1、稽 查 局 便 函臨稽便函200618號臨沂市國家稅務(wù)局稽查局關(guān)于印發(fā)行業(yè)檢查實用手冊的通知各縣、區(qū)國家稅務(wù)局稽查局：為指導(dǎo)全市行業(yè)專項檢查工作，便于檢查人員掌握行業(yè)特點，快速查找疑點，提高檢查效率和檢查效果，市局組織各縣區(qū)稽查局，總結(jié)行業(yè)檢查中的好的經(jīng)驗、好的檢查方法，編寫了13個行業(yè)的檢查實用手冊，檢查實用手冊采用列表方式，分為生產(chǎn)工藝及特點、主要經(jīng)濟技術(shù)指標(biāo)、稅務(wù)參考指標(biāo)、財務(wù)會計制度、稅收問題及環(huán)節(jié)、檢查方法、典型案例七個模塊，壓縮了篇幅。以圖示列明詳細的工藝流程，增加了直觀性。對關(guān)鍵經(jīng)濟、技術(shù)、稅收指標(biāo)，主要包括投入產(chǎn)出比、能源消耗指標(biāo)、行業(yè)稅負等，在廣泛檢查、調(diào)查的基礎(chǔ)上具體化。對

2、存在的主要稅收問題和環(huán)節(jié)，以及相應(yīng)的檢查方法逐條列舉，配以我市近年實際檢查的典型案例，增強了實用性。 最近，在市局稽查局組織開展的蒙陰縣區(qū)域?qū)ｍ椪位顒又校x取紡織行業(yè)進行試點，檢驗了行業(yè)檢查實用手冊的效果。參加紡織企業(yè)的檢查人員，以紡織行業(yè)檢查實用手冊為指南，調(diào)取了關(guān)鍵環(huán)節(jié)的重要資料，采集相關(guān)數(shù)據(jù)，與檢查手冊提供的指標(biāo)對比，找出了企業(yè)存在的疑點和問題，經(jīng)進一步落實，檢查紡織企業(yè)59戶,均發(fā)現(xiàn)存在問題，查補稅款574萬元，行業(yè)整體稅負由查前的 2.7提高到了查后的3.81。行業(yè)檢查實用手冊的指導(dǎo)效果得到印證。 為充分發(fā)揮行業(yè)檢查實用手冊的指導(dǎo)作用，進一步提高全市國稅稽查工作水平，現(xiàn)將行業(yè)檢查實

3、用手冊印發(fā)給你們，希望各縣、區(qū)稽查局在檢查工作中，特別是在宏觀稅負調(diào)查分析工作中加以應(yīng)用，并結(jié)合稽查實踐，提出對行業(yè)檢查實用手冊進一步充實、完善的建議，使行業(yè)檢查實用手冊起到更大的指導(dǎo)作用。（此件不另發(fā)紙質(zhì)文件）二六年三月二十九日行業(yè)檢查實用手冊目錄1、食用酒精行業(yè)檢查實用手冊2、紡織行業(yè)檢查實用手冊3、肉食加工行業(yè)檢查實用手冊4、復(fù)混肥生產(chǎn)行業(yè)檢查實用手冊5、板材生產(chǎn)行業(yè)檢查實用手冊6、啤酒制造行業(yè)檢查實用手冊7、石材加工行業(yè)檢查實用手冊8、軸承加工行業(yè)檢查實用手冊9、建筑陶瓷行業(yè)檢查實用手冊10、食品（餅干）生產(chǎn)行業(yè)檢查實用手冊11、柳編行業(yè)檢查實用手冊12、五金加工行業(yè)檢查實用手冊13、

4、白酒釀造行業(yè)檢查實用手冊14、造紙行業(yè)檢查實用手冊1、食用酒精生產(chǎn)行業(yè)檢查實用手冊行業(yè)名稱食用酒精生產(chǎn)行業(yè)生產(chǎn)工藝及特點工藝流程雜醇油原料收購原料粉碎蒸煮食用酒精95%原材料貯倉CO2氣體糖化發(fā) 酵蒸餾酒糟生產(chǎn)用原材物料原料瓜干（木薯或玉米）主要材料輔助材料糖化酶、酵母低值易耗品燃料原煤動力電力包裝物酒罐、酒桶其他生產(chǎn)產(chǎn)品主要產(chǎn)品酒精副產(chǎn)品雜醇油、CO2氣體下腳料酒糟其他產(chǎn)品形態(tài)特點主要產(chǎn)品95度（含）以上為酒精，95度以下為白酒；以瓜干或木薯生產(chǎn)的酒精為薯類酒精；以玉米為原料生產(chǎn)的酒精為糧食酒精；薯類酒精加漿降度生產(chǎn)薯類白酒；糧食酒精加漿降度生產(chǎn)糧食白酒。副產(chǎn)品其他生產(chǎn)設(shè)備特點及使用情況酒精

5、生產(chǎn)設(shè)備在正常生產(chǎn)的情況下，一般每年需要停產(chǎn)大修理一次。主要經(jīng)濟技術(shù)指標(biāo)投入產(chǎn)出指標(biāo)以瓜干為原料生產(chǎn)的酒精，正常出酒率為34%34.5%即每一百公斤瓜干生產(chǎn)34公斤95度的酒精。以木薯為原料生產(chǎn)的酒精，正常出酒率為40%42%即每一百公斤木薯生產(chǎn)4042公斤95度的酒精。以玉米為原料生產(chǎn)的酒精，正常出酒率為32%33%即每一百公斤玉米生產(chǎn)3233公斤95度的酒精。能源消耗指標(biāo)其他指標(biāo)稅務(wù)參考指標(biāo)行業(yè)稅負率其 他財務(wù)會計制度 執(zhí)行企業(yè)會計制度。酒類行業(yè)核算特點：核算酒精、白酒統(tǒng)一按折成65度白酒計算。如何折算詳見企業(yè)酒精加漿（降度）折算資料。在稅收方面可能出現(xiàn)的主要問題及環(huán)節(jié) 增值稅方面收購環(huán)節(jié)

