1、第三章第六章合并講解第三章 審計證據(jù)考題本章考核以客觀題為主。估計分值在 3 左右。【考點一】審計證據(jù)充分性和適當性審計證據(jù)的充分性是對證據(jù)數(shù)量的衡量；審計證據(jù)的適當性是對證據(jù)質(zhì)量的衡量。（一）審計證據(jù)的充分性（數(shù)量特性）審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與會計師確定的樣本量有關(guān)。審計證據(jù)的數(shù)量不是越多越好。1.錯報風險評估的錯報風險越高，需要的審計證據(jù)可能越多。2.審計證據(jù)的質(zhì)量審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少。（二）審計證據(jù)的適當性（質(zhì)量特性）1.審計證據(jù)的相關(guān)性（1） 特定的審計程序可能只為某些認定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認定無關(guān)（2） 針對同一項認定可以從不同來源

2、獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)（3） 只與特定認定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關(guān)的審計證據(jù)2.審計證據(jù)的可靠性審計證據(jù)的可靠性就是我們通常所說的證明力，可靠性受其“來源”和“性質(zhì)”的影響。（1） 從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠。（2） 內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠。（3） 直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠。（4）以文件、更可靠。形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)（5）從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠。（三）充分性和適當性之間的

3、關(guān)系1. 審計證據(jù)的數(shù)量受“審計證據(jù)質(zhì)量”影響，審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少。即，適當性“會”影響充分性。2. 審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，僅靠提高數(shù)量可能難以彌補。即，充分性“不會”影響適當性。會計師僅靠獲取的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷?！究键c二】獲取審計證據(jù)時的特殊考慮（一）對文件可靠性的考慮審計工作通常不涉及鑒定文件的真?zhèn)?，但?yīng)當“考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護相關(guān)控制的有效性”。如果在審計過程中識別出的情況使其認為文件可能是的，或文件中的某些條款已發(fā)生變動，會計師應(yīng)當“做出進一步，包括直接向第詢證，或考慮利用的工作以評價文件的真?zhèn)巍薄＃ǘ?/p>

4、）使用被審計生成信息時的考慮如果在實施審計程序時使用被審計性獲取審計證據(jù)”。生成的信息，會計師應(yīng)當“就這些信息的準確性和完整（三）證據(jù)相互時的考慮如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致，表明某項審計證據(jù)可能不可靠，會計師應(yīng)當“追加必要的審計程序”。（四）獲取審計證據(jù)時對成本的考慮會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但“不應(yīng)以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序”?！究键c三】函證（結(jié)合應(yīng)收賬款部分學習）（一）影響函證決策的因素（二）函證的內(nèi)容函證通常適用于賬戶余額及其組成部分，還可向第函證交易或事項的協(xié)議或細節(jié)。（三）函證的時間1.

5、會計師通常以“資產(chǎn)負債表日為截止日”，在“資產(chǎn)負債表日后適當時間”內(nèi)實施函證。2.如果錯報風險評估為低水平，會計師可選擇資產(chǎn)負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序。（四）管理層要求不實施函證時的處理【記憶】1.如果認為管理層的要求“合理”，其他信息相關(guān)的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。會計師應(yīng)當實施替代審計程序，以獲取與這些賬戶余額或2.如果認為管理層的要求“不合理”，且被其阻撓而無法實施函證，受到限制，并考慮對審計報告可能產(chǎn)生的影響。會計師應(yīng)當視為審計范圍1.函證存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息（必要性程序）（1） 在對 存款、借

6、款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證時， 會計師應(yīng)當了解被審計 “實際存在的 存款余額、借款余額”以及“抵押、質(zhì)押及擔保情況”（2） 對零余額賬戶、在本期內(nèi)注銷的賬戶實施函證，以防止被審計單位隱瞞 存款或借款除非有充分證據(jù)表明“某一 存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要”且“與之相關(guān)的 錯報風險很低”。會計師應(yīng)當對 存款等項目實施函證。如果不對這些項目實施函證，應(yīng)當在審計工作底稿中說明理由。2.應(yīng)收賬款（必要性程序）除非存在下列兩種情形之一，會計師應(yīng)當對應(yīng)收賬款實施函證：（1） 根據(jù)審計重要性原則，有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重 要。（2） 會計師認為函證很可能無

7、效。如果不對應(yīng)收賬款函證，會計師應(yīng)當在工作底稿中說明理由3.函證的其他內(nèi)容（選擇性程序）會計師可以根據(jù)具體情況和實際需要對下列內(nèi)容（包括但并不限于）實施函證；如投資；應(yīng)收票據(jù)；往來款項；保證、抵押或質(zhì)押； 由他人代管的存貨；或有事項； 或異常的交易等1.評估的認定層次重大錯報風險評估的認定層次錯報風險水平越高，會計師對通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越高2.函證程序所審計的認定（1） 在函證應(yīng)收賬款時函證可能為存在、權(quán)利和義務(wù)認定提供相關(guān)可靠的審計證據(jù)，但是不能為計價與分攤認定（應(yīng)收賬款涉及的壞賬準備計提）提供證據(jù)。（2） 在函證應(yīng)付賬款的完整性認定時，向被審計主要供應(yīng)商函證

8、即使顯示應(yīng)付金額為零。3.實施其他審計程序獲取的審計證據(jù)如何將檢查風險降至可接受的水平針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)。 會計師應(yīng)當考慮被審計 的“經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部控制的有效性、賬戶或交易的性質(zhì)、被詢證者處理詢證函的習慣做法及回函的可能性”等，以確定函證的內(nèi)容、范圍、時間和方式3.分析管理層要求不實施函證的原因時，（1）管理層是否誠信；會計師應(yīng)當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮：（2）是否可能存在的舞弊或錯誤；（3）替代審計程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。（五）詢證函的設(shè)計（參考中的詢證函格式學習，掌握詢證函的文字表述。）1.設(shè)計詢證函的總體要求（選擇題）詢證函的

