1、LOGO第五章第五章成本核算系統(tǒng)成本核算系統(tǒng)Contents一、工作成本法一、工作成本法二、分批法二、分批法三、合同成本法三、合同成本法四、工序成本法四、工序成本法五、服務(wù)成本法五、服務(wù)成本法 一一. .工作成本法工作成本法 （即成本單位、成本中心）（即成本單位、成本中心） 一項工作一項工作（單個訂單、合同或一種產(chǎn)品）（單個訂單、合同或一種產(chǎn)品） 特點： 通常，該工作工序短，并通常，該工作工序短，并且在完成產(chǎn)品的過程中，可以清楚地且在完成產(chǎn)品的過程中，可以清楚地分辨其從一個工序到另一個工序。分辨其從一個工序到另一個工序。工作成本法：計量完成一個特定訂工作成本法：計量完成一個特定訂單或合同的成本

2、的核算系統(tǒng)。單或合同的成本的核算系統(tǒng)。 1.成本計算對象： 2.使用工作成本法的有關(guān)機制如下：1. 1.）顧客與供應(yīng)商就這項工作的條件與規(guī)格達成共識；）顧客與供應(yīng)商就這項工作的條件與規(guī)格達成共識； 2. 2.）企業(yè)要估計與完成這項工作有關(guān)的全部成本，包括預(yù)）企業(yè)要估計與完成這項工作有關(guān)的全部成本，包括預(yù)計的利潤，從而制定這項工作的報價；計的利潤，從而制定這項工作的報價；3. 3.）如果顧客接受這項工作的報價，這項工作將交由工廠）如果顧客接受這項工作的報價，這項工作將交由工廠在給定的時間內(nèi)完成生產(chǎn)；在給定的時間內(nèi)完成生產(chǎn)；4. 4.）材料成本將計入工作成本表中；）材料成本將計入工作成本表中；5.

3、 5.）人工成本將計入工作成本表中；）人工成本將計入工作成本表中； 6 6）任何直接費用都包括在成本核算中）任何直接費用都包括在成本核算中 一一. .工作成本法工作成本法7 7）所有成本都會計入工序分類賬戶中的特定工作帳戶；）所有成本都會計入工序分類賬戶中的特定工作帳戶；8 8）工作帳戶將借記相關(guān)制造費用（如采用完全成本法）；）工作帳戶將借記相關(guān)制造費用（如采用完全成本法）；9 9）當工作完成時，分攤銷售及配送費用、管理費用，從而）當工作完成時，分攤銷售及配送費用、管理費用，從而得到該項工作的全部成本；得到該項工作的全部成本；1010）該項工作的利潤是達成的報價與實際成本之差；）該項工作的利潤

4、是達成的報價與實際成本之差；1111）如果生產(chǎn)的產(chǎn)品作為產(chǎn)成品形成存貨而不是直接出售）如果生產(chǎn)的產(chǎn)品作為產(chǎn)成品形成存貨而不是直接出售，產(chǎn)品的價值將計入產(chǎn)成品分類賬。，產(chǎn)品的價值將計入產(chǎn)成品分類賬。 一一. .工作成本法工作成本法 如果生產(chǎn)的產(chǎn)品不符合標準，企業(yè)需要花費額外如果生產(chǎn)的產(chǎn)品不符合標準，企業(yè)需要花費額外的成本修復(fù)產(chǎn)品，這些成本叫做的成本修復(fù)產(chǎn)品，這些成本叫做糾正成本。糾正成本的處理方法：糾正成本的處理方法： 方法一，方法一，直接計入某項工作； 方法二，方法二，作為制造費用進行分攤。 一一. .工作成本法工作成本法加成加成100%100%是一個可接受的利潤水平（即，成本利潤率）。是一個

