1、1.記賬本位幣記賬本位幣 2.外幣交易外幣交易3.外幣財務(wù)報表折算外幣財務(wù)報表折算 第二十章第二十章 外幣折算外幣折算第一節(jié) 記賬本位幣的確定記賬本位幣的確定4一、記賬本位幣的定義一、記賬本位幣的定義 記賬本位幣，是指記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。第一節(jié) 記賬本位幣的確定記賬本位幣的確定4二、企業(yè)記賬本位幣的確定二、企業(yè)記賬本位幣的確定 企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬

2、本位幣。但是，種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報編報的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）收入）收入銷售環(huán)節(jié)。銷售環(huán)節(jié)。該貨幣主要影響該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進(jìn)行商商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計價及結(jié)算；品和勞務(wù)的計價及結(jié)算；（2）支出）支出生產(chǎn)、采購環(huán)節(jié)。生產(chǎn)、采購環(huán)節(jié)。該貨幣主該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計價和結(jié)算；通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計價和結(jié)算；（3）

3、融資環(huán)節(jié)。）融資環(huán)節(jié)。融資活動獲得的貨幣以及融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大【例題【例題1 1】我國某企業(yè)記賬本位幣為美】我國某企業(yè)記賬本位幣為美元，下列說法中錯誤的是（元，下列說法中錯誤的是（ ）。）。 A A該企業(yè)以人民幣計價和結(jié)算的交該企業(yè)以人民幣計價和結(jié)算的交易屬于外幣交易易屬于外幣交易 B B該企業(yè)以美元計價和結(jié)算的交易該企業(yè)以美元計價和結(jié)算的交易不屬于外幣交易不屬于外

4、幣交易 C C該企業(yè)的編報貨幣為美元該企業(yè)的編報貨幣為美元 D D該企業(yè)的編報貨幣為人民幣該企業(yè)的編報貨幣為人民幣 【答案】【答案】C C三、境外經(jīng)營記賬本位幣的確定三、境外經(jīng)營記賬本位幣的確定（一）境外經(jīng)營的定義（一）境外經(jīng)營的定義 境外經(jīng)營，是指企業(yè)境外經(jīng)營，是指企業(yè)在境外的子在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。支機(jī)構(gòu)。在在境內(nèi)境內(nèi)的子公司、合營的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，采采用不同于企業(yè)記賬本位幣的用不同于企業(yè)記賬本位幣的，也，也視同境外經(jīng)營。視同境外經(jīng)營。（二）境外經(jīng)營的記賬本位幣的確定（二）境外經(jīng)營的記賬本位

5、幣的確定企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，還應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，還應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：下列因素： （1 1）境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強(qiáng)）境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強(qiáng)的自主性；的自主性； （2 2）境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外）境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重；經(jīng)營活動中占有較大比重； （3 3）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回；響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回； （4 4）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有

6、債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。【例題【例題22多選題】境外經(jīng)營的子公司在選擇確定記賬多選題】境外經(jīng)營的子公司在選擇確定記賬本位幣時，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（本位幣時，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（ ）。（）。（20072007年考年考題）題） A.A.境外經(jīng)營所在地貨幣管制狀況境外經(jīng)營所在地貨幣管制狀況 B.B.與母公司交易占其交易總量的比重與母公司交易占其交易總量的比重 C.C.境外經(jīng)營所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響母公司境外經(jīng)營所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響母公司的現(xiàn)金流量的現(xiàn)金流量 D.D.境外經(jīng)營所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償付現(xiàn)有及境外經(jīng)營所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償付現(xiàn)有及可預(yù)期的債務(wù)可預(yù)期

7、的債務(wù) E.E.相對于境內(nèi)母公司，其經(jīng)營活動是否具有很強(qiáng)的相對于境內(nèi)母公司，其經(jīng)營活動是否具有很強(qiáng)的自主性自主性【答案】【答案】ABCDEABCDE四、記賬本位幣變更的會計處理四、記賬本位幣變更的會計處理 企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所變更當(dāng)日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。有項目折算為變更后的記賬本位幣。由于采用同一即期匯率進(jìn)行折算，由于采用同一即期匯率進(jìn)行折算，因此，不會產(chǎn)生匯兌差額。因此，不會產(chǎn)生匯兌差額。一一 外幣交易的核算程序外幣交易的

