1、第五章第五章 內(nèi)部控制及測試內(nèi)部控制及測試 第一節(jié)第一節(jié) 內(nèi)部控制概述內(nèi)部控制概述一、內(nèi)部控制定義內(nèi)部控制定義內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計與和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計與執(zhí)行的政策及程序。執(zhí)行的政策及程序?？梢詮囊韵聨追矫胬斫鈨?nèi)部控制：可以從以下幾方面理解內(nèi)部控制：1內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證：（內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證：（1）財務(wù)報告的可靠性；（）財務(wù)報告的可靠性；（2）經(jīng)）經(jīng)營的效率和效果；（營的效率和效果；（3）

2、在所有經(jīng)營活動中遵守法律法規(guī)的要求。）在所有經(jīng)營活動中遵守法律法規(guī)的要求。2設(shè)計和實施內(nèi)部控制的責(zé)任主體是治理層、管理層和其他人員，設(shè)計和實施內(nèi)部控制的責(zé)任主體是治理層、管理層和其他人員，組織中的每一個人組織中的每一個人都對內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。都對內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。3實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的手段手段是是設(shè)計和執(zhí)行控制政策和程序。設(shè)計和執(zhí)行控制政策和程序。 二、二、 內(nèi)部控制要素（內(nèi)部控制要素（COSO（Committee of Sponsoring Organization of the Theadway Commission，簡稱，簡稱COSO“財務(wù)報告舞弊研究全財務(wù)報告舞弊研究全

3、國委員會國委員會” ） 1、控制環(huán)境、控制環(huán)境 2、風(fēng)險評估、風(fēng)險評估 3、控制活動、控制活動 4、信息與溝通、信息與溝通 5、監(jiān)督、監(jiān)督 注冊會計師需要了解和評價的內(nèi)部控制只是與財務(wù)注冊會計師需要了解和評價的內(nèi)部控制只是與財務(wù)報表審計相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計單位所有的報表審計相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計單位所有的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制。控制環(huán)境 控制環(huán)境對勝任能力的要求誠信和道德價值觀組織結(jié)構(gòu)董事會或?qū)徲嬑瘑T會管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格權(quán)力和責(zé)任的分配人力資源政策和實務(wù) 建建 立立 機(jī)機(jī) 制制目標(biāo)設(shè)定目標(biāo)設(shè)定風(fēng)風(fēng) 險險 識識 別、分別、分析和評估析和評估 控制活動主要控制活動主要包括的內(nèi)容包括的內(nèi)容

4、所有經(jīng)營活動應(yīng)有適當(dāng)授權(quán)所有經(jīng)營活動應(yīng)有適當(dāng)授權(quán) 不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離有效控制憑證和記錄真實性有效控制憑證和記錄真實性資產(chǎn)和記錄的接近限制資產(chǎn)和記錄的接近限制 獨立的業(yè)務(wù)審核獨立的業(yè)務(wù)審核 信息與信息與溝通主溝通主要包括要包括的內(nèi)容的內(nèi)容 及時、準(zhǔn)確、完整地的及時、準(zhǔn)確、完整地的記錄所有信息記錄所有信息 保證管理信息系統(tǒng)間的有序運行保證管理信息系統(tǒng)間的有序運行 保證管理信息系統(tǒng)的安全可靠保證管理信息系統(tǒng)的安全可靠監(jiān)督主要包括的內(nèi)容監(jiān)督主要包括的內(nèi)容內(nèi)部審計內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)實施機(jī)構(gòu)實施的獨立的的獨立的監(jiān)督監(jiān)督管理層對管理層對內(nèi)部控制內(nèi)部控制的自我評的自我評估估 三、進(jìn)一步了解和評價內(nèi)

5、部控制三、進(jìn)一步了解和評價內(nèi)部控制 （一）合理的組織分工（一）合理的組織分工 1、合理的職責(zé)分工、合理的職責(zé)分工 一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的職責(zé)：一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的職責(zé)： 請辦請辦審批審批執(zhí)行執(zhí)行記錄記錄結(jié)算結(jié)算稽核稽核保保管管清查清查 不相容的職務(wù)分管：不相容的職務(wù)分管： 請辦與審批；審批與執(zhí)行；執(zhí)行與記錄、記錄與審核；結(jié)請辦與審批；審批與執(zhí)行；執(zhí)行與記錄、記錄與審核；結(jié)算（收付款）與記錄；記錄與保管；報關(guān)與清查算（收付款）與記錄；記錄與保管；報關(guān)與清查 2、恰當(dāng)授權(quán)、恰當(dāng)授權(quán) 一般授權(quán)一般授權(quán) 特殊授權(quán)特殊授權(quán) 3、適時完善制度、適時完善制度（二）科學(xué)的控制標(biāo)準(zhǔn)（二）科學(xué)的控制標(biāo)準(zhǔn) 計劃、預(yù)算、定額、