9、設(shè)計“服從于審計目標的需要”。（1） 對賬戶余額的“存在性”認定獲取審計證據(jù)時， 要求對方核對確認。（2） 對賬戶余額的“完整性”認定獲取審計證據(jù)時， 者采用其他審計程序。（3） 對應(yīng)付賬款的完整性獲取審計證據(jù)時，根據(jù)被審計會計師應(yīng)當在詢證函中列明相關(guān)信息，會計師則需要改變詢證函的內(nèi)容設(shè)計或的供貨商明細表向被審計的主要供貨商發(fā)出詢證函，就比從應(yīng)付賬款明細表中選擇詢證對象更容易發(fā)現(xiàn)未入賬的負債。2.設(shè)計詢證函需要考慮的因素函證的方式有兩種：積極式函證和消極式函證。當同時存在下列情況時，會計師可考慮采用消極的函證方式（簡答題）：（1）錯報風險評估為低水平；（2） 涉及大量余額較小的賬戶；（3） 預(yù)

10、期不存在大量的錯誤；（4） 沒有理由相信被詢證者不認真對待函證。（六）函證的實施與評價（注意實務(wù)改錯題）1.函證實施過程的控制當實施函證時，會計師應(yīng)當對選擇被詢證者、設(shè)計詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制。注冊會計師應(yīng)當采取必要措施對函證實施過程進行控制。2.通過郵寄方式發(fā)出詢證函在郵寄詢證函時，會計師可以在核實由被審計提供的被詢證者的后，不使用被審計本身的郵寄設(shè)施，而是獨立寄發(fā)詢證函（例如，直接在郵局投遞）。3.通過跟函的方式發(fā)出詢證函如果會計師跟函時需有被審計員工陪伴會計師需要在整個過程中保持對詢證函的控制，同時，對被審計4.回函的控制和被詢證者之間串通舞弊的風險保持警覺。（1）通過郵寄方

11、式收到的回函被詢證者確認的詢證函是否是原件，是否與會計師發(fā)出的詢證函是同一份；回函是否由被詢證者直接寄給會計師；寄給會計師的回郵信封或快遞信封中的發(fā)件方名稱、地址是否與詢證函中記載的被詢證者名稱、地址一致；回郵信封上寄出方的郵戳顯示發(fā)出城市或地區(qū)是否與被詢證者的地址一致；被詢證者加蓋在詢證函上的者名稱一致。在認為必要的情況下， 親自前往被詢證者進行核實等。被詢證者將回函寄至被審計證據(jù)。以及簽名中顯示的被詢證者名稱是否與詢證函中記載的被詢證會計師還可以進一步與被審計持有的其他文件進行核對或，被審計將其轉(zhuǎn)交會計師，該回函不能視為可靠的審計在這種情況下，會計師可以要求被詢證者直接回復(fù)。（2）以電子形

12、式回函時的處理對以電子形式收到的回函（如傳真或電子郵件）， 式的回函創(chuàng)造安全環(huán)境，可以降低該風險。會計師和回函者應(yīng)采用一定的程序為電子形電子函證程序涉及多種確認發(fā)件人的技術(shù)，如加密技術(shù)、電子數(shù)碼簽名技術(shù)、網(wǎng)頁真實性認證程序。當會計師存有疑慮時，可以與被詢證者聯(lián)系以核實回函的來源及內(nèi)容。例如，當被詢證者通過電子郵件回函時，會計師可以通過聯(lián)系被詢證者，確定被詢證者是否發(fā)送了回函。必要時，注冊會計師可以要求被詢證者提供回函原件。（3）對詢證函的口頭回復(fù)只對詢證函進行口頭回復(fù)不是對審計證據(jù)。在收到對詢證函口頭回復(fù)的情況下，會計師的直接回復(fù)，不符合函證的要求，不能作為可靠的會計師可以要求被詢證者提供直接

13、回復(fù)。如果仍未收到回函，會計師需要通過實施替代程序，尋找其他審計證據(jù)以支持口頭回復(fù)中的信息。（4）積極式函證未收到回函時的處理如果采用積極的函證方式實施函證而未能收到回函，會計師應(yīng)當考慮：與被詢證者聯(lián)系，要求對方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函。如果仍未能得到被詢證者的回應(yīng)，會計師應(yīng)當實施替代審計程序?！咀ⅰ坎捎孟麡O的函證方式，如果收到回函，能夠為財務(wù)報表認定提供說服力強的審計證據(jù)。采用積極的函證方式，只有收到回函，才能為財務(wù)報表認定提供審計證據(jù)。（七）評價函證的可靠性在評價函證的可靠性時，會計師應(yīng)當考慮：1. 對詢證函的設(shè)計、發(fā)出及收回的控制情況；2. 被詢證者的勝任能力、獨立性、授權(quán)回函情況、對函