5、可接受的利潤水平（即，成本利潤率）。 價格價格= =成本成本（1+1+加成加成100%100%）加成加成100%100%= =利潤利潤/ /銷售成本銷售成本 有時候也用毛利率加成：有時候也用毛利率加成： 毛利率毛利率= =毛利額毛利額/ /售價售價 毛利額毛利額= =售價售價- -銷售成本銷售成本 價格價格= =銷售成本銷售成本/ /（1- 1-毛利率）毛利率） 一一. .工作成本法工作成本法3.產(chǎn)品的定價方法：成本加成報價法 一一. .工作成本法工作成本法3.產(chǎn)品的定價方法：成本加成報價法例：例：某產(chǎn)品的銷售成本為500元，企業(yè)的成本加成為10%，那么該產(chǎn)品的銷售價格為多少？毛利率為多少？成

6、本加成法成本加成法 的優(yōu)點：的優(yōu)點： 成本加成法的缺點：成本加成法的缺點：1. 1.）企業(yè)清楚地知道銷售）企業(yè)清楚地知道銷售每一單位產(chǎn)品帶來的利每一單位產(chǎn)品帶來的利潤；潤；2. 2.）設(shè)置的利潤水平確保）設(shè)置的利潤水平確保銷售價格具有競爭力，銷售價格具有競爭力，從而能使銷量達到合理從而能使銷量達到合理水平水平 實現(xiàn)合理利潤的實現(xiàn)合理利潤的銷售水平。銷售水平。1 1）企業(yè)沒有動力控制成本水平企業(yè)沒有動力控制成本水平（因為利潤水平由成本決定，只因為利潤水平由成本決定，只要完成銷售，利潤水平就有保要完成銷售，利潤水平就有保障）；障）；2 2）數(shù)字是估計出來的，如果業(yè)務(wù)）數(shù)字是估計出來的，如果業(yè)務(wù)量水

7、平存在重大差異，制造費量水平存在重大差異，制造費用將會被過高或過低地分攤；用將會被過高或過低地分攤；3 3）成本中可能存在無效率和浪費）成本中可能存在無效率和浪費（導(dǎo)致價格過高）；（導(dǎo)致價格過高）；4 4）價格可能會固定在一個很高的）價格可能會固定在一個很高的水平從而導(dǎo)致銷售量的下滑。水平從而導(dǎo)致銷售量的下滑。 一一. .工作成本法工作成本法二、分批法二、分批法 成本計算過程與工作成本法類似。成本計算過程與工作成本法類似。程序：程序：先，計算一批產(chǎn)品的全部成本；先，計算一批產(chǎn)品的全部成本；然后，計算每件產(chǎn)品的單位成本。然后，計算每件產(chǎn)品的單位成本。二、分批法二、分批法 成本計算對象（即成本單位

8、、成本中心）（即成本單位、成本中心）單件、小批量生產(chǎn)型單件、小批量生產(chǎn)型單件、小批生產(chǎn)的重型機械、船舶、精單件、小批生產(chǎn)的重型機械、船舶、精密工具、儀器等制造企業(yè)；密工具、儀器等制造企業(yè)；不斷更新產(chǎn)品種類的時裝等制造企業(yè)；不斷更新產(chǎn)品種類的時裝等制造企業(yè)；新產(chǎn)品的試制、機器設(shè)備的修理工作以新產(chǎn)品的試制、機器設(shè)備的修理工作以及輔助生產(chǎn)的工具、器具、模具的制造等；及輔助生產(chǎn)的工具、器具、模具的制造等； 三、合同成本法三、合同成本法 二者的區(qū)別在于： 很多情況下，很多情況下，合同成本法與與工作成本法沒有區(qū)別，沒有區(qū)別，事實上它們對成本核算運用了相同的會計原則。事實上它們對成本核算運用了相同的會計原則

