1、經(jīng)濟(jì)學(xué)類、管理學(xué)類(非會計(jì)學(xué)專業(yè)) 核心課程 會計(jì)學(xué) Accounting3 會計(jì)循環(huán)會計(jì)學(xué)會計(jì)學(xué)第3章 會計(jì)循環(huán)會計(jì)循環(huán)概述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會計(jì)憑證會計(jì)賬簿的登記對賬與結(jié)賬編制會計(jì)報(bào)表第一節(jié) 會計(jì)循環(huán)概述 會計(jì)循環(huán)的含義 會計(jì)循環(huán)的基本程序一、會計(jì)循環(huán)的含義 會計(jì)循環(huán)是指企業(yè)將一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，依照一定步驟、方法加以記錄、歸類、匯總直至編制會計(jì)報(bào)表的整個(gè)過程，在連續(xù)的會計(jì)期間里周而復(fù)始地不斷循環(huán)。二、會計(jì)循環(huán)的基本程序會計(jì)會計(jì)賬賬 簿簿會計(jì)報(bào)表會計(jì)報(bào)表會計(jì)憑證會計(jì)憑證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)原原始始憑憑證證記記賬賬憑憑證證分分類類賬賬日日記記賬賬證證賬賬表表會計(jì)循環(huán)三會計(jì)循環(huán)三個(gè)重要環(huán)節(jié)個(gè)重要

2、環(huán)節(jié)二、會計(jì)循環(huán)的基本程序記賬憑證記賬憑證資料收集轉(zhuǎn)換階段資料收集轉(zhuǎn)換階段儲存計(jì)算階段儲存計(jì)算階段整理報(bào)出階段整理報(bào)出階段經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)原始憑證原始憑證設(shè)置賬戶設(shè)置賬戶復(fù)式記賬復(fù)式記賬取得取得轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)換登記登記登記賬簿登記賬簿結(jié)賬結(jié)賬對賬對賬編制編制會計(jì)報(bào)表會計(jì)報(bào)表成本計(jì)算成本計(jì)算財(cái)產(chǎn)清查財(cái)產(chǎn)清查第二節(jié) 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會計(jì)憑證 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 會計(jì)憑證一、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 引起會計(jì)要素增減變化進(jìn)而可以確認(rèn)和計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動，又稱會計(jì)事項(xiàng) 對外經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（交易）：企業(yè)與外部經(jīng)濟(jì)主體之間的價(jià)值交換行為 對內(nèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（事項(xiàng)）：企業(yè)內(nèi)部各部門之間的價(jià)值轉(zhuǎn)移行為一、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 購：采購材料 產(chǎn)：利用機(jī)

3、器設(shè)備和材料進(jìn)行產(chǎn)品的生產(chǎn) 銷：銷售產(chǎn)品二、會計(jì)憑證 記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的書面證明； 明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明； 據(jù)以登記賬簿的書面證明。 會計(jì)憑證的含義會計(jì)憑證的含義二、會計(jì)憑證會計(jì)憑證會計(jì)憑證賬賬 簿簿經(jīng)經(jīng) 濟(jì)濟(jì)業(yè)業(yè) 務(wù)務(wù)A A 提供經(jīng)濟(jì)業(yè)提供經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動原始資務(wù)活動原始資料的重要載體料的重要載體B B 登記賬簿登記賬簿的必要依據(jù)的必要依據(jù)C C 明確經(jīng)濟(jì)責(zé)明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的主要手段任的主要手段D D 實(shí) 行 會實(shí) 行 會計(jì)監(jiān)督的計(jì)監(jiān)督的具體措施具體措施 會計(jì)憑證的作用會計(jì)憑證的作用二、會計(jì)憑證 會計(jì)憑證的種類 按照會計(jì)憑證填制的程序和用途不同分為 原始憑證 記賬憑證二、會計(jì)憑證 原始憑證的含義 又稱

4、單據(jù)，是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的，載明業(yè)務(wù)內(nèi)容和完成情況的證明文件。 是會計(jì)核算的原始資料和主要依據(jù)。原始憑證原始憑證原始憑證原始憑證經(jīng)經(jīng) 濟(jì)濟(jì)業(yè)業(yè) 務(wù)務(wù)填制程序：填制程序：經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制或填制主要用途：主要用途：進(jìn)行進(jìn)行會計(jì)核算的原始會計(jì)核算的原始資料和主要依據(jù)資料和主要依據(jù)主要內(nèi)容：主要內(nèi)容：證明證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容和完成情況內(nèi)容和完成情況記賬憑證記賬憑證原始憑證 原始憑證的基本內(nèi)容 原始憑證的名稱 填制原始憑證的日期 接受原始憑證單位的名稱 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容（數(shù)量、單價(jià)、金額等） 填制單位公章 有關(guān)人員簽章原始憑證原始憑證原始憑證的名稱原始憑證的

5、名稱填制原始憑證的日期填制原始憑證的日期接收原始憑證的單位名稱接收原始憑證的單位名稱經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容填制單位公章填制單位公章有關(guān)人員簽章有關(guān)人員簽章原始憑證 原始憑證的種類原始憑證的種類1 1 按來源分類按來源分類一次憑證一次憑證累計(jì)憑證累計(jì)憑證匯總原始憑證匯總原始憑證外來原始憑證外來原始憑證原始憑證原始憑證一次憑證一次憑證自制原始憑證自制原始憑證2 2按按填制填制手續(xù)手續(xù)分類分類原始憑證自制原始憑證自制原始憑證原始憑證外來原始憑證外來原始憑證原始憑證一次憑證一次憑證: :一次性一次性填制完成；只記載填制完成；只記載一項(xiàng)業(yè)務(wù)或同時(shí)記一項(xiàng)業(yè)務(wù)或同時(shí)記載若干項(xiàng)同類性質(zhì)載若干項(xiàng)同類性質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)

6、務(wù)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。原始憑證累計(jì)憑證：需累計(jì)憑證：需在規(guī)定時(shí)間內(nèi)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)多次記載；經(jīng)多次記載；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是不斷濟(jì)業(yè)務(wù)是不斷重復(fù)發(fā)生的。重復(fù)發(fā)生的。原始憑證匯總憑證匯總憑證: :根據(jù)若干根據(jù)若干同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證定期加以匯始憑證定期加以匯總重新編制的憑證?？傊匦戮幹频膽{證。原始憑證 原始憑證的審核 審核原始憑證所記載的經(jīng)濟(jì)交易活動是否合法、合理 審核原始憑證的內(nèi)容是否真實(shí)和準(zhǔn)確 審核原始憑證的填制是否符合規(guī)定的要求n記賬憑證的含義記賬憑證的含義 記賬憑證是根據(jù)審核無誤的原始憑證編制記賬憑證是根據(jù)審核無誤的原始憑證編制的用來履行記賬手續(xù)的會計(jì)分錄憑證，在記賬的用來履行記賬手續(xù)的會計(jì)

