1、 第五章第五章 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)負(fù)債的核算財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)負(fù)債的核算l章節(jié)內(nèi)容：章節(jié)內(nèi)容：第一節(jié)第一節(jié) 應(yīng)收國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余的核算應(yīng)收國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余的核算第二節(jié)第二節(jié) 暫收及應(yīng)付款項(xiàng)的核算暫收及應(yīng)付款項(xiàng)的核算第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付政府債券的核算應(yīng)付政府債券的核算第四節(jié)第四節(jié) 借入款項(xiàng)的核算借入款項(xiàng)的核算第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)付轉(zhuǎn)貸款的核算（不講）應(yīng)付轉(zhuǎn)貸款的核算（不講）第六節(jié)第六節(jié) 應(yīng)付代管資金的核算（不講）應(yīng)付代管資金的核算（不講）第七節(jié)第七節(jié) 已結(jié)報(bào)支出的核算已結(jié)報(bào)支出的核算第八節(jié)第八節(jié) 其他負(fù)債的核算（不講）其他負(fù)債的核算（不講）l 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)負(fù)債業(yè)務(wù)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)負(fù)債業(yè)務(wù) 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)所核算

2、的負(fù)債是財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)所核算的負(fù)債是一級(jí)政府一級(jí)政府財(cái)政財(cái)政所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)償付的債務(wù)。所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)償付的債務(wù)。財(cái)政雖然是分配預(yù)算資金的部門(mén)，但是在預(yù)算執(zhí)財(cái)政雖然是分配預(yù)算資金的部門(mén)，但是在預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程中，存在著行的過(guò)程中，存在著上下級(jí)財(cái)政之間、財(cái)政部門(mén)上下級(jí)財(cái)政之間、財(cái)政部門(mén)和預(yù)算單位之間借用或調(diào)度資金、按法定程序及和預(yù)算單位之間借用或調(diào)度資金、按法定程序及核定預(yù)算舉借公債核定預(yù)算舉借公債等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，包括等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，包括實(shí)行國(guó)庫(kù)集實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制的已結(jié)報(bào)支出中支付制的已結(jié)報(bào)支出，由此形成了一級(jí)政府財(cái)，由此形成了一級(jí)政府財(cái)政應(yīng)清償或結(jié)算的債務(wù)事項(xiàng)。政應(yīng)清償或

3、結(jié)算的債務(wù)事項(xiàng)。l財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)負(fù)債的特點(diǎn)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)負(fù)債的特點(diǎn)（1 1）債務(wù)）債務(wù)主體上主體上的特殊性的特殊性債務(wù)主體是一級(jí)政府；債務(wù)主體是一級(jí)政府；（2 2）償還償還債務(wù)上的特殊性債務(wù)上的特殊性?xún)斶€債務(wù)只能以資產(chǎn)償還債務(wù)只能以資產(chǎn)清償；清償；（3 3）負(fù)債）負(fù)債內(nèi)容內(nèi)容上的特殊性上的特殊性非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)引起的。非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)引起的。 第一節(jié)第一節(jié) 應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余的核算應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余的核算一、應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余的概念一、應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余的概念 應(yīng)付應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余是指國(guó)庫(kù)集中支付中，國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余是指國(guó)庫(kù)集中支付中，按照財(cái)政部門(mén)批復(fù)的部門(mén)預(yù)算，按照財(cái)政部門(mén)批復(fù)的部門(mén)預(yù)算，當(dāng)

4、年未支而需結(jié)當(dāng)年未支而需結(jié)轉(zhuǎn)下一年度支付的款項(xiàng)轉(zhuǎn)下一年度支付的款項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制列支后形采用權(quán)責(zé)發(fā)生制列支后形成的債務(wù)。成的債務(wù)。 【注意注意】 在國(guó)庫(kù)集中支付制度下，預(yù)算單位在年末可在國(guó)庫(kù)集中支付制度下，預(yù)算單位在年末可能存在能存在尚未使用尚未使用的財(cái)政直接支付結(jié)余資金和尚未的財(cái)政直接支付結(jié)余資金和尚未下達(dá)或尚未使用的財(cái)政授權(quán)支付結(jié)余資金。因此，下達(dá)或尚未使用的財(cái)政授權(quán)支付結(jié)余資金。因此，為了核算政府為了核算政府財(cái)政采用權(quán)責(zé)發(fā)生制列支、預(yù)算單財(cái)政采用權(quán)責(zé)發(fā)生制列支、預(yù)算單位尚未使用的國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余資金位尚未使用的國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余資金，財(cái)政總預(yù)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中

5、支付結(jié)余應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余”會(huì)計(jì)賬會(huì)計(jì)賬戶(hù)。戶(hù)。二、應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余的賬務(wù)處理二、應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余的賬務(wù)處理l設(shè)置設(shè)置“應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余”科目，按照政府科目，按照政府收支分類(lèi)賬戶(hù)等進(jìn)行相應(yīng)明細(xì)核算；收支分類(lèi)賬戶(hù)等進(jìn)行相應(yīng)明細(xì)核算；l該賬戶(hù)期末該賬戶(hù)期末貸方余額貸方余額反映政府財(cái)政尚未支付的國(guó)反映政府財(cái)政尚未支付的國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余。庫(kù)集中支付結(jié)余。l應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余具體賬務(wù)處理應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余具體賬務(wù)處理（1 1）年末，對(duì)當(dāng)年形成的國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余采用）年末，對(duì)當(dāng)年形成的國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余采用權(quán)責(zé)發(fā)生制列支時(shí)權(quán)責(zé)發(fā)生制列支時(shí)：借：一般公共預(yù)算本級(jí)支出等借：

6、一般公共預(yù)算本級(jí)支出等 貸：應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余貸：應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余l(xiāng)應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余具體賬務(wù)處理應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余具體賬務(wù)處理（2 2）以后年度）以后年度實(shí)際支付實(shí)際支付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余資金時(shí)：國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余資金時(shí)：按原結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算科目支出的：按原結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算科目支出的：借：應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余借：應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余 貸：國(guó)庫(kù)存款貸：國(guó)庫(kù)存款調(diào)整支出預(yù)算科目的：調(diào)整支出預(yù)算科目的：1 1）按）按原結(jié)轉(zhuǎn)原結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算科目作預(yù)算科目作沖銷(xiāo)沖銷(xiāo)處理處理借：應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余借：應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余 貸：一般公共預(yù)算本級(jí)支出、補(bǔ)助支出等貸：一般公共預(yù)算本級(jí)支出、補(bǔ)助支出等2 2）按）按實(shí)際支出實(shí)

