1、第四章 帳戶與復(fù)式記帳法的應(yīng)用 籌集資金核算 供應(yīng)過程核算 生產(chǎn)過程核算 銷售過程核算 利潤的形成與分配的核算教學(xué)目的與要求教學(xué)目的與要求 本章通過工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算，較詳細(xì)地闡述賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用。學(xué)習(xí)本章要求理解企業(yè)資金籌集、生產(chǎn)準(zhǔn)備、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售、財(cái)務(wù)成果等業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容，賬戶設(shè)置（賬戶的性質(zhì)、用途和結(jié)構(gòu)）和主要業(yè)務(wù)的賬戶對應(yīng)關(guān)系。通過本章的學(xué)習(xí)，要能進(jìn)一步掌握賬戶和借貸記賬法的具體應(yīng)用。 教學(xué)重點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)l工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 籌集資金 供應(yīng)過程 生產(chǎn)過程（包括產(chǎn)品成本計(jì)算） 銷售過程 利潤的形成與分配第四章第四章 教學(xué)內(nèi)容教學(xué)內(nèi)容 第一節(jié) 籌集資

2、金核算鏈接第一節(jié)第二節(jié) 供應(yīng)過程核算鏈接第二節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)過程核算鏈接第三節(jié)第四節(jié) 銷售過程核算鏈接第四節(jié)第五節(jié) 利潤的形成與分配的核算鏈接第五節(jié)第六節(jié) 其他業(yè)務(wù)的核算鏈接第六節(jié)第一節(jié)第一節(jié) 籌集資金核算籌集資金核算一、概念一、概念l企業(yè)籌集資金的途徑是指企業(yè)取得資金的來源。企業(yè)籌集資金的途徑是指企業(yè)取得資金的來源。企業(yè)籌集資金的企業(yè)籌集資金的途徑途徑： 一是向投資人籌資：從一是向投資人籌資：從企業(yè)所有者企業(yè)所有者處籌集的資處籌集的資 金。通常稱為實(shí)收資本；金。通常稱為實(shí)收資本； 二是向債權(quán)人借款：從二是向債權(quán)人借款：從企業(yè)債權(quán)人企業(yè)債權(quán)人處籌集的資處籌集的資 金，屬于企業(yè)的負(fù)債。金，屬于企業(yè)

3、的負(fù)債。二、投入資本的核算二、投入資本的核算 (一一)資本金制度資本金制度我國實(shí)行的是注冊資本金制度我國實(shí)行的是注冊資本金制度股東出資的最低限額：股東出資的最低限額：有限責(zé)任公司有限責(zé)任公司：生產(chǎn)經(jīng)營型：生產(chǎn)經(jīng)營型50萬元；商品批發(fā)萬元；商品批發(fā)50萬元萬元 ； 商業(yè)零售商業(yè)零售 30萬元；萬元； 科技、咨詢、服務(wù)科技、咨詢、服務(wù) 10萬元；萬元；股份有限公司股份有限公司：1 000萬元；萬元；上市公司上市公司 5000萬元萬元實(shí)務(wù)中注冊資本不一定等于實(shí)收資本。實(shí)務(wù)中注冊資本不一定等于實(shí)收資本。1.1.帳戶的設(shè)置帳戶的設(shè)置股本（一般企業(yè)叫實(shí)收資本股本（一般企業(yè)叫實(shí)收資本)： 指企業(yè)實(shí)際收到的投

4、資者投入的資本，它是企業(yè)指企業(yè)實(shí)際收到的投資者投入的資本，它是企業(yè) 所有者權(quán)益中的主要部分。所有者權(quán)益中的主要部分。 實(shí)收資本（股本）實(shí)收資本（股本） 余：資本的實(shí)有數(shù)余：資本的實(shí)有數(shù)借借貸貸實(shí)際收到的資實(shí)際收到的資本額本額資本的抽回?cái)?shù)資本的抽回?cái)?shù)及變更減少數(shù)及變更減少數(shù)注意：實(shí)收資本的入帳金額注意：實(shí)收資本的入帳金額v企業(yè)收到的所有者投資都應(yīng)按企業(yè)收到的所有者投資都應(yīng)按實(shí)際投資數(shù)額實(shí)際投資數(shù)額入帳。入帳。v以貨幣資金投資的，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)作為投資以貨幣資金投資的，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)作為投資者的投資額入帳。者的投資額入帳。v以實(shí)物形式投資的，按雙方認(rèn)可的以實(shí)物形式投資的，按雙方認(rèn)可的估價(jià)數(shù)

5、額估價(jià)數(shù)額作為實(shí)作為實(shí)際投資額入帳。際投資額入帳。v企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所取得的收入和收益、所發(fā)生的企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所取得的收入和收益、所發(fā)生的費(fèi)用和損失，不得直接增減投入資本。費(fèi)用和損失，不得直接增減投入資本。資本公積資本公積貸 借 轉(zhuǎn)增資本數(shù)股本溢價(jià)余額：資本公積實(shí)有數(shù) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)貸 借 增加數(shù) 減少數(shù)余額：實(shí)有固定資產(chǎn)原值 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)貸 借 增加數(shù) 減少數(shù)余額：攤余價(jià)值 2、核算舉例、核算舉例（1）光大公司經(jīng)批準(zhǔn)成立，核定股本總額為）光大公司經(jīng)批準(zhǔn)成立，核定股本總額為300萬元，計(jì)萬元，計(jì)300萬股。根據(jù)協(xié)議，萬股。根據(jù)協(xié)議，210萬股萬股為貨幣資金投入，共收投資款為貨幣資金投入

6、，共收投資款420萬元，已存萬元，已存入銀行。入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 4 200 000 貸：股本貸：股本 2 100 000 資本公積資本公積 2 100 000 （2）光大公司另外收到投資者以固定資產(chǎn)、無形）光大公司另外收到投資者以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、材料作價(jià)投資，具體情況是：固定資產(chǎn)作資產(chǎn)、材料作價(jià)投資，具體情況是：固定資產(chǎn)作價(jià)價(jià)120萬元，材料作價(jià)萬元，材料作價(jià)40萬元，一項(xiàng)專利權(quán)作價(jià)萬元，一項(xiàng)專利權(quán)作價(jià)20萬元，根據(jù)協(xié)議享有萬元，根據(jù)協(xié)議享有90萬股份。萬股份。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 1 200 000 材料物資材料物資 400 000 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 200 00

7、0 貸：股本貸：股本 900 000 資本公積資本公積 900 000（3）兩年后，光大公司將資本公積）兩年后，光大公司將資本公積40萬元，萬元，盈余公積盈余公積60萬元轉(zhuǎn)增資本。萬元轉(zhuǎn)增資本。 借：資本公積借：資本公積 400 000 盈余公積盈余公積 600 000 貸：股本貸：股本 1 000 000三、借入資金的核算三、借入資金的核算（一）借款的分類（一）借款的分類 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，為彌補(bǔ)生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金的不足，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，為彌補(bǔ)生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金的不足，經(jīng)常需要向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等債權(quán)人借入資金。包括經(jīng)常需要向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等債權(quán)人借入資金。包括短期借款和長期借款。短期借