6、規(guī)章、指令等計劃、預(yù)算、定額、規(guī)章、指令等（三）合理的控制程序（三）合理的控制程序 合理的控制程序應(yīng)符合的條件：合理的控制程序應(yīng)符合的條件： 簡單、順暢、防弊、有效、可行簡單、順暢、防弊、有效、可行（四）完整的業(yè)務(wù)記錄（四）完整的業(yè)務(wù)記錄 1、有記錄要求、有記錄要求 2、對記錄的內(nèi)部控制策略、對記錄的內(nèi)部控制策略 （1）嚴(yán)格的憑證管理）嚴(yán)格的憑證管理 （2）業(yè)務(wù)的核對制度）業(yè)務(wù)的核對制度 （3）對記錄的事后檢查）對記錄的事后檢查 （4）健全的業(yè)務(wù)移交制度）健全的業(yè)務(wù)移交制度（五）健全的內(nèi)部稽核（五）健全的內(nèi)部稽核（六）優(yōu)良的員工素質(zhì)：（六）優(yōu)良的員工素質(zhì)： 招聘、培訓(xùn)、考核、晉升、薪酬、調(diào)動和

7、辭退員工方面是招聘、培訓(xùn)、考核、晉升、薪酬、調(diào)動和辭退員工方面是否都有適當(dāng)?shù)恼吆统绦颍ㄌ貏e是在會計、財務(wù)和信息系否都有適當(dāng)?shù)恼吆统绦颍ㄌ貏e是在會計、財務(wù)和信息系統(tǒng)方面）統(tǒng)方面）購貨單位采購部門審校倉庫驗收單明細(xì)賬財會部門 付款并登記總賬供貨單位1請購單2采購計劃3 合同2采購計劃5審發(fā)票4發(fā)貨6付款或拒付7月末對賬例：控制程序、記錄與稽核層面：例：控制程序、記錄與稽核層面：采購業(yè)務(wù)程序圖采購業(yè)務(wù)程序圖 練習(xí)：練習(xí)：【2007年多選題年多選題】 E注冊會計師負(fù)責(zé)對戊公司注冊會計師負(fù)責(zé)對戊公司207年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在了解戊公司內(nèi)部控制時，年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在了解戊公司內(nèi)部控制時，E注

8、冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 1.為保證所有的產(chǎn)品銷售均已入賬，戊公司下列控制活動為保證所有的產(chǎn)品銷售均已入賬，戊公司下列控制活動中與這一控制目標(biāo)直接相關(guān)的有（中與這一控制目標(biāo)直接相關(guān)的有（ ）。）。 A.對銷售發(fā)票進(jìn)行順序編號并復(fù)核當(dāng)月開具的銷售發(fā)票是對銷售發(fā)票進(jìn)行順序編號并復(fù)核當(dāng)月開具的銷售發(fā)票是否均已登記入賬否均已登記入賬B.檢查銷售發(fā)票是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)檢查銷售發(fā)票是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn) C.將每月產(chǎn)品發(fā)運數(shù)量與銷售入賬數(shù)量相核對將每月產(chǎn)品發(fā)運數(shù)量與銷售入賬數(shù)量相核對 D.定期與客戶核對應(yīng)收賬款余額定期與客戶核對應(yīng)收

9、賬款余額 （AC） 四、內(nèi)部控制的固有局限四、內(nèi)部控制的固有局限 1、成本約束、成本約束 2、缺乏例外考慮、缺乏例外考慮 3、設(shè)計的制度不可能最有效、設(shè)計的制度不可能最有效 4、串通舞弊、串通舞弊 5、在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于、在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。 6、執(zhí)行控制人員的素質(zhì)有限執(zhí)行控制人員的素質(zhì)有限 內(nèi)部控制受內(nèi)部控制受制于成本效制于成本效益原則益原則權(quán)利游戲權(quán)利游戲經(jīng)營環(huán)境變化經(jīng)營環(huán)境變化內(nèi)部、內(nèi)外的內(nèi)部、內(nèi)外的串通舞弊會使串通舞弊會使內(nèi)部控制失效內(nèi)部控制失效人員素質(zhì)、信人員素質(zhì)、信息傳遞的影響息傳遞的影響內(nèi)部控制