8、核算程序（一）外幣交易的概念（一）外幣交易的概念P339 外幣交易，是指以外幣計價或者結(jié)算的交易。外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。包括： 買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)；買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)；借入或者借出外幣資金；借入或者借出外幣資金；其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。 第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會計處理外幣交易的會計處理（二）外幣核算的基本程序（二）外幣核算的基本程序 外幣統(tǒng)賬制、外幣分賬制1 1 賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 “ “財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用匯兌差額匯兌差額”2 2 外幣核算的基本程序外幣核算的基本程序P339P339第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會計處理

9、外幣交易的會計處理4企業(yè)發(fā)生外幣交易時，其會計核算的基本企業(yè)發(fā)生外幣交易時，其會計核算的基本程序為：程序為：41.將外幣金額采用將外幣金額采用交易發(fā)生日的即期匯率交易發(fā)生日的即期匯率或或即期匯率的近似匯率即期匯率的近似匯率折算為記賬本位幣金額折算為記賬本位幣金額。42.期末期末，將所有外幣貨幣性項目的外幣余，將所有外幣貨幣性項目的外幣余額，按照額，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其并與原記賬本位幣金額相比較，其差額即為匯差額即為匯兌差額。兌差額。43.結(jié)算結(jié)算外幣貨幣性項目時，將其外幣結(jié)算外幣貨幣性項目時，將其外幣結(jié)算金額按照

10、金額按照當(dāng)日即期匯率折算為當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金額，記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用匯兌差額匯兌差額”科目。科目。二二 即期匯率和即期匯率近似匯率即期匯率和即期匯率近似匯率1 1、“即期匯率”，通常是指當(dāng)日中國人民銀行公布的人民幣外匯牌價的中間價。 但是，外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項，應(yīng)當(dāng)按交易實際采用的利率，即銀行買入價或銀行賣出價。 例如，以人民幣買入1000美元，當(dāng)日中間價1美元=8.1元人民幣,銀行賣出價1美元=8.15元人民幣. 此處此處8.18.1元人民幣即為即期匯率，元人民幣即為即期匯率

11、，8.158.15元人民幣為銀行的賣出價元人民幣為銀行的賣出價4外幣外幣 人民幣人民幣 4 買入價買入價 賣出價賣出價4 US$100 620 6304中間價中間價 $1=￥6.25（即期匯率）（即期匯率） 2.即期匯率近似匯率,是“按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率”。通常是指當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。 通常,應(yīng)采用即期匯率折算,匯率波動不大的,為簡化核算,可采用與即期匯率近似的匯率。但前后各期不得隨意變動。三三 外幣交易的會計處理外幣交易的會計處理（一）初始確認(rèn)（一）初始確認(rèn) 外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時，采用外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時，采用交易發(fā)生日的交易發(fā)生日的即期

12、匯率即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。生日即期匯率近似的匯率折算。 企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交交易發(fā)生日即期匯率折算易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。幣資本折算差額。P340P

13、340【例【例20-220-2】 【例【例20-320-3】【例題【例題33單選題】某中外合資經(jīng)營企業(yè)注冊資本為單選題】某中外合資經(jīng)營企業(yè)注冊資本為400400萬美元，合同約定分兩次投入，約定折算匯率為萬美元，合同約定分兩次投入，約定折算匯率為1 1：7.07.0。中、外投資者分別于。中、外投資者分別于20122012年年1 1月月1 1日和日和3 3月月1 1日投入日投入300300萬美元和萬美元和100100萬美元。萬美元。20122012年年1 1月月1 1日、日、3 3月月1 1日、日、3 3月月3131日和日和1212月月3131日美元對人民幣的匯率分別為日美元對人民幣的匯率分別為1

14、 1：6.206.20、1 1：6.256.25、 1 1：6.246.24和和1 1：6.306.30。假定該企業(yè)采用人民幣作為。假定該企業(yè)采用人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生日的匯率折算。該記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生日的匯率折算。該企業(yè)企業(yè)20122012年年末資產(chǎn)負(fù)債表中年年末資產(chǎn)負(fù)債表中“實收資本實收資本”項目的金額項目的金額為（為（ ）萬元人民幣。）萬元人民幣。 A.2 400 B.2 485 C.2 440 D.2 800 A.2 400 B.2 485 C.2 440 D.2 800 【答案】【答案】B B【解析】該企業(yè)【解析】該企業(yè)20122012年年末資產(chǎn)負(fù)債