8、款和長期借款。 （二）賬戶設(shè)置：（二）賬戶設(shè)置： 1、 財(cái)務(wù)費(fèi)用：企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用：企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等發(fā)生的 費(fèi)用費(fèi)用 2、短期借款：期限在一年以內(nèi)的借款為短期借款。、短期借款：期限在一年以內(nèi)的借款為短期借款。 3、長期借款：期限在一年以上的借款為長期借款。、長期借款：期限在一年以上的借款為長期借款。短期借款短期借款貸 借 歸還數(shù)借入數(shù)：生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借借入數(shù)：生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款、結(jié)算借款、工資款、結(jié)算借款、工資借款等借款等余額：尚未償還數(shù) 長期借款長期借款貸 借歸還的本息數(shù)歸還的本息數(shù)借入的本金借入的本金預(yù)計(jì)利息預(yù)計(jì)利息余額余額：尚未歸還的本尚未歸還的本息數(shù)息數(shù) 預(yù)提

9、費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用貸 借支付款項(xiàng)數(shù)支付款項(xiàng)數(shù) 預(yù)提數(shù)預(yù)提數(shù)余額余額：已預(yù)提尚未已預(yù)提尚未支付數(shù)支付數(shù)財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用貸 借利息支出利息支出手續(xù)費(fèi)支出手續(xù)費(fèi)支出匯兌損失數(shù)匯兌損失數(shù)利息收入利息收入?yún)R兌收益匯兌收益結(jié)轉(zhuǎn)至結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤本年利潤”數(shù)數(shù)例：例：4月月10日，某公司從銀行取得一筆日，某公司從銀行取得一筆2個月的個月的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金借款生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金借款60 000元，利率元，利率6%。 4月月10日，日， 借：銀行存款借：銀行存款 50 000 貸：短期借款貸：短期借款 50 000 4月月30日，預(yù)計(jì)利息日，預(yù)計(jì)利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 貸：預(yù)提費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用 200 5月月3

10、1日日 同同4月月30日日 （三）短期借款的核算（三）短期借款的核算 6月月10日日 借：短期借款借：短期借款 60 000 預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用 400 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 60 600（四）長期借款的核算（四）長期借款的核算1、利息的處理原則、利息的處理原則 生產(chǎn)經(jīng)營期間生產(chǎn)經(jīng)營期間 ，計(jì)入，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用” 企業(yè)籌建期間，作為開辦費(fèi)，計(jì)入企業(yè)籌建期間，作為開辦費(fèi)，計(jì)入“長長 期待攤費(fèi)用期待攤費(fèi)用” 工程建造期間，計(jì)入工程建造期間，計(jì)入“在建工程在建工程” 破產(chǎn)清算期間，計(jì)入破產(chǎn)清算期間，計(jì)入“清算損益清算損益”在建工程在建工程貸 借建造成本建造成本工程

11、竣工交付使用數(shù)工程竣工交付使用數(shù)余額：尚未完工工程余額：尚未完工工程成本成本 某企業(yè)某企業(yè)98年年7月月1日，從銀行借入日，從銀行借入3年期款項(xiàng)年期款項(xiàng)120萬元，用萬元，用于修建廠房，利率于修建廠房，利率10%。1年半后，廠房竣工投入使用。年半后，廠房竣工投入使用。 98年年7月月1日日 借：銀行存款借：銀行存款 1 200 000 貸：長期借款貸：長期借款 1 200 000 98年年12月月31日，預(yù)計(jì)利息日，預(yù)計(jì)利息 借：在建工程借：在建工程 60 000 貸：長期借款貸：長期借款 60 0001999年年12月月31日，預(yù)計(jì)利息日，預(yù)計(jì)利息 借：在建工程借：在建工程 120 000

12、貸：長期借款貸：長期借款 120 0002000年年12月月31日，預(yù)計(jì)利息日，預(yù)計(jì)利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 120 000 貸：長期借款貸：長期借款 120 0002001年年7月月1日，還本付息日，還本付息 借：長期借款借：長期借款 1 300 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 60 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 360 000小小 結(jié)結(jié)( (資金籌集核算簡圖資金籌集核算簡圖) )資本公積資本公積 原材料原材料短期借款短期借款長期借款長期借款股本股本銀行存款銀行存款固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 說明：說明：（1）投入資本）投入資本（2）借入長、短期）借入長、短期 借款借款（3）償

13、還長、短期）償還長、短期 借款借款（4）支付利息）支付利息 返回返回（1）（2）財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用（4）（3）第二節(jié)第二節(jié) 供應(yīng)過程的核算供應(yīng)過程的核算 一、供應(yīng)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容一、供應(yīng)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容 1、計(jì)算確定采購成本：、計(jì)算確定采購成本： 買價(jià)買價(jià) + 市外運(yùn)雜費(fèi)市外運(yùn)雜費(fèi)+運(yùn)輸途中的合理損耗運(yùn)輸途中的合理損耗+入庫前的挑選整理費(fèi)入庫前的挑選整理費(fèi) *以下項(xiàng)目以下項(xiàng)目不計(jì)入不計(jì)入采購成本采購成本,計(jì)入計(jì)入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用” 采購人員的差旅費(fèi)采購人員的差旅費(fèi) 市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi) 采購部門發(fā)生的費(fèi)用采購部門發(fā)生的費(fèi)用 *支付的支付的增值稅增值稅 單獨(dú)核算單獨(dú)核算2 2、確定增

14、值稅、確定增值稅征稅對象：貨物和勞務(wù)的增值部分。征稅對象：貨物和勞務(wù)的增值部分。征稅客體：一般規(guī)模納稅人和小規(guī)模納稅人。征稅客體：一般規(guī)模納稅人和小規(guī)模納稅人。稅率：一般規(guī)模納稅人為稅率：一般規(guī)模納稅人為17%，13%；小規(guī)模納稅人；小規(guī)模納稅人6%，4%征收辦法：一般規(guī)模納稅人征收辦法：一般規(guī)模納稅人 “進(jìn)銷抵扣進(jìn)銷抵扣” 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金=銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅注：（小規(guī)模納稅人，按銷售收入的一定比例交納）注：（小規(guī)模納稅人，按銷售收入的一定比例交納） 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金=銷售收入稅率銷售收入稅率一般規(guī)模納稅人帳戶的設(shè)置一般規(guī)模納稅人帳戶的設(shè)置應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅借借

15、貸貸銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 未交稅金未交稅金小規(guī)模企業(yè)只需設(shè)置小規(guī)模企業(yè)只需設(shè)置“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”3、貨款的結(jié)算、貨款的結(jié)算 錢貨兩清錢貨兩清 貨到未付款貨到未付款 貨到已付款貨到已付款二、賬戶設(shè)置二、賬戶設(shè)置 需要設(shè)置兩類賬戶：需要設(shè)置兩類賬戶： 材料物資類材料物資類 結(jié)算類結(jié)算類材料物資類帳戶借借貸貸采購成本采購成本驗(yàn)收入庫數(shù)驗(yàn)收入庫數(shù)余額：在途材料余額：在途材料 物資采購物資采購注：該帳戶按材料名稱設(shè)置明細(xì)賬注：該帳戶按材料名稱設(shè)置明細(xì)賬材料物資材料物資 驗(yàn)收入庫數(shù)驗(yàn)收入庫數(shù)發(fā)出領(lǐng)用數(shù)發(fā)出領(lǐng)用數(shù)借借貸貸余額：庫存材料的成本余額：庫存材料的成本注：該帳戶按材