7、際支出預(yù)算科目作預(yù)算科目作列支列支賬務(wù)處理賬務(wù)處理借：一般公共預(yù)算本級(jí)支出、補(bǔ)助支出等借：一般公共預(yù)算本級(jí)支出、補(bǔ)助支出等 貸：國(guó)庫(kù)存款貸：國(guó)庫(kù)存款年終，某市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)確定一項(xiàng)已經(jīng)年終，某市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)確定一項(xiàng)已經(jīng)安排預(yù)算的資金安排預(yù)算的資金200 000200 000元，由于該預(yù)算單位用元，由于該預(yù)算單位用款進(jìn)度的原因，款進(jìn)度的原因，市財(cái)政對(duì)其未能實(shí)現(xiàn)財(cái)政直接支市財(cái)政對(duì)其未能實(shí)現(xiàn)財(cái)政直接支付。付。該項(xiàng)支出屬于該項(xiàng)支出屬于“一般公共服務(wù)一般公共服務(wù)人口與計(jì)人口與計(jì)劃生育事務(wù)劃生育事務(wù)人口規(guī)劃與發(fā)展戰(zhàn)略研究人口規(guī)劃與發(fā)展戰(zhàn)略研究”賬戶(hù)賬戶(hù)的反映內(nèi)容。的反映內(nèi)容。借：一般公共預(yù)算本級(jí)支出借：

8、一般公共預(yù)算本級(jí)支出 200 000200 000 貸：應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余貸：應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余 200 000 200 000 年末，對(duì)當(dāng)年形成的國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余采用年末，對(duì)當(dāng)年形成的國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余采用權(quán)責(zé)發(fā)生制列支時(shí)。權(quán)責(zé)發(fā)生制列支時(shí)。借：應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余借：應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余 200 000200 000 貸：國(guó)庫(kù)存款貸：國(guó)庫(kù)存款 200 000200 000 以后年度實(shí)際支付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余資金時(shí)，以后年度實(shí)際支付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余資金時(shí)，按原結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算科目支出的。按原結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算科目支出的。例題例題2 2：見(jiàn)教材見(jiàn)教材P80P80頁(yè)，例頁(yè)，例5-15-25-15-2（二）暫收及應(yīng)

9、付款項(xiàng)核算（二）暫收及應(yīng)付款項(xiàng)核算與上級(jí)往來(lái)與上級(jí)往來(lái)其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款一、與上級(jí)往來(lái)的核算一、與上級(jí)往來(lái)的核算（一）與上級(jí)往來(lái)的概念（一）與上級(jí)往來(lái)的概念 與上級(jí)往來(lái)是指與上級(jí)往來(lái)是指本級(jí)政府財(cái)政與上級(jí)政府財(cái)政本級(jí)政府財(cái)政與上級(jí)政府財(cái)政的往來(lái)待結(jié)算款項(xiàng)。的往來(lái)待結(jié)算款項(xiàng)。（二）與上級(jí)往來(lái)的核算（二）與上級(jí)往來(lái)的核算 本科目應(yīng)當(dāng)按照往來(lái)款項(xiàng)的類(lèi)別和項(xiàng)目等進(jìn)行本科目應(yīng)當(dāng)按照往來(lái)款項(xiàng)的類(lèi)別和項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。明細(xì)核算。 本科目期末本科目期末貸方余額反映本級(jí)政府財(cái)政欠上級(jí)貸方余額反映本級(jí)政府財(cái)政欠上級(jí)政府財(cái)政的款項(xiàng)政府財(cái)政的款項(xiàng)；借方余額反映上級(jí)政府財(cái)政欠；借方余額反映上級(jí)政府財(cái)政欠本級(jí)政府財(cái)政

10、的款項(xiàng)。本級(jí)政府財(cái)政的款項(xiàng)。l與上級(jí)往來(lái)的具體會(huì)計(jì)核算與上級(jí)往來(lái)的具體會(huì)計(jì)核算1.1.本級(jí)政府財(cái)政從上級(jí)政府財(cái)政本級(jí)政府財(cái)政從上級(jí)政府財(cái)政借入款借入款或體制結(jié)或體制結(jié)算中發(fā)生算中發(fā)生應(yīng)上交應(yīng)上交上級(jí)政府財(cái)政款項(xiàng)時(shí)：上級(jí)政府財(cái)政款項(xiàng)時(shí)：借：國(guó)庫(kù)存款借：國(guó)庫(kù)存款 上解支出等上解支出等 貸：與上級(jí)往來(lái)貸：與上級(jí)往來(lái)2.2.本級(jí)政府財(cái)政本級(jí)政府財(cái)政歸還歸還借款、轉(zhuǎn)作上級(jí)借款、轉(zhuǎn)作上級(jí)補(bǔ)助收入補(bǔ)助收入或或體制結(jié)算中應(yīng)由上級(jí)體制結(jié)算中應(yīng)由上級(jí)補(bǔ)給補(bǔ)給款項(xiàng)時(shí)：款項(xiàng)時(shí)：借：與上級(jí)往來(lái)借：與上級(jí)往來(lái) 貸：國(guó)庫(kù)存款貸：國(guó)庫(kù)存款 補(bǔ)助收入補(bǔ)助收入 乙市財(cái)政局向省財(cái)政借入款項(xiàng)乙市財(cái)政局向省財(cái)政借入款項(xiàng)700 0007

11、00 000元元用于臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要用于臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要，已劃入市中心支庫(kù)。，已劃入市中心支庫(kù)。（1 1）市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制的分錄）市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制的分錄 借：國(guó)庫(kù)存款借：國(guó)庫(kù)存款 700 000700 000 貸：與上級(jí)往來(lái)貸：與上級(jí)往來(lái)- -某省某省 700 000700 000（2 2）省財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制的分錄）省財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制的分錄 借：與下級(jí)往來(lái)借：與下級(jí)往來(lái)乙市乙市 700 000700 000 貸：國(guó)庫(kù)存款貸：國(guó)庫(kù)存款 7000 0007000 000接上例（接上例（1 1），乙市財(cái)政根據(jù)庫(kù)款情況，），乙市財(cái)政根據(jù)庫(kù)款情況，歸還歸還省財(cái)政省財(cái)政500 000500 0

12、00元借款。雙向會(huì)計(jì)分錄為：元借款。雙向會(huì)計(jì)分錄為：（1 1）市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制的分錄）市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制的分錄 借：與上級(jí)往來(lái)借：與上級(jí)往來(lái) 500 000500 000 貸：國(guó)庫(kù)存款貸：國(guó)庫(kù)存款 500 000500 000（2 2）省財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制的分錄）省財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制的分錄 借：國(guó)庫(kù)存款借：國(guó)庫(kù)存款 500 000500 000 貸：與下級(jí)往來(lái)貸：與下級(jí)往來(lái)乙市乙市 500 000500 000接前例（接前例（1 1），），經(jīng)批準(zhǔn)，省財(cái)政將乙市欠經(jīng)批準(zhǔn)，省財(cái)政將乙市欠款轉(zhuǎn)作對(duì)該市的補(bǔ)助。款轉(zhuǎn)作對(duì)該市的補(bǔ)助。雙向會(huì)計(jì)分錄為：雙向會(huì)計(jì)分錄為：（1 1）市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)