9、。 當要執(zhí)行的工作非常大，并且完當要執(zhí)行的工作非常大，并且完成它需要相當多的時間時：成它需要相當多的時間時： 使用使用合同成本法合同成本法 合同成本法的特點：1. 1.）供應(yīng)商與客戶之間簽署正式的合同；）供應(yīng)商與客戶之間簽署正式的合同；2. 2.）合同載明的工作要完全按照客戶的要求來完成；）合同載明的工作要完全按照客戶的要求來完成；3. 3.）工作可能持續(xù)很長時間（可能跨越幾個會計期間）；）工作可能持續(xù)很長時間（可能跨越幾個會計期間）；4. 4.）多數(shù)合同與建筑項目有關(guān)，因此執(zhí)行的工作在客戶所擁有的場地進行；）多數(shù)合同與建筑項目有關(guān)，因此執(zhí)行的工作在客戶所擁有的場地進行；5. 5.）基于在那里

10、永續(xù)工作的原則，成本控制過程主要是由供應(yīng)商方面的人）基于在那里永續(xù)工作的原則，成本控制過程主要是由供應(yīng)商方面的人員在工作地點進行的。員在工作地點進行的。 1 1）工作規(guī)模要求通常作為制造費用考慮的項目作）工作規(guī)模要求通常作為制造費用考慮的項目作為直接生產(chǎn)成本計入該項目。為直接生產(chǎn)成本計入該項目。如，場地安保與監(jiān)管、如，場地安保與監(jiān)管、特定設(shè)備的租金；特定設(shè)備的租金； 2 2）工作的間接成本會相對較低）工作的間接成本會相對較低 ； 3 3）由于設(shè)備可能損壞及材料浪費，會產(chǎn)生成本控）由于設(shè)備可能損壞及材料浪費，會產(chǎn)生成本控制問題；制問題； 4 4）如果該工作持續(xù)時間超過一個會計期間，如何）如果該工

11、作持續(xù)時間超過一個會計期間，如何報告利潤是一個問題；報告利潤是一個問題； 合同成本法潛在的困難： 三、合同成本法三、合同成本法 合同法下， 要對已經(jīng)完成的工作支付施工款要對已經(jīng)完成的工作支付施工款應(yīng)付施工款應(yīng)付施工款= = 證明了的完工價值證明了的完工價值- - 保留金保留金- - 到期已支付款到期已支付款 三、合同成本法三、合同成本法項目完工后支付給供應(yīng)商項目完工后支付給供應(yīng)商例：例：一份建造合同的全部成本為1000萬，預(yù)計十年完工。三年后證明完工的工作估計為400萬，保留金為全部成本的5%，供應(yīng)商第一年和第二年一共已經(jīng)收到150萬。那么，施工款的應(yīng)付金額為多少？ 四四. . 工序成本法工序

12、成本法 （分步法）（分步法） 工序成本法，是由于生產(chǎn)工序的連續(xù)性而是由于生產(chǎn)工序的連續(xù)性而不可能計算個別產(chǎn)品成本時采用的一種成不可能計算個別產(chǎn)品成本時采用的一種成本核算方法。本核算方法。 例如，煉油企業(yè)必須持續(xù)經(jīng)營，因此，不可能例如，煉油企業(yè)必須持續(xù)經(jīng)營，因此，不可能估算一升油的成本估算一升油的成本 1 1、概念、概念 四四. . 工序成本法工序成本法 （分步法）（分步法）1. 1.）生產(chǎn)過程的前一步驟的產(chǎn)出將作為下一步驟的）生產(chǎn)過程的前一步驟的產(chǎn)出將作為下一步驟的投入；投入；2. 2.）由于浪費和損壞，在工序中出現(xiàn)損失是正常的；）由于浪費和損壞，在工序中出現(xiàn)損失是正常的；3. 3.）由于產(chǎn)品