14、證項目的了解及其客觀性；3.被審計施加的限制或回函中的限制。（1）對回函可靠性不產(chǎn)生影響的限制條款“提供的本信息僅出于禮貌，我方?jīng)]有義務(wù)必須提供，我方不因此承擔任何明示或暗示的責任、義務(wù)和擔?！??！氨净貜?fù)僅用于審計目的，被詢證方、其員工或他詢問或執(zhí)行其他工作的責任”。（2）對回函可靠性產(chǎn)生影響的限制條款人無任何責任，也不能免除會計師做其“本信息是從電子數(shù)據(jù)庫中取得，可能不包括被詢證方所擁有的全部信息”；“本信息既不保證準確也不保證是最新的，其他方可能會持有不同意見”；“接收人不能依賴函證中的信息”?！究偨Y(jié)】責任不影響回函的可靠性信息會影響回函的可靠性（八）對不符事項和舞弊跡象的處理1.不符事項

15、，以確定是否表明存在錯報。某些不符事項并不表明存在錯報。不符事項的原因可能是由于雙方登記入賬的時間不同，或是由于一方或雙方記賬錯誤，也可能是被審計的舞弊行為。2.關(guān)注的舞弊風險跡象會計師需要始終保持職業(yè)懷疑，對舞弊跡象保持警覺（跡象和應(yīng)對措施見P56）?！究键c四】分析程序的用途（目的）過程程序目的要求風險評估過程了解被審計及其環(huán)境并評估財務(wù)報表層次和認定層次的錯報風險識別錯報風險強制使用進一步審計程序當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，分析程序可以用作實質(zhì)性程識別錯報選擇使用（一）用作風險評估程序，以了解被審計及其環(huán)境1.會計師在實施風險評估程序時，應(yīng)當運

16、用分析程序，以了解被審計及其環(huán)境。在這個階段運用分析程序是強制要求。需要注意的是，都實施分析程序。會計師無須在了解被審計及其環(huán)境的每一方面時2. 使用的數(shù)據(jù)匯總性比較強，其對象主要是財務(wù)報表中賬戶余額及其相互之間的關(guān)系；所使用的分析程序通常包括對賬戶余額變化的分析，并輔之以趨勢分析和比率分析。3. 與實質(zhì)性分析程序相比，在風險評估過程中使用的分析程序并不足以提供很高的保證水平。（二）用作實質(zhì)性程序，識別認定層次1.適用條件：錯報當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，分析程序可以用作實質(zhì)性程序。如果錯報風險較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系會計師可以單獨使用實質(zhì)

17、性分析程序獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。2.會計師在實施實質(zhì)性程序時，并不是必須使用分析程序。分析程序并不適用于所有的財務(wù)報表認定。從審計過程整體來看，會計師不能僅依賴實質(zhì)性分析程序，而忽略對細節(jié)測試的運用。在設(shè)計和實施實質(zhì)性分析程序時，（1）考慮針對所涉及認定評估的程序?qū)@些認定的適用性；（適用性）會計師都應(yīng)當考慮：錯報風險和實施的細節(jié)測試（），確定特定實質(zhì)性分析實質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時期內(nèi)存在預(yù)期關(guān)系的大量交易。（2）考慮可獲得信息的來源、可比性、性質(zhì)和相關(guān)性以及與信息編制相關(guān)的控制，評價在對已記錄的金額或比率作出預(yù)期時使用數(shù)據(jù)的可靠性；（數(shù)據(jù)可靠性）（3）對已的金額或比率作出預(yù)期，

18、并評價預(yù)期值是否足夠精確以識別錯報（包括單項重大的錯報和單項雖不但連同其他錯報可能導(dǎo)致財務(wù)報表產(chǎn)生錯報的錯報）；（作出預(yù)期）（4）已金額與預(yù)期值之間可接受的差額。會計師在確定已金額與預(yù)期值之間可接受的，且無需作進一步的差異額時，受重要性和計劃的保證水平的影響（重要性水平越低、錯報風險越高，可接受的無需作進一步的差異額將會降低）。（結(jié)論）（三）用于總體復(fù)核在審計結(jié)束或結(jié)束時，會計師應(yīng)當運用分析程序，在已收集的審計證據(jù)的基礎(chǔ)上，對財務(wù)報表整體的合理性作最終把握，評價報表仍然存在錯報風險而未被發(fā)現(xiàn)的可能性，考慮是否需要追加審計程序，以便為審計意見提供合理基礎(chǔ)。這時運用分析程序是強制要求。總體復(fù)核階段

19、分析程序的特點1.與風險評估階段的分析程序比較：兩者使用的比較和分析的基本相同，但目的不同。實施分析程序的時間和重點也不同，以及所取得的數(shù)據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量也不同。2.與實質(zhì)性分析程序比較：在總體復(fù)核階段實施的分析程序并非為了對特定賬戶余額和披露提供實質(zhì)性的保證水平，因此并不如實質(zhì)性分析程序那樣詳細和具體，而往往集中在財務(wù)報表層次。第四章 審計抽樣考題客觀題的可能性較大，考核抽樣的基本理論知識點。【考點一】基本理論知識序完成審計工作對財務(wù)報表進行總體復(fù)核。最終證實財務(wù)報表整體是否與會計師對被審計的了解一致及與所取得的證據(jù)一致再評錯報風險強制使用選取測試項目的方法：選取全部項目、選取特殊項目、審計抽

20、樣。（一）審計抽樣的含義審計抽樣是指會計師對具有審計相關(guān)性的總體中低于百分之百的項目實施審計程序，且所有項目都有機會被選取。審計抽樣應(yīng)當同時具備三個基本特征：（1） 對具有審計相關(guān)性的總體中低于百分之百的項目實施審計程序（區(qū)別于選取全部項目）；（2） 所有抽樣單元都有被選取的機會（區(qū)別于選取特定項目）；（3） 可以根據(jù)樣本項目的測試結(jié)果推斷出有關(guān)抽樣總體的結(jié)論。審計抽樣時，會計師的目的并不是評價樣本，而是對整個總體得出結(jié)論。只有當從抽樣總體中選取的樣本具有代表性時，會計師才能根據(jù)樣本項目的測試結(jié)果推斷出有關(guān)總體的結(jié)論。對選取的樣本項目實施的審計程序通常與使用的抽樣方法無關(guān)。（二）審計抽樣的適用