13、應(yīng)編制的分錄）市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制的分錄 借：與上級(jí)往來(lái)借：與上級(jí)往來(lái) 500 000500 000 貸：補(bǔ)助收入貸：補(bǔ)助收入 500 000500 000（2 2）省財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制的分錄）省財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制的分錄 借：補(bǔ)助支出借：補(bǔ)助支出 500 000500 000 貸：與下級(jí)往來(lái)貸：與下級(jí)往來(lái)乙市乙市 500 000500 000例題例題2 2P81-82P81-82頁(yè)例題頁(yè)例題5-35-3例例5-45-4（二）其他應(yīng)付款（二）其他應(yīng)付款（一）其他應(yīng)付款的概念（一）其他應(yīng)付款的概念 本科目核算政府財(cái)政臨時(shí)發(fā)生的本科目核算政府財(cái)政臨時(shí)發(fā)生的暫收、應(yīng)付和暫收、應(yīng)付和收到的不明性質(zhì)

14、收到的不明性質(zhì)款項(xiàng)。款項(xiàng)。 稅務(wù)機(jī)關(guān)代征入庫(kù)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、項(xiàng)目單位使稅務(wù)機(jī)關(guān)代征入庫(kù)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、項(xiàng)目單位使用并承擔(dān)還款責(zé)任的外國(guó)政府和國(guó)際金融組織貸用并承擔(dān)還款責(zé)任的外國(guó)政府和國(guó)際金融組織貸款，也通過(guò)本科目核算?？?，也通過(guò)本科目核算。 （二）其他應(yīng)付款的核算（二）其他應(yīng)付款的核算l本科目應(yīng)當(dāng)按照本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)單位或資金來(lái)源債權(quán)單位或資金來(lái)源等進(jìn)行明細(xì)等進(jìn)行明細(xì)核算。核算。l本科目期末貸方余額反映政府財(cái)政尚未結(jié)清的其本科目期末貸方余額反映政府財(cái)政尚未結(jié)清的其他應(yīng)付款項(xiàng)。他應(yīng)付款項(xiàng)。l其他應(yīng)付款的具體會(huì)計(jì)核算其他應(yīng)付款的具體會(huì)計(jì)核算1.1.收到收到暫存款項(xiàng)時(shí)：暫存款項(xiàng)時(shí)：借：國(guó)庫(kù)存款借：國(guó)庫(kù)

15、存款 其他財(cái)政存款等其他財(cái)政存款等 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款2.2.將暫存款項(xiàng)清理將暫存款項(xiàng)清理退還或轉(zhuǎn)作收入退還或轉(zhuǎn)作收入時(shí)：時(shí)：借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 貸：國(guó)庫(kù)存款貸：國(guó)庫(kù)存款 其他財(cái)政存款其他財(cái)政存款 一般公共預(yù)算本級(jí)收入等收入類(lèi)科目一般公共預(yù)算本級(jí)收入等收入類(lèi)科目l其他應(yīng)付款的具體會(huì)計(jì)核算其他應(yīng)付款的具體會(huì)計(jì)核算3.3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)代征入庫(kù)代征入庫(kù)時(shí)：時(shí)：借：國(guó)庫(kù)存款借：國(guó)庫(kù)存款 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款l社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)國(guó)庫(kù)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)國(guó)庫(kù)繳存繳存社?；鹭?cái)政專(zhuān)戶(hù)時(shí)：社?；鹭?cái)政專(zhuān)戶(hù)時(shí)：借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 貸：國(guó)庫(kù)存款貸：國(guó)庫(kù)存款l其他應(yīng)付款的具體會(huì)計(jì)核算其他

16、應(yīng)付款的具體會(huì)計(jì)核算4.4.收到收到項(xiàng)目單位承擔(dān)還款責(zé)任的外國(guó)政府和國(guó)際項(xiàng)目單位承擔(dān)還款責(zé)任的外國(guó)政府和國(guó)際金融組織貸款資金時(shí)；金融組織貸款資金時(shí)；收到收到項(xiàng)目單位償還貸款資項(xiàng)目單位償還貸款資金時(shí)。金時(shí)。借：其他財(cái)政存款借：其他財(cái)政存款 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款l付給付給項(xiàng)目單位時(shí)；項(xiàng)目單位時(shí)；付給付給外國(guó)政府和國(guó)際金融組織外國(guó)政府和國(guó)際金融組織項(xiàng)目單位還款資金時(shí)：項(xiàng)目單位還款資金時(shí)：借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 貸：其他財(cái)政存款貸：其他財(cái)政存款借：國(guó)庫(kù)存款借：國(guó)庫(kù)存款 84008400 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 84008400借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 84008400 貸：國(guó)庫(kù)

17、存款貸：國(guó)庫(kù)存款 84008400借：國(guó)庫(kù)存款借：國(guó)庫(kù)存款 5000050000 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 5000050000借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 5000050000 貸：國(guó)庫(kù)存款貸：國(guó)庫(kù)存款 5000050000例題例題2 2見(jiàn)教材見(jiàn)教材P82P82頁(yè)例題頁(yè)例題: : 例例5-55-5課堂練習(xí)：課堂練習(xí)：1. 1. 甲市財(cái)政局向省財(cái)政借入款項(xiàng)甲市財(cái)政局向省財(cái)政借入款項(xiàng)600 000600 000元用于元用于臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要，已劃入市中心支庫(kù)。臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要，已劃入市中心支庫(kù)。2.2.接上例（接上例（1 1），甲市財(cái)政根據(jù)庫(kù)款情況，歸還?。?，甲市財(cái)政根據(jù)庫(kù)款情況，歸還省財(cái)政財(cái)政600

18、 000600 000元借款。元借款。3.3.接上例（接上例（1 1），經(jīng)批準(zhǔn)，省財(cái)政將乙市欠款轉(zhuǎn)作），經(jīng)批準(zhǔn)，省財(cái)政將乙市欠款轉(zhuǎn)作對(duì)該市的補(bǔ)助。市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制的分錄對(duì)該市的補(bǔ)助。市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制的分錄 4.4.某市財(cái)政公共財(cái)政預(yù)算存款戶(hù)收到某單位性質(zhì)某市財(cái)政公共財(cái)政預(yù)算存款戶(hù)收到某單位性質(zhì)不明的繳款不明的繳款30003000元。元。5.5.某市財(cái)政經(jīng)查明，某單位性質(zhì)不明的繳款某市財(cái)政經(jīng)查明，某單位性質(zhì)不明的繳款50005000元屬于誤入，予以退回。元屬于誤入，予以退回。練習(xí)分析：練習(xí)分析：1.1.甲市財(cái)政局向省財(cái)政借入款項(xiàng)甲市財(cái)政局向省財(cái)政借入款項(xiàng)600 000600 000元