6、1、未按規(guī)定開具農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票，如填寫項目不齊全等；2、收購小規(guī)模納稅人（個體戶）貨物開具農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票；3、收購一般納稅人貨物開具農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票；4、虛開農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票。生產(chǎn)環(huán)節(jié)1、隱匿副產(chǎn)品及下腳料；2、隱匿酒精生產(chǎn)數(shù)量。銷售環(huán)節(jié)1、隱匿產(chǎn)品、副產(chǎn)品及下腳料銷售收入；2、發(fā)出商品未做銷售；3、銷售貨物收取價外費用未計稅，如收取非代墊運費、應(yīng)計稅包裝物押金未計稅等；4、用于樣品、捐贈、廣告、抵債等產(chǎn)品未計稅；5、無正當(dāng)理由低價銷售貨物；6、將酒精加漿勾兌成白酒銷售，隱匿白酒銷售收入。消費稅方面生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)1、隱匿產(chǎn)品銷售收入；2、發(fā)出商品未做銷售；3、銷售貨物收取價外費用未計

7、稅，如收取非代墊運費、應(yīng)計稅包裝物押金未計稅等；4、用于樣品、捐贈、廣告、抵債、管理部門等產(chǎn)品未計稅；5、無正當(dāng)理由低價銷售貨物；6、將酒精加漿勾兌成白酒銷售，仍故意按酒精申報消費稅。企業(yè)所得稅方面收購環(huán)節(jié)虛開農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票。生產(chǎn)環(huán)節(jié)1、隱匿副產(chǎn)品及下腳料；2、隱匿酒精生產(chǎn)數(shù)量；3、虛增生產(chǎn)成本。銷售環(huán)節(jié)1、 隱匿產(chǎn)品、副產(chǎn)品及下腳料銷售收入；2、 發(fā)出商品未做銷售；3、 銷售貨物收取價外費用未計稅，如收取非代墊運費、應(yīng)計稅包裝物押金未計稅等；4、 用于樣品、捐贈、廣告、抵債、管理部門等產(chǎn)品未計稅；5、 無正當(dāng)理由低價銷售貨物。其他方面常用檢查方法1、實地到企業(yè)生產(chǎn)車間重點發(fā)酵車間、蒸餾車

8、間，查看有關(guān)的生產(chǎn)設(shè)備，了解企業(yè)設(shè)備生產(chǎn)能力，檢查各種副產(chǎn)品、下腳料的收集及處理情況。2、突擊檢查收購原料的地磅室等計量部門，調(diào)取相關(guān)的過磅資料，結(jié)合投入產(chǎn)出指標(biāo)，測算本期酒精產(chǎn)量，然后和本期實際入庫數(shù)量相對比，檢查是否隱匿酒精產(chǎn)量；核對全年原料收購情況，確定企業(yè)是否存在虛開農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票的問題。3、檢查企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票的開具情況，落實是否存在未按規(guī)定開具發(fā)票情況，必要時可選取本地或本市供應(yīng)原料的個人大戶進行實地調(diào)查。4、調(diào)取產(chǎn)成品庫“保管帳”，產(chǎn)品出庫憑證，檢查本期發(fā)出各種產(chǎn)品的數(shù)量，然后和本期結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的發(fā)出產(chǎn)成品數(shù)量相對比，并結(jié)合“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等往來賬戶，查找是

9、否有應(yīng)作銷售的發(fā)出商品未計稅的情況。需要說明一點，只要企業(yè)“應(yīng)收賬款”科目存在貸方余額，一般企業(yè)存在發(fā)出商品問題。5、計算各月產(chǎn)成品的平均銷售單價，檢查有無異常波動；抽查幾個主要客戶，測算企業(yè)對各客戶的平均銷售單價是否有異常差異。6、檢查“原材料”、“產(chǎn)成品”帳戶有無紅字余額，入庫、發(fā)出及結(jié)轉(zhuǎn)是否符合規(guī)定。7、檢查企業(yè)“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等往來科目，以及“包裝物”的核算及發(fā)出情況，以確認是否有應(yīng)稅價外收費、包裝物押金未計稅的情況。8、檢查企業(yè)“管理費用”、“銷售費用”、“營業(yè)外支出”、“生產(chǎn)成本”等科目，查看是否存在用于樣品、捐贈、廣告、抵債、管理部門等產(chǎn)

10、品未計稅問題。9、檢查企業(yè)“預(yù)提費用”、“待攤費用”等科目，了解企業(yè)大修理費用情況，是否存在費用跨年度問題。典型案例2、紡織生產(chǎn)行業(yè)檢查實用手冊行業(yè)名稱紡織生產(chǎn)行業(yè)生產(chǎn)工藝及特點工藝流程紡紗：原材料收購倉儲清花梳棉并條粗紡細紡絡(luò)筒成品紗。織布：成品紗生產(chǎn)準(zhǔn)備（整經(jīng)、漿紗、絡(luò)緯）織布整理成品布。生產(chǎn)用原材物料原料棉花、絳綸主要材料成品紗輔助材料漿料低值易耗品維修配件燃料原煤動力電力包裝物棉條筒、紗管、紙筒、包裝袋其他蒸氣生產(chǎn)產(chǎn)品主要產(chǎn)品紗、布副產(chǎn)品下腳料斬刀棉、回絲其他產(chǎn)品形態(tài)特點主要產(chǎn)品成品紗為臺體結(jié)構(gòu)，按不同的支數(shù)及原料投入，分棉紗、滌紗、滌棉紗，成品紗按重量計算。不同的紗織成的布分為棉布、

11、滌棉布、滌綸布，成品布打包后按長度計量。副產(chǎn)品其他生產(chǎn)設(shè)備特點及使用情況大體上每周一掃車，半年一平車，輪換維護，全年不停止生產(chǎn)。紡紗有環(huán)錠紡和汽流紡兩種形式，織布分有?？棛C、噴氣織機、鍵桿織機三種形式，具體情況有差別。主要經(jīng)濟技術(shù)指標(biāo)投入產(chǎn)出指標(biāo)1、百米成品布耗紗量每英寸經(jīng)線（經(jīng)密）與緯線根數(shù)之和（緯密）÷支數(shù)×。2、成品紗的投入產(chǎn)出率按國家標(biāo)準(zhǔn)。3、棉紗投入產(chǎn)出比（棉花：棉紗）：精梳為：1；粗梳為：1。能源消耗指標(biāo)1、每百米布耗電25度左右。2、一噸紗用電約1300度。其他指標(biāo)稅務(wù)參考指標(biāo)行業(yè)稅負率全國3.54%；全省4%；全市2.58%其他財務(wù)會計制度 執(zhí)行企業(yè)會計制度

