1、會計(kui j)的概念會計(kui j)的對象 會計假設(jish)及會計原則會計核算方法第1頁/共161頁第一頁，共162頁。第一節(jié) 會計(kui j)的概念 一、會計的產生和發(fā)展(fzhn) 物質資料的生產是人類社會賴以存在和發(fā)展(fzhn)的基礎，以盡可能少的勞動消耗生產出盡可能多物質財富則是人類社會進行生產的共同要求。在人類社會發(fā)展(fzhn)的初級階段，人們就通過實際逐步認識到了記錄生產過程、計算生產成果數(shù)量以及對比“所耗”與“所得”關系的必要性。 人們在進行生產活動的同時，必然會產生對生產耗費和生產成果進行觀察、計量以至進行記錄和比較的要求，這正是會計產生的根本原因。第2頁/共1

2、61頁第二頁，共162頁。（一） 古代會計階段 遠古“結繩”、“刻木”記事標志著會計的萌芽 我國“會計”一詞最早出現(xiàn)在西周，管錢糧的專職官員進行“月計月會” 宋朝初期出現(xiàn)了“四柱清冊”即“舊管”（上期結存）+“新收”（本期收入）“開除”（本期支出(zhch)）=“實在”（本期結存） 明朝開始以貨幣作為統(tǒng)一計量單位 明末清初民間商業(yè)組織使用“龍門帳” 第3頁/共161頁第三頁，共162頁。（二） 近代會計階段 一是 1494年，意大利數(shù)學家、會計學家盧卡 巴其阿勒所注 算術、幾何、及比例概要確立了復式記帳法的地位，復式記帳不斷完善和推廣。 二是成本會計的產生和迅速發(fā)展。（三） 現(xiàn)代會計階段 二十

3、世紀五十年代到目前 1953年電子計算機在會計中開始(kish)運用，出現(xiàn)“會計電算化” 會計分為財務會計和管理會計兩個分支第4頁/共161頁第四頁，共162頁。二、 會計的基本職能 會計的兩個基本職能：核算 監(jiān)督 （一）核算職能 1、以貨幣為計量單位 2、從數(shù)量上核算以發(fā)生(fshng)或已完成的經濟活動 3、記錄只是會計核算的基礎而不是全部 4、會計核算具有連續(xù)性、完整性、系統(tǒng)性第5頁/共161頁第五頁，共162頁。（二） 監(jiān)督職能 利用會計核算的信息對經濟活動全過程的合法性、合理性和有效性進行的控制和指導。 1、會計監(jiān)督是對經濟活動全過程的監(jiān)督 2、會計主要利用貨幣計價(j ji)進行監(jiān)

4、督， 也要進行實物監(jiān)督。 3、會計監(jiān)督是單位的內部監(jiān)督，是外部 監(jiān)督不可替代的。 第6頁/共161頁第六頁，共162頁。三、會計的概念三、會計的概念 會計是以貨幣為主要計量單位，會計是以貨幣為主要計量單位，以憑證為依據，借助于專門的技術以憑證為依據，借助于專門的技術方法方法(fngf)(fngf)，對一定主體的經濟，對一定主體的經濟活動進行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)活動進行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，并向有關方面提供的核算與監(jiān)督，并向有關方面提供會計信息的一種經濟管理活動。會計信息的一種經濟管理活動。第7頁/共161頁第七頁，共162頁。 第二節(jié) 會計對象一、會計對象 會計對象是會計核算和

5、監(jiān)督的內容。（一） 會計的一般對象 會計對象是企業(yè)、行政、事業(yè)等單位在社會再生產過程中發(fā)生的能以貨幣表現(xiàn)(bioxin)的經濟活動。（即經濟業(yè)務）第8頁/共161頁第八頁，共162頁。 （二） 企業(yè)單位的會計對象 1、產品制造(zhzo)企業(yè)(工業(yè)企業(yè))的會計對象 工業(yè)企業(yè)的生產經營過程可分為：供應過程、生產過程、銷售過程。 工業(yè)企業(yè)的會計對象是工業(yè)企業(yè)在生產經營過程中發(fā)生的，能以貨幣表現(xiàn)的經濟業(yè)務。第9頁/共161頁第九頁，共162頁。資金籌集 資金運用 資金回收 資金分配 自有資金 供應 生產 銷售(xioshu) 貨幣 原材料 半成品 產成品 貨幣 營業(yè)稅 支付工資、費用 利潤負 債 固

6、定資產 折舊 期間費用 所得稅 凈利潤 第10頁/共161頁第十頁，共162頁。 2、商品流通企業(yè)會計對象 商品流通企業(yè)的經營過程(guchng)可分為：商品購進過程(guchng)、商品銷售過程(guchng)。 商品流通企業(yè)的資金是沿著 “貨幣資金-商品資金-貨幣資金” 的形式，周而復始地進行。 商品流通企業(yè)的會計對象是商品流通企業(yè)在生產經營過程(guchng)中發(fā)生的，能以貨幣表現(xiàn)的經濟業(yè)務 3、行政事業(yè)單位會計對象 行政事業(yè)單位經濟活動中發(fā)生的預算內（外）財務收支活動。第11頁/共161頁第十一頁，共162頁。第三節(jié) 會計準則 一、會計準則概述 二、會計假設 （一）會計主體（會計實體、