19、用于臨元用于臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要，已劃入市中心支庫(kù)。時(shí)周轉(zhuǎn)需要，已劃入市中心支庫(kù)。 借：國(guó)庫(kù)存款借：國(guó)庫(kù)存款 600 000 600 000 貸：與上級(jí)往來(lái)貸：與上級(jí)往來(lái)- -某省某省 600 000 600 000 2.2.接上例接上例1 1，甲市財(cái)政根據(jù)庫(kù)款情況，歸還省財(cái)政，甲市財(cái)政根據(jù)庫(kù)款情況，歸還省財(cái)政600 000600 000元借款。元借款。 借：與上級(jí)往來(lái)借：與上級(jí)往來(lái) 600 000 600 000 貸：國(guó)庫(kù)存款貸：國(guó)庫(kù)存款 600 000 600 000 3.3.接前例接前例1 1，經(jīng)批準(zhǔn)，省財(cái)政將乙市欠款轉(zhuǎn)作對(duì)該，經(jīng)批準(zhǔn)，省財(cái)政將乙市欠款轉(zhuǎn)作對(duì)該市的補(bǔ)助。市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制的分

20、錄市的補(bǔ)助。市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制的分錄 借：與上級(jí)往來(lái)借：與上級(jí)往來(lái) 500 000 500 000 貸：補(bǔ)助收入貸：補(bǔ)助收入 500 000500 0004.4. 某市財(cái)政公共財(cái)政預(yù)算存款戶(hù)收到某單位性質(zhì)某市財(cái)政公共財(cái)政預(yù)算存款戶(hù)收到某單位性質(zhì)不明的繳款不明的繳款30003000元。元。借：國(guó)庫(kù)存款借：國(guó)庫(kù)存款 30003000 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 3000 3000 5.5. 某市財(cái)政經(jīng)查明，某單位性質(zhì)不明的繳款某市財(cái)政經(jīng)查明，某單位性質(zhì)不明的繳款50005000元屬于誤入，予以退回。元屬于誤入，予以退回。借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 50005000 貸：國(guó)庫(kù)存款貸：國(guó)庫(kù)存款

21、 5000 5000 第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付政府債券的核算應(yīng)付政府債券的核算 應(yīng)付政府債券是指政府財(cái)政采用發(fā)行政府債券應(yīng)付政府債券是指政府財(cái)政采用發(fā)行政府債券方式籌集資金而形成的負(fù)債。方式籌集資金而形成的負(fù)債。應(yīng)付短期政府債券應(yīng)付短期政府債券應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券一、應(yīng)付短期政府債券一、應(yīng)付短期政府債券（一）應(yīng)付短期政府債券的概念（一）應(yīng)付短期政府債券的概念 是指政府財(cái)政部門(mén)以政府名義發(fā)行的期限不是指政府財(cái)政部門(mén)以政府名義發(fā)行的期限不超過(guò)超過(guò)1 1年（含年（含1 1年）年）的國(guó)債和地方政府債券的應(yīng)付的國(guó)債和地方政府債券的應(yīng)付本金和利息。本金和利息。（二）應(yīng)付短期政府債券的核算（二）應(yīng)付短

22、期政府債券的核算l本科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置本科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付國(guó)債應(yīng)付國(guó)債”、“應(yīng)付地方政應(yīng)付地方政府一般債券府一般債券”、“應(yīng)付地方政府專(zhuān)項(xiàng)債券應(yīng)付地方政府專(zhuān)項(xiàng)債券”等一等一級(jí)明細(xì)科目，在一級(jí)明細(xì)科目下，再分別設(shè)置級(jí)明細(xì)科目，在一級(jí)明細(xì)科目下，再分別設(shè)置“應(yīng)付本金應(yīng)付本金”、“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”明細(xì)科目，分別核算明細(xì)科目，分別核算政府債券的應(yīng)付本金和利息。債務(wù)管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)政府債券的應(yīng)付本金和利息。債務(wù)管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的輔助賬，詳細(xì)記錄每期政府債券金額設(shè)置相應(yīng)的輔助賬，詳細(xì)記錄每期政府債券金額、種類(lèi)、期限、發(fā)行日、到期日、票面利率、償、種類(lèi)、期限、發(fā)行日、到期日、票面利率、償還本金及付息情況等。

23、還本金及付息情況等。l本科目期末本科目期末貸方余額貸方余額，反映政府財(cái)政尚未償還的反映政府財(cái)政尚未償還的短期政府債券本金和利息。短期政府債券本金和利息。l應(yīng)付短期政府債券具體會(huì)計(jì)核算應(yīng)付短期政府債券具體會(huì)計(jì)核算1.1.實(shí)際收到短期政府債券發(fā)行收入實(shí)際收到短期政府債券發(fā)行收入借：國(guó)庫(kù)存款借：國(guó)庫(kù)存款（實(shí)際收到的金額）（實(shí)際收到的金額）一般公共預(yù)算本級(jí)支出一般公共預(yù)算本級(jí)支出/ /政府性基金預(yù)算本級(jí)支出政府性基金預(yù)算本級(jí)支出（借（借 / /貸，發(fā)行收入和發(fā)行額的差額）貸，發(fā)行收入和發(fā)行額的差額） 貸：債務(wù)收入貸：債務(wù)收入（短期政府債券實(shí)際發(fā)行額）（短期政府債券實(shí)際發(fā)行額）同時(shí)：同時(shí)：借：待償債凈資

24、產(chǎn)借：待償債凈資產(chǎn)應(yīng)付短期政府債券應(yīng)付短期政府債券 貸：應(yīng)付短期政府債券貸：應(yīng)付短期政府債券【注意注意】： 待償債凈資產(chǎn)待償債凈資產(chǎn)：本科目核算政府財(cái)政因發(fā)生應(yīng)：本科目核算政府財(cái)政因發(fā)生應(yīng)付政府債券、借入款項(xiàng)、應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸付政府債券、借入款項(xiàng)、應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款、應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款、其他負(fù)債等負(fù)債（與款、應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款、其他負(fù)債等負(fù)債（與其相關(guān)的資金收支納入預(yù)算管理）相應(yīng)需在其相關(guān)的資金收支納入預(yù)算管理）相應(yīng)需在凈資凈資產(chǎn)中沖減產(chǎn)中沖減的金額。是的金額。是凈資產(chǎn)抵減科目。凈資產(chǎn)抵減科目。（2 2）期末確認(rèn)短期政府債券的應(yīng)付利息時(shí)）期末確認(rèn)短期政府債券的應(yīng)付利息時(shí)，借：待償債凈資

25、產(chǎn)借：待償債凈資產(chǎn)應(yīng)付短期政府債券應(yīng)付短期政府債券 貸：應(yīng)付短期政府債券貸：應(yīng)付短期政府債券（3 3）實(shí)際支付本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的短期政府債券）實(shí)際支付本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的短期政府債券利息時(shí)，利息時(shí)，借：一般公共預(yù)算本級(jí)支出借：一般公共預(yù)算本級(jí)支出/ /政府性基金預(yù)算本級(jí)支出政府性基金預(yù)算本級(jí)支出 貸：國(guó)庫(kù)存款貸：國(guó)庫(kù)存款同時(shí)：同時(shí)： 借：應(yīng)付短期政府債券借：應(yīng)付短期政府債券 貸：待償債凈資產(chǎn)貸：待償債凈資產(chǎn)應(yīng)付短期政府債券應(yīng)付短期政府債券l應(yīng)付短期政府債券具體會(huì)計(jì)核算應(yīng)付短期政府債券具體會(huì)計(jì)核算（4 4）實(shí)際）實(shí)際償還償還本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的短期政府債券本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的短期政府債券本金本金時(shí)，時(shí)