12、。在稅收方面可能出現(xiàn)的主要問題及環(huán)節(jié) 增值稅方面收購環(huán)節(jié)1、未按規(guī)定開具農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票，如填寫項目不齊全等；2、收購小規(guī)模納稅人（個體戶）貨物開具農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票；3、收購一般納稅人貨物開具農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票；4、虛開農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票。生產(chǎn)環(huán)節(jié)在建工程用工用料列入生產(chǎn)成本。銷售環(huán)節(jié)1、隱匿產(chǎn)品、副產(chǎn)品及下腳料銷售收入；2、發(fā)出商品未做銷售；3、銷售貨物收取價外費用未計稅，如收取非代墊運費等；4、以物易物不計銷售與購進；5、無正當(dāng)理由低價銷售貨物。企業(yè)所得稅方面收購環(huán)節(jié)虛開農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票。生產(chǎn)環(huán)節(jié)1、隱匿下腳料；2、虛增生產(chǎn)成本。銷售環(huán)節(jié)1、隱匿產(chǎn)品下腳料銷售收入；2、發(fā)出商品未做銷

13、售；3、銷售貨物收取價外費用未計稅，如收取非代墊運費等；4、無正當(dāng)理由低價銷售貨物；5、委托加工不計銷售收入。其他方面常用檢查方法1、實地到企業(yè)生產(chǎn)車間，重點是清花車間、梳棉車間，查看有關(guān)的生產(chǎn)設(shè)備，了解企業(yè)設(shè)備生產(chǎn)能力，檢查廢棉、下腳料的收集及處理情況。2、突擊檢查收購原料的地磅室等計量部門，調(diào)取相關(guān)的過磅資料，結(jié)合投入產(chǎn)出指標(biāo)，核對全年原料收購情況，確定企業(yè)是否存在虛開農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票的問題。3、檢查企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票的開具情況，落實是否存在未按規(guī)定開具發(fā)票情況，必要時可選取供應(yīng)原料的個人大戶進行實地調(diào)查。4、調(diào)取產(chǎn)成品庫“保管帳”，產(chǎn)品出庫憑證，檢查本期發(fā)出各種產(chǎn)品的數(shù)量，然后和本

14、期結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的發(fā)出產(chǎn)成品數(shù)量相對比，并結(jié)合“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等往來賬戶，查找是否有應(yīng)作銷售的發(fā)出商品未計稅的情況。5、計算各月產(chǎn)成品的平均銷售單價，檢查有無異常波動；抽查幾個主要客戶，測算企業(yè)對各客戶的平均銷售單價是否有異常差異。6、檢查“原材料”、“產(chǎn)成品”帳戶有無紅字余額，入庫、發(fā)出及結(jié)轉(zhuǎn)是否符合規(guī)定。7、檢查企業(yè)“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等往來科目，以確認是否有應(yīng)稅價外收費的情況。8、查企業(yè)“管理費用”、“銷售費用”、“營業(yè)外支出”、“生產(chǎn)成本”等科目，查看是否存在用于樣品、捐贈、抵債等產(chǎn)品未計稅問題。9、檢查企業(yè)“預(yù)提費用”、“待攤費用”等科

15、目，了解企業(yè)大修理費用情況，是否存在費用跨年度問題。10、調(diào)取車間工資計算單，核對計工產(chǎn)量與會計核算產(chǎn)品產(chǎn)量是否一致，以檢查是否存有銷售不記帳問題。11、檢查原材料、生產(chǎn)成本等科目，看是否有已耗配件，電力、人工等在生產(chǎn)成本與在建工程劃分不清的問題。12、檢查企業(yè)合同，看有無委托加工業(yè)務(wù)不計銷售收入情況。典型案例越達紡織成立于1992年，增值稅一般納稅人，投資3500萬元，現(xiàn)有紡織機械470臺套，紡紗能力為15000紗錠，生產(chǎn)人員850人，2004年稅負率為2.1%。2005年10月份檢查人員到企業(yè)進行協(xié)查時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)與新華棉紡廠2005年4月簽訂一份委托加工合同，越達紡織提供150噸純棉，委

16、托新華棉紡廠加工成21支棉紗，要求在一個月內(nèi)完工，業(yè)務(wù)完成后越達紡織收到棉紗噸，而無加工費支付憑證。企業(yè)分錄為：借：委托加工材料棉花萬元貸：原材料棉紗萬元借：原材料棉紗萬元貸：委托加工材料棉花萬元檢查人員對委托加工費的支付提出疑義，越達紡織相關(guān)人員介紹，該筆業(yè)務(wù)是真實的，只是加工費已含在棉花中，國家標(biāo)準(zhǔn)是每噸21支棉紗需要棉花噸，而加工雙方協(xié)議，每加工一噸棉紗付給棉花噸，由于棉花質(zhì)量不便控制，加工費及棉花質(zhì)量差價含在多付的噸棉花中，這樣雙方互相不開票，也沒有質(zhì)量糾紛，省去了不少麻煩。根據(jù)“以物易物是一種銷售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅”的規(guī)定，應(yīng)計增值稅銷項稅額÷150××

17、307194×13%元，用于抵頂留底稅款。根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法第六十三條規(guī)定，按偷稅處以倍的罰款元。會計分錄為：借：產(chǎn)品銷售收入307194應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貸：應(yīng)收帳款借：營業(yè)外支出貸：銀行存款借：原材料棉花307194貸：原材料棉紗307194借：產(chǎn)品銷售成本307194貸：原材料棉花3071943、肉食加工行業(yè)檢查實用手冊行業(yè)名稱肉食加工行業(yè)生產(chǎn)工藝及特點工藝流程生制品：生豬接收待宰管理送宰淋浴麻電、放血割頭、蹄尾剝皮開膛劈半分割、預(yù)冷包裝速凍換裝冷藏銷售熟制品：原料肉腌制（普通腸）、滾揉（高檔腸）嶄拌填充殺菌包裝銷售生產(chǎn)用原材物料原料生豬主要材料生豬、

18、白條肉輔助材料蛋白粉、骨素、淀粉、雞蛋、卡拉膠、香精低值易耗品車間工器具、車間物料燃料煤動力電包裝物紙箱、鋁線、包裝袋、膠帶、片膜、腸衣其他生產(chǎn)產(chǎn)品主要產(chǎn)品凍豬分割肉、火腿腸系列產(chǎn)品副產(chǎn)品谷素、腸衣、煉油下腳料豬毛、豬蹄殼其他產(chǎn)品形態(tài)特點主要產(chǎn)品1、豬分割肉：分為鮮肉和凍肉，其中凍肉是以紙箱包裝后再冷藏。2、熟制品火腿腸：以標(biāo)準(zhǔn)袋包裝后再裝入標(biāo)準(zhǔn)箱。副產(chǎn)品1、谷素、煉油均是桶裝液體。2、腸衣是固體。其他生產(chǎn)設(shè)備特點及使用情況1、生豬分割流水線在正常情況下每半年檢修一次。2、嶄拌鍋、包裝機在正常情況下每季度檢修一次。主要經(jīng)濟技術(shù)指標(biāo)投入產(chǎn)出指標(biāo)以生豬為原料生產(chǎn)的肉產(chǎn)品，出品率為，其中白條類產(chǎn)品占