15、表中年年末資產(chǎn)負(fù)債表中“實收資本實收資本”項目的金額項目的金額=300=3006.2+1006.2+1006.25=2 4856.25=2 485（萬元人民（萬元人民幣）。幣）。（二）期末調(diào)整或結(jié)算（二）期末調(diào)整或結(jié)算 （二）期末調(diào)整或結(jié)算（二）期末調(diào)整或結(jié)算 1. 1.貨幣性項目貨幣性項目 貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。償付的負(fù)債。例如，現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)例如，現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款、短期收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款、短期借款、應(yīng)付賬款、其

16、他應(yīng)付款、長期借款、借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。 貨幣性項目，采用貨幣性項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同認(rèn)時或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當(dāng)期損益。而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當(dāng)期損益。 以“銀行存款美元”為例，其期末調(diào)整會計處理如下圖所示：4另外，結(jié)算外幣貨幣性項目時，因匯率另外，結(jié)算外幣貨幣性項目時，因匯率波動而形成的匯兌差額也應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期波動而形成的匯兌差額也應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期損益。損益。4以以

17、“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款美元美元”結(jié)算為例，結(jié)算為例，其會計處理如下圖所示：其會計處理如下圖所示：4【例題【例題4單選題】甲公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)單選題】甲公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的即期匯率進(jìn)行折算，按月計算匯兌損發(fā)生時的即期匯率進(jìn)行折算，按月計算匯兌損益。益。5月月20日對外銷售產(chǎn)品發(fā)生應(yīng)收賬款日對外銷售產(chǎn)品發(fā)生應(yīng)收賬款500萬萬歐元，當(dāng)日的市場匯率為歐元，當(dāng)日的市場匯率為1歐元?dú)W元=10.30元人民元人民幣。幣。5月月31日的市場匯率為日的市場匯率為1歐元?dú)W元=10.28元人民元人民幣；幣；6月月1日的市場匯率為日的市場匯率為1歐元?dú)W元=10.32元人民元人民幣；幣；6月月30日的市場匯率為日的

18、市場匯率為1歐元?dú)W元=10.35元人民元人民幣。幣。7月月10日收到該應(yīng)收賬款，當(dāng)日市場匯率日收到該應(yīng)收賬款，當(dāng)日市場匯率為為1歐元?dú)W元=10.34元人民幣。該應(yīng)收賬款元人民幣。該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌收益為（當(dāng)確認(rèn)的匯兌收益為（ ）萬元人民幣。）萬元人民幣。 A.-10 B.15 C.25 D.35【答案】【答案】D【解析】該應(yīng)收賬款【解析】該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌收益收益=500（10.35-10.28）=35（萬元人民（萬元人民幣）。幣）。2 2非貨幣性項目非貨幣性項目 （1 1）以歷史成本計量的外幣非貨幣性）以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用項

19、目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。率折算，不改變其記賬本位幣金額。 非貨幣性項目，是指貨幣性項目以外非貨幣性項目，是指貨幣性項目以外的項目。例如，存貨、長期股權(quán)投的項目。例如，存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。（2 2）對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計）對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應(yīng)先定，則在確定存貨的期末價值時，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣金額，將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣金額，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行再與以

20、記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較。比較。 P341 P341【例【例20-420-4】（3 3） 以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，如交以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，如交易性金融資產(chǎn)（股票、基金等），易性金融資產(chǎn)（股票、基金等），采用公允價值采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動（含匯率變動）處理，計入當(dāng)期損益。動（含匯率變動）處理，計入當(dāng)期損益。 P341 P341【例【例20-520-5】注：教材的處理漏掉了將持有期間確認(rèn)的公允價值注：教材的處

21、理漏掉了將持有期間確認(rèn)的公允價值變動損益在處置時結(jié)轉(zhuǎn)至投資收益。變動損益在處置時結(jié)轉(zhuǎn)至投資收益。同時：同時：借：投資收益借：投資收益 37 500 37 500 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 37 37 500500【例題【例題5 5】國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。】國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。20072007年年1212月月5 5日以每股日以每股7 7港元的價格購入乙公司港元的價格購入乙公司的的H H股股1000010000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為為1 1港元港元=1=1元人民幣，款項已支付。元人民幣，款項已支付。20072007年年1