7、分錄憑證，在記賬憑證中，必須體現(xiàn)會計(jì)賬戶的名稱、借貸方向憑證中，必須體現(xiàn)會計(jì)賬戶的名稱、借貸方向、記賬金額等會計(jì)分錄的基本內(nèi)容。記賬金額等會計(jì)分錄的基本內(nèi)容。根據(jù)原始憑證歸類整理編制；根據(jù)原始憑證歸類整理編制；是會計(jì)分錄憑證；是會計(jì)分錄憑證；登記賬簿的直接依據(jù)。登記賬簿的直接依據(jù)。 記賬憑證原始憑證原始憑證賬賬 簿簿經(jīng)經(jīng) 濟(jì)濟(jì)業(yè)業(yè) 務(wù)務(wù)主要用途：主要用途： 登登記賬簿的直接依記賬簿的直接依據(jù)據(jù)填制程序：填制程序： 根根據(jù)原始憑證歸據(jù)原始憑證歸類整理編制類整理編制主要內(nèi)容主要內(nèi)容：編制會編制會計(jì)分錄計(jì)分錄記賬憑證記賬憑證 記賬憑證 記賬憑證 記賬憑證的基本內(nèi)容 記賬憑證的名稱 填制記賬憑證的日期

8、 記賬憑證的編號 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會計(jì)科目及其記賬方向 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的金額 所附原始憑證張數(shù) 會計(jì)主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章 記賬憑證 記賬憑證的種類n專用記賬憑證：專用記賬憑證：按其所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否與現(xiàn)金和銀行存款的收付有按其所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否與現(xiàn)金和銀行存款的收付有關(guān)，分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。關(guān)，分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。n通用記賬憑證：通用記賬憑證：實(shí)務(wù)中，也可不區(qū)分收、付、轉(zhuǎn)記賬憑證，而采用通用實(shí)務(wù)中，也可不區(qū)分收、付、轉(zhuǎn)記賬憑證，而采用通用格式的記賬憑證。格式的記賬憑證。 記賬憑證 記賬憑證的種類n匯總記賬憑證：匯總記賬憑證：一

9、定時(shí)期內(nèi)單一記賬憑證按一定方法進(jìn)行匯總后形成一定時(shí)期內(nèi)單一記賬憑證按一定方法進(jìn)行匯總后形成的憑證。分為分類匯總記賬憑證和全部匯總記賬憑的憑證。分為分類匯總記賬憑證和全部匯總記賬憑證（科目匯總表）證（科目匯總表）n非匯總記賬憑證：非匯總記賬憑證： 記賬憑證 記賬憑證的種類經(jīng)經(jīng) 濟(jì)濟(jì)業(yè)業(yè) 務(wù)務(wù)收款業(yè)務(wù)：收款業(yè)務(wù)：收到貨幣資金的業(yè)務(wù)。如收到貨幣資金的業(yè)務(wù)。如企業(yè)銷售產(chǎn)品收到貨款企業(yè)銷售產(chǎn)品收到貨款10 00010 000元存入元存入銀行。銀行。付款業(yè)務(wù)：付款業(yè)務(wù)：付出貨幣資金的業(yè)務(wù)。如付出貨幣資金的業(yè)務(wù)。如企業(yè)用銀行存款企業(yè)用銀行存款5 0005 000元購買材料。元購買材料。轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)：轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)：與

10、貨幣資金收支無關(guān)的與貨幣資金收支無關(guān)的業(yè)務(wù)。如車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料業(yè)務(wù)。如車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料3 3 000000元。元。經(jīng)經(jīng) 濟(jì)濟(jì)業(yè)業(yè) 務(wù)務(wù)經(jīng)經(jīng) 濟(jì)濟(jì)業(yè)業(yè) 務(wù)務(wù)經(jīng)經(jīng) 濟(jì)濟(jì)業(yè)業(yè) 務(wù)務(wù)經(jīng)經(jīng) 濟(jì)濟(jì)業(yè)業(yè) 務(wù)務(wù)收款憑證收款憑證付款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證通過對記賬憑證進(jìn)行通過對記賬憑證進(jìn)行編號，主要是為了方編號，主要是為了方便查找，同時(shí)也可防便查找，同時(shí)也可防止散失、抽換。止散失、抽換。收款憑證所反映的經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)涉及到現(xiàn)金或收款憑證所反映的經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)涉及到現(xiàn)金或銀行存款的增加，所以會計(jì)分錄中的借方賬戶比銀行存款的增加，所以會計(jì)分錄中的借方賬戶比較單一：要么是現(xiàn)金，要么是銀行存款。所以在較單

11、一：要么是現(xiàn)金，要么是銀行存款。所以在收款憑證中通常將借方賬戶獨(dú)立列示。收款憑證中通常將借方賬戶獨(dú)立列示。通過簽章，以明確相關(guān)通過簽章，以明確相關(guān)會計(jì)人員的責(zé)任，實(shí)施會計(jì)人員的責(zé)任，實(shí)施內(nèi)部牽制制度。內(nèi)部牽制制度。通常打通常打“”表示已經(jīng)據(jù)以表示已經(jīng)據(jù)以登記入賬。登記入賬。據(jù)以編制記賬憑證的原據(jù)以編制記賬憑證的原始憑證，須附在記賬憑始憑證，須附在記賬憑證背面，以便于核查。證背面，以便于核查。收收款款憑憑證證的的填填制制付款憑證所反映的經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)涉及到現(xiàn)金或銀行付款憑證所反映的經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)涉及到現(xiàn)金或銀行存款的減少，所以會計(jì)分錄中的貸方賬戶比較單一：存款的減少，所以會計(jì)分錄中的貸方賬戶比較

12、單一：要么是現(xiàn)金，要么是銀行存款。所以在付款憑證中通要么是現(xiàn)金，要么是銀行存款。所以在付款憑證中通常將貸方賬戶獨(dú)立列示。常將貸方賬戶獨(dú)立列示。付款憑證付款憑證的編制的編制轉(zhuǎn)帳憑證轉(zhuǎn)帳憑證例題 曉澤公司在2006年3月發(fā)生以下3項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易： 3月11日，從星光公司收回上年度銷售商品款80000元，款項(xiàng)已存入銀行。 3月20日，向星光公司銷售價(jià)值60000元的商品一批，貨款暫未收到。 3月21日，以轉(zhuǎn)賬支票支付所欠銀河公司的貨款20000元。2006 3 112006 3 11收收 16162 2收回上年銷貨款收回上年銷貨款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款星光公司星光公司80000008000000柳峰柳峰李丹李

13、丹梅雪梅雪王雨王雨吳芬吳芬80000008000000 經(jīng)濟(jì)交易經(jīng)濟(jì)交易 的會計(jì)分錄：的會計(jì)分錄：借：銀行存款借：銀行存款 8000080000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款星光公司星光公司 8000080000 由于這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易導(dǎo)致銀行存款增加，所以上述會計(jì)分由于這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易導(dǎo)致銀行存款增加，所以上述會計(jì)分錄需記載在收款憑證上。錄需記載在收款憑證上。銀行存款銀行存款2006 3 202006 3 20轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 8 8賒銷商品賒銷商品應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款星光公司星光公司主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入2 2柳峰柳峰李丹李丹王雨王雨吳芬吳芬60000006000000600000060000006000000600