19、、胚油占、精肉占、頭蹄類產(chǎn)品占、下貨類產(chǎn)品占、排骨類產(chǎn)品占、骨頭類產(chǎn)品、油脂類產(chǎn)品占。即100公斤生豬生產(chǎn)出白條類產(chǎn)品公斤、胚油公斤、精肉1公斤、頭蹄類產(chǎn)品公斤、下貨類產(chǎn)品公斤、排骨類產(chǎn)品公斤、骨頭類產(chǎn)品公斤、油脂類產(chǎn)品公斤。能源消耗指標(biāo)每宰殺100公斤生豬耗用水方、電力度、煤公斤。其他指標(biāo)財務(wù)會計制度 執(zhí)行工業(yè)企業(yè)會計制度1、一般采用品種法計算生產(chǎn)成本。2、固定資產(chǎn)折舊計提一般采用平均年限法。3、發(fā)出存貨成本計價一般采用移動加權(quán)平均法。在稅收方面可能出現(xiàn)的主要問題及環(huán)節(jié) 增值稅方面收購環(huán)節(jié)1、未按規(guī)定開具農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票，如填寫項目不齊全等，農(nóng)產(chǎn)品出售人地址僅寫到市、區(qū)、鎮(zhèn)，而不是詳細地址

20、；2、收購小規(guī)模納稅人（個體戶）貨物開具農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票；3、收購一般納稅人貨物開具農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票；4、虛開農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票。生產(chǎn)環(huán)節(jié)1、 隱匿副產(chǎn)品及下腳料；2、 隱匿生豬宰殺數(shù)量；銷售環(huán)節(jié)1、隱匿產(chǎn)品、副產(chǎn)品及下腳料銷售收入；2、發(fā)出商品未做銷售；3、銷售貨物收取價外費用未計稅，例如收取非代墊運費等；4、用于樣品、捐贈、廣告、抵債等產(chǎn)品未計稅；5、無正當(dāng)理由低價銷售貨物。企業(yè)所得稅方面收購環(huán)節(jié)虛開農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票。生產(chǎn)環(huán)節(jié)1、隱匿副產(chǎn)品及下腳料；2、隱匿豬產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量；3、虛增生產(chǎn)成本。銷售環(huán)節(jié)1、隱匿產(chǎn)品、副產(chǎn)品及下腳料銷售收入；2、發(fā)出商品未做銷售；3、銷售貨物收取價外費用未

21、計稅，例如收取非代墊運費等；4、用于樣品、捐贈、廣告、抵債、管理部門等產(chǎn)品未計稅；5、無正當(dāng)理由低價銷售貨物。其他方面常用檢查方法1、實地到企業(yè)生產(chǎn)車間，重點是屠宰車間，查看有關(guān)的生產(chǎn)設(shè)備，了解企業(yè)設(shè)備生產(chǎn)能力，檢查各種副產(chǎn)品、下腳料的收集及處理情況。2、突擊檢查收購原料的地磅室等計量部門，調(diào)取相關(guān)的過磅資料，結(jié)合投入產(chǎn)出指標(biāo)，測算本期各類豬產(chǎn)品產(chǎn)量，然后和本期實際入庫數(shù)量相對比，檢查是否隱匿豬產(chǎn)品產(chǎn)量；核對全年原料收購情況，確定企業(yè)是否存在虛開農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票的問題。3、檢查企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票的開具及付款情況，落實收購業(yè)務(wù)是否真實，必要時可選取本地或本市供應(yīng)原料的個人大戶或到銀行進行實

22、地調(diào)查。4、調(diào)取產(chǎn)成品庫“保管帳”，產(chǎn)品出、入庫憑證以及業(yè)務(wù)部門的購銷合同，檢查本期發(fā)出、入庫各種產(chǎn)品的數(shù)量，然后和本期結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的發(fā)出產(chǎn)成品數(shù)量相對比，并結(jié)合“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等往來賬戶，查找是否有應(yīng)作銷售的發(fā)出商品未計稅的情況，是否存在帳外經(jīng)營情況。需要說明一點，只要企業(yè)“應(yīng)收賬款”科目存在貸方余額，一般企業(yè)存在發(fā)出商品問題。5、計算各月產(chǎn)成品的平均銷售單價，檢查有無異常波動；抽查幾個主要客戶，測算企業(yè)對各客戶的平均銷售單價是否有異常差異；看關(guān)聯(lián)企業(yè)間調(diào)撥產(chǎn)品價格是否偏低。6、檢查“原材料”、“產(chǎn)成品”帳戶有無紅字，入庫、發(fā)出及結(jié)轉(zhuǎn)是否符合規(guī)定，看有無原材料、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損

23、失或直接贈送他人未作進項稅額轉(zhuǎn)出或未提銷項稅情況。7、檢查企業(yè)“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等往來科目，以及“包裝物”的核算及發(fā)出情況，以確認是否有應(yīng)稅價外收費；包裝物耗用與產(chǎn)成品產(chǎn)量是否配比；發(fā)票單位名稱與匯入款項的單位名稱是否相符。8、檢查企業(yè)“管理費用”、“銷售費用”、“營業(yè)外支出”、“生產(chǎn)成本”等科目，查看是否存在用于樣品、捐贈、廣告、抵債、管理部門等產(chǎn)品未計稅問題；看有無總機構(gòu)費用在分支機構(gòu)列支，減少應(yīng)納稅所得額問題。9、檢查企業(yè)“預(yù)提費用”、“待攤費用”等科目，了解企業(yè)大修理費用情況，是否存在費用跨年度問題。典型案例4、復(fù)混肥生產(chǎn)行業(yè)檢查實用手冊行業(yè)名稱