26、， 借：債務(wù)還本支出借：債務(wù)還本支出 貸：國(guó)庫(kù)存款貸：國(guó)庫(kù)存款同時(shí)：同時(shí)：借：應(yīng)付短期政府債券借：應(yīng)付短期政府債券 貸：待償債凈資產(chǎn)貸：待償債凈資產(chǎn)應(yīng)付短期政府債券應(yīng)付短期政府債券l應(yīng)付短期政府債券具體會(huì)計(jì)核算應(yīng)付短期政府債券具體會(huì)計(jì)核算（5 5）省級(jí)財(cái)政部門(mén)采用）省級(jí)財(cái)政部門(mén)采用定向承銷(xiāo)方式發(fā)行短期地定向承銷(xiāo)方式發(fā)行短期地方政府債券置換存量債務(wù)時(shí)方政府債券置換存量債務(wù)時(shí)，根據(jù)債權(quán)債務(wù)確認(rèn)根據(jù)債權(quán)債務(wù)確認(rèn)相關(guān)資料，按照置換本級(jí)政府存量債務(wù)的額度，相關(guān)資料，按照置換本級(jí)政府存量債務(wù)的額度，借：債務(wù)還本支出借：債務(wù)還本支出 貸：債務(wù)收入貸：債務(wù)收入同時(shí)：按照置換本級(jí)政府存量債務(wù)的額度，同時(shí)：按照置

27、換本級(jí)政府存量債務(wù)的額度， 借：待償債凈資產(chǎn)借：待償債凈資產(chǎn)應(yīng)付短期政府債券應(yīng)付短期政府債券 貸：應(yīng)付短期政府債券貸：應(yīng)付短期政府債券l應(yīng)付短期政府債券具體會(huì)計(jì)核算應(yīng)付短期政府債券具體會(huì)計(jì)核算例題例題見(jiàn)教材見(jiàn)教材P83P83頁(yè)，例頁(yè)，例【5-75-7】- - 【例例5-125-12】二、應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券二、應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券（一）應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券概念（一）應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券概念 應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券是指政府財(cái)政部門(mén)以應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券是指政府財(cái)政部門(mén)以政府名義發(fā)行的期限政府名義發(fā)行的期限超過(guò)超過(guò)1 1年的年的國(guó)債和地方政國(guó)債和地方政府債券的應(yīng)付本金和利息。府債券的應(yīng)付本金和利息。（二）應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券的

28、核算（二）應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券的核算l本科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置本科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付國(guó)債應(yīng)付國(guó)債”、“應(yīng)付地方政應(yīng)付地方政府一般債券府一般債券”、“應(yīng)付地方政府專(zhuān)項(xiàng)債券應(yīng)付地方政府專(zhuān)項(xiàng)債券”等一等一級(jí)明細(xì)科目級(jí)明細(xì)科目，在一級(jí)明細(xì)科目下，在一級(jí)明細(xì)科目下，再分別設(shè)置再分別設(shè)置“應(yīng)付本金應(yīng)付本金”、“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”明細(xì)科目，明細(xì)科目，分別核算分別核算政府債券的應(yīng)付本金和利息。政府債券的應(yīng)付本金和利息。l債務(wù)管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的輔助賬，詳細(xì)記錄債務(wù)管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的輔助賬，詳細(xì)記錄每期政府債券金額、種類(lèi)、期限、發(fā)行日、到期每期政府債券金額、種類(lèi)、期限、發(fā)行日、到期日、票面利率、償還本金及付息情況等。

29、日、票面利率、償還本金及付息情況等。l本科目期末貸方余額本科目期末貸方余額反映政府財(cái)政尚未償還的長(zhǎng)反映政府財(cái)政尚未償還的長(zhǎng)期政府債券本金和利息。期政府債券本金和利息。l應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券的核算應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券的核算1.1.實(shí)際收到長(zhǎng)期政府債券發(fā)行收入時(shí)；實(shí)際收到長(zhǎng)期政府債券發(fā)行收入時(shí)；借：國(guó)庫(kù)存款借：國(guó)庫(kù)存款（實(shí)際收到的金額）（實(shí)際收到的金額）一般公共預(yù)算本級(jí)支出一般公共預(yù)算本級(jí)支出/ /政府性基金預(yù)算本級(jí)支出政府性基金預(yù)算本級(jí)支出（借（借 / /貸，發(fā)行收入和發(fā)行額的差額）貸，發(fā)行收入和發(fā)行額的差額） 貸：債務(wù)收入貸：債務(wù)收入（長(zhǎng)期政府債券實(shí)際發(fā)行額）（長(zhǎng)期政府債券實(shí)際發(fā)行額）同時(shí)：同時(shí)：借：

30、待償債凈資產(chǎn)借：待償債凈資產(chǎn)應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券 貸：應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券貸：應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券l應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券的核算應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券的核算（2 2）期末確認(rèn)長(zhǎng)期政府債券的應(yīng)付利息時(shí)）期末確認(rèn)長(zhǎng)期政府債券的應(yīng)付利息時(shí)，借：待償債凈資產(chǎn)借：待償債凈資產(chǎn)應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券 貸：應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券貸：應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券（3 3）實(shí)際）實(shí)際支付支付本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的長(zhǎng)期政府債券本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的長(zhǎng)期政府債券利息時(shí)，利息時(shí)，借：一般公共預(yù)算本級(jí)支出借：一般公共預(yù)算本級(jí)支出/ /政府性基金預(yù)算本級(jí)支出政府性基金預(yù)算本級(jí)支出 貸：國(guó)庫(kù)存款貸：國(guó)庫(kù)存款同時(shí)：同時(shí)： 借：應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券借：應(yīng)

31、付長(zhǎng)期政府債券 貸：待償債凈資產(chǎn)貸：待償債凈資產(chǎn)應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券（4 4）實(shí)際）實(shí)際償還償還本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的長(zhǎng)期政府債券本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的長(zhǎng)期政府債券本金本金時(shí)，時(shí)， 借：債務(wù)還本支出借：債務(wù)還本支出 貸：國(guó)庫(kù)存款貸：國(guó)庫(kù)存款同時(shí)：同時(shí)：借：應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券借：應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券 貸：待償債凈資產(chǎn)貸：待償債凈資產(chǎn)應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券l應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券的核算應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券的核算（5 5）本級(jí)政府財(cái)政償還下級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的地方）本級(jí)政府財(cái)政償還下級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的地方政府債券本息時(shí)。政府債券本息時(shí)。 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 （其他應(yīng)付款）（其他應(yīng)付款） 貸：國(guó)庫(kù)存