16、料名稱設(shè)置明細(xì)賬注：該帳戶按材料名稱設(shè)置明細(xì)賬“低值易耗品低值易耗品”和和“包裝物包裝物”二賬戶的性質(zhì)、二賬戶的性質(zhì)、結(jié)構(gòu)與結(jié)構(gòu)與“材料物資材料物資”賬戶相同。賬戶相同。結(jié)算類帳戶：結(jié)算類帳戶：注：明細(xì)帳按債權(quán)人名稱設(shè)置應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款借借余額：應(yīng)付未付數(shù)余額：應(yīng)付未付數(shù)償還數(shù)償還數(shù)應(yīng)付的帳款應(yīng)付的帳款貸貸 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)借借余額：未到期的商業(yè)匯票余額：未到期的商業(yè)匯票到期支付的票款數(shù)到期支付的票款數(shù)開出商業(yè)匯票數(shù)開出商業(yè)匯票數(shù)注：明細(xì)帳按債權(quán)人名稱設(shè)置貸貸 注：明細(xì)帳按債權(quán)人名稱設(shè)置預(yù)付帳款預(yù)付帳款借借 預(yù)付款項(xiàng)預(yù)付款項(xiàng)收到的商品和勞務(wù)數(shù)收到的商品和勞務(wù)數(shù)貸貸余額：已預(yù)付，尚未余額：已預(yù)付

17、，尚未收到商品或勞務(wù)的款收到商品或勞務(wù)的款項(xiàng)項(xiàng)資料：資料：XX廠廠5月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，v1、3日向日向108廠購進(jìn)材料一批，材料已驗(yàn)收入庫，廠購進(jìn)材料一批，材料已驗(yàn)收入庫，貨款已存款支付：其中，甲材料貨款已存款支付：其中，甲材料12噸噸150元，計(jì)元，計(jì)貨款貨款1800元，增值稅元，增值稅306元，乙材料元，乙材料400公斤公斤20元，貨款元，貨款8000元，增值稅元，增值稅1440元元 借：物資采購借：物資采購甲材料甲材料 1 800 乙材料乙材料 8 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 746 貸：銀行存款貸：銀行存款 11

18、 546 舉例：舉例：v2、5月月4日，以銀行存款支付上批材料的倉庫儲運(yùn)費(fèi)，其中日，以銀行存款支付上批材料的倉庫儲運(yùn)費(fèi)，其中甲材料應(yīng)付甲材料應(yīng)付316元，乙材料應(yīng)付元，乙材料應(yīng)付138元。（按重量比例分?jǐn)偅┰?。（按重量比例分?jǐn)偅?借：物資采購借：物資采購甲材料甲材料 316 乙材料乙材料 138 貸：銀行存款貸：銀行存款 454v 35月月4日，開出轉(zhuǎn)帳支票一張，金額日，開出轉(zhuǎn)帳支票一張，金額372元，支付上批材料元，支付上批材料的運(yùn)輸費(fèi)。的運(yùn)輸費(fèi)。 借：物資采購借：物資采購甲材料甲材料 360 乙材料乙材料 12 貸：銀行存款貸：銀行存款 37245月月21日，向日，向204廠購進(jìn)乙材料廠購

19、進(jìn)乙材料22公斤，公斤，18元，元，買價(jià)買價(jià)3600元，稅率元，稅率17%，貨款尚未支付，材料尚在，貨款尚未支付，材料尚在運(yùn)輸途中。運(yùn)輸途中。 借：物資采購借：物資采購乙材料乙材料 3 600 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額612） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款204廠廠v5月月25日乙材料運(yùn)抵倉庫日乙材料運(yùn)抵倉庫 ， 月底，結(jié)轉(zhuǎn)材料入庫數(shù)月底，結(jié)轉(zhuǎn)材料入庫數(shù) 借：材料物資借：材料物資甲材料甲材料 2 476 乙材料乙材料 11 950 貸：物資采購貸：物資采購甲材料甲材料 2 476 乙材料乙材料 11 950v5.5月月22日，銀行存款日，銀行存款180元，現(xiàn)金元，現(xiàn)

20、金20元分別支付上述乙元分別支付上述乙材料的運(yùn)費(fèi)和搬運(yùn)費(fèi)。材料的運(yùn)費(fèi)和搬運(yùn)費(fèi)。 借：物資采購借：物資采購乙材料乙材料 200 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 20 銀行存款銀行存款 180小結(jié)：供應(yīng)過程核算簡圖小結(jié)：供應(yīng)過程核算簡圖（3）原材料（材料物資）原材料（材料物資）預(yù)付賬款預(yù)付賬款（1）物資采購物資采購（2）銀行存款銀行存款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅說明：說明：（1）購入材料（或入庫、或在途）購入材料（或入庫、或在途） 返回返回 （2）在途材料入庫）在途材料入庫 （3）預(yù)付購貨款）預(yù)付購貨款第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)過程核算生產(chǎn)過程核算 一、生產(chǎn)過程的核算內(nèi)容一、生

21、產(chǎn)過程的核算內(nèi)容鏈接鏈接 二、關(guān)于生產(chǎn)成本和費(fèi)用的四對概念二、關(guān)于生產(chǎn)成本和費(fèi)用的四對概念鏈接鏈接 三、生產(chǎn)過程主要帳戶的設(shè)置三、生產(chǎn)過程主要帳戶的設(shè)置鏈接鏈接 四、生產(chǎn)過程核算舉例四、生產(chǎn)過程核算舉例鏈接鏈接一、生產(chǎn)過程核算內(nèi)容一、生產(chǎn)過程核算內(nèi)容v歸集生產(chǎn)費(fèi)用歸集生產(chǎn)費(fèi)用v計(jì)算完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本計(jì)算完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本二、關(guān)于生產(chǎn)成本和費(fèi)用的四對概念二、關(guān)于生產(chǎn)成本和費(fèi)用的四對概念 1、生產(chǎn)費(fèi)用和生產(chǎn)成本生產(chǎn)費(fèi)用和生產(chǎn)成本 生產(chǎn)費(fèi)用：生產(chǎn)費(fèi)用：產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種耗產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種耗 費(fèi)。（與時期相關(guān)）費(fèi)。（與時期相關(guān)） 生產(chǎn)成本：生產(chǎn)成本：指分配到一定種類產(chǎn)品上的生產(chǎn)指分配

22、到一定種類產(chǎn)品上的生產(chǎn) 費(fèi)用。（與產(chǎn)品相關(guān)）費(fèi)用。（與產(chǎn)品相關(guān)） 注意：注意：在一般情況下，當(dāng)期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用并在一般情況下，當(dāng)期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用并 不等于當(dāng)期完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。不等于當(dāng)期完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 2、直接費(fèi)用和間接費(fèi)用、直接費(fèi)用和間接費(fèi)用 直接費(fèi)用：直接費(fèi)用：能直接記入產(chǎn)品成本的耗費(fèi)。能直接記入產(chǎn)品成本的耗費(fèi)。 間接費(fèi)用：間接費(fèi)用：不能直接記入產(chǎn)品成本，為組織和不能直接記入產(chǎn)品成本，為組織和 管理生產(chǎn)過程而發(fā)生的耗費(fèi)。管理生產(chǎn)過程而發(fā)生的耗費(fèi)。 注意：注意：管理費(fèi)用為期間費(fèi)用。管理費(fèi)用為期間費(fèi)用。 某產(chǎn)品的直接費(fèi)用某產(chǎn)品的直接費(fèi)用+分配轉(zhuǎn)入的間接費(fèi)用（制分配轉(zhuǎn)入的間接費(fèi)用（制造費(fèi)