14、000060000006000000經(jīng)濟(jì)交易經(jīng)濟(jì)交易 的會計(jì)分錄：的會計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款星光公司星光公司 6000060000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 6000060000 由于這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易屬于不涉及現(xiàn)金和銀行存款增減變化由于這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易屬于不涉及現(xiàn)金和銀行存款增減變化的轉(zhuǎn)賬交易，所以上述會計(jì)分錄需記載在轉(zhuǎn)賬憑證上。的轉(zhuǎn)賬交易，所以上述會計(jì)分錄需記載在轉(zhuǎn)賬憑證上。歸還前欠貨款歸還前欠貨款銀行存款銀行存款2006 3 212006 3 21付付 7272應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款銀河公司銀河公司200000020000001 1柳峰柳峰李丹李丹王雨王雨吳芬吳芬20000002000

15、000梅雪梅雪 經(jīng)濟(jì)交易的會計(jì)分錄：經(jīng)濟(jì)交易的會計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款銀河公司銀河公司 2000020000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2000020000 由于這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易導(dǎo)致銀行存款減少，所以上述會計(jì)分由于這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易導(dǎo)致銀行存款減少，所以上述會計(jì)分錄需記載在付款憑證上。錄需記載在付款憑證上。通用記賬憑證通用記賬憑證 記賬憑證填制練習(xí)企業(yè)2008年5月18日銷售產(chǎn)品一批,收入10000元,增值稅1700元,收到支票存入銀行。奧神公司收款憑證奧神公司收款憑證 年 月 日 收字第 號20085 18 25銷售產(chǎn)品主營業(yè)務(wù)收入11700銀 行 存 款應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）11700 11

16、700人民幣壹萬壹仟柒佰元整應(yīng) 交 稅 金1700 記賬憑證填制練習(xí)企業(yè)2008年5月18日以銀行存款支付產(chǎn)品廣告費(fèi)7550元。20085 18 13支付廣告費(fèi)7550銀 行 存 款7550 7550人民幣柒仟伍佰伍拾元整營 業(yè) 費(fèi) 用 廣告費(fèi)20089 1826購進(jìn)甲材料原材料 甲材料7000銀行存款7000 7000 記賬憑證填制練習(xí)記賬憑證填制練習(xí) 2008年年9月月18日購進(jìn)價(jià)材料一批日購進(jìn)價(jià)材料一批,價(jià)款為價(jià)款為7000元元,材料已入材料已入 庫庫,貨款以銀行存款支付貨款以銀行存款支付.(此例不考慮稅金此例不考慮稅金) 記賬憑證 記賬憑證的審核 審核記賬憑證編制的正確性 審核記賬憑證

17、編制的完整性第三節(jié) 會計(jì)賬簿的登記 會計(jì)賬簿的概念 會計(jì)賬簿的種類 會計(jì)賬簿的登記 錯賬的更正一、會計(jì)賬簿的概念 定義：賬簿是由若干具有一定格式、互有聯(lián)系的賬頁組成，按照會計(jì)科目開設(shè)賬戶，用來序時(shí)地、分類地記錄和反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。 意義： 是系統(tǒng)地歸納和整理會計(jì)信息資料的手段，有助于及時(shí)地向信息使用者提供各種有用的會計(jì)信息; 為編制會計(jì)報(bào)表提供必要的資料，是編制會計(jì)報(bào)表的重要基礎(chǔ)工作之一，是編制會計(jì)報(bào)表的依據(jù); 為考核和分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動提供依據(jù).二、會計(jì)賬簿的分類 按用途分類：序時(shí)賬、分類賬、備查賬 按表外形式分類:訂本賬、活頁賬、卡片賬 按帳頁格式分類：三欄式賬簿、數(shù)量金額式賬簿和多欄

18、式賬簿二、會計(jì)賬簿的分類賬賬 簿簿日日記記賬賬明明細(xì)細(xì)賬賬序時(shí)賬簿序時(shí)賬簿分類賬簿分類賬簿備查賬簿備查賬簿總總 賬賬按用途分類按用途分類二、會計(jì)賬簿的分類 序時(shí)賬簿：又稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序，逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿；又分為特種日記賬和普通日記賬； 分類賬簿：也稱分類賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類登記的賬簿。分為總分類賬和明細(xì)分類賬 備查賬簿：也稱輔助賬簿，是對日記賬和分類賬中未能記錄和記錄不全的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。我國目前只有我國目前只有“庫存庫存現(xiàn)金現(xiàn)金”和和“銀行存款銀行存款”兩個(gè)賬戶設(shè)置日記賬兩個(gè)賬戶設(shè)置日記賬原材料原材料固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款甲甲材材料

19、料乙乙材材料料丙丙材材料料機(jī)機(jī)器器A A公公司司B B公公司司C C公公司司非非生生產(chǎn)產(chǎn)用用生生產(chǎn)產(chǎn)用用設(shè)設(shè)備備工工具具總分類賬戶總分類賬戶明細(xì)分類賬戶明細(xì)分類賬戶（三級賬戶）（三級賬戶）明細(xì)分類賬戶明細(xì)分類賬戶（二級賬戶）（二級賬戶） 總分類賬和明細(xì)分類賬總分類賬和明細(xì)分類賬 總賬和明細(xì)賬的聯(lián)系： 兩者反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同； 登記總賬與明細(xì)賬的原始依據(jù)相同 總賬與明細(xì)賬的區(qū)別： 反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的詳細(xì)程度不同 作用不同總分類賬和明細(xì)分類賬 總賬和明細(xì)賬的平行登記 每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都要依據(jù)相同的會計(jì)憑證，在總賬和明細(xì)賬中分別進(jìn)行總括和明細(xì)登記，而且登記入總賬的記賬方向、金額必須與登記入

20、明細(xì)賬的記賬方向、金額合計(jì)相等。總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的平行登記總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的平行登記同同時(shí)時(shí)期期同同方方向向同同金金額額總分類賬和明細(xì)分類賬二、會計(jì)賬簿的分類卡片式賬簿卡片式賬簿 賬賬 簿簿訂本式賬簿訂本式賬簿 活頁式賬簿活頁式賬簿 日日記記賬賬總總 賬賬明明細(xì)細(xì)賬賬卡片箱卡片箱按表外形式分按表外形式分類類二、會計(jì)賬簿的分類 訂本式賬簿 活頁式賬簿 卡片式賬簿二、會計(jì)賬簿的分類 按帳頁格式分類 三欄式賬簿 數(shù)量金額式賬簿 多欄式賬簿借、貸、余借、貸、余三個(gè)金額欄三個(gè)金額欄適用于財(cái)產(chǎn)適用于財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬物資明細(xì)賬各種費(fèi)用、收各種費(fèi)用、收入明細(xì)賬入明細(xì)賬三欄式三欄式 明細(xì)賬明細(xì)賬數(shù)