22、212月月3131日，當(dāng)月購入的乙公司日，當(dāng)月購入的乙公司H H股的市價變?yōu)槊抗傻氖袃r變?yōu)槊抗晒? 8元，當(dāng)日匯率為元，當(dāng)日匯率為1 1港元港元=0.9=0.9元人民幣。假定元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。甲公司不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。甲公司20072007年年1212月月3131日應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動損益為（日應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動損益為（ ）元。）元。 A A2000 B2000 B0 C0 C-1000 D-1000 D10001000 【答案】【答案】A A 【解析】應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動損益【解析】應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動損益=10000=100008 80.9-100000.9-1000

23、07 71=20001=2000元。元。 【例題【例題6多選題】對于企業(yè)發(fā)生的匯兌差額，下列多選題】對于企業(yè)發(fā)生的匯兌差額，下列說法中正確的有（說法中正確的有（ ）。）。 A.外幣交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額計入財務(wù)費(fèi)用外幣交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額計入財務(wù)費(fèi)用B.外幣專門借款發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)計入購建固定資外幣專門借款發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)計入購建固定資產(chǎn)期間的財務(wù)費(fèi)用產(chǎn)期間的財務(wù)費(fèi)用C.企業(yè)因外幣交易業(yè)務(wù)所形成的應(yīng)收應(yīng)付款發(fā)生的匯企業(yè)因外幣交易業(yè)務(wù)所形成的應(yīng)收應(yīng)付款發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用兌差額，應(yīng)計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用D.企業(yè)的外幣銀行存款發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)計入當(dāng)期企業(yè)的外幣銀行存款發(fā)

24、生的匯兌差額，應(yīng)計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用E.企業(yè)的外幣兌換業(yè)務(wù)所發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)計入當(dāng)企業(yè)的外幣兌換業(yè)務(wù)所發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)計入當(dāng)期營業(yè)外支出期營業(yè)外支出【答案】【答案】CD【解析】外幣交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額計入公【解析】外幣交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額計入公允價值變動損益；外幣專門借款發(fā)生的匯兌差額，允價值變動損益；外幣專門借款發(fā)生的匯兌差額，符合資本化條件的應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本，不符合資符合資本化條件的應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本，不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益（財務(wù)費(fèi)用）；企業(yè)的外本化條件的計入當(dāng)期損益（財務(wù)費(fèi)用）；企業(yè)的外幣兌換業(yè)務(wù)所發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)計入財務(wù)費(fèi)用。幣兌換業(yè)務(wù)所發(fā)生的匯兌差

25、額，應(yīng)計入財務(wù)費(fèi)用。 第三節(jié)第三節(jié) 外幣財務(wù)報表折算外幣財務(wù)報表折算一、外幣財務(wù)報表折算的一般原則一、外幣財務(wù)報表折算的一般原則（一）折算方法（一）折算方法 1. 1.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)資產(chǎn)和和負(fù)債負(fù)債項目，項目，采用采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目所有者權(quán)益項目除除“未分配利潤未分配利潤”項目外，其他項目采用項目外，其他項目采用發(fā)生時的即發(fā)生時的即期匯率期匯率折算。折算。 2.2.利潤表中的收入和費(fèi)用項目利潤表中的收入和費(fèi)用項目，采用采用交易發(fā)生日的即期匯率折算交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法也可以采用按照系統(tǒng)合理的

26、方法確定的、與確定的、與交易發(fā)生日即期匯率交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。近似的匯率折算。 3.3.按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在合并資產(chǎn)財務(wù)報表折算差額，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下的負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下的“外幣報表折算差額外幣報表折算差額”單獨(dú)列單獨(dú)列示。示。 P342 P342【例【例20-620-6】 【例題【例題4 4】企業(yè)對境外經(jīng)營的財務(wù)報表進(jìn)】企業(yè)對境外經(jīng)營的財務(wù)報表進(jìn)行折算時，下列項目中可用資產(chǎn)負(fù)債表行折算時，下列項目中可用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算的有（日的即期匯率折算的有（ ） A. A.應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項 B. B.交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) C. C.持有至到期投資持有至到期投資 D. D.盈余公積盈余公積 E.