10、內(nèi)部控制的局限的局限 第二節(jié)第二節(jié) 內(nèi)部控制測試內(nèi)部控制測試 一、執(zhí)行控制測試：進(jìn)一步評估認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險一、執(zhí)行控制測試：進(jìn)一步評估認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險 （一）了解（進(jìn)一步）被審計單位的內(nèi)部控制（一）了解（進(jìn)一步）被審計單位的內(nèi)部控制（方法大致與了解內(nèi)控方法一致，但側(cè)重點不同。前者強(qiáng)方法大致與了解內(nèi)控方法一致，但側(cè)重點不同。前者強(qiáng)調(diào)設(shè)計與執(zhí)行；后者重在執(zhí)行的有效性）調(diào)設(shè)計與執(zhí)行；后者重在執(zhí)行的有效性） 1、詢問、詢問 ：詢問，獲取與內(nèi)部控制：詢問，獲取與內(nèi)部控制運行情況運行情況相關(guān)的信息相關(guān)的信息 2、觀察、觀察 ：測試不留下書面記錄的控制（如職責(zé)分離）的：測試不留下書面記錄的控制（

11、如職責(zé)分離）的運行情況運行情況的有效方法的有效方法 3、檢查、檢查 ：對：對運行情況運行情況留有書面證據(jù)的控制，檢查非常適留有書面證據(jù)的控制，檢查非常適用用 4、重新執(zhí)行、重新執(zhí)行 ：通常只有當(dāng)詢問、觀察和檢查程序結(jié)合在：通常只有當(dāng)詢問、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無法獲得充分的證據(jù)時，一起仍無法獲得充分的證據(jù)時，CPA才考慮通過才考慮通過重新執(zhí)行重新執(zhí)行來證實控制是否有效運行（了解內(nèi)部控制時沒有的程序）來證實控制是否有效運行（了解內(nèi)部控制時沒有的程序） 5、穿行測試、穿行測試 ：跟蹤幾筆通過會計系統(tǒng)的交易或：跟蹤幾筆通過會計系統(tǒng)的交易或事項，以獲知相關(guān)控制政策和程序的存在及執(zhí)行事項，以獲知相關(guān)

12、控制政策和程序的存在及執(zhí)行情況。在執(zhí)行穿行測試時，情況。在執(zhí)行穿行測試時，CPA可能獲取部分可能獲取部分控控制運行有效性制運行有效性的審計證據(jù)的審計證據(jù) 例如：如果某項控制要求某一員工（復(fù)核人）在文件上簽例如：如果某項控制要求某一員工（復(fù)核人）在文件上簽名以證明他復(fù)核過該份文件。名以證明他復(fù)核過該份文件。 CPA：詢問該員工對什么進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核的要點是什么：詢問該員工對什么進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核的要點是什么查閱的文件是否簽過字，簽字人是否為該員工。查閱的文件是否簽過字，簽字人是否為該員工。 CPA詢問如果復(fù)核過程中發(fā)現(xiàn)了文件中的錯誤按規(guī)定詢問如果復(fù)核過程中發(fā)現(xiàn)了文件中的錯誤按規(guī)定他應(yīng)怎么做。（如果可能

13、，他應(yīng)怎么做。（如果可能，CPA可以檢查發(fā)現(xiàn)過錯誤的文可以檢查發(fā)現(xiàn)過錯誤的文件。）件。） （二）記錄所了解的情況 常見的記錄方式：常見的記錄方式： 文字?jǐn)⑹?、?nèi)部控制調(diào)查表和流程圖文字?jǐn)⑹?、?nèi)部控制調(diào)查表和流程圖 二、了解內(nèi)部控制與控制測試區(qū)別二、了解內(nèi)部控制與控制測試區(qū)別 與聯(lián)系與聯(lián)系 1、區(qū)別（見下表）、區(qū)別（見下表）區(qū)別區(qū)別 功能性測試（了解內(nèi)部控功能性測試（了解內(nèi)部控制）制） 控制測試（遵循性測試控制測試（遵循性測試 或符或符合性測試）合性測試）目的不同目的不同 （1）評價控制的設(shè)計）評價控制的設(shè)計（哪里來？（哪里來？（2）確定）確定控制是否得到執(zhí)行控制是否得到執(zhí)行（用不用？）（用不用