24、復(fù)混肥生產(chǎn)行業(yè)生產(chǎn)工藝及特點工藝流程原料采購原料儲存原料粉碎成球烘干冷卻包裝復(fù)混肥生產(chǎn)用原材物料原料鉀肥、一銨、二銨、尿素、碳酸氫銨、鈣粉、氯化銨、過磷酸鈣、鈣鎂磷肥、磷肥主要材料輔助材料防結(jié)劑、粘土、大紅大綠、膨潤土低值易耗品燃料煙煤動力電力包裝物編織袋、內(nèi)襯袋其他生產(chǎn)產(chǎn)品主要產(chǎn)品氮、磷、鉀不同養(yǎng)分、不同標(biāo)號的復(fù)混肥副產(chǎn)品鹽酸下腳料煤渣其他產(chǎn)品形態(tài)特點主要產(chǎn)品副產(chǎn)品其他生產(chǎn)設(shè)備特點及使用情況復(fù)混肥每年2月、3月、6月、8月、9月、10月為旺季，其設(shè)備受酸堿腐蝕厲害，每年需停數(shù)次檢修，特別是每年11、12月為大修理季節(jié)。主要經(jīng)濟技術(shù)指標(biāo)投入產(chǎn)出指標(biāo)成品率大約為95能源消耗指標(biāo)其他指標(biāo)財務(wù)會計制

25、度 執(zhí)行企業(yè)會計制度低值易耗品五五攤銷法計提壞帳準(zhǔn)備按的比例在稅收方面可能出現(xiàn)的主要問題及環(huán)節(jié) 增值稅方面購進環(huán)節(jié)1、購進包裝袋不及時索取發(fā)票。2、購進應(yīng)稅化肥入帳時記入免稅化肥。生產(chǎn)環(huán)節(jié)隱匿副產(chǎn)品及下腳料 銷售環(huán)節(jié)1、隱匿副產(chǎn)品及下腳料收入；2、銷售廢舊包裝袋不入帳。企業(yè)所得稅方面購進環(huán)節(jié) 虛列購進成本。生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售環(huán)節(jié)其他方面常用檢查方法1、檢查地磅室等計量部門，調(diào)取相關(guān)的過磅資料，或者調(diào)取保管帳，與購進材料的帳面數(shù)相核對，或者盤點庫存，與會計帳面數(shù)核對，看是不否有購進應(yīng)稅化肥計入免稅化肥中。2、檢查包裝物暫估入庫的情況，看購進時是否取得了發(fā)票，檢查相關(guān)往來帳戶，看貨款支付情況。3、統(tǒng)計原

26、材料發(fā)出的噸數(shù)，產(chǎn)成品及半成品入出庫數(shù)量，結(jié)合庫存盤點，測算廢舊包裝物的銷售，看是否存在以舊抵頂包裝物貨款的現(xiàn)象。（尤其是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間）4、根據(jù)化學(xué)反應(yīng)式，計算出副產(chǎn)品鹽酸的理論產(chǎn)值。5、檢查“在建工程”科目，實地觀察企業(yè)的工程建設(shè)情況，看鋁合金及鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品承建單位是否繳納了增值稅；如果沒有，看施工單位是否在施工地報驗了稅務(wù)登記，必要時由國稅局和企業(yè)簽訂代征稅款協(xié)議書，由企業(yè)代征代繳增值稅。典型案例 5、板材加工行業(yè)檢查實用手冊行業(yè)名稱板材加工行業(yè)生產(chǎn)工藝及特點工藝流程原木鋸斷木段旋切芯板干燥芯板修補芯板涂膠組坯板坯預(yù)壓板坯修整板坯膩修板坯砂光 二次組坯二次整壓 鋸邊 砂光合板分檢入庫打包。生

27、產(chǎn)用原材物料原料原木（楊木等） 主要材料楊木 原木輔助材料膠水 面粉 修理用備件低值易耗品推車 鐵架板 氧氣瓶 煤氣瓶燃料煤動力電包裝物包裝紙箱 打包帶其他生產(chǎn)產(chǎn)品主要產(chǎn)品多層板副產(chǎn)品三合板下腳料鋸邊 鋸頭其他廢料產(chǎn)品形態(tài)特點主要產(chǎn)品1220×2440×（3.640）mm( 多層板 )副產(chǎn)品1220×1830（三合板）其他生產(chǎn)設(shè)備特點及使用情況日本進口旋切機、臺灣四十層熱壓機、臺灣砂光機、陜西榆次熱壓機，技術(shù)先進、節(jié)能、產(chǎn)量大。主要經(jīng)濟技術(shù)指標(biāo)投入產(chǎn)出指標(biāo)每100立方米楊木產(chǎn)出多層板7075立方米。每100立方米夾芯板產(chǎn)出多層板9095立方米能源消耗指標(biāo)煤炭：10

28、0立方米多層板耗費4噸。電能消耗：100立方米耗費4500度。其他指標(biāo)膠：每100立方米消耗1011噸面粉：每100立方米消耗3.54噸財務(wù)會計制度 執(zhí)行企業(yè)會計制度 ，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制、實收實付制進行日常核算。在稅收方面可能出現(xiàn)的主要問題及環(huán)節(jié) 增值稅方面收購環(huán)節(jié)1、未按規(guī)定開具農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票，如填寫項目不齊全等；2、收購小規(guī)模納稅人（個體戶）貨物開具農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票；3、收購一般納稅人貨物開具農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票；4、虛開農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票。生產(chǎn)環(huán)節(jié)1、隱匿副產(chǎn)品及下腳料；2、隱匿板材產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量。銷售環(huán)節(jié)1、隱匿產(chǎn)品、副產(chǎn)品及下腳料銷售收入；2、發(fā)出商品未做銷售；3、銷售貨物收取價外費

29、用未計稅，如收取非代墊運費等；4、用于樣品、捐贈、廣告、抵債等產(chǎn)品未計稅；5、無正當(dāng)理由低價銷售貨物；6、出口板材產(chǎn)量達不到，外購板材共計出口，多退稅款。企業(yè)所得稅方面收購環(huán)節(jié)虛開農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票生產(chǎn)環(huán)節(jié)1、隱匿副產(chǎn)品及下腳料；2、虛增生產(chǎn)成本。銷售環(huán)節(jié)1、隱匿產(chǎn)品、副產(chǎn)品及下腳料銷售收入；2、發(fā)出商品未做銷售；3、銷售貨物收取價外費用未計稅，如收取非代墊運費等；4、用于樣品、捐贈、廣告、抵債、管理部門等產(chǎn)品未計稅；5、無正當(dāng)理由低價銷售貨物。其他方面常用檢查方法1、主要針對企業(yè)的現(xiàn)金流水帳與企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)申報的資料進行對比，從中發(fā)現(xiàn)往來資金流的蛛絲馬跡。2、實地到企業(yè)生產(chǎn)車間重點檢查，查看