32、款貸：國(guó)庫(kù)存款同時(shí)：同時(shí)： 借：應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券借：應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券 貸：待償債凈資產(chǎn)貸：待償債凈資產(chǎn)應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券l應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券的核算應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券的核算（6 6）省級(jí)財(cái)政部門(mén)）省級(jí)財(cái)政部門(mén)采用定向承銷(xiāo)方式采用定向承銷(xiāo)方式發(fā)行長(zhǎng)期地方政發(fā)行長(zhǎng)期地方政府債券府債券置換存量債務(wù)時(shí)置換存量債務(wù)時(shí)，借：債務(wù)還本支出（借：債務(wù)還本支出（置換本級(jí)政府存量債務(wù)的額度置換本級(jí)政府存量債務(wù)的額度） 債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出（債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出（置換下級(jí)政府存量債務(wù)的額度置換下級(jí)政府存量債務(wù)的額度） 貸：債務(wù)收入貸：債務(wù)收入同時(shí)，同時(shí)，按照置換存量債務(wù)的總額度按照置換存量債務(wù)的總額度， 借：待償債凈資產(chǎn)借

33、：待償債凈資產(chǎn)應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券 貸：應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券貸：應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券按照按照置換下級(jí)政府存量債務(wù)額度置換下級(jí)政府存量債務(wù)額度 借：應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款借：應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款l應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券的核算應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券的核算例題例題見(jiàn)教材見(jiàn)教材P86P86頁(yè)，例頁(yè)，例【5-135-13】- - 【例例5-165-16】課堂練習(xí)：課堂練習(xí)：1.1.某市財(cái)政局平價(jià)發(fā)行一年期的政府債券某市財(cái)政局平價(jià)發(fā)行一年期的政府債券100100萬(wàn)。萬(wàn)。2.2.年末計(jì)息，該政府債券利息為年末計(jì)息，該政府債券利息為5 5萬(wàn)。萬(wàn)。

34、3.3.年末支付本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的短期政府債券利年末支付本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的短期政府債券利息息5 5萬(wàn)。萬(wàn)。4.4.債券到期，本級(jí)政府財(cái)政償還短期政府債券本債券到期，本級(jí)政府財(cái)政償還短期政府債券本金金100100萬(wàn)。萬(wàn)。5.5.債券到期，本級(jí)政府財(cái)政采用定向承銷(xiāo)方式發(fā)債券到期，本級(jí)政府財(cái)政采用定向承銷(xiāo)方式發(fā)行短期政府專(zhuān)項(xiàng)債券置換存量債務(wù)行短期政府專(zhuān)項(xiàng)債券置換存量債務(wù)100100萬(wàn)。萬(wàn)。練習(xí)分析：練習(xí)分析：1.1.某市財(cái)政局平價(jià)發(fā)行一年期的政府債券某市財(cái)政局平價(jià)發(fā)行一年期的政府債券100100萬(wàn)。萬(wàn)。 借：國(guó)庫(kù)存款借：國(guó)庫(kù)存款 10000001000000 貸：債務(wù)收入貸：債務(wù)收入 1000000

35、1000000 借：待償債凈資產(chǎn)借：待償債凈資產(chǎn)- -應(yīng)付短期政府債券應(yīng)付短期政府債券 10000001000000 貸：應(yīng)付短期政府債券貸：應(yīng)付短期政府債券 100000010000002.2.年末計(jì)息，該政府債券利息為年末計(jì)息，該政府債券利息為5 5萬(wàn)。萬(wàn)。借：待償債凈資產(chǎn)借：待償債凈資產(chǎn)- -應(yīng)付短期政府債券應(yīng)付短期政府債券 5000050000 貸：應(yīng)付短期政府債券貸：應(yīng)付短期政府債券 5000050000 3.3.年末支付本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的短期政府債券利年末支付本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的短期政府債券利息息5 5萬(wàn)。萬(wàn)。借：一般公共預(yù)算本級(jí)支出借：一般公共預(yù)算本級(jí)支出 5000050000 貸

36、：國(guó)庫(kù)存款貸：國(guó)庫(kù)存款 5000050000借：應(yīng)付短期政府債券借：應(yīng)付短期政府債券 5000050000 貸：待償債凈資產(chǎn)貸：待償債凈資產(chǎn)- -應(yīng)付短期政府債券應(yīng)付短期政府債券 50000500004.4.債券到期，本級(jí)政府財(cái)政償還短期政府債券本債券到期，本級(jí)政府財(cái)政償還短期政府債券本金金100100萬(wàn)。萬(wàn)。借：債務(wù)還本支出借：債務(wù)還本支出 10000001000000 貸：國(guó)庫(kù)存款貸：國(guó)庫(kù)存款 10000001000000借：應(yīng)付短期政府債券借：應(yīng)付短期政府債券 10000001000000 貸：待償債凈資產(chǎn)貸：待償債凈資產(chǎn)- -應(yīng)付短期政府債券應(yīng)付短期政府債券 1000000 10000

37、005.5.債券到期，本級(jí)政府財(cái)政采用定向承銷(xiāo)方式發(fā)行債券到期，本級(jí)政府財(cái)政采用定向承銷(xiāo)方式發(fā)行短期政府專(zhuān)項(xiàng)債券置換存量債務(wù)短期政府專(zhuān)項(xiàng)債券置換存量債務(wù)100100萬(wàn)。萬(wàn)。債券到期：債券到期：借：應(yīng)付短期政府債券借：應(yīng)付短期政府債券 1000000010000000 貸：待償債凈資產(chǎn)貸：待償債凈資產(chǎn)- -應(yīng)付短期政府債券應(yīng)付短期政府債券 10000001000000按置換本級(jí)政府存量債務(wù)的額度按置換本級(jí)政府存量債務(wù)的額度借：債務(wù)還本支出借：債務(wù)還本支出 10000001000000 貸：債務(wù)收入貸：債務(wù)收入 10000001000000借：待償債凈資產(chǎn)借：待償債凈資產(chǎn)- -應(yīng)付短期政府債券應(yīng)付

38、短期政府債券 10000001000000 貸：應(yīng)付短期政府債券貸：應(yīng)付短期政府債券 10000001000000 第四節(jié)第四節(jié) 借入款項(xiàng)的核算借入款項(xiàng)的核算一、借入款項(xiàng)的概念一、借入款項(xiàng)的概念 借入款項(xiàng)是財(cái)政部門(mén)以借入款項(xiàng)是財(cái)政部門(mén)以政府名義政府名義向外國(guó)政府和向外國(guó)政府和國(guó)際金融組織等借入的款項(xiàng)，以及經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)國(guó)際金融組織等借入的款項(xiàng)，以及經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他方式借入的款項(xiàng)。的其他方式借入的款項(xiàng)。二、借入款項(xiàng)的賬務(wù)處理二、借入款項(xiàng)的賬務(wù)處理l該賬戶(hù)下應(yīng)當(dāng)設(shè)置該賬戶(hù)下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付本金應(yīng)付本金”、“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”明細(xì)賬戶(hù)，分別對(duì)借入款項(xiàng)的應(yīng)付明細(xì)賬戶(hù)，分別對(duì)借入款項(xiàng)的應(yīng)付本金和利息本金和