21、的范圍1. 風險評估程序通常不涉及審計抽樣。2. 控制測試：（1）當控制的運行留下軌跡時，會計師可以考慮使用審計抽樣實施控制測試；（2）對于未留下運行軌跡的控制，會計師通常實施詢問、觀察等審計程序，以獲取有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)，此時不涉及審計抽樣。（3）對于的應(yīng)用控制，會計師通常只需要測試一般控制，并選取一筆或幾筆交易進試，就能獲取其運行有效性的審計證據(jù)，此時不需使用審計抽樣。3.實質(zhì)性程序：（1）在實施細節(jié)測試時，會計師可以使用審計抽樣獲取審計證據(jù)，以驗證有關(guān)財務(wù)報表金額的一項或多項認定（如應(yīng)收賬款的存在性），或?qū)δ承┙痤~作出獨立估計（如陳舊存貨的價值）；（2）在實施實質(zhì)性分析程序時，

22、會計師不宜使用審計抽樣。（3）如果會計師將某類交易或賬戶余額的錯報風險評估為可接受的低水平，也可不實施細節(jié)測試，此時不需使用審計抽樣。（三）抽樣風險與非抽樣風險1.抽樣風險是由抽樣引起的，與樣本規(guī)模和抽樣方法相關(guān)。只要有抽樣就存在抽樣風險，控制樣本規(guī)模是控制抽樣風險的有效途徑，即樣本量越大，抽樣風險越低。（1）控制測試時的抽樣風險信賴過度風險，是指根據(jù)樣本推斷的控制有效性“高于”實際，評估的水平，從而影響審計“效果”。信賴不足風險，是指根據(jù)樣本推斷的控制有效性“低于”實際，評估的水平，從而影響審計“效率”。（2）細節(jié)測試時的抽樣風險錯報風險“低于”實際錯報風險“高于”實際誤受風險，是指誤拒風險

23、，是指會計師推斷某一會計師推斷某一錯報不存在而實際上存在的風險，從而影響審計“效果”。錯報存在而實際上不存在的風險，從而影響審計“效率”。非抽樣風險是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致非抽樣風險是由“人為錯誤”造成的，“不能量化”。會計師得出錯誤結(jié)論的可能性。會計師可通過采取適當?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序（如通過仔細設(shè)計其審計程序），降低或防范非抽樣風險。（四）統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣會計師在統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣方法之間進行選擇時主要考慮成本效益的原則。1.統(tǒng)計抽樣測試種類影響審計效率的風險影響審計效果的風險控制測試信賴不足風險信賴過度風險細節(jié)測試誤拒風險誤受風險保守性風險性風險（1）統(tǒng)計抽樣的優(yōu)點：

24、統(tǒng)計抽樣能夠客觀地計量抽樣風險，并通過調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風險，這是與非統(tǒng)計抽樣最重要的區(qū)別。統(tǒng)計抽樣還有助于會計師高效地設(shè)計樣本，計量所獲取證據(jù)的充分性，以及定量評價樣本結(jié)果。（2）統(tǒng)計抽樣的缺點：統(tǒng)計抽樣可能發(fā)生額外的成本。2. 非統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣如果設(shè)計適當，也能提供與設(shè)計適當?shù)慕y(tǒng)計抽樣方法同樣有效的結(jié)果。會計師使用非統(tǒng)計抽樣時，必須考慮抽樣風險并將其降至可接受水平，但不能精確地測定出抽樣風險。3. 統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣的區(qū)別（1） 在確定樣本規(guī)模時：統(tǒng)計抽樣：必須對影響樣本規(guī)模的因素進行量化非統(tǒng)計抽樣：運用職業(yè)判斷確定樣本規(guī)模，也可量化（2） 在評價抽樣結(jié)果時（本質(zhì)區(qū)別）：統(tǒng)計抽樣

25、：能夠精確地量化并控制抽樣風險非統(tǒng)計抽樣：只能確定存在抽樣風險，但不能量化（五）審計抽樣與職業(yè)判斷不管統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，都要求會計師在設(shè)計、實施和評價樣本時運用職業(yè)判斷。雖然傳統(tǒng)上將非統(tǒng)計抽樣稱作判斷抽樣，但這并不代表統(tǒng)計抽樣不需要職業(yè)判斷?！究键c二】控制測試抽樣的樣本設(shè)計【理解】（一）定義總體在界定總體時，會計師應(yīng)當確?？傮w的適當性（總體應(yīng)適合于特定的審計目標）和完整性（考慮總體項目內(nèi)容和涉及時間等），同時還必須考慮總體的同質(zhì)性（項目應(yīng)該具有同樣的特征）。（二）定義抽樣單元對抽樣單元的定義過于寬泛可能導(dǎo)致缺乏效率。抽樣單元應(yīng)與審計測試目標相適應(yīng)。會計師應(yīng)根據(jù)所測試的控制定義抽樣單元。抽