21、量金額式數(shù)量金額式 明細(xì)賬明細(xì)賬多欄式多欄式 明細(xì)賬明細(xì)賬三、會計(jì)賬簿的登記n會計(jì)賬簿的啟用規(guī)則：賬簿要有專人負(fù)責(zé)，啟用時(shí)，填寫扉頁的“賬簿啟用及交接表”，并按要求履行必要手續(xù)三、會計(jì)賬簿的登記 日記賬的設(shè)置與登記普通普通日記賬日記賬特種特種日記賬日記賬三欄式三欄式特種特種日記賬日記賬我國目前只有我國目前只有“現(xiàn)現(xiàn)金金”和和“銀行存款銀行存款”兩個(gè)賬戶設(shè)置日兩個(gè)賬戶設(shè)置日記賬記賬三、會計(jì)賬簿的登記 分類賬的格式與登記分分 類類 賬賬總分類賬總分類賬明細(xì)分類賬明細(xì)分類賬三三欄欄式式對對應(yīng)應(yīng)賬賬戶戶式式多多欄欄式式三三欄欄式式數(shù)數(shù)量量金金額額式式多多欄欄式式 明細(xì)分類賬明細(xì)分類賬 明細(xì)科目或戶名：

22、明細(xì)科目或戶名：0808年年憑證憑證摘要摘要借方借方貸方貸方借借或或貸貸余額余額月月 日日 字字 號號應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款西單商場西單商場1 1 上月結(jié)余上月結(jié)余 借借 5000050000 1 1 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 1 1 銷售產(chǎn)品銷售產(chǎn)品 100 000 100 000 借借 150 000150 000 2 2 收收 1 1 貨款收回貨款收回 80 000 80 000 借借 70 00070 000 數(shù)量金額式明細(xì)賬的格式數(shù)量金額式明細(xì)賬的格式 原材料明細(xì)分類賬原材料明細(xì)分類賬賬戶名稱：乙材料賬戶名稱：乙材料 計(jì)量單位：公斤計(jì)量單位：公斤 倉庫：倉庫：2 2號庫號庫 明細(xì)分類賬明細(xì)科目：04年憑證摘要

23、借 方（成本項(xiàng)目）借或貸余額月日字號合計(jì)生產(chǎn)生產(chǎn)成本成本基本基本生產(chǎn)生產(chǎn)成本成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 9 1 期初余額期初余額 10000 5000 4000 借借 19000 30 匯匯 10 材料分配表材料分配表 80000 80000 借借 99000 30 匯匯 11 工資分配表工資分配表 60000 60000 借借 159000 30 匯匯 12 制造費(fèi)用分配制造費(fèi)用分配 40000 40000 借借 199000 合合 計(jì)計(jì) 90000 65000 44000 199000 借借 199000直接直接材料材料直接直接人工人工制造制造費(fèi)用費(fèi)用多欄式明細(xì)分類賬多欄式明細(xì)分類賬制造費(fèi)用明細(xì)分類賬

24、制造費(fèi)用明細(xì)分類賬三、會計(jì)賬簿的登記1.1.必須有真實(shí)依據(jù)必須有真實(shí)依據(jù)2.2.清晰、防止涂改清晰、防止涂改3.3.逐頁逐行連續(xù)登記逐頁逐行連續(xù)登記4.4.逐頁結(jié)轉(zhuǎn)逐頁結(jié)轉(zhuǎn)5.5.正確的方法更正錯誤正確的方法更正錯誤會會計(jì)計(jì)賬賬簿簿的的登登記記規(guī)規(guī)則則根據(jù)審核無誤的會計(jì)憑證或匯總會計(jì)憑證登記賬簿；根據(jù)審核無誤的會計(jì)憑證或匯總會計(jì)憑證登記賬簿；必須有真實(shí)依據(jù)必須有真實(shí)依據(jù)清晰、防止涂改 使用藍(lán)、黑墨水鋼筆書寫，以保持賬面記錄清晰持久。 紅色墨水只能在結(jié)賬、劃線、改錯或沖銷時(shí)用； 賬簿中數(shù)字書寫要力求美觀規(guī)范?？偪?賬賬 會計(jì)科目：本年利會計(jì)科目：本年利 潤潤 2020年年 憑憑 證證 摘摘 要要

25、 借借 方方 貸貸 方方 余余 額額 月月 日日 種類種類 號數(shù)號數(shù) 2 28 2 28 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 18 18 轉(zhuǎn)入銷售收入轉(zhuǎn)入銷售收入 120 000 120 000120 000 120 000 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 19 19 轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本 100 000 20 000100 000 20 000 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 19 19 轉(zhuǎn)入營業(yè)費(fèi)用轉(zhuǎn)入營業(yè)費(fèi)用 25 000 5 00025 000 5 000總總 賬賬 會計(jì)科目：會計(jì)科目：生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 摘摘 要要 借借 方方 貸貸 方方 千 百 十 萬 千 百 十 元 角 分 千 百 十 萬 千 領(lǐng)用材料 1 0 0 0 0 0 0 領(lǐng)用材料 1 0

26、0 0 0 0 0總總 賬賬 會計(jì)科目：生產(chǎn)成本會計(jì)科目：生產(chǎn)成本 千 百 十 萬 千 百 十 元 角 分 千 百 十 萬 千 領(lǐng)用材料 1 0 0 0 0 0 0 領(lǐng)用材料 1 0 0 0 0 0 0書寫正確書寫正確( (占行高二分之一) )書寫錯誤書寫錯誤(書寫占滿格)摘摘 要要借借 方方貸貸 方方逐頁逐行連續(xù)登記，逐頁結(jié)轉(zhuǎn) 按編定的頁次逐頁逐行連續(xù)登記，不得隔行或跳行登記； 每頁賬頁登記完畢需繼續(xù)登記時(shí)，應(yīng)在最后一行結(jié)出本頁發(fā)生額及余額，并在摘要欄注明“轉(zhuǎn)次頁”字樣；同時(shí)在次頁第一行填入上頁結(jié)轉(zhuǎn)的發(fā)生額及余額，并在摘要欄注明“承前頁”字樣，保證賬簿記錄的連續(xù)性； 會計(jì)科目：原材料會計(jì)科目

27、：原材料 20 年年 憑憑 證證 借借 摘摘 要要 借借 方方 貸貸 方方 或或 余余 額額 貸貸 2 1 月初余額 借 20000 5 轉(zhuǎn) 25 入庫 100000 借 30000 此行注銷 7 轉(zhuǎn) 30 出庫 5000 借 25000 月月 日日 種類種類 號數(shù)號數(shù)張 清四、錯賬的更正 錯賬更正的方法： 劃線更正法 適用情況：結(jié)賬前、賬簿文字或數(shù)字錯誤、記賬憑證正確 紅字更正法 適用情況：記賬憑證錯誤 補(bǔ)充登記法 適用情況：只是金額錯誤，且所記金額小于應(yīng)記金額劃線更正法劃線更正法記賬憑證正確記賬憑證正確記賬憑證中會計(jì)科記賬憑證中會計(jì)科目或記賬方向出錯目或記賬方向出錯登賬時(shí)發(fā)生錯誤登賬時(shí)發(fā)生

