產(chǎn)銷售固定資產(chǎn)銷售n固定資產(chǎn)視同銷售固定資產(chǎn)視同銷售購建固定資產(chǎn)購建固定資產(chǎn)n

44、2009年年2月月10日，甲公司購入一臺不需安裝的設備，取日，甲公司購入一臺不需安裝的設備，取得增值稅專用發(fā)票。發(fā)票注明價款得增值稅專用發(fā)票。發(fā)票注明價款100000元，進項稅額元，進項稅額17000元，支付運費元，支付運費2000元（取得運費發(fā)票），其他費元（取得運費發(fā)票），其他費用用1000元，款項以銀行存款付訖，假定該設備用于增值元，款項以銀行存款付訖，假定該設備用于增值稅應稅項目生產(chǎn)。稅應稅項目生產(chǎn)。n會計處理會計處理借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 102 860 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）17 140 貸：銀行存款貸：銀行存款 120 000n假定用于非增

45、值稅應稅項目假定用于非增值稅應稅項目借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 120000 貸：銀行存款貸：銀行存款 120000接受投資接受投資n2009年年2月月10日，甲公司接受日，甲公司接受A公司投入一臺不需要安公司投入一臺不需要安裝的設備，取得增值稅專用發(fā)票。發(fā)票注明價款裝的設備，取得增值稅專用發(fā)票。發(fā)票注明價款100000元，進項稅額元，進項稅額17000元，另以銀行存款支付運輸費用元，另以銀行存款支付運輸費用1000元（取得運費發(fā)票），其他費用元（取得運費發(fā)票），其他費用500元，假設該設元，假設該設備用于增值稅應稅項目生產(chǎn)。備用于增值稅應稅項目生產(chǎn)。n會計處理會計處理借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)

46、101430 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）17070 貸：實收資本貸：實收資本A公司公司 117000 銀行存款銀行存款 1500企業(yè)購進用于自制固定資產(chǎn)的貨物企業(yè)購進用于自制固定資產(chǎn)的貨物 自制固定資產(chǎn)用于增值稅應稅項目生產(chǎn)自制固定資產(chǎn)用于增值稅應稅項目生產(chǎn)借：工程物資借：工程物資 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等進項稅額轉出進項稅額轉出n【例例1】假定購建固定資產(chǎn)例題中設備于假定購建固定資產(chǎn)例題中設備于2009年年10月月12日轉用于集體福利設施，采用直線日轉用于集體福利設施，采用直線法累計已提折舊法累計已提折舊2860元。元。n轉出的進項稅額轉出的進項稅額=（102860-2860）17%=17000元元借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 17000 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉應交增值稅（進項稅額轉