26、樣單元通常是能夠提供控制運行證據(jù)的一份文件資料、一個或其中一行。（三）定義測試期間會計師通常在期中實施控制測試并需要確定如何獲取關(guān)于剩余期間的證據(jù)。1.將總體定義為從年初到期中測試日為止的交易不將測試擴展至在剩余期間發(fā)生的交易如果不將測試擴展至在剩余期間發(fā)生的交易，那么總體只包括從年初到期中測試日為止的交易，測試結(jié)果也只能針對這個期間進行推斷，會計師可以使用替代方法測試剩余期間的控制有效性。（1）會計師應(yīng)當獲取與控制在剩余期間發(fā)生的所有變化的性質(zhì)和程度有關(guān)的證據(jù)，包括其的變化。（2）如果發(fā)生了變化，會計師應(yīng)修正其對內(nèi)部控制的了解，并考慮對變化后的控制進行測試。或者，會計師也可以考慮對剩余期間實

27、施實質(zhì)性分析程序或細節(jié)測試。2.將總體定義為整個被審計期間的交易將測試擴展至在剩余期間發(fā)生的交易，以獲取額外的證據(jù)。在設(shè)計控制測試的審計樣本時，會計師通常將測試擴展至在剩余期間發(fā)生的交易，以獲取額外的證據(jù)。在這些情況下，總體由整個被審計期間的交易組成。（1） 易代替。（2）會計師可能高估剩余項目的數(shù)量（實際發(fā)生的交易數(shù)量低于預(yù)計數(shù)量），可以用其他交會計師可能低估剩余項目的數(shù)量（實際發(fā)生的交易數(shù)量高于預(yù)計數(shù)量），會計師可以重新定義總體，以將樣本中未包含的項目排除在外。對未包含在重新定義總體中的項目，可以實施替代程序：會計師將這些項目作為一個獨立的樣本進情況。試，或?qū)ζ溥M行百分之百的檢查，或詢問剩

28、余期間的【考點三】控制測試的選樣【了解】（一）確定樣本規(guī)模1.影響樣本規(guī)模的因素（不考慮總體變異性）2.確定樣本量（1）非統(tǒng)計抽樣：會計師可以只對影響樣本規(guī)模的因素進行定性的估計，并運用職業(yè)判斷確定樣本規(guī)模。（2）統(tǒng)計抽樣：會計師必須對影響樣本規(guī)模的因素進行量化，并利用根據(jù)統(tǒng)計公式開發(fā)的專門的計算機程序或?qū)ｉT的樣本量表來確定樣本規(guī)模。例如：會計師確定的可接受信賴過度風險為 10%，計劃評估的控制的有效性為高水平時確定可偏差率為 7%，預(yù)計總體偏差率為 1.75%。（二）選取樣本會計師采用查表法確定的樣本量為 55 個。選取樣本的基本方法包括簡單隨機選樣、系統(tǒng)選樣、隨意選樣和整群選樣。在非統(tǒng)計抽

29、樣中，會計師通常使用隨意選樣。整群選樣通常不能在審計抽樣中使用。（三）選取樣本并對樣本實施審計程序（1）無效單據(jù)。如果會計師能夠合理確信該收據(jù)的無效是正常的且不構(gòu)成對設(shè)定控制的偏差，就要用另外的收據(jù)替代。而且，如果使用了隨機選樣，（2）未使用或不適用的單據(jù)。會計師要用一個替代的隨機數(shù)與新的收據(jù)樣本對應(yīng)。會計師對未使用或不適用單據(jù)的考慮與無效單據(jù)類似。（3）對總體的估計出現(xiàn)錯誤。如果用單據(jù)，會計師高估了總體規(guī)模和編號范圍，選取的樣本中超出實際編號的所有數(shù)字都被視為未使會計師要用額外的隨機數(shù)代替這些數(shù)字。（4）無法對選取的項目實施檢查。如果會計師無法對選取的項目實施計劃的審計程序或適當?shù)奶娲绦颍?/p>

30、就要考慮在評價樣本時影響因素與樣本規(guī)模的關(guān)系可接受的信賴過度風險反向變動可偏差率反向變動預(yù)計總體偏差率同向變動總體規(guī)模影響很小將該樣本項目視為控制偏差。（5）在結(jié)束之前停止測試。如果在對樣本的第一部分進試時發(fā)現(xiàn)大量偏差，會計師可能認為，即使在剩余樣本中沒有發(fā)現(xiàn)的偏差，樣本的結(jié)果也不支持計劃的錯報風險評估水平。會計師要重估錯報風險并考慮是否有必要繼續(xù)進試?！究键c四】對控制測試樣本結(jié)果評價（考慮抽樣風險）（一）計算總體偏差率在控制測試中，樣本偏差率就是體偏差率，但還必須考慮抽樣風險。會計師對總體偏差率的最佳估計。會計師無須另外推斷總?cè)绻麡颖疚闯霈F(xiàn)控制偏差，（二）考慮抽樣風險1.使用統(tǒng)計抽樣方法會計

31、師通常認為控制能有效運行，擬信賴內(nèi)部控制。記住公式并能根據(jù)計算結(jié)果進行分析：2.使用非統(tǒng)計抽樣方法在非統(tǒng)計抽樣中，由于抽樣風險無法量化，而只進行定性的估計。（三）評價抽樣結(jié)果1.在統(tǒng)計抽樣中，會計師將總體偏差率上限（偏差率上限估計值=總體偏差率抽樣風險允許限度）與可偏差率相比較；2.在非統(tǒng)計抽樣中以判斷總體是否可以接受。會計師通常將估計的總體偏差率（即樣本偏差率）與可偏差率相比較，【考點五】細節(jié)測試抽樣的樣本設(shè)計【理解】（一）定義總體在界定總體時，會計師應(yīng)當確?？傮w的適當性和完整性。統(tǒng)計抽樣總體偏差率上限“大于或等于” 可偏差率總體“不能接受”，應(yīng)當修正錯報風險評估水平，并增加實質(zhì)性程序的數(shù)量