39、利息進(jìn)進(jìn)行明細(xì)核算，還應(yīng)當(dāng)按照行明細(xì)核算，還應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)人債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算；進(jìn)行明細(xì)核算；l債務(wù)管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的輔助賬，詳細(xì)記錄債務(wù)管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的輔助賬，詳細(xì)記錄每筆借入款項(xiàng)的期限、借入日期、償還及付息情每筆借入款項(xiàng)的期限、借入日期、償還及付息情況等；況等；l該賬戶(hù)期末該賬戶(hù)期末貸方余額貸方余額反映本級(jí)政府財(cái)政尚未償還反映本級(jí)政府財(cái)政尚未償還的借入款項(xiàng)本金和利息。的借入款項(xiàng)本金和利息。l借入款項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)核算借入款項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)核算（1 1）本級(jí)政府財(cái)政）本級(jí)政府財(cái)政收到借入的主權(quán)外債資金收到借入的主權(quán)外債資金時(shí)，時(shí)，借：其他財(cái)政存款借：其他財(cái)政存款 貸：債務(wù)收入貸：債務(wù)收入同時(shí)

40、，根據(jù)債務(wù)管理部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照同時(shí)，根據(jù)債務(wù)管理部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照實(shí)際承擔(dān)的債務(wù)金額；實(shí)際承擔(dān)的債務(wù)金額；借：待償債凈資產(chǎn)借：待償債凈資產(chǎn)借入款項(xiàng)借入款項(xiàng) 貸：借入款項(xiàng)貸：借入款項(xiàng)l借入款項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)核算借入款項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)核算（2 2）本級(jí)政府財(cái)政）本級(jí)政府財(cái)政借入借入主權(quán)外債，主權(quán)外債，且由外方將貸且由外方將貸款資金直接支付給用款單位或供應(yīng)商時(shí)款資金直接支付給用款單位或供應(yīng)商時(shí)，應(yīng)根據(jù)，應(yīng)根據(jù)以下情況分別處理：以下情況分別處理：本級(jí)本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)政府財(cái)政承擔(dān)還款還款責(zé)任，貸款資金由責(zé)任，貸款資金由本級(jí)本級(jí)政府財(cái)政同級(jí)部門(mén)（單位）使用的，政府財(cái)政同級(jí)部門(mén)（單位）使用的，借：一般

41、公共預(yù)算本級(jí)支出借：一般公共預(yù)算本級(jí)支出 貸：債務(wù)收入貸：債務(wù)收入同時(shí)：同時(shí)：借：待償債凈資產(chǎn)借：待償債凈資產(chǎn)借入款項(xiàng)借入款項(xiàng) 貸：借入款項(xiàng)貸：借入款項(xiàng)（2 2）本級(jí)政府財(cái)政）本級(jí)政府財(cái)政借入借入主權(quán)外債，主權(quán)外債，且由外方將貸且由外方將貸款資金直接支付給用款單位或供應(yīng)商時(shí)款資金直接支付給用款單位或供應(yīng)商時(shí)，本級(jí)本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)還款責(zé)任，貸款資金由政府財(cái)政承擔(dān)還款責(zé)任，貸款資金由下級(jí)下級(jí)政府財(cái)政同級(jí)部門(mén)（單位）使用的，政府財(cái)政同級(jí)部門(mén)（單位）使用的，借：補(bǔ)助支出借：補(bǔ)助支出 貸：債務(wù)收入貸：債務(wù)收入同時(shí)：同時(shí)：借：待償債凈資產(chǎn)借：待償債凈資產(chǎn)借入款項(xiàng)借入款項(xiàng) 貸：借入款項(xiàng)貸：借入款項(xiàng)l借入款項(xiàng)

42、的具體會(huì)計(jì)核算借入款項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)核算（2 2）本級(jí)政府財(cái)政借入主權(quán)外債，）本級(jí)政府財(cái)政借入主權(quán)外債，且由外方將貸且由外方將貸款資金直接支付給用款單位或供應(yīng)商時(shí)款資金直接支付給用款單位或供應(yīng)商時(shí)，下級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)還款責(zé)任，貸款資金由下級(jí)下級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)還款責(zé)任，貸款資金由下級(jí)政府財(cái)政同級(jí)部門(mén)（單位）使用的，本級(jí)政府根政府財(cái)政同級(jí)部門(mén)（單位）使用的，本級(jí)政府根據(jù)貸款資金資料：據(jù)貸款資金資料：借：債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出借：債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出 貸：債務(wù)收入貸：債務(wù)收入同時(shí)，同時(shí)，借：待償債凈資產(chǎn)借：待償債凈資產(chǎn)- -借入款項(xiàng)借入款項(xiàng) 貸：借入款項(xiàng)貸：借入款項(xiàng)借：應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款借：應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款 貸：資產(chǎn)基金貸

43、：資產(chǎn)基金- -應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款l借入款項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)核算借入款項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)核算（3 3）期末）期末確認(rèn)確認(rèn)借入主權(quán)外債的借入主權(quán)外債的應(yīng)付利息應(yīng)付利息時(shí)，時(shí)， 借：待償債凈資產(chǎn)借：待償債凈資產(chǎn)借入款項(xiàng)借入款項(xiàng) 貸：借入款項(xiàng)貸：借入款項(xiàng)（4 4）償還償還本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的借入主權(quán)外債本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的借入主權(quán)外債本金本金時(shí)時(shí)借：債務(wù)還本支出借：債務(wù)還本支出 貸：國(guó)庫(kù)存款貸：國(guó)庫(kù)存款同時(shí)，同時(shí)，根據(jù)債務(wù)管理部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照實(shí)根據(jù)債務(wù)管理部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照實(shí)際償還的本金金額，際償還的本金金額，借：借入款項(xiàng)借：借入款項(xiàng) 貸：待償債凈資產(chǎn)貸：待償債凈資產(chǎn)借入款項(xiàng)借入款項(xiàng)

44、l借入款項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)核算借入款項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)核算（5 5）償還本級(jí)）償還本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的借入主權(quán)外債政府財(cái)政承擔(dān)的借入主權(quán)外債利息利息時(shí)時(shí)，借：一般公共預(yù)算本級(jí)支出等，借：一般公共預(yù)算本級(jí)支出等 貸：國(guó)庫(kù)存款貸：國(guó)庫(kù)存款 其他財(cái)政存款等其他財(cái)政存款等同時(shí)，實(shí)際償還利息同時(shí)，實(shí)際償還利息 借：借入款項(xiàng)借：借入款項(xiàng) 貸：待償債凈資產(chǎn)貸：待償債凈資產(chǎn)借入款項(xiàng)借入款項(xiàng)l借入款項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)核算借入款項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)核算（6 6）償還下級(jí)償還下級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的借入主權(quán)外債的政府財(cái)政承擔(dān)的借入主權(quán)外債的本本息息時(shí)，時(shí)， 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款/ /其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 貸貸: :國(guó)庫(kù)存款國(guó)庫(kù)存款 其他財(cái)政