13、通常是混合在一起的，因此，很難將）由于產(chǎn)品通常是混合在一起的，因此，很難將其與其他產(chǎn)品區(qū)別開來，這樣，就很難估算完工其與其他產(chǎn)品區(qū)別開來，這樣，就很難估算完工產(chǎn)品的價值；產(chǎn)品的價值；4. 4.）生產(chǎn)工序通常能夠創(chuàng)造副產(chǎn)品或聯(lián)產(chǎn)品）生產(chǎn)工序通常能夠創(chuàng)造副產(chǎn)品或聯(lián)產(chǎn)品。 2 2、工序成本法的特點、工序成本法的特點 首先，首先，由工序由工序1 1計算出完工產(chǎn)品（半成品）的成計算出完工產(chǎn)品（半成品）的成本，轉(zhuǎn)入工序本，轉(zhuǎn)入工序2 2； 然后，然后，工序工序2 2在半成品成本基礎(chǔ)上加上追加的在半成品成本基礎(chǔ)上加上追加的成本計算出完工產(chǎn)品（產(chǎn)成品）成本。成本計算出完工產(chǎn)品（產(chǎn)成品）成本。 （1 1） 成本

14、計算程序成本計算程序: : 四四. . 工序成本法工序成本法 （分步法）（分步法） 3 3、工序成本法的成本計算、工序成本法的成本計算（2 2）生產(chǎn)損失的記錄）生產(chǎn)損失的記錄( (核算核算) )方法方法： 方法一：方法一：按照生產(chǎn)產(chǎn)品的價值記錄損失按照生產(chǎn)產(chǎn)品的價值記錄損失; ; 方法二：方法二：按照投入到工序中的材料價值記錄損失按照投入到工序中的材料價值記錄損失; ; 方法三：方法三：區(qū)別正常和非正常損益區(qū)別正常和非正常損益. . 四四. . 工序成本法工序成本法 （分步法）（分步法） 即，不單獨計算損失產(chǎn)品（如廢品）的成本即，不單獨計算損失產(chǎn)品（如廢品）的成本 方法一：按照生產(chǎn)產(chǎn)品的價值記

15、錄損失 該方法，假設(shè)任何損失掉的產(chǎn)量都沒有成本。任何損失掉的產(chǎn)量都沒有成本。 單位成本單位成本= =總成本總成本/ /產(chǎn)量產(chǎn)量 四四. . 工序成本法工序成本法 （分步法）（分步法）例：例：某工序投入量為100單位，因此應(yīng)該生產(chǎn)出100單位產(chǎn)品，但是實際產(chǎn)量只有90單位，總工序成本為18,000元。那么，單位成本為多少？即，單獨計算損失產(chǎn)品的成本即，單獨計算損失產(chǎn)品的成本 方法二：按照投入到工序中的材料價值記錄損失 單位成本單位成本 = =總成本總成本/ /投產(chǎn)量投產(chǎn)量 損失的成本損失的成本 = =損失產(chǎn)量損失產(chǎn)量單位成本單位成本 這些損失用于抵減利潤這些損失用于抵減利潤表中的利潤表中的利潤（

16、即，單獨（即，單獨作為一個費用項目，我作為一個費用項目，我國為國為“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”） 四四. . 工序成本法工序成本法 （分步法）（分步法）例：例：某工序投入量為100單位，但是實際產(chǎn)量只有90單位，總工序成本為18,000元。那么，單位成本、產(chǎn)出成本和損失成本分別是多少？ 若，實際損失低于預(yù)期損失，表現(xiàn)為若，實際損失低于預(yù)期損失，表現(xiàn)為 負的成本損失，叫負的成本損失，叫 非正常收益。 對正常、非正常損失采用不同方法處理。對正常、非正常損失采用不同方法處理。 方法三：區(qū)別正常、非正常損益 正常損失，是預(yù)期發(fā)生的、是預(yù)期發(fā)生的、沒有帶來成本的損失沒有帶來成本的損失 應(yīng)單獨計算成本應(yīng)單獨計