28、錯誤導(dǎo)致賬簿記錄錯誤導(dǎo)致賬簿記錄錯誤記賬憑證中金額出記賬憑證中金額出錯（金額被多記）錯（金額被多記）記賬憑證中金額出記賬憑證中金額出錯（金額被少記）錯（金額被少記）導(dǎo)致賬簿記錄錯誤導(dǎo)致賬簿記錄錯誤導(dǎo)致賬簿記錄錯誤導(dǎo)致賬簿記錄錯誤紅字更正法紅字更正法紅字更正法紅字更正法補(bǔ)充登記法補(bǔ)充登記法更正演示： 劃線更正法適用于文字、數(shù)字書寫錯誤例:材料賬摘要入庫甲材料500Kg,3.23。誤為乙材料,3.32元正確更正: 入 庫 乙 材 料500Kg, 3.32 元錯誤更正: 入 庫 乙 材 料500Kg,3.32 元甲甲3.2323甲甲7 5 1 6 7 3 41 5 8 9 3 2 6 6張能張能張能

29、張能記賬員張能在根據(jù)一張正確的記賬憑證登記記賬員張能在根據(jù)一張正確的記賬憑證登記“材料材料”總分類總分類賬戶時(shí)，誤將應(yīng)記入賬戶時(shí)，誤將應(yīng)記入“貸方貸方”欄的金額欄的金額158932.66158932.66元誤記為元誤記為159 832.66159 832.66元，采用劃線更正法更正如下：元，采用劃線更正法更正如下：例題例題應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款庫存商品庫存商品主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款68 00068 00068 00068 00068 00068 0005 5月月3131日，會計(jì)師劉中檢查出一筆日，會計(jì)師劉中檢查出一筆“5 5月月9 9日銷售商品日銷售商品68 00068 000元但

30、貨款暫元但貨款暫未收到未收到”的經(jīng)濟(jì)交易，已被編制成的經(jīng)濟(jì)交易，已被編制成“借記借記應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款賬戶賬戶68 00068 000元、貸記元、貸記庫存商品庫存商品賬戶賬戶68 00068 000元元”的轉(zhuǎn)賬憑證，并已入賬?，F(xiàn)更正該項(xiàng)記賬錯誤，更正步驟如下：的轉(zhuǎn)賬憑證，并已入賬?，F(xiàn)更正該項(xiàng)記賬錯誤，更正步驟如下：例題例題生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本原材料原材料20 00020 000680006800018 00018 0005 5月月3131日，會計(jì)師劉中檢查出一筆日，會計(jì)師劉中檢查出一筆“5 5月月1818日領(lǐng)用原材料日領(lǐng)用原材料2 0002 000元用于生產(chǎn)元用于生產(chǎn)A A產(chǎn)品產(chǎn)品”的經(jīng)濟(jì)交易，已被

31、編制成的經(jīng)濟(jì)交易，已被編制成“借記借記生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本賬戶賬戶20 00020 000元、貸記元、貸記原材料原材料賬戶賬戶20 00020 000元元”的轉(zhuǎn)賬憑證，并已入賬?，F(xiàn)更正該項(xiàng)記賬錯誤，的轉(zhuǎn)賬憑證，并已入賬?，F(xiàn)更正該項(xiàng)記賬錯誤，更正步驟如下：更正步驟如下： 例題例題原材料原材料4 0004 000600006000036 000生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本36 0005 5月月3131日，會計(jì)師劉中檢查出一筆日，會計(jì)師劉中檢查出一筆“5 5月月2626日領(lǐng)用原材料日領(lǐng)用原材料40 00040 000元用于生產(chǎn)元用于生產(chǎn)A A產(chǎn)品產(chǎn)品”的經(jīng)濟(jì)交易，已被編制成的經(jīng)濟(jì)交易，已被編制成“借記借記生產(chǎn)成本生

32、產(chǎn)成本賬戶賬戶4 0004 000元、貸記元、貸記原材料原材料賬戶賬戶4 0004 000元元”的轉(zhuǎn)賬憑證，并已入賬?，F(xiàn)更正該項(xiàng)記賬錯誤。更正步驟如下：的轉(zhuǎn)賬憑證，并已入賬?，F(xiàn)更正該項(xiàng)記賬錯誤。更正步驟如下： 例題例題第四節(jié) 對賬與結(jié)賬 對賬 權(quán)責(zé)發(fā)生制與賬項(xiàng)調(diào)整 結(jié)賬一、對賬 對賬的概念： 對賬的內(nèi)容對賬是指為了保證賬簿記錄的正確性，而進(jìn)行的有關(guān)賬對賬是指為了保證賬簿記錄的正確性，而進(jìn)行的有關(guān)賬項(xiàng)的核對工作。包括賬證核對、賬賬核對與賬實(shí)核對。項(xiàng)的核對工作。包括賬證核對、賬賬核對與賬實(shí)核對。l 賬證核對賬證核對l 賬賬核對賬賬核對l 賬實(shí)核對賬實(shí)核對總賬與相關(guān)的記賬憑證相互核對總賬與相關(guān)的記賬

33、憑證相互核對明細(xì)賬與相關(guān)的記賬憑證明細(xì)賬與相關(guān)的記賬憑證及所附的原始憑證相互核對及所附的原始憑證相互核對現(xiàn)金、銀行存款日記賬與相關(guān)現(xiàn)金、銀行存款日記賬與相關(guān)的收款憑證、付款憑證相互核對的收款憑證、付款憑證相互核對賬證核對：賬簿與記賬憑證、原始憑證的核對賬證核對：賬簿與記賬憑證、原始憑證的核對總賬自身的核對總賬自身的核對總賬與明細(xì)賬核對總賬與明細(xì)賬核對總賬與（現(xiàn)金、銀行總賬與（現(xiàn)金、銀行存款）日記賬的核對存款）日記賬的核對l所有總賬的借方發(fā)生額合計(jì)與所有總賬的貸方發(fā)生額合計(jì)核對所有總賬的借方發(fā)生額合計(jì)與所有總賬的貸方發(fā)生額合計(jì)核對l所有總賬的借方余額合計(jì)與所有總賬的貸方余額合計(jì)核對所有總賬的借方

34、余額合計(jì)與所有總賬的貸方余額合計(jì)核對l有關(guān)總賬余額與其所屬明細(xì)分類賬余額合計(jì)核對有關(guān)總賬余額與其所屬明細(xì)分類賬余額合計(jì)核對l現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬余額與其總賬余額核對現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬余額與其總賬余額核對l會計(jì)部門有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬余額與財(cái)產(chǎn)物資保管、使用部門有關(guān)會計(jì)部門有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬余額與財(cái)產(chǎn)物資保管、使用部門有關(guān) 明細(xì)賬余額核對明細(xì)賬余額核對 賬賬核對賬賬核對l現(xiàn)金日記賬余額與庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)的核對現(xiàn)金日記賬余額與庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)的核對l銀行存款日記賬余額與銀行對賬單的余額的核對銀行存款日記賬余額與銀行對賬單的余額的核對l各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬余額與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)的核對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物