32、；或?qū)ζ渌刂七M試，以支持計劃的錯報風險評估水平?？傮w偏差率上限“低于”可容忍偏差率總體“可以接受”總體偏差率上限“低于但接近” 可偏差率“考慮是否接受”總體，并考慮是否需要擴大測試范圍非統(tǒng)計抽樣樣本偏差率“大于”可偏差率總體“不能接受”樣本偏差率“大大低于”可容忍偏差率總體“可以接受”樣本偏差率“低于但接近”可偏差率總體“不可接受”樣本偏差率“低于”可偏差率，其差額“不大不小”“考慮是否接受”總體，考慮擴大樣本規(guī)模以進一步收集證據(jù)如果 總體項目， 因。單個會計師將選擇的實物和總體比較之后，認為代表總體的實物遺漏了應(yīng)包含在最終評價中的會計師應(yīng)選擇新的實物，或?qū)Ρ慌懦趯嵨镏獾捻椖繉嵤┨娲绦?/p>

33、，并詢問遺漏的原項目：某一項目可能由于金額較大或存在較高的錯報風險而被視為單個項目。對單個項目逐一實施檢查，所有單個項目都不構(gòu)成抽樣總體。在審計抽樣時，銷售收入和銷售成本通常被視為兩個獨立的總體。（二）定義抽樣單元在細節(jié)測試中，會計師應(yīng)根據(jù)審計目標和所實施審計程序的性質(zhì)，定義抽樣單元。抽樣單元可能是一個賬戶余額、一筆交易或交易中的一個（如銷售中的單個項目），甚至是每個貨幣單元?！究键c六】細節(jié)測試中的樣本選擇（一）影響樣本規(guī)模的因素（三）選取樣本并對其實施審計程序1.貨幣單元抽樣貨幣單元抽樣是一種運用屬性抽樣原理對貨幣金額而不是對發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計抽樣方法。貨幣單元抽樣是以項目的總金額作為總體

34、，以貨幣單元作為抽樣單元?？傮w中的每個貨幣單元被選中的機會相同，所以總體中某一項目被選中的概率等于該項目的金額與總體金額的比率。項目金額越大，被選中的概率就越大。因而貨幣單元抽樣無需分層。貨幣單元抽樣的優(yōu)點：（1）貨幣單元抽樣以屬性抽樣原理為基礎(chǔ)，果，因而通常比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用；會計師可以很方便地計算樣本規(guī)模和評價樣本結(jié)（2） 貨幣單元抽樣在確定所需的樣本規(guī)模時無需直接考慮總體的特征（如變異性），因為總體中的每一個貨幣單元都有相同的規(guī)模，而傳統(tǒng)變量抽樣的樣本規(guī)模是在總體項目共有特征的變異性或標準差的基礎(chǔ)上計算的；（3） 貨幣單元抽樣中，項目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而無需通過

35、分層減少變異性，而傳統(tǒng)變量抽樣通常需要對總體進行分層以減小樣本規(guī)模；（4） 在貨幣單元抽樣中使用系統(tǒng)選樣法選取樣本時，如果項目金額等于或大于選樣間距，貨幣單元抽樣將自動識別所有單個項目，即該項目一定會被選中；（5）如果會計師預(yù)計不存在錯報，貨幣單元抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小；（6）貨幣單元抽樣的樣本更容易設(shè)計，且可在能夠獲得完整的最終總體之前開始選取樣本。貨幣單元抽樣的缺點：（1） 貨幣單元抽樣不適用于測試低估。在貨幣單元抽樣中，因為賬面金額小但嚴重被低估的項目被選取的概率更低。（2） 對零余額或負余額的選取需要在設(shè)計時特別考慮。因為零余額的項目在貨幣單元抽樣中不會被選取，會計師

36、需要單獨對其進試；會計師可能需要將負余額項目分離出去，作為一個單獨的總體對其進試；（3）當發(fā)現(xiàn)錯報時，如果風險水平一定，貨幣單元抽樣在評價樣本時可能高估抽樣風險的影響，從而導(dǎo)致會計師更可能拒絕一個可接受的總體賬面金額；（4）在貨幣單元抽樣中，會計師通常需要逐個累計總體金額，以確定總體是否完整并與財務(wù)影響因素與樣本規(guī)模的關(guān)系可接受的誤受風險反向變動可錯報反向變動預(yù)計總體錯報同向變動總體變異性同向變動總體規(guī)模影響很小報表一致，不過如果相關(guān)會計數(shù)據(jù)以電子形式儲存，就不會額外增加大量的審計成本；（5）當預(yù)計總體錯報的金額增加時，貨幣單元抽樣所需的樣本規(guī)模也會增加，這種情況下，貨幣單元抽樣的樣本規(guī)模可能

37、大于傳統(tǒng)變量抽樣所需的規(guī)模。2.傳統(tǒng)變量抽樣傳統(tǒng)變量抽樣運用正態(tài)分布理論，根據(jù)樣本結(jié)果推斷總體的特征。傳統(tǒng)變量抽樣的優(yōu)點：（1）如果賬面金額與審定金額之間存在較多差異，傳統(tǒng)變量抽樣可能只需較小的樣本規(guī)模就能滿足審計目標；（2）會計師關(guān)注總體的低估時，使用傳統(tǒng)變量抽樣比貨幣單元抽樣更合適；（3） 需要在每一層追加選取額外的樣本項目時，傳統(tǒng)變量抽樣更易于擴大樣本規(guī)模；（4） 對零余額或負余額項目的選取，傳統(tǒng)變量抽樣不需要在設(shè)計時予以特別考慮。傳統(tǒng)變量抽樣的缺點：（1）傳統(tǒng)變量抽樣比貨幣單元抽樣更復(fù)雜，會計師通常需要借助計算機程序；（2）在傳統(tǒng)變量抽樣中確定樣本規(guī)模時，會計師需要估計總體特征的標準差