17、算成本 不單獨計算成本不單獨計算成本 非正常損失，實際超過預(yù)期的損失。實際超過預(yù)期的損失。 四四. . 工序成本法工序成本法 （分步法）（分步法） 如果產(chǎn)量為如果產(chǎn)量為9898單位，則：單位，則：負的成本損失（非正常收益）負的成本損失（非正常收益）=189.47=189.473=568.413=568.41例：例： 某工序的投入量為某工序的投入量為100100單位，假設(shè)正常損單位，假設(shè)正常損失為失為5%5%，實際產(chǎn)量為，實際產(chǎn)量為9090單位，總工序成本單位，總工序成本為為1800018000元。元。 則有：則有：正常損失正常損失5 5單位，非正常損失單位，非正常損失5 5單位。單位。正常損失

18、不計算成本：正常損失不計算成本： 單位成本單位成本=18000/95=189.47=18000/95=189.47非正常損失的成本非正常損失的成本=189.47=189.475=947.355=947.35 四四. . 工序成本法工序成本法 （分步法）（分步法） 殘料： （3 3）殘料與處置成本：殘料與處置成本： 核算方法核算方法v 方法一：方法一：出售收人出售收人當期總收入當期總收入v 方法二：方法二：將殘料收人從當期生產(chǎn)成本和非將殘料收人從當期生產(chǎn)成本和非正常損失成本中扣除。正常損失成本中扣除。 四四. . 工序成本法工序成本法 （分步法）（分步法）例：例：某工序發(fā)生成本3000元，預(yù)計發(fā)

19、生10%的損失。企業(yè)的投入量為300單位，實際產(chǎn)量為170單位。所有殘料都可以按每件5元出售。那么，單位成本為多少？ 處置損失（廢品）時發(fā)生的成本，處置損失（廢品）時發(fā)生的成本， 如，可能會有一些有害的廢料。如，可能會有一些有害的廢料。 處置成本： 非正常非正常損失的處置成本損失的處置成本單獨計算，抵減當期利潤單獨計算，抵減當期利潤 損失的處置成本損失的處置成本 = =損失產(chǎn)量單位處置成本損失產(chǎn)量單位處置成本 四四. . 工序成本法工序成本法 （分步法）（分步法） 正常正常損失的處置成本損失的處置成本計入工序成本計入工序成本例：例：一個工序的投入量為100單位，成本為5000元。預(yù)計正常損失為

20、10%，實際產(chǎn)量為85單位。損失的處置成本為每單位20元。那么，正常損失和非正常損失各為多少？ 伴隨主產(chǎn)品（目標產(chǎn)品）而生產(chǎn)出來的產(chǎn)品，它們只伴隨主產(chǎn)品（目標產(chǎn)品）而生產(chǎn)出來的產(chǎn)品，它們只有極小的價值。有極小的價值。聯(lián)產(chǎn)品：如：如： 煉油廠的煉油廠的油油渣渣4 4、聯(lián)產(chǎn)品與副產(chǎn)品：聯(lián)產(chǎn)品與副產(chǎn)品：副產(chǎn)品：單一生產(chǎn)工序?qū)е碌膬煞N或兩種以上的產(chǎn)單一生產(chǎn)工序?qū)е碌膬煞N或兩種以上的產(chǎn)品，它們在到達工序的某一階段，即分離品，它們在到達工序的某一階段，即分離點之前不能加以區(qū)別。點之前不能加以區(qū)別。如：煉油廠的汽油、柴油、煤油如：煉油廠的汽油、柴油、煤油 四四. . 工序成本法工序成本法 （分步法）（分步法） 1）聯(lián)產(chǎn)品成本計算：分配率分配率= =共同成本共同成本/ /各產(chǎn)品分配標準之和各產(chǎn)品分配標準之和某產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)成本某產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)成本= =該產(chǎn)品分配標準分配率該產(chǎn)品分配標準分配率主要問題主要問題 共同成本的分配方法： 方法方法一：一：以重量作為分配標準以重量作為分配標準； 方法二：方法二：以銷售收入作為分配標準以銷售收入作為分配標準。 共同成本的分配共同成本的分配計算步驟： 四四. . 工序成本法工序成本法 （分步法）（分步法）2）副