45、存款等其他財(cái)政存款等同時(shí)：同時(shí)： 借：借入款項(xiàng)借：借入款項(xiàng) 貸：待償債凈資產(chǎn)貸：待償債凈資產(chǎn)借入款項(xiàng)借入款項(xiàng)l借入款項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)核算借入款項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)核算（7 7）被）被上級(jí)政府上級(jí)政府財(cái)政財(cái)政扣繳扣繳借入主權(quán)外債的借入主權(quán)外債的本息本息時(shí)時(shí) 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 貸：與上級(jí)往來(lái)貸：與上級(jí)往來(lái)同時(shí)：同時(shí)：借：借入款項(xiàng)借：借入款項(xiàng) 貸：待償債凈資產(chǎn)貸：待償債凈資產(chǎn)借入款項(xiàng)借入款項(xiàng)【注意注意】若列報(bào)支出時(shí)，對(duì)應(yīng)由本級(jí)政府財(cái)政承若列報(bào)支出時(shí)，對(duì)應(yīng)由本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的擔(dān)的還本還本支出，借：債務(wù)還本支出支出，借：債務(wù)還本支出 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款對(duì)應(yīng)由本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的對(duì)應(yīng)由本級(jí)政府財(cái)政

46、承擔(dān)的利息利息支出，支出，借：一般公共預(yù)算本級(jí)支出借：一般公共預(yù)算本級(jí)支出 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款l借入款項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)核算借入款項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)核算（8 8）債權(quán)人）債權(quán)人豁免本級(jí)豁免本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)償還責(zé)任的借政府財(cái)政承擔(dān)償還責(zé)任的借入主權(quán)外債入主權(quán)外債本息本息時(shí)，按照被豁免的本金及已確認(rèn)時(shí)，按照被豁免的本金及已確認(rèn)的應(yīng)付利息金額；的應(yīng)付利息金額；借：借入款項(xiàng)借：借入款項(xiàng) 貸：待償債凈資產(chǎn)貸：待償債凈資產(chǎn)借入款項(xiàng)借入款項(xiàng)l債權(quán)人豁免債權(quán)人豁免下級(jí)下級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)償還責(zé)任的借入主政府財(cái)政承擔(dān)償還責(zé)任的借入主權(quán)外債本息時(shí)，權(quán)外債本息時(shí)，借：借入款項(xiàng)借：借入款項(xiàng) 貸：待償債凈資產(chǎn)貸：待償債凈資產(chǎn)

47、借入款項(xiàng)借入款項(xiàng)同時(shí)同時(shí) 借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款 貸：應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款貸：應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款l借入款項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)核算借入款項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)核算借：一般公共預(yù)算本級(jí)支出借：一般公共預(yù)算本級(jí)支出 10 000 00010 000 000 貸：債務(wù)收入貸：債務(wù)收入 10 000 00010 000 000同時(shí)：同時(shí)：借：待償債凈資產(chǎn)借：待償債凈資產(chǎn)- -借入款項(xiàng)借入款項(xiàng) 10 000 00010 000 000 貸：借入款項(xiàng)貸：借入款項(xiàng) 10 000 00010 000 000 借：待償債凈資產(chǎn)借：待償債凈資產(chǎn)- -借入款項(xiàng)借入款項(xiàng) 2 000 0002 000

48、000 貸：借入款項(xiàng)貸：借入款項(xiàng) 2 000 0002 000 000借：一般公共預(yù)算本級(jí)支出借：一般公共預(yù)算本級(jí)支出 2 000 0002 000 000 貸：國(guó)庫(kù)存款貸：國(guó)庫(kù)存款 2 000 0002 000 000同時(shí)：同時(shí)：借：借入款項(xiàng)借：借入款項(xiàng) 2 000 0002 000 000 貸貸: :待償債凈資產(chǎn)待償債凈資產(chǎn)- -借入款項(xiàng)借入款項(xiàng) 2 000 0002 000 000 借：債務(wù)還本支出借：債務(wù)還本支出 10 000 00010 000 000 貸：國(guó)庫(kù)存款貸：國(guó)庫(kù)存款 10 000 00010 000 000同時(shí)：同時(shí)：借：借入款項(xiàng)借：借入款項(xiàng) 10 000 00010 0

49、00 000 貸貸: :待償債凈資產(chǎn)待償債凈資產(chǎn)- -借入款項(xiàng)借入款項(xiàng) 10 000 00010 000 000 例題例題2 2見(jiàn)見(jiàn)P90P90頁(yè)，例頁(yè)，例5-175-205-175-20課堂練習(xí)：課堂練習(xí)：1.1.某市財(cái)政部收到借入的主權(quán)外債資金某市財(cái)政部收到借入的主權(quán)外債資金500500萬(wàn)。萬(wàn)。2.2.期末確認(rèn)借入主權(quán)外債的應(yīng)付利息為期末確認(rèn)借入主權(quán)外債的應(yīng)付利息為2020萬(wàn)。萬(wàn)。3.3.主權(quán)外債到期，本級(jí)政府財(cái)政償還承擔(dān)的借入主權(quán)外債到期，本級(jí)政府財(cái)政償還承擔(dān)的借入外債的利息外債的利息2020萬(wàn)。萬(wàn)。4.4. 主權(quán)外債到期，本級(jí)政府財(cái)政償還承擔(dān)的借入主權(quán)外債到期，本級(jí)政府財(cái)政償還承擔(dān)的借

50、入外債的本金外債的本金500500萬(wàn)。萬(wàn)。練習(xí)分析：練習(xí)分析：1.1.某市財(cái)政部收到借入的主權(quán)外債資金某市財(cái)政部收到借入的主權(quán)外債資金500500萬(wàn)。萬(wàn)。借：其他財(cái)政存款借：其他財(cái)政存款 50000005000000 貸：債務(wù)收入貸：債務(wù)收入 50000005000000借：待償債凈資產(chǎn)借：待償債凈資產(chǎn)- -借入款項(xiàng)借入款項(xiàng) 50000005000000 貸：借入款項(xiàng)貸：借入款項(xiàng) 500000050000002.2.期末確認(rèn)借入主權(quán)外債的應(yīng)付利息為期末確認(rèn)借入主權(quán)外債的應(yīng)付利息為2020萬(wàn)。萬(wàn)。借：待償債凈資產(chǎn)借：待償債凈資產(chǎn)- -借入款項(xiàng)借入款項(xiàng) 200000200000 貸：借入款項(xiàng)貸：借入款項(xiàng) 2000002000003.3.主權(quán)外債到期，本級(jí)政府財(cái)政償還承擔(dān)的借入主權(quán)外債到期，本級(jí)政府財(cái)政償還承擔(dān)的借入外債的利息外債的利息2020萬(wàn)。萬(wàn)。借：一般公共預(yù)算本級(jí)支出借：一般公共預(yù)算本級(jí)支出 200000200000 貸：其他財(cái)政存款貸：其他財(cái)政存款 200000200000同時(shí)：