30、有關(guān)的生產(chǎn)設(shè)備，了解企業(yè)設(shè)備生產(chǎn)能力，檢查各種產(chǎn)品、下腳料的收集及處理情況。3、突擊檢查收購原料的地磅室等計量部門，調(diào)取相關(guān)的過磅資料，結(jié)合投入產(chǎn)出指標(biāo)，測算本期板材產(chǎn)量，然后和本期實際入庫數(shù)量相對比，檢查是否隱匿板材產(chǎn)量；核對全年原料收購情況，確定企業(yè)是否存在虛開農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票的問題。4、檢查企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票的開具情況，落實是否存在未按規(guī)定開具發(fā)票情況，必要時可選取本地或本市供應(yīng)原料的個人大戶進行實地調(diào)查。5、調(diào)取產(chǎn)成品庫“保管帳”，產(chǎn)品出庫憑證，檢查本期發(fā)出各種產(chǎn)品的數(shù)量，然后和本期結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的發(fā)出產(chǎn)成品數(shù)量相對比，并結(jié)合“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等往來賬戶，查找是否有應(yīng)作銷

31、售的發(fā)出商品未計稅的情況。需要說明一點，只要企業(yè)“應(yīng)收賬款”科目存在貸方余額，一般企業(yè)存在發(fā)出商品問題。6、計算各月產(chǎn)成品的平均銷售單價，檢查有無異常波動；抽查幾個主要客戶，測算企業(yè)對各客戶的平均銷售單價是否有異常差異。檢查“原材料”、“產(chǎn)成品”帳戶有無紅字余額，入庫、發(fā)出及結(jié)轉(zhuǎn)是否符合規(guī)定。7、檢查企業(yè)“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等往來科目，以及“包裝物”的核算及發(fā)出情況，以確認是否有應(yīng)稅價外收費、包裝物押金未計稅的情況。8、檢查企業(yè)“管理費用”、“銷售費用”、“營業(yè)外支出”、“生產(chǎn)成本”等科目，查看是否存在用于樣品、捐贈、廣告、抵債、管理部門等產(chǎn)品未計稅問題。

32、9、查企業(yè)“預(yù)提費用”、“待攤費用”等科目，了解企業(yè)大修理費用情況，是否存在費用跨年度問題。典型案例 XX木業(yè)私營有限責(zé)任公司，2001年7月份辦理工商營業(yè)執(zhí)照，2003年1月開業(yè)，同年3月辦理稅務(wù)登記，增值稅一般納稅人，現(xiàn)有職工156 人，經(jīng)營范圍：木材經(jīng)營加工。根據(jù)上級要求及領(lǐng)導(dǎo)安排，檢查組于2006年1月3 日至1月5日對群眾舉報XX木業(yè)私營有限責(zé)任公司從事生產(chǎn)經(jīng)營做假帳偷稅一案進行調(diào)帳，在調(diào)帳過程中只調(diào)取了企業(yè)帳外帳，并對有關(guān)當(dāng)事人進行詢問，提取了與案件有關(guān)的證據(jù)資料，經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)以下違法事實： 2005年3月至10月銷售楊木下腳料金額508769.00元（含稅），記入兩套帳，未向稅務(wù)機

33、關(guān)申報，違反了中華人民共和國增值稅暫行條例第一條、第六規(guī)定，應(yīng)補提銷項稅額元。處理意見1、追繳增值稅款73923.70元。2、根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法第六十三條第一款，上述行為已構(gòu)成偷稅，建議處偷稅數(shù)額50%的涉稅罰款，罰款金額36961.85元。3、根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法第三十二條，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。 以上問題是納稅人違反國家稅收法律、法規(guī)，將取得下腳料收入記入帳外帳，隱瞞收入，少計稅款，責(zé)任在納稅人，該公司應(yīng)加強對稅收法律、法規(guī)的學(xué)習(xí)，吸取教訓(xùn)，不再發(fā)生此類違章問題。6、啤酒生產(chǎn)行業(yè)檢查實用手冊行業(yè)名稱啤酒制造生產(chǎn)工藝及特點工藝流程原材料

34、驗收原材料處貯藏原材料粉碎糊化糖化過濾冷卻發(fā)酵濾酒灌裝殺菌貼標(biāo)包裝成品倉庫生產(chǎn)用原材物料原料大米、麥芽主要材料輔助材料酒花、淀粉酶低值易耗品燃料煤動力電包裝物瓶子、酒箱其他生產(chǎn)產(chǎn)品主要產(chǎn)品啤酒副產(chǎn)品下腳料酒糟其他產(chǎn)品形態(tài)特點主要產(chǎn)品副產(chǎn)品其他生產(chǎn)設(shè)備特點及使用情況啤酒設(shè)備在正常情況下，每年需要停產(chǎn)大修一次。主要經(jīng)濟技術(shù)指標(biāo)投入產(chǎn)出指標(biāo)8度啤酒耗糧：124公斤/千升10度啤酒耗糧：155公斤/千升能源消耗指標(biāo)每千升啤酒耗電82度，耗煤136公斤其他指標(biāo)財務(wù)會計制度 執(zhí)行企業(yè)會計制度在稅收方面可能出現(xiàn)的主要問題及環(huán)節(jié) 增值稅方面購進環(huán)節(jié)1、未按規(guī)定開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票如：虛開或項目填寫不全。2、向農(nóng)

35、民個人、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)單位以外的單位及個人購進農(nóng)產(chǎn)品，開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。3、取得的廢舊物資銷售發(fā)票不規(guī)范，如：項目不全或者接受虛開。生產(chǎn)環(huán)節(jié)1、銷售下腳廢料不入帳。2、銷售副產(chǎn)品（酒糟）不入帳，不作進項稅額轉(zhuǎn)出。3、產(chǎn)成品不入庫，賬外銷售。銷售環(huán)節(jié)1、價外收費不計稅，如：包裝費，運費，逾期啤酒包裝物押金等。2、抵債，福利，易貨等用酒不視同銷售或僅以成本價計稅。3、銷售已實現(xiàn)，遲遲不作賬務(wù)處理。消費稅方面生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)1、不按照稅法規(guī)定（如未將包裝物押金計入價格）確定適用稅率，以低檔稅率計稅。2、設(shè)立關(guān)聯(lián)銷售公司的企業(yè)，以出廠價確定適用稅率，偷逃稅款。3、隱匿銷售數(shù)量。4、福利，樣品，饋贈用酒不計