38、；（3）如果存在非常大的項目，或者在總體的賬面金額與審定金額之間存在非常大的差異，而且樣本規(guī)模比較小，正態(tài)分布理論可能不適用，會計師更可能得出錯誤的結(jié)論；（4）如果幾乎不存在錯報，傳統(tǒng)變量抽樣中的差異法和比率法將無法使用。【考點七】細節(jié)測試樣本結(jié)果評價（一）傳統(tǒng)變量抽樣方法推斷錯報1.均值估計抽樣均值估計原理：樣本中每筆業(yè)務(wù)的平均審定價值（1） 計算樣本平均價值（每一筆業(yè)務(wù)的平均金額）（2） 估計總體金額估計的總體金額樣本平均金額×總體規(guī)模（3） 估計總體錯報2.比率估計抽樣比率估計原理：樣本中每“1 元”的賬面價值實際會錯多少（或?qū)彾▋r值是多少）（1） 計算樣本比率（每一元賬面金額

39、的實際金額是多少）（2） 估計總體金額估計的總體金額總體賬面金額×比率（3） 估計總體錯報3.差額估計抽樣差額估計原理：樣本中每筆業(yè)務(wù)的實際會錯多少（1） 計算樣本平均錯報（每一筆業(yè)務(wù)的錯報）（2） 估計總體錯報【簡答題】會計師 X 對制造公司的產(chǎn)成品成本進行時獲得如下資料：全年共生產(chǎn) 2000批產(chǎn)品，入賬成本為 5 900 000 元，審計抽取其中的 200 批產(chǎn)品作為樣本，其賬面總價值為 600 000元，時發(fā)現(xiàn)在 200 批產(chǎn)品中有 52 批產(chǎn)品成本不實，樣本的審定價值為 582 000 元。試運用下列各種抽樣審計方法（暫不考慮可誤差和賴程度），估計本年度產(chǎn)品的總成本?！尽浚?

40、） 均值估計抽樣審計樣本平均值582 000÷2002 910（元） 總成本2 910×2 0005 820 000（元）（2） 比率估計抽樣審計樣本比率582 000 ÷600 0000.97總成本5 900 000×0.975 723 000（元）（3）差額估計抽樣審計樣本平均差額（582 000600 000）÷20090（元） 總體總差額（90）×2000180 000（元）總成本5 900 000180 0005 720 000（元）適用范圍：（1）如果未對總體進行分層，會計師通常不使用均值法，因為此時所需的樣本規(guī)?？赡芴?/p>

41、，以至于對一般的審計而言不符本效益原則。（2）比率法和差額法都要求樣本項目存在錯報。如果樣本項目的審定金額和賬面金額之間沒有差異，這兩種方法使用的公式所隱含的機理就會導(dǎo)致錯誤的結(jié)論。（3）如果會計師決定使用統(tǒng)計抽樣，且預(yù)計只發(fā)現(xiàn)少量差異，就不應(yīng)使用比率法和差額法，而考慮使用其他的替代方法，如均值法或貨幣單元抽樣。（二）評價錯報第五章對審計的影響考題預(yù)計考題以客觀題的形式出現(xiàn)，主要涉及到容，特別注意一般控制和應(yīng)用控制測試的關(guān)系。審計范圍和內(nèi)部控制審計等方面的內(nèi)【考點一】和財務(wù)報告的關(guān)系審計在進行財務(wù)報告審計時，如果依賴相關(guān)信息系統(tǒng)所形成的財務(wù)信息和報告作為審計工作的依據(jù)，則必須考慮相關(guān)信息和報告

42、的質(zhì)量。會計師需要在整個過程中考慮信息的“準確性、完整性、授權(quán)體系及限制”等四個方面?！究键c二】（一）內(nèi)部控制審計一般性控制審計信息系統(tǒng)一般性控制是指為了保證信息系統(tǒng)的安全，對整個信息系統(tǒng)以及外部各種環(huán)境要素實施的、對所有的應(yīng)用或控制模塊具有普遍影響的控制措施。一般控制包括程序開發(fā)、程序變更、程序和數(shù)據(jù)應(yīng)用控制審計以及系統(tǒng)運行等四個方面。（二）應(yīng)用控制是設(shè)計在計算機應(yīng)用系統(tǒng)中的、有助于達到信息處理目標的控制。要經(jīng)過輸入、處理及輸出等環(huán)節(jié)。應(yīng)用控制一般統(tǒng)計抽樣總體錯報上限“大于或等于”可錯報總體“不能接受”，所測試的交易或賬戶余額存在 錯報 會計師應(yīng)建議被審計 對錯報 ，且在必要時調(diào)整賬面總體錯

43、報上限“低于”可錯報總體“可以接受”非統(tǒng)計抽樣總體錯報“大于”可錯報總體“不能接受”，應(yīng)建議被審計調(diào)整賬面；修改進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；考慮對審計報告的影響總體錯報“大大低于”可錯報總體“可以接受”總體錯報“低于但接近”可錯報總體“不能接受”，應(yīng)建議被審計錯報， 調(diào)整賬面；修改進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；考慮對審計報告的影響總體錯報“小于”可錯報， 其差額“不大不小”“考慮是否接受”總體，并考慮擴大細節(jié)測試的范圍，以獲取進一步的證據(jù)（三）公司層面公司層面控制審計控制包括但不限于：規(guī)劃的制定；預(yù)算管理；年度計劃的制定；和風險管理；內(nèi)部審計機制的建立；案的制定；信息系統(tǒng)架構(gòu)