35、資明細(xì)賬余額與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)的核對 賬實(shí)核對賬實(shí)核對現(xiàn)金日記賬余額與庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)核對現(xiàn)金日記賬余額與庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)核對銀行存款日記賬余額與銀行對賬單進(jìn)行核對銀行存款日記賬余額與銀行對賬單進(jìn)行核對實(shí)體型財(cái)產(chǎn)明細(xì)賬余額與實(shí)有財(cái)產(chǎn)數(shù)相核對實(shí)體型財(cái)產(chǎn)明細(xì)賬余額與實(shí)有財(cái)產(chǎn)數(shù)相核對二、權(quán)責(zé)發(fā)生制與賬項(xiàng)調(diào)整（一）會計(jì)期間與會計(jì)年度n 會計(jì)期間會計(jì)期間: :n 將企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營過程，人為地劃分為一將企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營過程，人為地劃分為一定的時(shí)間段落，以便核算和報(bào)告會計(jì)主體的財(cái)定的時(shí)間段落，以便核算和報(bào)告會計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。務(wù)狀況和經(jīng)營成果。再老生常再老生常談一把談一把 持續(xù)持續(xù) 經(jīng)營經(jīng)營n

36、會計(jì)期間對會計(jì)核算的影響：會計(jì)期間對會計(jì)核算的影響：n產(chǎn)生了本期和非本期的概念，有了權(quán)責(zé)發(fā)生制和產(chǎn)生了本期和非本期的概念，有了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種不同的會計(jì)基礎(chǔ)，產(chǎn)生了定期的會收付實(shí)現(xiàn)制兩種不同的會計(jì)基礎(chǔ)，產(chǎn)生了定期的會計(jì)報(bào)表。計(jì)報(bào)表。會計(jì)會計(jì)主體主體會計(jì)會計(jì) 期間期間 n會計(jì)年度以一年為一個(gè)會計(jì)期間。會計(jì)年度以一年為一個(gè)會計(jì)期間。n會計(jì)年度可以進(jìn)一步分為會計(jì)季度和會計(jì)月會計(jì)年度可以進(jìn)一步分為會計(jì)季度和會計(jì)月度。度。 我國以公歷年度作為會計(jì)年度。我國以公歷年度作為會計(jì)年度。 1月月2月月3月月4月月5月月6月月7月月8月月9月月10月月11月月12月月1月月會計(jì)會計(jì) 月度月度 半半 年度

37、年度 年年 度度 n 界定了會計(jì)信息的時(shí)間長度，可以分期結(jié)算賬界定了會計(jì)信息的時(shí)間長度，可以分期結(jié)算賬目、編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，及時(shí)提供會計(jì)信息。目、編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，及時(shí)提供會計(jì)信息。（一）會計(jì)期間與會計(jì)年度（一）會計(jì)期間與會計(jì)年度1 1、收支期間：、收支期間：是指收入收到現(xiàn)款和費(fèi)用用現(xiàn)款支付的會計(jì)期間。是指收入收到現(xiàn)款和費(fèi)用用現(xiàn)款支付的會計(jì)期間。2 2、歸屬期間：、歸屬期間：是指應(yīng)獲得收入和應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用的會計(jì)期間。是指應(yīng)獲得收入和應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用的會計(jì)期間。（二）收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制（二）收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制（二）收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制收支期收支期間與應(yīng)間與應(yīng)歸屬期歸屬期間間例：企業(yè)例：企業(yè)200

38、62006支付支付本年度的水電費(fèi)本年度的水電費(fèi)1200012000元。元。2005年年12月月2006年年2007年年1月月收支收支期間期間應(yīng)歸屬應(yīng)歸屬期間期間（二）收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制（二）收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制收支期收支期間與應(yīng)間與應(yīng)歸屬期歸屬期間間例：企業(yè)在例：企業(yè)在20052005年年1212月向保險(xiǎn)公司支付月向保險(xiǎn)公司支付20062006年度保險(xiǎn)費(fèi)年度保險(xiǎn)費(fèi)1200012000元。元。2005年年12月月2006年年2007年年1月月收支收支期間期間應(yīng)歸屬應(yīng)歸屬期間期間（二）收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制（二）收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制收支期收支期間與應(yīng)間與應(yīng)歸屬期歸屬期間間例：企業(yè)在例：企業(yè)

39、在20062006年年1 1月從銀行取得月從銀行取得1 1年期借款，年期借款，20072007年年1 1月還本并支付利息，利息如何處理？月還本并支付利息，利息如何處理？2005年年12月月2006年年2007年年1月月收支收支期間期間應(yīng)歸屬應(yīng)歸屬期間期間收支期間與歸屬期間收支期間與歸屬期間上期（上期（2 2月）月）本期（本期（3 3月）月）下期（下期（4 4月）月）3 3月份銷貨月份銷貨2020 000000（含上月已預(yù)收（含上月已預(yù)收 5 5千，下月應(yīng)收千，下月應(yīng)收3 3千）千）l3 3月份收入如何確認(rèn)？月份收入如何確認(rèn)？l按收款的期間還是收按收款的期間還是收入的歸屬期間？入的歸屬期間？預(yù)收

40、預(yù)收3 3月份月份銷貨款銷貨款50005000收到收到3 3月份月份銷貨款銷貨款30003000預(yù)收預(yù)收4 4月份月份貨款貨款2 2 0000002 2月份月份銷貨款銷貨款4 4 0000003 3月份月份銷貨款銷貨款1212 000000收支期間與歸屬期間收支期間與歸屬期間上期（上期（2 2月）月）本期（本期（3 3月）月）下期（下期（4 4月）月）預(yù)付預(yù)付3 3月份月份費(fèi)用費(fèi)用3 3 000000支付支付3 3月份月份的費(fèi)用的費(fèi)用1 1 0000003 3月份生產(chǎn)經(jīng)營月份生產(chǎn)經(jīng)營受益的耗費(fèi)受益的耗費(fèi)1212 000000預(yù)付預(yù)付4 4月份月份費(fèi)用費(fèi)用4 4 000000支付支付2 2月份月

41、份費(fèi)用費(fèi)用2 2 000000支付支付3 3月份月份費(fèi)用費(fèi)用8 8 000000l3 3月份費(fèi)用如何確認(rèn)？月份費(fèi)用如何確認(rèn)？l按付款的期間還是費(fèi)按付款的期間還是費(fèi)用的歸屬期間？用的歸屬期間？（二）收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制（二）收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制收支期間與歸屬期間收支期間與歸屬期間收支期間和歸屬期間的關(guān)系：可將它們分為三種情況：收支期間和歸屬期間的關(guān)系：可將它們分為三種情況：本期收到的款項(xiàng)就是本期獲得的收入，本期已付的費(fèi)用就是本期本期收到的款項(xiàng)就是本期獲得的收入，本期已付的費(fèi)用就是本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用；（收支期與歸屬期一致）應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用；（收支期與歸屬期一致）本期收到的款項(xiàng)但屬以后期間的收入，本期