36、稅。5、兼營“果啤”生產(chǎn)企業(yè)，是否將“果啤”視同“啤酒”征稅。企業(yè)所得稅方面購進環(huán)節(jié)虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或接受虛開的廢舊物資銷售發(fā)票虛增成本。生產(chǎn)環(huán)節(jié)1、隱匿下腳料、廢料收入。2、成品不入庫，賬外銷售，隱匿收入。銷售環(huán)節(jié)1、發(fā)出商品銷售實現(xiàn)，但不作賬務(wù)處理。2、廣告，福利，饋贈等用酒不計收入。3、逾期包裝押金不作收入。其他方面常用檢查方法1、檢查企業(yè)消費稅適用稅率是否正確，確定適用稅率的價格是否含包裝物押金，設(shè)立關(guān)聯(lián)銷售公司的企業(yè)，是否以銷售公司對外售價為依據(jù)確定適用稅率。2、檢查企業(yè)取得的廢舊物資銷售發(fā)票是否合法，設(shè)立舊瓶回收公司的企業(yè)，要重點檢查舊瓶回收公司是否符合免稅資格，是否存又存有虛開

37、行為。3、實地到企業(yè)生產(chǎn)車間，檢查各種副產(chǎn)品，下腳料的收集及處理情況。4、突擊檢查產(chǎn)成品倉庫，調(diào)取“保管賬”、“成品出庫單”，檢查本期結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的發(fā)出成品數(shù)量對比，查找是否有應(yīng)作銷售的發(fā)出商品不計稅的情況。5、檢查企業(yè)的大宗收購業(yè)務(wù)，結(jié)合“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”賬戶，看賬戶借方對應(yīng)的科目是否符合會計制度，余額是否正常，若貸方余額長期掛賬，則存在偷開嫌疑，必要時可抽取大戶外調(diào)。6、檢查企業(yè)“營業(yè)外收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“管理費用”“其他應(yīng)付款”賬戶。是否存有價外費用不計稅問題。7、檢查企業(yè)“應(yīng)付福利費”“營業(yè)外支出”“銷售費用”，看福利，饋贈，樣品用酒是否計稅。典型案例7、石材加工行業(yè)檢查

38、實用手冊行業(yè)名稱石材加工行業(yè)生產(chǎn)工藝及特點工藝流程荒料的選擇荒料的整形荒料裝鋸鋸切荒料 毛毛板檢驗粗磨定厚 外運出廠成品入庫檢驗包裝磨邊倒角成品切割毛板細磨加工磨光說明:1、荒料鋸切：根據(jù)加工任務(wù)單規(guī)格尺寸的要求選擇質(zhì)量好、出材率高的具有平行六面體的花崗石荒料進行鋸切毛板。2、毛板磨光：鋸切后的毛板進行沖洗檢驗后進行粗磨、細磨、精磨、拋光后具有鏡面光澤效果。3、成品切割：具有鏡面光澤的毛光板根據(jù)加工尺寸切割成相應(yīng)的規(guī)格板。4、包裝檢驗：產(chǎn)品包裝前根據(jù)國家頒布的石材質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)（GBT186012001）對產(chǎn)品進行質(zhì)量檢驗后進行包裝、發(fā)貨。生產(chǎn)用原材物料原料荒料石主要材料輔助材料鋸片、刀頭、冷卻液低

39、值易耗品燃料動力電力包裝物木支架、蓋塑泡沫、扎包帶其他生產(chǎn)產(chǎn)品主要產(chǎn)品毛板、光板、成品板、圓弧副產(chǎn)品條石、蘑菇石等下腳料碎石其他產(chǎn)品形態(tài)特點主要產(chǎn)品料石鋸割后為毛板；毛板磨光后為光板；光板切割后為成品工程板；圓弧根據(jù)工程要求進行鋸割、磨光、切割，一般不單獨生產(chǎn)加工儲存。副產(chǎn)品其他生產(chǎn)設(shè)備特點及使用情況主要設(shè)備為各種型號的大鋸，在正常情況下，每月需要檢修一次，鋸片和刀頭隨時更換。主要經(jīng)濟技術(shù)指標(biāo)投入產(chǎn)出指標(biāo)每一立方米荒料生產(chǎn)1公分厚毛板28 ，2公分厚毛板 24 ， 生產(chǎn)公分厚毛板19 ，3公分厚毛板 15 。能源消耗指標(biāo)每副刀頭一般生產(chǎn)將軍紅毛板120；每副刀頭一般生產(chǎn)五蓮花板材150160；

40、每生產(chǎn)1板材耗用水電元；每生產(chǎn)1板材耗用鋸片10元；每生產(chǎn)1板材耗用.輔助材料元；每生產(chǎn)1板材耗用.維修費元。其他指標(biāo)財務(wù)會計制度執(zhí)行企業(yè)會計制度；大理石行業(yè)特點：各種板材統(tǒng)一按換算，如板材上面有明顯斑點、石膽和石線，銷售時應(yīng)按減去膽、線、點后的面積計算。 在稅收方面可能出現(xiàn)的主要問題及環(huán)節(jié) 增值稅方面收購環(huán)節(jié)1、未按規(guī)定開具發(fā)票，包括增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票；2、虛開代開發(fā)票。生產(chǎn)環(huán)節(jié)1、隱匿生產(chǎn)板材數(shù)量；2、隱匿副產(chǎn)品及下腳料；3、隱匿代加工板材情況。銷售環(huán)節(jié)1、隱匿產(chǎn)品、副產(chǎn)品及下腳料銷售收入；2、隱匿受托加工板材加工費收入；3、隱匿委托加工板材銷售收入；4、隱匿銷售板材收取價外費用收入

41、；5、用于樣品、捐贈、廣告、抵債等未計收入；6、無正當(dāng)理由低價銷售貨物。企業(yè)所得稅方面收購環(huán)節(jié)1、虛開代開增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票； 2、白條入帳。生產(chǎn)環(huán)節(jié) 1、隱匿生產(chǎn)板材數(shù)量； 2、隱匿副產(chǎn)品及下腳料數(shù)量； 3、隱匿代加工或受托加工板材加工數(shù)量；銷售環(huán)節(jié)1、隱匿產(chǎn)品、副產(chǎn)品及下腳料銷售收入；2、發(fā)出商品未計收入；3、銷售貨物收取價外費用未計收入，如收取非代墊運費、倉儲費、優(yōu)質(zhì)服務(wù)費等；4、受托加工或代加工板材的加工費未計收入；5、用于樣品、捐贈、廣告、以物易物等產(chǎn)品未計收入；6、無正當(dāng)理由低價銷售貨物。其他方面常用檢查方法1、實地到企業(yè)車間了解企業(yè)的生產(chǎn)能力和生產(chǎn)狀況，查看有關(guān)的生產(chǎn)設(shè)備，