14、？）測試控制運行的有效性測試控制運行的有效性（好不好？）（好不好？） 重點不同重點不同 控制得到執(zhí)行控制得到執(zhí)行 控制運行的有效性控制運行的有效性 過程不同過程不同 風(fēng)險評估程序時風(fēng)險評估程序時 進(jìn)一步審計程序時進(jìn)一步審計程序時 證據(jù)數(shù)量證據(jù)數(shù)量（充分性）（充分性）不同不同 （1）只需抽取少量的）只需抽取少量的交易進(jìn)行檢查交易進(jìn)行檢查 （2）觀）觀察某幾個時點察某幾個時點1）需要抽取足夠數(shù)量的）需要抽取足夠數(shù)量的交易進(jìn)行檢查交易進(jìn)行檢查 （2）對）對多個不同時點進(jìn)行觀察多個不同時點進(jìn)行觀察區(qū)別區(qū)別 功能性測試（了解內(nèi)部功能性測試（了解內(nèi)部控制）控制） 遵循性測試（控制測試遵循性測試（控制測試

15、或符合性測試）或符合性測試）要求不同要求不同 必要程序必要程序 必要時或決定測試時實施。必要時或決定測試時實施。性質(zhì)不同性質(zhì)不同 （1）詢問被審計單位）詢問被審計單位的人員；的人員； （2）觀察特定控制的）觀察特定控制的運用；運用；（3）檢查文件和報告；）檢查文件和報告； （4）穿行測試。）穿行測試。（1）詢問以獲取與內(nèi)部控制運行情況）詢問以獲取與內(nèi)部控制運行情況相關(guān)的信息；相關(guān)的信息； （2）觀察以獲取控制（如職責(zé)分離）觀察以獲取控制（如職責(zé)分離）的運行情況；的運行情況；（3）檢查以獲取控制的運行情況；）檢查以獲取控制的運行情況；（4）穿行測試；）穿行測試；（5）重新執(zhí)行。）重新執(zhí)行。 例：

16、說明兩者之間的區(qū)別。例：說明兩者之間的區(qū)別。 某被審計單位針對銷售收入和銷售費用的業(yè)績評價控制如某被審計單位針對銷售收入和銷售費用的業(yè)績評價控制如下：財務(wù)經(jīng)理每月審核實際銷售收入（按產(chǎn)品細(xì)分）和銷下：財務(wù)經(jīng)理每月審核實際銷售收入（按產(chǎn)品細(xì)分）和銷售費用（按費用項目細(xì)分），并與預(yù)算數(shù)和上年同期數(shù)比售費用（按費用項目細(xì)分），并與預(yù)算數(shù)和上年同期數(shù)比較，對于差異金額超過較，對于差異金額超過5的項目進(jìn)行分析并編制分析報的項目進(jìn)行分析并編制分析報告，銷售經(jīng)理審閱該報告并采取適當(dāng)跟進(jìn)措施。告，銷售經(jīng)理審閱該報告并采取適當(dāng)跟進(jìn)措施。 CPA抽查最近抽查最近3個月的分析報告，并看到上述管理人員在個月的分析報告

17、，并看到上述管理人員在報告上簽字確認(rèn)，證明該控制已經(jīng)得到執(zhí)行（這是了解內(nèi)報告上簽字確認(rèn)，證明該控制已經(jīng)得到執(zhí)行（這是了解內(nèi)部控制）。部控制）。 然而，然而，CPA在與銷售經(jīng)理的討論中，發(fā)現(xiàn)他對分析報告中在與銷售經(jīng)理的討論中，發(fā)現(xiàn)他對分析報告中明顯異常的數(shù)據(jù)并不了解其原因，也無法作出合理解釋，明顯異常的數(shù)據(jù)并不了解其原因，也無法作出合理解釋，從而顯示該控制并未得到有效地運行（這是控制測試）。從而顯示該控制并未得到有效地運行（這是控制測試）。 2、聯(lián)系：、聯(lián)系：（1）功能測試為遵循測試提供了標(biāo)準(zhǔn)。）功能測試為遵循測試提供了標(biāo)準(zhǔn)。 （2）雙重證據(jù)。在獲得了解內(nèi)部控制的證據(jù)時，可能提）雙重證據(jù)。在獲得