23、用）造費(fèi)用）=生產(chǎn)成本（制造成本）生產(chǎn)成本（制造成本） 3、成本計(jì)算對象和成本項(xiàng)目、成本計(jì)算對象和成本項(xiàng)目 成本計(jì)算對象：成本計(jì)算對象： 指費(fèi)用的承擔(dān)者。指費(fèi)用的承擔(dān)者。 成本項(xiàng)目：成本項(xiàng)目： 指成本按經(jīng)濟(jì)用途分類的項(xiàng)目。一般分為指成本按經(jīng)濟(jì)用途分類的項(xiàng)目。一般分為 直接材料、直接工人工資、直接工人福利費(fèi)、直接材料、直接工人工資、直接工人福利費(fèi)、 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等。固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等。 4、完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本、完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本 完工產(chǎn)品成本：完工產(chǎn)品成本：是指可供銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)是指可供銷售產(chǎn)品的生產(chǎn) 成本。成本。 在產(chǎn)品成本：在產(chǎn)品成本：是指處在生產(chǎn)過程某個階段是指處在生產(chǎn)過程某個

24、階段, 尚未完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。尚未完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。返回三、主要帳戶的設(shè)置三、主要帳戶的設(shè)置成本計(jì)算帳戶成本計(jì)算帳戶: 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用其他費(fèi)用帳戶：管理費(fèi)用其他費(fèi)用帳戶：管理費(fèi)用 營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用1、成本計(jì)算帳戶 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本借借貸貸歸集生產(chǎn)成本：歸集生產(chǎn)成本： 直接人工直接人工 直接材料直接材料 制造費(fèi)用制造費(fèi)用余額：在產(chǎn)品成本余額：在產(chǎn)品成本注：注：該帳戶按產(chǎn)品名稱設(shè)置明細(xì)賬該帳戶按產(chǎn)品名稱設(shè)置明細(xì)賬完工入庫數(shù)完工入庫數(shù)借借貸貸歸集生產(chǎn)車間發(fā)歸集生產(chǎn)車間發(fā)生的各種間接費(fèi)生的各種間接費(fèi)用用 制造費(fèi)用制造費(fèi)用注：注：該帳戶按車間名稱設(shè)置明細(xì)賬該帳戶按車間名稱設(shè)置明細(xì)

25、賬期末，分配到各種期末，分配到各種產(chǎn)品的費(fèi)用數(shù)產(chǎn)品的費(fèi)用數(shù)2、其他費(fèi)用帳戶借借貸貸行政管理部門行政管理部門發(fā)生的各種費(fèi)發(fā)生的各種費(fèi)用數(shù)用數(shù) 管理費(fèi)用管理費(fèi)用注：注：該帳戶可按費(fèi)用名稱設(shè)置明細(xì)賬該帳戶可按費(fèi)用名稱設(shè)置明細(xì)賬期末，結(jié)轉(zhuǎn)至期末，結(jié)轉(zhuǎn)至“本本年利潤年利潤”帳戶借方帳戶借方數(shù)數(shù)借借貸貸歸集銷售部門歸集銷售部門發(fā)生的各種費(fèi)發(fā)生的各種費(fèi)用用 營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用注：注：該帳戶可按費(fèi)用名稱設(shè)置明細(xì)賬該帳戶可按費(fèi)用名稱設(shè)置明細(xì)賬期末，結(jié)轉(zhuǎn)至期末，結(jié)轉(zhuǎn)至“本本年利潤年利潤”帳戶借方帳戶借方數(shù)數(shù)返回四、生產(chǎn)過程核算舉例四、生產(chǎn)過程核算舉例（一）生產(chǎn)費(fèi)用歸集的核算生產(chǎn)費(fèi)用歸集的核算 v1.材料費(fèi)用的核算材

26、料費(fèi)用的核算材料費(fèi)用材料費(fèi)用v2.人工費(fèi)用的核算人工費(fèi)用的核算人工人工v3.制造費(fèi)用的歸集和分配制造費(fèi)用的歸集和分配制造費(fèi)用歸集制造費(fèi)用歸集（二）完工產(chǎn)品成本的計(jì)算（二）完工產(chǎn)品成本的計(jì)算鏈接鏈接（一）生產(chǎn)費(fèi)用歸集的核算生產(chǎn)費(fèi)用歸集的核算1、材料費(fèi)用的核算處理原則：處理原則：按按領(lǐng)用部門領(lǐng)用部門和和經(jīng)濟(jì)用途經(jīng)濟(jì)用途計(jì)入相應(yīng)的成本費(fèi)用。計(jì)入相應(yīng)的成本費(fèi)用。生產(chǎn)某種產(chǎn)品領(lǐng)用，計(jì)入某種產(chǎn)品生產(chǎn)某種產(chǎn)品領(lǐng)用，計(jì)入某種產(chǎn)品“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”生產(chǎn)車間一般性耗用，計(jì)入生產(chǎn)車間一般性耗用，計(jì)入“制造成本制造成本”管理部門領(lǐng)用，計(jì)入管理部門領(lǐng)用，計(jì)入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”營業(yè)部門領(lǐng)用，計(jì)入營業(yè)部門領(lǐng)用，計(jì)入“營

27、業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用”工程領(lǐng)用，計(jì)入工程領(lǐng)用，計(jì)入“在建工程在建工程”XX廠生產(chǎn)廠生產(chǎn)A產(chǎn)品和產(chǎn)品和B產(chǎn)品。產(chǎn)品。5月份無在產(chǎn)品，本月投入月份無在產(chǎn)品，本月投入A產(chǎn)品產(chǎn)品100臺，臺，B產(chǎn)品產(chǎn)品300件件1、5月月2日，倉庫發(fā)出下列材料，用于生產(chǎn)產(chǎn)品。其中日，倉庫發(fā)出下列材料，用于生產(chǎn)產(chǎn)品。其中A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料10300元，乙材料元，乙材料2300元；元；B產(chǎn)品領(lǐng)產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料用甲材料5150元，乙材料元，乙材料1840元。元。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 12 600 B產(chǎn)品產(chǎn)品 6 990 貸：材料物資貸：材料物資甲材料甲材料 15 450 乙材料乙材料 4 140 舉舉

28、例例2、5月月3日，倉庫發(fā)出輔助材料和燃料，用日，倉庫發(fā)出輔助材料和燃料，用于車間和管理部門的一般性消耗，其中：于車間和管理部門的一般性消耗，其中：生產(chǎn)車間耗用生產(chǎn)車間耗用750元，管理部門耗用元，管理部門耗用219元。元。 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 750 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 219 貸：材料物資貸：材料物資 9692 2、人工費(fèi)用的核算、人工費(fèi)用的核算（1）帳戶的設(shè)置）帳戶的設(shè)置（2）工資費(fèi)用處理原則）工資費(fèi)用處理原則 按職工所在的部門和用途計(jì)入相應(yīng)的成本費(fèi)用：按職工所在的部門和用途計(jì)入相應(yīng)的成本費(fèi)用： 直接生產(chǎn)工人工資，計(jì)入某種產(chǎn)品直接生產(chǎn)工人工資，計(jì)入某種產(chǎn)品“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”車間一般