42、有多少臺大鋸、圓弧鋸、磨機、切機等。 2、實地查看企業(yè)的原材料和產(chǎn)品庫，調(diào)取企業(yè)的原材料、半成品、產(chǎn)成品保管帳。檢查本期生產(chǎn)用原材料和半成品、產(chǎn)成品是否形成一定的比例；檢查本期發(fā)出的半成品（外銷）、產(chǎn)成品出庫情況，然后和本期結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的發(fā)出產(chǎn)品數(shù)量相比對，并結(jié)合應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)收帳款等往來帳戶，查看是否有應(yīng)作銷售而未計銷售收入的發(fā)出產(chǎn)品的情況。 3、檢查企業(yè)年度內(nèi)各月產(chǎn)成品的平均銷售單價，是否有異常波動現(xiàn)象。 4、檢查企業(yè)“應(yīng)付帳款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”、“預(yù)收帳款”等往來科目，以確認是否有價外收費未計收入的情況。 5、查看企業(yè)管理費用、銷售費用、營業(yè)外支出

43、、生產(chǎn)成本等科目，是否存在用于樣品、捐贈、廣告、以物易物、在建工程等產(chǎn)品未計收入的情況。 6、查看企業(yè)生產(chǎn)人員工資的核算辦法，如果是計件工資，查看生產(chǎn)人員的工資和生產(chǎn)半成品、產(chǎn)成品數(shù)量是否合乎比例要求。 7、檢查企業(yè)預(yù)提費用、待攤費用等科目，了解企業(yè)大修理費用情況，是否存在費用跨年度問題。 8、進一步了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，有目的選擇本企業(yè)的客戶進行外調(diào)或協(xié)查，查看企業(yè)是否存在客戶不付款或不完全付款不計收入的情況。典型案例8、軸承加工行業(yè)檢查實用手冊行業(yè)名稱軸承加工行業(yè)生產(chǎn)工藝及特點工藝流程原料購進下料鍛打(鍛工車間) 熱處理退火(熱處理車間) 車加工(車工車間) 熱處理淬火(熱處理車間) 磨加

44、工(磨工車間) 終檢車間完工半成品入庫裝配車間完工產(chǎn)品入庫。生產(chǎn)用原材物料原料主要材料軸承鋼、冷板、滾子料輔助材料砂輪、甲醇、淬火油等低值易耗品燃料原煤動力電力包裝物紙箱、木箱其他其他生產(chǎn)用輔助材料生產(chǎn)產(chǎn)品主要產(chǎn)品軸承副產(chǎn)品下腳料下腳廢鋼料其他產(chǎn)品形態(tài)特點主要產(chǎn)品軸承由內(nèi)外環(huán)、滾子、保持器組成，現(xiàn)在大部分企業(yè)生產(chǎn)的屬于圓錐滾子軸承。型號規(guī)格繁多。副產(chǎn)品其他生產(chǎn)設(shè)備特點及使用情況軸承生產(chǎn)設(shè)備屬軸承專用設(shè)備，在正常情況下，需進行保養(yǎng)和維護，必要時進行單機大修理。投入產(chǎn)出指標(biāo)軸承成本構(gòu)成比例(軸承內(nèi)徑1cm-8cm)：原材料及輔助材料占50%-74%電力占7%-14%工資占8%-18%其他占10%-

45、16%能源消耗指標(biāo)每噸鋼材用煤炭約噸其他指標(biāo)財務(wù)會計制度執(zhí)行<<企業(yè)會計制度>>。軸承行業(yè)核算特點：軸承全部生產(chǎn)過程中需要消耗的主要原材料、輔助材料及設(shè)備有幾百種，由于軸承的型號較多，生產(chǎn)過程中各種型號和各車間之間、生產(chǎn)量和生產(chǎn)進度間不一致，因此在生產(chǎn)完工產(chǎn)品及車間半成品的成本核算方面比較復(fù)雜。在稅收方面可能出現(xiàn)的主要問題及環(huán)節(jié)增值稅方面購進環(huán)節(jié)1、未按規(guī)定取得專用發(fā)票；2、未按規(guī)定保管專用發(fā)票；3、取得銷售方開具的不符合規(guī)定的專用發(fā)票；4、取得虛開代開專用發(fā)票。生產(chǎn)環(huán)節(jié)1、隱匿下腳料；2、隱匿軸承生產(chǎn)數(shù)量；3、不按規(guī)定的生產(chǎn)工藝流程結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的成本，滯留產(chǎn)成品做銷售

46、的時間。銷售環(huán)節(jié)1、隱匿下腳料銷售收入；2、發(fā)出商品不按規(guī)定時限做銷售，出現(xiàn)稅款后移，自行有意調(diào)節(jié)稅負現(xiàn)象；3、應(yīng)收帳款出現(xiàn)的代方余額是否屬于正常的預(yù)收帳款；4、貨款回收有以物易物的現(xiàn)象；5、銷售價格明顯偏低無正當(dāng)理由；6、銷售貨物收取的價外費用未提稅。企業(yè)所得稅方面購進環(huán)節(jié)虛構(gòu)業(yè)務(wù)活動虛增成本。生產(chǎn)環(huán)節(jié)1、隱匿下腳料；2、隱匿軸承生產(chǎn)數(shù)量；3、虛構(gòu)業(yè)務(wù)活動虛增成本；4、不按規(guī)定的生產(chǎn)工藝流程結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的成本，滯留產(chǎn)成品做銷售的時間，自行調(diào)節(jié)收入額。銷售環(huán)節(jié)1、隱匿下腳料銷售收入；2、發(fā)出商品不按規(guī)定時限做銷售，出現(xiàn)稅款后移，自行有意調(diào)節(jié)稅負現(xiàn)象；3、應(yīng)收帳款出現(xiàn)的代方余額是否屬于正常的預(yù)收帳款；4、貨款回收有以物易物的現(xiàn)象；5、銷售價格明顯偏低無正當(dāng)理由；6、銷售貨物收取的價外費用未計提稅。其他方面常用檢查方法1、實地檢查企業(yè)重點生產(chǎn)車間，查看生產(chǎn)設(shè)備、工藝流程、了解企業(yè)設(shè)備生產(chǎn)能力。2、調(diào)取產(chǎn)成品庫的“保管帳”，產(chǎn)品出入庫憑證，核實產(chǎn)品出入庫數(shù)量與結(jié)存數(shù)量，并與財務(wù)產(chǎn)品明細帳