44、和外包管理；復(fù)雜性等。應(yīng)急預(yù)對公司層面控制往往會執(zhí)行單獨的審計，以評估企業(yè)的整體控制環(huán)境，來決定信息技術(shù)一般控制和應(yīng)用控制的審計重點、風險等級、審計測試方法等。（四）公司層面一般控制、應(yīng)用控制與公司層面控制三者之間的關(guān)系控制是公司整體控制環(huán)境，決定了一般控制和應(yīng)用控制的風險基調(diào)，會影響該公司的一般控制是基礎(chǔ)是否能夠信任。一般控制和應(yīng)用控制的部署和落實。一般控制的有效與否會直接關(guān)系到應(yīng)用控制的有效性如果會計師發(fā)現(xiàn)了應(yīng)用系統(tǒng)所依賴的一般控制存在缺陷會計師可能就不能信賴應(yīng)用系統(tǒng)按設(shè)計發(fā)揮作用。會計師在執(zhí)行息技術(shù)控制審計，以了解公司的一般控制和應(yīng)用控制審計之前，會首先執(zhí)行配套的公司層面信整體控制環(huán)境，

45、并基于此識別出一般控制和應(yīng)用控制的主要風險點以及審計重點。【考點三】（一）對審計過程的影響審計范圍的確定會計師在確定審計策略時，需要結(jié)合“被審計業(yè)務(wù)流程復(fù)雜度、信息系統(tǒng)復(fù)雜度、系統(tǒng)生成的交易數(shù)量、信息和復(fù)雜計算的數(shù)量、行適當考慮。（二）審計工作對信息系統(tǒng)的依賴環(huán)境規(guī)模和復(fù)雜度”等方面，對審計范圍進無論被審計應(yīng)用控制。運用的程度如何會計師均需了解與審計相關(guān)的一般控制和如果會計師計劃依賴自動應(yīng)用控制，或依賴系統(tǒng)生成信息的控制，就需要對相關(guān)的一般控制進行驗證。當人工控制依賴系統(tǒng)生成的信息時，的一般控制同樣重要。（三）對審計過程的影響1. 一般控制對控制風險的影響會計師通常優(yōu)先評估公司層面2. IT

46、控制對控制風險和實質(zhì)性程序的影響控制和一般控制的有效性。在評估 IT 控制對控制風險和實質(zhì)性程序的影響時，系。會計師需要將控制與具體的審計目標相聯(lián)（1）對于一般控制，會計師通常不將控制與具體的審計目標相聯(lián)系。一般控制通常會對實現(xiàn)部分或全部財務(wù)報表認定作出間接貢獻。在有些情況下，一般控制也可能對實現(xiàn)信息處理目標和財務(wù)報表認定作出直接貢獻。（2）如果針對某一具體審計目標，會計師能夠識別出有效的應(yīng)用控制，在通過測試確定其運行有效后，會計師能夠減少實質(zhì)性程序。3.在不太復(fù)雜 IT 環(huán)境下的審計-繞過計算機進行審計當不太復(fù)雜的 IT 環(huán)境時，會計師雖然仍需要了解一般控制和應(yīng)用控制，但不測試其運行有效性，

47、即不依賴其降低評估的控制風險水平4.在較為復(fù)雜 IT 環(huán)境下的審計-穿過計算機進行審計的審計工作將依賴非類審計方法。當這時，較為復(fù)雜的 IT 環(huán)境時，“繞過計算機進行審計”就不可行，而需要“穿過計算機進行審計”。會計師更可能需要運用各項審計技術(shù)和審計工具開展具體的審計工作。第六章 審計工作底稿考題本章每年基本上會有考題，一般以客觀題為主，主要涉及到工作底稿的歸檔與保管。主觀題可能有兩類：1. 審計工作底稿復(fù)核、保管等與事務(wù)所質(zhì)量控制相關(guān)的簡答題。2. 與具體審計程序相聯(lián)系，要注意工作底稿與監(jiān)盤、函證等具體程序相聯(lián)系的主觀題，如分析工作底稿并糾錯?！究键c一】審計工作底稿的編制要求（一）編制目的（

48、1）提供充分、適當?shù)?，作為出具審計報告的基礎(chǔ)；（2）提供證據(jù)，證明會計師已按照審計準則和相關(guān)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作。除上述目的外，編制審計工作底稿還可以實現(xiàn)下列目的：（1） 有助于項目組計劃和執(zhí)行審計工作；（2） 有助于負責督導(dǎo)的項目組成員履行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計工作的責任；（3） 便于項目組說明其執(zhí)行審計工作的情況；（4）保留對未來審計工作持續(xù)產(chǎn)生影響的事項的；（5）便于會計師事務(wù)所實施質(zhì)量控制復(fù)核與檢查；（6）便于監(jiān)管機構(gòu)和業(yè)質(zhì)量檢查。會計師根據(jù)相關(guān)或其他相關(guān)要求，對會計師事務(wù)所實施執(zhí)編制審計工作底稿的目的不包括方便后任會計師查閱。（二）要求會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當使“未曾接觸該項審計工作”的“有經(jīng)驗的專業(yè)地了解：”清楚1.（程序）按照審計準則和相關(guān)的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；2.（證據(jù)）實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；3.（結(jié)論）審計中遇到的事項和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時作出的職業(yè)判斷?！究键c二】審計