29、性工人工資，車間管理人員工資，車間一般性工人工資，車間管理人員工資，計(jì)入計(jì)入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用” 行政人員工資計(jì)入行政人員工資計(jì)入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”銷售部門人員工資計(jì)入銷售部門人員工資計(jì)入“營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用”工程人員工資計(jì)入工程人員工資計(jì)入“在建工程在建工程”舉例舉例35月月28日，計(jì)提本月職工工資計(jì)日，計(jì)提本月職工工資計(jì)80000元。其中：元。其中： A產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資50000元，元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資22000元，生產(chǎn)車間管理人員工資元，生產(chǎn)車間管理人員工資3000元，廠部行政管理元，廠部行政管理人員工資人員工資5000元。元。 借：生產(chǎn)成本借：

30、生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 50 000 B產(chǎn)品產(chǎn)品 22 000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 3 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 5 000 貸：應(yīng)付工資貸：應(yīng)付工資 80 000 （3） 福利費(fèi)的核算按工資總額的一定比例計(jì)提的用于福利開支專項(xiàng)基金。計(jì)提比例14%。用途：職工醫(yī)藥費(fèi)、職工困難補(bǔ)助、福利部門人員的工資等。處理原則同“應(yīng)付工資”舉例：舉例： 4、按本月工資總額的、按本月工資總額的14%計(jì)提福利費(fèi)計(jì)提福利費(fèi)。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 7 000（5000014%） B產(chǎn)品產(chǎn)品 3 080 （22000 14%） 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 420 （ 3 000 14%） 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 700 （5

31、000 14%） 貸：應(yīng)付福利費(fèi)貸：應(yīng)付福利費(fèi) 11 200返回3 3、制造費(fèi)用的歸集和分配、制造費(fèi)用的歸集和分配（1）制造費(fèi)用的歸集）制造費(fèi)用的歸集A 折舊費(fèi)的帳務(wù)處理折舊費(fèi)的帳務(wù)處理累計(jì)折舊累計(jì)折舊借借 貸貸計(jì)提數(shù)計(jì)提數(shù)轉(zhuǎn)銷數(shù)轉(zhuǎn)銷數(shù)現(xiàn)有固定資產(chǎn)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計(jì)計(jì)提數(shù)的累計(jì)計(jì)提數(shù)處理原則處理原則生產(chǎn)車間計(jì)提折舊，計(jì)入生產(chǎn)車間計(jì)提折舊，計(jì)入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”行政部門計(jì)提折舊，計(jì)入行政部門計(jì)提折舊，計(jì)入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”銷售部門計(jì)提折舊，計(jì)入銷售部門計(jì)提折舊，計(jì)入“營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用”例例 55月月24日，對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊費(fèi)日，對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊費(fèi)1400元，其元，其中：生產(chǎn)車間計(jì)提中：生

32、產(chǎn)車間計(jì)提800元，企業(yè)管理部門計(jì)提元，企業(yè)管理部門計(jì)提600元。元。 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 800 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 600 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 1 400B 水費(fèi)、電費(fèi)、修理費(fèi)的帳務(wù)處理水費(fèi)、電費(fèi)、修理費(fèi)的帳務(wù)處理處理原則處理原則：按部門和用途計(jì)入相應(yīng)費(fèi)用按部門和用途計(jì)入相應(yīng)費(fèi)用例例 65月月7日，用存款支付電費(fèi)日，用存款支付電費(fèi)3000元，其中：元，其中：車間照明用電車間照明用電2 300元，管理部門照明用電元，管理部門照明用電8 00元。元。 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 2 200 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 800 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 0007.5月月8日，用銀行存款支付水費(fèi)

33、日，用銀行存款支付水費(fèi)100元，其中生產(chǎn)車間元，其中生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)負(fù)擔(dān)40元，管理部門負(fù)擔(dān)元，管理部門負(fù)擔(dān)60元。元。 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 40 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 60 貸：銀行存款貸：銀行存款 10085月月22日，發(fā)生修理費(fèi)日，發(fā)生修理費(fèi)900元，其中車間負(fù)擔(dān)元，其中車間負(fù)擔(dān)550元，元，管理部門負(fù)擔(dān)管理部門負(fù)擔(dān)350元。元。 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 550 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 350 貸：銀行存款貸：銀行存款 900 C 低值易耗品的攤銷低值易耗品的攤銷處理原則：按領(lǐng)用部門計(jì)入相應(yīng)的成本費(fèi)用處理原則：按領(lǐng)用部門計(jì)入相應(yīng)的成本費(fèi)用例例 9. 攤銷應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的低值易耗品費(fèi)用共攤銷應(yīng)由本

34、月負(fù)擔(dān)的低值易耗品費(fèi)用共3000元，其中車間分?jǐn)傇渲熊囬g分?jǐn)?800元，管理部門攤銷元，管理部門攤銷 200元。元。 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 2 800 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 200 貸：待攤費(fèi)用貸：待攤費(fèi)用（2 2）制造費(fèi)用的分配）制造費(fèi)用的分配常用的常用的分配標(biāo)準(zhǔn)：分配標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)工人工資；生產(chǎn)工人工時；生產(chǎn)工人工資；生產(chǎn)工人工時； 機(jī)器工時；機(jī)器工時； 直接原材料成本；直接原材料成本； 直接總成本等。直接總成本等。計(jì)算公式：計(jì)算公式：分配率分配率=制造費(fèi)用總和制造費(fèi)用總和/分配標(biāo)準(zhǔn)之和分配標(biāo)準(zhǔn)之和各種產(chǎn)品各種產(chǎn)品分配額分配額 =各種產(chǎn)品各自所占標(biāo)準(zhǔn)各種產(chǎn)品各自所占標(biāo)準(zhǔn)分配率分配率舉 例

35、按生產(chǎn)工人工資比例分配。按生產(chǎn)工人工資比例分配。 制造費(fèi)用總額制造費(fèi)用總額=10 560元元 分配率分配率=10560/（50000+22000）=0.1466667 分配額分配額: A 產(chǎn)品產(chǎn)品:50000 0.146667=7333.35元元 B 產(chǎn)品產(chǎn)品:10560-7333.35=3226.65元元 借借:生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 7333.35 B產(chǎn)品產(chǎn)品 3226.65 貸貸:制造費(fèi)用制造費(fèi)用 10 560制造費(fèi)用制造費(fèi)用借借貸貸（2） 750（3） 3 000（4） 420（5） 800（6） 2 200（7） 40（8） 550 （9） 2 800 （10） 10 560發(fā)生

36、額發(fā)生額 10 560發(fā)生額發(fā)生額 10 560（二）完工產(chǎn)品成本的核算（二）完工產(chǎn)品成本的核算庫存商品庫存商品借借貸貸完工驗(yàn)收完工驗(yàn)收入庫數(shù)入庫數(shù)發(fā)出領(lǐng)用數(shù)發(fā)出領(lǐng)用數(shù)庫存成本庫存成本按按產(chǎn)品名稱產(chǎn)品名稱設(shè)置明細(xì)賬設(shè)置明細(xì)賬生產(chǎn)成本明細(xì)賬生產(chǎn)成本明細(xì)賬生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品借借貸貸（1）12 600（3）50 000（4） 7 000（10）7 333.35(11) 76 333.35 發(fā)生額發(fā)生額 76 333.35發(fā)生額發(fā)生額 76 333.35生產(chǎn)成本明細(xì)賬生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本B產(chǎn)品產(chǎn)品借借貸貸（1） 6 990（3）22 000（4） 3 080 （10）3 226.65(11) 35