42、支付的但屬以后期間本期收到的款項(xiàng)但屬以后期間的收入，本期支付的但屬以后期間負(fù)擔(dān)的費(fèi)用；（收支期在前，歸屬期在后）負(fù)擔(dān)的費(fèi)用；（收支期在前，歸屬期在后）本期獲得的收入但款項(xiàng)尚未收到，本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用但款項(xiàng)尚未本期獲得的收入但款項(xiàng)尚未收到，本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用但款項(xiàng)尚未支付。（歸屬期在前，收支期在后）支付。（歸屬期在前，收支期在后）n 第二、第三種情況，有兩種辦法確定本期的收入和費(fèi)用：第二、第三種情況，有兩種辦法確定本期的收入和費(fèi)用：l 一種是收付實(shí)現(xiàn)制，另一種是權(quán)責(zé)發(fā)生制。一種是收付實(shí)現(xiàn)制，另一種是權(quán)責(zé)發(fā)生制。（二）收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制（二）收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制收付收付實(shí)現(xiàn)實(shí)現(xiàn)制制確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)標(biāo)

43、準(zhǔn)實(shí)際收到和實(shí)際收到和支出現(xiàn)金支出現(xiàn)金入賬要求入賬要求只要收到或只要收到或支付款項(xiàng)，支付款項(xiàng)，就確認(rèn)為本期就確認(rèn)為本期的收入和費(fèi)用的收入和費(fèi)用 （二）收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制（二）收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)權(quán)責(zé)發(fā)生發(fā)生制制確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)權(quán)利和責(zé)任權(quán)利和責(zé)任的實(shí)際發(fā)生的實(shí)際發(fā)生入賬要求入賬要求凡本期實(shí)現(xiàn)的凡本期實(shí)現(xiàn)的收入和應(yīng)負(fù)擔(dān)收入和應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不管的費(fèi)用，不管是否收到或支是否收到或支付現(xiàn)金，都要付現(xiàn)金，都要確認(rèn)。確認(rèn)。l 凡是本期收到款項(xiàng)的收入，不管其是否歸屬本期，凡是本期收到款項(xiàng)的收入，不管其是否歸屬本期，都作為本期的收入處理；都作為本期的收入處理；l 凡本期尚未收到款項(xiàng)的收入，即使應(yīng)歸屬

44、本期，也凡本期尚未收到款項(xiàng)的收入，即使應(yīng)歸屬本期，也不作為本期的收入處理。不作為本期的收入處理。l 凡是本期支付了款項(xiàng)的費(fèi)用，不管其是否歸屬本期，凡是本期支付了款項(xiàng)的費(fèi)用，不管其是否歸屬本期，都作為本期費(fèi)用處理；都作為本期費(fèi)用處理；l 凡本期尚未支付款項(xiàng)的費(fèi)用，即使應(yīng)歸屬本期，也凡本期尚未支付款項(xiàng)的費(fèi)用，即使應(yīng)歸屬本期，也不作為本期的費(fèi)用處理。不作為本期的費(fèi)用處理。收付實(shí)現(xiàn)制收付實(shí)現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制l 凡是本期應(yīng)獲得的收入，不管款項(xiàng)是否收到，都作凡是本期應(yīng)獲得的收入，不管款項(xiàng)是否收到，都作為本期的收入處理；為本期的收入處理；l 凡不應(yīng)歸屬本期的收入，即使款項(xiàng)已經(jīng)收到，都凡不應(yīng)歸屬本期的收

45、入，即使款項(xiàng)已經(jīng)收到，都不作為本期的收入處理。不作為本期的收入處理。l 凡屬本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不管款項(xiàng)是否付出，都凡屬本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不管款項(xiàng)是否付出，都作為本期的費(fèi)用處理；作為本期的費(fèi)用處理；l 凡不應(yīng)歸屬本期的費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)付出，都凡不應(yīng)歸屬本期的費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)付出，都不作為本期的費(fèi)用處理。不作為本期的費(fèi)用處理。 以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來確定本期收入和費(fèi)用的一種會計(jì)處理基礎(chǔ)。n凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；費(fèi)用；現(xiàn)金收付制現(xiàn)金

46、收付制權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)處理基礎(chǔ)會計(jì)處理基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制費(fèi)用費(fèi)用收入收入銷售產(chǎn)品，貨銷售產(chǎn)品，貨款款3 0003 000元暫未元暫未收到。收到。用銀行存款支付用銀行存款支付4 4、5 5、6 6月的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)月的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1 2001 200元。元。雖未收到貨幣資金，雖未收到貨幣資金，但已獲得收款權(quán)利，但已獲得收款權(quán)利，仍計(jì)算為仍計(jì)算為3 3月份的收入月份的收入。雖然支付了貨幣資金，但本月雖然支付了貨幣資金，但本月并不受益（不應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)并不受益（不應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任），而應(yīng)由任），而應(yīng)由4 4、5 5、6 6月份分月份分?jǐn)?。攤? 3月月4 4月月5 5月月6 6月月權(quán)責(zé)發(fā)生制

47、權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制比較收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制比較 資料：某公司資料：某公司7 7月份發(fā)生下列與收入和費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)月份發(fā)生下列與收入和費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：業(yè)務(wù)：（1 1）3 3日，收到上月銷售貨款日，收到上月銷售貨款5000050000元。元。（2 2）1010日，用現(xiàn)金支付本月工資日，用現(xiàn)金支付本月工資1500015000元。元。（3 3）1212日，銷售產(chǎn)品日，銷售產(chǎn)品100000100000元元存入銀行存入銀行。（4 4）1515日，用銀行存款日，用銀行存款90009000元預(yù)付下半年房屋租金。元預(yù)付下半年房屋租金。（5 5）2020日，收到日，收到A A公司預(yù)付的購貨款公

48、司預(yù)付的購貨款150000150000元。元。（6 6）2222日，用銀行存款日，用銀行存款60006000元支付上季度短期借款利息。元支付上季度短期借款利息。該借款本月利息費(fèi)用該借款本月利息費(fèi)用20002000元，于本季度末支付。元，于本季度末支付。 要求：分別用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制確定各項(xiàng)收入費(fèi)要求：分別用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制確定各項(xiàng)收入費(fèi)用，并計(jì)算本月份的公司利潤。用，并計(jì)算本月份的公司利潤。答 案項(xiàng)項(xiàng) 目目權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制收付實(shí)現(xiàn)制收入收入費(fèi)用費(fèi)用收入收入費(fèi)用費(fèi)用（1 1）收到上月銷售貨款）收到上月銷售貨款5000050000元元/ /5000050000（2 2）支

49、付本月工資）支付本月工資1500015000元元15000150001500015000（3 3）銷售產(chǎn)品）銷售產(chǎn)品100000100000元存入銀行元存入銀行100000100000100000100000（4 4）預(yù)付下半年房屋租金）預(yù)付下半年房屋租金90009000元元1500150090009000（5 5）預(yù)收貨款）預(yù)收貨款150000150000元元/ /150000150000（6 6）付上季度借款利息）付上季度借款利息60006000元。本元。本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息月應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息20002000元元2000200060006000合合 計(jì)計(jì)100 000100 00018 50018