18、了解內(nèi)部控制的證據(jù)時，可能提供有關(guān)控制運行有效性（控制測試）的審計證據(jù)；供有關(guān)控制運行有效性（控制測試）的審計證據(jù)；（3）雙重目的。）雙重目的。CPA可以考慮在評價控制設(shè)計和獲取其可以考慮在評價控制設(shè)計和獲取其得到執(zhí)行的審計證據(jù)的同時測試控制運行有效性，以提得到執(zhí)行的審計證據(jù)的同時測試控制運行有效性，以提高審計效率。高審計效率。 【例例】被審計單位可能采用預(yù)算管理制度，以防止或發(fā)現(xiàn)被審計單位可能采用預(yù)算管理制度，以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正與費用有關(guān)的重大錯報風(fēng)險。通過并糾正與費用有關(guān)的重大錯報風(fēng)險。通過詢問詢問管理層是否管理層是否編制預(yù)算，編制預(yù)算，觀察觀察管理層對月度預(yù)算費用與實際發(fā)生費用的管理層對

19、月度預(yù)算費用與實際發(fā)生費用的比較，并比較，并檢查檢查預(yù)算金額與實際金額之間的差異報告，預(yù)算金額與實際金額之間的差異報告，CPA可能獲取有關(guān)被審計單位費用預(yù)算管理可能獲取有關(guān)被審計單位費用預(yù)算管理制度的設(shè)計及其是制度的設(shè)計及其是否得到執(zhí)行的審計證據(jù)（這是了解內(nèi)部控制），同時也可否得到執(zhí)行的審計證據(jù)（這是了解內(nèi)部控制），同時也可能獲取相關(guān)制度運行有效性的審計證據(jù)（這是控制測試）。能獲取相關(guān)制度運行有效性的審計證據(jù)（這是控制測試）。當(dāng)然，當(dāng)然，CPA需要考慮所實施的風(fēng)險評估程序獲取的審計證需要考慮所實施的風(fēng)險評估程序獲取的審計證據(jù)（這是了解內(nèi)部控制）是否能夠充分、適當(dāng)?shù)胤从潮粚彄?jù)（這是了解內(nèi)部控制）

20、是否能夠充分、適當(dāng)?shù)胤从潮粚徲媶挝毁M用預(yù)算管理制度在各個不同時點按照既定設(shè)計得計單位費用預(yù)算管理制度在各個不同時點按照既定設(shè)計得以一貫執(zhí)行（這是控制測試）。以一貫執(zhí)行（這是控制測試）。 2007注會考試：（二）注會考試：（二）F注冊會計師負(fù)責(zé)對已公司注冊會計師負(fù)責(zé)對已公司207年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在測試已公司內(nèi)部控制時，年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在測試已公司內(nèi)部控制時，F(xiàn)注注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。1.下列與控制測試有關(guān)的表述中，正確的有（）。下列與控制測試有關(guān)的表述中，正確的有（）。 A、如果控制設(shè)計不合理，則不必實施控制

21、測試、如果控制設(shè)計不合理，則不必實施控制測試 B、如果在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時預(yù)期控制的運行、如果在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時預(yù)期控制的運行是有效的，則應(yīng)當(dāng)實施控制測試是有效的，則應(yīng)當(dāng)實施控制測試 C、如果認(rèn)為僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、如果認(rèn)為僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，則應(yīng)當(dāng)實施控制測試適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，則應(yīng)當(dāng)實施控制測試 D、對特別風(fēng)險，即使擬信賴的相關(guān)控制沒有發(fā)生變化，、對特別風(fēng)險，即使擬信賴的相關(guān)控制沒有發(fā)生變化，也應(yīng)當(dāng)在本次審計中實施控制測試也應(yīng)當(dāng)在本次審計中實施控制測試答案：答案：A,B,C,D 2.假設(shè)假設(shè)F注冊會計師對注冊會計師對207年年1

22、-10月已公司某項控制的運月已公司某項控制的運行有效性進(jìn)行了測試。為了得出該項控制在行有效性進(jìn)行了測試。為了得出該項控制在207年度是年度是否均運行有效的結(jié)論，否均運行有效的結(jié)論，F(xiàn)注冊會計師可以實施的審計程序注冊會計師可以實施的審計程序有（）。有（）。 A、對該項控制在、對該項控制在207年年11-12月的運行有效性進(jìn)行補(bǔ)充月的運行有效性進(jìn)行補(bǔ)充測試測試 B、獲取該項控制在、獲取該項控制在207年年11-12月變化情況的審計證據(jù)月變化情況的審計證據(jù) C、測試已公司對控制的監(jiān)督、測試已公司對控制的監(jiān)督 D、向已公司管理層詢問、向已公司管理層詢問答案：答案：A,B,C W公司主要從事小型電子消費