37、 296.65發(fā)生額發(fā)生額 35 296.65發(fā)生額發(fā)生額 35 296.65完工產(chǎn)品驗(yàn)收入庫5月月31日，本月投入的日，本月投入的A、B產(chǎn)品全部完工驗(yàn)收入產(chǎn)品全部完工驗(yàn)收入庫庫 . 借借:庫存商品庫存商品A產(chǎn)品產(chǎn)品 76 333.35 B產(chǎn)品產(chǎn)品 35 296.65 貸貸:生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 76 333.35 B產(chǎn)品產(chǎn)品 35 296.35小結(jié)：生產(chǎn)過程核算簡圖：小結(jié)：生產(chǎn)過程核算簡圖：應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付福利費(fèi)生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本（1） 累計(jì)折舊累計(jì)折舊管理費(fèi)用管理費(fèi)用（2）銀行存款銀行存款（3）制造費(fèi)用制造費(fèi)用庫存商品庫存商品應(yīng)付工應(yīng)付工資資材料物資材料物資（4）小結(jié)：生產(chǎn)過程的核算小結(jié)

38、：生產(chǎn)過程的核算 （1）發(fā)生材料、工資等費(fèi)用）發(fā)生材料、工資等費(fèi)用 （2）提取折舊費(fèi)）提取折舊費(fèi) （3）支付制造費(fèi)用與管理費(fèi)用）支付制造費(fèi)用與管理費(fèi)用 （4）分配制造費(fèi)用）分配制造費(fèi)用 （5）完工產(chǎn)品入庫）完工產(chǎn)品入庫 返回返回第四節(jié)第四節(jié) 銷售過程的核算銷售過程的核算 一、銷售過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容一、銷售過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容 1、按售價(jià)反映主營業(yè)務(wù)收入、按售價(jià)反映主營業(yè)務(wù)收入 2、按成本價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本、按成本價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本 3、計(jì)算收取增值稅的銷項(xiàng)稅額、計(jì)算收取增值稅的銷項(xiàng)稅額 4、支付營業(yè)費(fèi)用、支付營業(yè)費(fèi)用 5、計(jì)算主營業(yè)務(wù)稅金及附加、計(jì)算主營業(yè)務(wù)稅金及附加 6、貨款的結(jié)算、貨款的

39、結(jié)算 二、銷售過程核算二、銷售過程核算 1、主營業(yè)務(wù)收入核算、主營業(yè)務(wù)收入核算 2、主營業(yè)務(wù)成本核算、主營業(yè)務(wù)成本核算 3、營業(yè)費(fèi)用核算、營業(yè)費(fèi)用核算 4、主營業(yè)務(wù)稅金及附加核算、主營業(yè)務(wù)稅金及附加核算1 1、主營業(yè)務(wù)收入的核算、主營業(yè)務(wù)收入的核算*帳戶設(shè)置帳戶設(shè)置按按產(chǎn)品品種產(chǎn)品品種設(shè)置明細(xì)賬設(shè)置明細(xì)賬實(shí)現(xiàn)數(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù)主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入借借貸貸1、銷貨的退回、銷貨的退回2、期末，結(jié)轉(zhuǎn)至、期末，結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤本年利潤”帳戶貸帳戶貸方數(shù)方數(shù)收入的確認(rèn)條件收入的確認(rèn)條件1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的企業(yè)已將商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)和和報(bào)酬報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購轉(zhuǎn)移給購貨方貨方2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)

40、系的、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管繼續(xù)管理權(quán)理權(quán)，也沒有對已售出的商品，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制實(shí)施控制。3、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入能夠流入企業(yè)企業(yè)4、相關(guān)的收入和成本、相關(guān)的收入和成本能夠可靠地能夠可靠地計(jì)量。計(jì)量。舉例舉例資料：資料：XX廠甲、乙產(chǎn)品的單位成本分別為廠甲、乙產(chǎn)品的單位成本分別為200元和元和500元。本元。本月業(yè)務(wù)如下：月業(yè)務(wù)如下：1銷售產(chǎn)品一批，貨款以收存銀行。甲產(chǎn)品銷售產(chǎn)品一批，貨款以收存銀行。甲產(chǎn)品350件，件，250元；乙產(chǎn)品元；乙產(chǎn)品80件，件，600元。稅率元。稅率17%。 借：銀行存款借：銀行存款 158 535 貸

41、：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 87 500 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 48 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額） 23 035 2發(fā)售甲產(chǎn)品發(fā)售甲產(chǎn)品80件給件給107工廠，單位售價(jià)工廠，單位售價(jià)250元，另元，另已存款代墊運(yùn)費(fèi)已存款代墊運(yùn)費(fèi)500元，貨款及代墊費(fèi)尚未收到。元，貨款及代墊費(fèi)尚未收到。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款107工廠工廠 23 900 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 20 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額） 3 400 銀行存款銀行存款 500 3按合同規(guī)定，發(fā)售給按合同規(guī)定，發(fā)售給111廠

42、乙產(chǎn)品廠乙產(chǎn)品10件，件，600元，稅率元，稅率17%，收到商業(yè)匯票一張，收到商業(yè)匯票一張，3個個月期，面額為月期，面額為7020元元。借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)111工廠工廠 7 020 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 6 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額） 1 020 2 2、主營業(yè)務(wù)成本的核算、主營業(yè)務(wù)成本的核算主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本借借貸貸已售產(chǎn)品成已售產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)至期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤本年利潤”借方數(shù)借方數(shù)案例案例結(jié)轉(zhuǎn)已銷甲、乙產(chǎn)品的成本。結(jié)轉(zhuǎn)已銷甲、乙產(chǎn)品的成本。甲產(chǎn)品銷售成本：甲產(chǎn)品銷售成本：（350+80350

43、+80）* *200=86 000200=86 000元元乙產(chǎn)品銷售成本：（乙產(chǎn)品銷售成本：（80+1080+10）* *500 = 45 000500 = 45 000元元 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 86 000 86 000 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 45 000 45 000 貸：庫存商品貸：庫存商品甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 86 000 86 000 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 45 000 45 000 3 3、營業(yè)費(fèi)用的核算、營業(yè)費(fèi)用的核算期末，結(jié)轉(zhuǎn)期末，結(jié)轉(zhuǎn)至至“本年利本年利潤潤”借方數(shù)借方數(shù)營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用借借貸貸銷售部門為了銷銷售部門為了銷售產(chǎn)品，各種費(fèi)售產(chǎn)品，各種費(fèi)用的發(fā)生數(shù)用的發(fā)生數(shù)案案

44、例例 4、以存款支付上述兩種產(chǎn)品的裝卸費(fèi)、以存款支付上述兩種產(chǎn)品的裝卸費(fèi)80元和至交貨地元和至交貨地的運(yùn)費(fèi)的運(yùn)費(fèi)150元。元。 借：營業(yè)費(fèi)用借：營業(yè)費(fèi)用 230 貸：銀行存款貸：銀行存款 230 5、以銀行存款支付產(chǎn)品的廣告宣傳費(fèi)、以銀行存款支付產(chǎn)品的廣告宣傳費(fèi)2500元元 借：營業(yè)費(fèi)用借：營業(yè)費(fèi)用 2 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 5004 4、主營業(yè)務(wù)稅金及附加的核算、主營業(yè)務(wù)稅金及附加的核算核算內(nèi)容：由銷售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的稅金及其他應(yīng)交款核算內(nèi)容：由銷售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的稅金及其他應(yīng)交款稅金內(nèi)容：城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加稅金內(nèi)容：城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加主營業(yè)務(wù)稅金及附加主營業(yè)務(wù)稅金及附加