50、 5003000003000003000030000利利 潤潤81 50081 500270 000270 000持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營會計(jì)分期會計(jì)分期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)發(fā)生和實(shí)質(zhì)發(fā)生和與其相對應(yīng)與其相對應(yīng)的現(xiàn)金的實(shí)的現(xiàn)金的實(shí)際收支可際收支可能不同期能不同期如何確定收如何確定收入和費(fèi)用應(yīng)入和費(fèi)用應(yīng)歸屬的期間歸屬的期間權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制日常會計(jì)處理日常會計(jì)處理不可能每天都不可能每天都符合權(quán)責(zé)發(fā)生符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求制的要求期末按權(quán)責(zé)發(fā)期末按權(quán)責(zé)發(fā)生制要求進(jìn)行生制要求進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整賬項(xiàng)調(diào)整（三）（三） 賬項(xiàng)調(diào)整賬項(xiàng)調(diào)整（1 1）預(yù)收收入的分配）預(yù)收收入的分配（2 2）應(yīng)計(jì)收入的記錄）應(yīng)計(jì)收入的記錄

51、（3 3）預(yù)付費(fèi)用的攤銷）預(yù)付費(fèi)用的攤銷（4 4）應(yīng)計(jì)費(fèi)用的記錄）應(yīng)計(jì)費(fèi)用的記錄（5 5）其他（主要包括折舊等）其他（主要包括折舊等）權(quán)責(zé)發(fā)生制下期末需要調(diào)整的項(xiàng)目權(quán)責(zé)發(fā)生制下期末需要調(diào)整的項(xiàng)目（三）賬項(xiàng)調(diào)整（三）賬項(xiàng)調(diào)整（三）賬項(xiàng)調(diào)整 四類調(diào)整分錄的性質(zhì)比較項(xiàng)目項(xiàng)目應(yīng)計(jì)收入應(yīng)計(jì)收入應(yīng)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)費(fèi)用預(yù)收收入預(yù)收收入預(yù)付費(fèi)用預(yù)付費(fèi)用先后順序先后順序收入實(shí)現(xiàn)在收入實(shí)現(xiàn)在先，收到款先，收到款項(xiàng)在后項(xiàng)在后費(fèi)用發(fā)生在先，費(fèi)用發(fā)生在先，付出款項(xiàng)在后付出款項(xiàng)在后收到款項(xiàng)在先，收到款項(xiàng)在先，收入實(shí)現(xiàn)在后收入實(shí)現(xiàn)在后付出款項(xiàng)在付出款項(xiàng)在先，費(fèi)用發(fā)先，費(fèi)用發(fā)生在后生在后差異性質(zhì)差異性質(zhì)資產(chǎn)（債權(quán)）資產(chǎn)（債權(quán)）增加

52、增加負(fù)債增加負(fù)債增加負(fù)債減少負(fù)債減少資產(chǎn)（債權(quán)）資產(chǎn)（債權(quán)）減少減少調(diào)整分錄調(diào)整分錄（簡單列（簡單列示）示）借：應(yīng)收賬借：應(yīng)收賬款款 貸：主營業(yè)貸：主營業(yè)務(wù)收入等務(wù)收入等借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等等 貸：應(yīng)付利貸：應(yīng)付利息等息等借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)貸：主營業(yè)務(wù)收入等務(wù)收入等借：管理費(fèi)借：管理費(fèi)用等用等 貸：預(yù)付賬貸：預(yù)付賬款等款等見教材實(shí)例見教材實(shí)例（三） 賬項(xiàng)調(diào)整 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 預(yù)收賬款預(yù)收賬款 應(yīng)付利息應(yīng)付利息+-+-資資產(chǎn)產(chǎn)類類負(fù)負(fù)債債類類三、結(jié)賬 定義：把一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全定義：把一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬的基礎(chǔ)上，對各種賬簿

53、記錄所部登記入賬的基礎(chǔ)上，對各種賬簿記錄所做的結(jié)算工作。做的結(jié)算工作。 結(jié)賬的類型結(jié)賬的類型實(shí)帳戶（資產(chǎn)負(fù)債表帳實(shí)帳戶（資產(chǎn)負(fù)債表帳戶）：結(jié)出期末余額戶）：結(jié)出期末余額虛帳戶（利潤表帳戶，即虛帳戶（利潤表帳戶，即收入費(fèi)用類）：結(jié)平余額收入費(fèi)用類）：結(jié)平余額結(jié)賬時(shí)，不結(jié)賬時(shí)，不涉及會計(jì)分涉及會計(jì)分錄的編制錄的編制結(jié)賬時(shí)，需要結(jié)賬時(shí)，需要編制結(jié)賬的編制結(jié)賬的會計(jì)分錄會計(jì)分錄結(jié)賬時(shí)所要做的具體工作結(jié)賬時(shí)所要做的具體工作收入費(fèi)用類帳戶結(jié)賬分錄的編制 收入類帳戶：借：收入類帳戶 貸：本年利潤 費(fèi)用類帳戶： 借：本年利潤 貸：費(fèi)用類帳戶結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”帳戶 借：本年利潤 貸：利潤分配未分配利潤或：借：利潤

54、分配未分配利潤 貸：本年利潤“本年利潤本年利潤”帳戶只在帳戶只在結(jié)賬過程中使用，借方結(jié)賬過程中使用，借方余額表明虧損，貸方余余額表明虧損，貸方余額表明盈利，期末余額額表明盈利，期末余額最后轉(zhuǎn)入最后轉(zhuǎn)入“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”帳戶帳戶本年有本年有盈利時(shí)盈利時(shí)本年有本年有虧損時(shí)虧損時(shí)收入費(fèi)用類帳戶結(jié)賬分錄的編制 例題見教材月結(jié)月結(jié) 每月末時(shí)進(jìn)行的結(jié)賬每月末時(shí)進(jìn)行的結(jié)賬年結(jié)年結(jié) 年末時(shí)進(jìn)行的結(jié)賬年末時(shí)進(jìn)行的結(jié)賬 借 0第五節(jié) 編制會計(jì)報(bào)表 資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表 財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序會計(jì)循環(huán)的總結(jié) 會計(jì)循環(huán)的一般程序l分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會計(jì)分錄分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會計(jì)分錄l過入賬簿過入賬簿l編制調(diào)整前試算表編制調(diào)整前試算表l賬項(xiàng)調(diào)整賬項(xiàng)調(diào)整l編制調(diào)整后試算表編制調(diào)整后試算表l結(jié)賬結(jié)賬l編制結(jié)賬后試算平衡表編制結(jié)賬后試算平衡表l編制會計(jì)報(bào)表編制會計(jì)報(bào)表賬戶名稱賬戶名稱調(diào)整前試算表調(diào)整前試算表調(diào)整分錄調(diào)整分錄調(diào)整后試算表調(diào)整后試算表利利 潤潤 表表資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表借方借方貸方貸方借方借方貸方貸方借方借方貸方貸方借方借方貸方貸方借方借方貸方貸方現(xiàn)金現(xiàn)金 銀行存款銀行存款 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 庫存商品庫存商品 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 長期投資長期投資 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 短期借款短期借款 預(yù)收賬款預(yù)收賬款 應(yīng)付工資應(yīng)付工資