23、品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以W公司公司倉庫為交貨地點。倉庫為交貨地點。W公司日常交易采用自動化信息系統(tǒng)（以下簡稱系公司日常交易采用自動化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式進(jìn)行。系統(tǒng)自統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式進(jìn)行。系統(tǒng)自206年以來沒有發(fā)生變年以來沒有發(fā)生變化。化。W公司產(chǎn)品主要銷售給國內(nèi)各主要城市的電子消費品經(jīng)銷商。公司產(chǎn)品主要銷售給國內(nèi)各主要城市的電子消費品經(jīng)銷商。A和和B注冊會計師負(fù)責(zé)審計注冊會計師負(fù)責(zé)審計W公司公司207年度財務(wù)報表。年度財務(wù)報表。資料三：資料三：A和和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷注冊會計師

24、在審計工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售與收款循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下：售與收款循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）倉庫人員在系統(tǒng)中根據(jù)經(jīng)）倉庫人員在系統(tǒng)中根據(jù)經(jīng)銷售部門銷售部門批準(zhǔn)的客戶訂單生成連續(xù)編批準(zhǔn)的客戶訂單生成連續(xù)編號的發(fā)貨單，并在將產(chǎn)品交運輸商發(fā)運后，將發(fā)貨單設(shè)為號的發(fā)貨單，并在將產(chǎn)品交運輸商發(fā)運后，將發(fā)貨單設(shè)為“已執(zhí)行已執(zhí)行”狀態(tài)并提交結(jié)算部門。狀態(tài)并提交結(jié)算部門。結(jié)算部門結(jié)算部門根據(jù)系統(tǒng)中的根據(jù)系統(tǒng)中的“已執(zhí)行已執(zhí)行”發(fā)貨單記錄、發(fā)貨單記錄、訂單及相關(guān)客戶基礎(chǔ)資料，在系統(tǒng)中生成并打印銷售發(fā)票，系統(tǒng)在月訂單及相關(guān)客戶基礎(chǔ)資料，在系統(tǒng)中生成并打印銷售發(fā)票，系統(tǒng)在月末根據(jù)發(fā)貨單和發(fā)

25、票信息自動匯總主營業(yè)務(wù)收入，并據(jù)此過入末根據(jù)發(fā)貨單和發(fā)票信息自動匯總主營業(yè)務(wù)收入，并據(jù)此過入應(yīng)收賬應(yīng)收賬款和主營業(yè)務(wù)收入款和主營業(yè)務(wù)收入賬簿。賬簿。（2）每月末，系統(tǒng)自動匹配發(fā)貨單、訂單、發(fā)票和入賬的主營業(yè)務(wù)）每月末，系統(tǒng)自動匹配發(fā)貨單、訂單、發(fā)票和入賬的主營業(yè)務(wù)收入，并可以生成一個專門報告反映未匹配項目的清單。系統(tǒng)授權(quán)可收入，并可以生成一個專門報告反映未匹配項目的清單。系統(tǒng)授權(quán)可以生成和閱讀該報告的人員是以生成和閱讀該報告的人員是W公司公司銷售部經(jīng)理銷售部經(jīng)理和總經(jīng)理。和總經(jīng)理。資料四：資料四：A和和B注冊會計師對銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制實施測試，注冊會計師對銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制實施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）A注冊會計師觀察了結(jié)算部門人員根據(jù)發(fā)貨單在系統(tǒng)中開具發(fā)注冊會計師觀察了結(jié)算部門人員根據(jù)發(fā)貨單在系統(tǒng)中開具發(fā)票的過程，并從票的過程，并從207年主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中選取銷售記錄實施測年主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中選取銷售記錄實施測試，未發(fā)現(xiàn)異常。試，未發(fā)現(xiàn)異常。（2）B注冊會計師詢問了總經(jīng)理和部經(jīng)理有關(guān)資料三中第（注冊會計師詢問了總經(jīng)理和部經(jīng)理有關(guān)資料三中第（2）項控）項控制的運行情況，他們均表示由于以前月份很少發(fā)現(xiàn)不匹