45、借借貸貸稅費(fèi)的增稅費(fèi)的增加數(shù)加數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)至期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤本年利潤”借方數(shù)借方數(shù)其他應(yīng)交款其他應(yīng)交款借借貸貸應(yīng)交教育費(fèi)附應(yīng)交教育費(fèi)附加數(shù)加數(shù)實(shí)際交納數(shù)實(shí)際交納數(shù)應(yīng)交未交數(shù)應(yīng)交未交數(shù)舉例舉例6計(jì)提城建稅和教育費(fèi)附加分別為計(jì)提城建稅和教育費(fèi)附加分別為4000元和元和3000元。元。 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 7 000 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交城建稅應(yīng)交城建稅 4 000 其他應(yīng)交款其他應(yīng)交款教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加 3 000小結(jié)：銷售過程程序小結(jié)：銷售過程程序簡圖簡圖銀行存款銀行存款主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入（1）主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本庫存商品庫存商品（2）應(yīng)交稅金應(yīng)交

46、稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入（3）主營業(yè)務(wù)稅金附加主營業(yè)務(wù)稅金附加應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金其他應(yīng)交款其他應(yīng)交款（5）其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出原材料原材料（4）（6）營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用（8）（7）返回返回第五節(jié)第五節(jié) 利潤形成與分配核算利潤形成與分配核算 一、利潤形成與分配的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一、利潤形成與分配的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 1、營業(yè)利潤的形成、營業(yè)利潤的形成 2、投資收益、投資收益 3、營業(yè)外收支、營業(yè)外收支 4、利潤總額的形成、利潤總額的形成 5、所得稅、所得稅 6、凈利潤的形成、凈利潤的形成 7、利潤的分配、利潤的分配二、利潤形成的核算二、利潤形成的核算 （一）其他業(yè)務(wù)收支的核算（一）

47、其他業(yè)務(wù)收支的核算其他業(yè)務(wù)收支其他業(yè)務(wù)收支 （二）投資收益的核算（二）投資收益的核算投資收益投資收益 （三）營業(yè)外收支的核算（三）營業(yè)外收支的核算營業(yè)外收支營業(yè)外收支 （四）利潤總額形成的核算（四）利潤總額形成的核算利潤總額利潤總額 （五）所得稅及凈利潤的形成（五）所得稅及凈利潤的形成所得稅所得稅（一）其他業(yè)務(wù)收支的核算（一）其他業(yè)務(wù)收支的核算1.其他業(yè)務(wù)收支的概念其他業(yè)務(wù)收支的概念 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入： 材料銷售、固定資產(chǎn)（包轉(zhuǎn)物）出租、無形材料銷售、固定資產(chǎn)（包轉(zhuǎn)物）出租、無形資產(chǎn)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢收入、提供運(yùn)資產(chǎn)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢收入、提供運(yùn)輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)。輸?shù)确枪I(yè)性勞

48、務(wù)。 其他業(yè)務(wù)支出項(xiàng)目其他業(yè)務(wù)支出項(xiàng)目：銷售材料的成本、非工：銷售材料的成本、非工業(yè)性勞務(wù)支出等。業(yè)性勞務(wù)支出等。2、帳戶的設(shè)置、帳戶的設(shè)置其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入借借貸貸期末結(jié)轉(zhuǎn)至期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤本年利潤”帳戶貸方數(shù)帳戶貸方數(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù)其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出借借貸貸成本發(fā)生成本發(fā)生數(shù)數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)至本期末結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤帳戶借年利潤帳戶借方數(shù)方數(shù)3、舉例、舉例（1）企業(yè)銷售材料一批，收到貨款）企業(yè)銷售材料一批，收到貨款50000元，稅率元，稅率17%。該。該材料采購成本為材料采購成本為40000元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 60 500 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 60 000

49、 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10 500 借：其他業(yè)務(wù)支出借：其他業(yè)務(wù)支出 40 000 貸：材料物資貸：材料物資 40 000（2）收到該月出租的包裝物租金收入現(xiàn)金）收到該月出租的包裝物租金收入現(xiàn)金500元元 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 500 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 500（3）收到存款）收到存款10000元，該款項(xiàng)為向元，該款項(xiàng)為向A企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)收入收入 借：銀行存款借：銀行存款 10 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 10 000返回（二）投資收益的核算（二）投資收益的核算投資收益投資收益借借貸貸（1）投資收益）投資收益（

50、1）投資損失）投資損失（2）結(jié)轉(zhuǎn)投資）結(jié)轉(zhuǎn)投資凈損失凈損失（2）結(jié)轉(zhuǎn)投資）結(jié)轉(zhuǎn)投資凈收益凈收益短期投資短期投資借借貸貸投資成本投資成本轉(zhuǎn)讓成本轉(zhuǎn)讓成本持有成本持有成本2、舉例、舉例 （1）1月月10日，日，A公司以存款購入公司以存款購入B公司股票公司股票1000股，每股股，每股買價(jià)買價(jià)15元，稅費(fèi)元，稅費(fèi)50元。不準(zhǔn)備長期持有。元。不準(zhǔn)備長期持有。 借：短期投資借：短期投資 15 050 貸：銀行存款貸：銀行存款 15 050 （2）3月月28日，日，A公司出售公司出售B公司股票，售價(jià)每股公司股票，售價(jià)每股17元，另元，另支付稅費(fèi)支付稅費(fèi)60元。款項(xiàng)存入銀行。元?？铐?xiàng)存入銀行。 借：銀行存款借

51、：銀行存款 16 940 貸：短期投資貸：短期投資 15 050 投資收益投資收益 1 890返回（三）營業(yè)外收支的核算（三）營業(yè)外收支的核算1、內(nèi)容、內(nèi)容營業(yè)外收入營業(yè)外收入：固定資產(chǎn)盤盈、處理固定資產(chǎn)的：固定資產(chǎn)盤盈、處理固定資產(chǎn)的凈收益、罰款收入、教育費(fèi)附加返還、無形凈收益、罰款收入、教育費(fèi)附加返還、無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓收入等資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓收入等 營業(yè)外支出營業(yè)外支出：固定資產(chǎn)盤虧、處理固定資產(chǎn)的：固定資產(chǎn)盤虧、處理固定資產(chǎn)的凈損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等凈損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等2、帳戶設(shè)置、帳戶設(shè)置營業(yè)外收入營業(yè)外收入實(shí)現(xiàn)數(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)至期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤本年利

52、潤”帳戶貸方數(shù)帳戶貸方數(shù)借借貸貸營業(yè)外支出營業(yè)外支出借借貸貸發(fā)生數(shù)發(fā)生數(shù)期末，結(jié)轉(zhuǎn)至期末，結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤本年利潤”帳帳戶借方數(shù)戶借方數(shù) 3、舉例、舉例 （1）收到一筆罰款收入）收到一筆罰款收入1 000元，存入銀行。元，存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 1 000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 1 000 （2）以存款）以存款20 000捐贈地震災(zāi)區(qū)。捐贈地震災(zāi)區(qū)。 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 20 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 000 （3）收到返還的教育費(fèi)附加）收到返還的教育費(fèi)附加500元存入銀行。元存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 500 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收

53、入 5000返回（四）利潤的核算（四）利潤的核算1、利潤總額的形成過程、利潤總額的形成過程 利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤營業(yè)利潤+投資收益投資收益 +營業(yè)外收入營業(yè)外收入-營業(yè)外支出營業(yè)外支出 營業(yè)利潤營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤其他業(yè)務(wù)利潤 -管理費(fèi)用管理費(fèi)用-營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用 主營業(yè)務(wù)利潤主營業(yè)務(wù)利潤= 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 -主營業(yè)務(wù)稅金及附加主營業(yè)務(wù)稅金及附加-營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)利潤其他業(yè)務(wù)利潤=其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出2、利潤形成的核算利潤形成的核算 A 帳戶的設(shè)置帳戶的設(shè)置本年利潤本年利潤借借貸貸（1

54、）歸集收入）歸集收入（1）歸集費(fèi)用）歸集費(fèi)用（2）年末凈利潤結(jié)）年末凈利潤結(jié)轉(zhuǎn)至轉(zhuǎn)至“利潤分配利潤分配”帳戶借方數(shù)帳戶借方數(shù) （2）年末凈虧損結(jié)）年末凈虧損結(jié)轉(zhuǎn)至轉(zhuǎn)至“利潤分配利潤分配”帳戶貸方數(shù)帳戶貸方數(shù)月凈虧損額月凈虧損額月凈利潤額月凈利潤額 本年利潤本年利潤借貸主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本發(fā)生數(shù)發(fā)生數(shù)主營業(yè)務(wù)稅金及附加主營業(yè)務(wù)稅金及附加發(fā)生數(shù)發(fā)生數(shù)營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用發(fā)生數(shù)發(fā)生數(shù)其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出發(fā)生數(shù)發(fā)生數(shù)管理費(fèi)用管理費(fèi)用發(fā)生數(shù)發(fā)生數(shù)財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生數(shù)發(fā)生數(shù) 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入實(shí)現(xiàn)數(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù)其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入實(shí)現(xiàn)數(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù)營業(yè)外收入營業(yè)外收入實(shí)現(xiàn)數(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù)投資收益凈收益B 結(jié)轉(zhuǎn)

55、方法結(jié)轉(zhuǎn)方法 表結(jié)法：表結(jié)法：月末在帳冊種不對收入、費(fèi)用類帳戶的月末在帳冊種不對收入、費(fèi)用類帳戶的余額作轉(zhuǎn)帳處理，不在帳戶種結(jié)出本月實(shí)現(xiàn)的利余額作轉(zhuǎn)帳處理，不在帳戶種結(jié)出本月實(shí)現(xiàn)的利潤，而是通過編表進(jìn)行利潤的計(jì)算。潤，而是通過編表進(jìn)行利潤的計(jì)算。 賬結(jié)法：賬結(jié)法：月末在帳冊種對收入、費(fèi)用類帳戶的余月末在帳冊種對收入、費(fèi)用類帳戶的余額作轉(zhuǎn)帳處理，在雜貨能夠湖種結(jié)出本月實(shí)現(xiàn)的額作轉(zhuǎn)帳處理，在雜貨能夠湖種結(jié)出本月實(shí)現(xiàn)的利潤。利潤。C 賬結(jié)法舉例賬結(jié)法舉例3月份，結(jié)轉(zhuǎn)全年收入、費(fèi)用帳戶。月份，結(jié)轉(zhuǎn)全年收入、費(fèi)用帳戶。各損益帳戶累計(jì)發(fā)生額：各損益帳戶累計(jì)發(fā)生額：主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 貸方貸方 35

56、088 960主營業(yè)務(wù)稅金及附加主營業(yè)務(wù)稅金及附加 借方借方 96 338主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 借方借方 28 896 718其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 貸方貸方 1 122 000其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出 借方借方 765 000營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用 借方借方 192 000財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 借方借方 148 000管理費(fèi)用管理費(fèi)用 借方借方 845 770營業(yè)外收入營業(yè)外收入 貸方貸方 864 000營業(yè)外支出營業(yè)外支出 借方借方 175 000投資收益投資收益 貸方貸方 1 700 000結(jié)轉(zhuǎn)收入結(jié)轉(zhuǎn)收入: 借借:主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 35 088 960 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 1

57、 122 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 864 000 投資收益投資收益 1 700 000 貸貸:本年利潤本年利潤 38 774 960結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用: 借借:本年利潤本年利潤 31 118 826 貸貸:主營業(yè)務(wù)稅金及附加主營業(yè)務(wù)稅金及附加 96 338 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 28 896 718 其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出 765 000 營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用 192 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 148 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 845 770 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 175 000利潤總額：利潤總額：7 656 134元元返回（五（五）所得稅的核算所得稅的核算帳戶設(shè)置帳戶設(shè)置所得稅所得稅借

58、借貸貸所得稅所得稅費(fèi)用費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)至結(jié)轉(zhuǎn)至“本年本年利潤利潤”帳戶借帳戶借方數(shù)方數(shù)所得稅的核算所得稅的核算所得稅：所得稅：7 656 134 33%=2 526 524.2(元元) 借借:所得稅所得稅 2 526 524.20 貸貸:應(yīng)交稅應(yīng)交稅-應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 2 526 524.20 凈利潤凈利潤=利潤總額利潤總額-所得稅所得稅 借借:本年利潤本年利潤 2 526 524.20 貸貸:所得稅所得稅 2 526 524.20凈利潤凈利潤=7 656 134-2 526 524.2=5 129 609.8(元元)三、利潤分配的核算三、利潤分配的核算（一）（一）分配的順序：分配的順序： 1.提

59、取法定盈余公積金提取法定盈余公積金.(10%) 2.提取法定公益金提取法定公益金.(5%-10%) 3.向投資者分配利潤向投資者分配利潤.（二）利潤分配的核算（二）利潤分配的核算 1、帳戶的設(shè)置、帳戶的設(shè)置利潤分配利潤分配借借貸貸(1)本年虧損額本年虧損額(2)本年實(shí)際分配的本年實(shí)際分配的利潤利潤 未分配利潤未分配利潤可供分配的利潤可供分配的利潤:(1)上年未分配利潤上年未分配利潤(2)本年凈利潤本年凈利潤累計(jì)虧損額累計(jì)虧損額明細(xì)科目明細(xì)科目: 未分配利潤未分配利潤, 提取盈余公積提取盈余公積, 提取公益金提取公益金, 應(yīng)付股利應(yīng)付股利*利潤分配的核算利潤分配的核算 1、企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤為、企

60、業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤為5 129 609.8元元 借借:本年利潤本年利潤 5 129 609.8 貸貸:利潤分配利潤分配 - 未分配利潤未分配利潤 5 129 609.8 2.按按10%計(jì)提法定盈余公積金計(jì)提法定盈余公積金. 借借:利潤分配利潤分配-提取盈余公積提取盈余公積 512 960.98 貸貸:盈余公積盈余公積 512 960.98 3.按按5%計(jì)提法定公益金計(jì)提法定公益金. 借借:利潤分配利潤分配-提取公益金提取公益金 256 480.49 貸貸: 盈余公積盈余公積 256 480.49 4.按稅后利潤的按稅后利潤的20%向投資者分配利潤向投資者分配利潤. 借借:利潤分配利潤分配-應(yīng)付利潤