7、會計個體） 指會計所核算和監(jiān)督(jind)的特定單位，界定了會計工作的空間范圍。 1、意義： （1）區(qū)分了主體與主體所有者（投資人）的經濟活動 （2）區(qū)分了主體與其他與之有聯(lián)系的單位的經濟活動第12頁/共161頁第十二頁，共162頁。 （二）持續(xù)經營 意義：建立在非清算的基礎上，可解決資產(zchn)的計價和費用的分攤問題 （三）會計分期 意義：界定了會計信息的時間段，為權責發(fā)生制、可比性原則等奠定了理論與實務基礎，為編制財務表報界定了時間。 （四）貨幣計量 意義：確認了以貨幣為主要的、統(tǒng)一的計量單位。第13頁/共161頁第十三頁，共162頁。 三、會計信息質量要求的原則 1、可靠性原則 會計

8、核算應以實際發(fā)生的經濟業(yè)務為依據，如實反映財務狀況和經營成果(chnggu)。 2、相關性 會計核算應當符合國家宏觀經濟管理的要求，滿足有關方面了解企業(yè)財務狀況和經營成果(chnggu)的需要。第14頁/共161頁第十四頁，共162頁。 3、可比性原則。 橫向可比： 會計核算應當按照規(guī)定的處理方法進行，會計指標(zhbio)應當口徑一致，相互可比。 縱向可比： 會計處理方法前后各期應當一致，不得隨意變更 4、及時性原則 會計核算應當及時進行。 5、清晰性原則 會計記錄和會計報表應當清晰明了，便于理解和運用。 第15頁/共161頁第十五頁，共162頁。 6 6、謹慎性原則 會計核算中，對企業(yè)可能

9、發(fā)生的費用和損失，應作出合理的預計，對可能取得的收入則不加以(jiy(jiy) )預計 7 7、重要性原則 重要的會計信息應單獨反映，次要的會計事項可簡單處理。 8 8、實質重于形式原則 會計核算應注重業(yè)務的實質而不是外在形式。第16頁/共161頁第十六頁，共162頁。 第四節(jié) 會計核算方法與程序一、設置帳戶(zhn h) 是對會計對象具體內容進行分類核算和監(jiān)督的一種方法，二、復式記帳 對每一筆經濟業(yè)務的發(fā)生，都必須以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的帳戶(zhn h)中加以記錄，借以完整地反映一項經濟業(yè)務的方法。三、填制和審核憑證 會計憑證是記錄經濟業(yè)務、明確經濟責任的書面證明，是登記帳簿

10、的依據。第17頁/共161頁第十七頁，共162頁。四、登記帳簿 帳簿是用來連續(xù)、系統(tǒng)、完整地記錄各項經濟業(yè)務到簿籍，是帳戶的集合，是保存數(shù)據的重要工具。五、成本計算(j sun) 是按照一定的成本計算(j sun)對象來歸集發(fā)生的各項費用，計算(j sun)各對象的總成本和單位成本的一種方法。六、財產清查 是通過盤點實物，核對帳目，查明各項資產的實有數(shù)，以保證帳戶記錄真實可靠的一種方法。七、編制會計報表以書面報告形式定期總括反映各單位一定時期財務狀況、經營成果、現(xiàn)金流量的一種專門方法。第18頁/共161頁第十八頁，共162頁。 以上會計核算的各種專門方法相互聯(lián) 系、緊密結合，形成了一個(y )

11、完整的方法體系。 其中，填制和審核憑證、登記賬簿是記賬過程，填制和審核憑證是會計核算的最初環(huán)節(jié)，登記賬簿是會計核算的中心環(huán)節(jié)；成本計算是算賬過程，是對初級會計信息資料的加工過程；會計報表是報賬過程，是會計核算的最終環(huán)節(jié)。 第19頁/共161頁第十九頁，共162頁。 記賬、算賬、報賬一般都是按照一定程序進行的。首先在賬簿中按照一定的分類設置若干不同的賬戶，每一賬戶用以記錄某一類經濟業(yè)務；然后運用復式記賬法將經過審核無誤的會計憑證中的經濟業(yè)務內容分別記錄在賬簿中的不同長上；再通過成本計算將記錄在賬簿中的初級信息資料加工之后再登記在賬簿中，這是會計信息加工再儲存的過程；期終經過財產清查后，確認賬簿記

12、錄正確，符合各種方法有些是交叉重復進行的，但基本(jbn)是按照以上順序，相互配合地加以運用，以實現(xiàn)會計目標。第20頁/共161頁第二十頁，共162頁。第二章 會計(kui j)要素 會計要素是對會計對象的內容所作的基本分類，會計對象基本要素分為：資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤。 一、資產 過去的交易、事項(shxing)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經濟利益。包括各種財產、債權和其他權利。第21頁/共161頁第二十一頁，共162頁。 (一)資產的特征 資產要素是六大要素的核心要素，是企業(yè)存在的基礎。按照企業(yè)會計制度(hu j zh d)的規(guī)定，作為資產，一般應

13、同時具有以下幾個基本特征： （1）資產必須由過去的交易或事項所形成的。第22頁/共161頁第二十二頁，共162頁。（2）資產是由企業(yè)所擁有或控制的?！皳碛小笔侵钙髽I(yè)對某項資產具有所有權，“控制”是指企業(yè)對某項資產具有支配權。（3）資產預期會給企業(yè)帶來經濟利益。這是資產最重要的特征(tzhng)。所謂“經濟利益”是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。第23頁/共161頁第二十三頁，共162頁。 (二) 資產的分類 企業(yè)的資產按其流動性和存在形態(tài)不同，分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產和其他資產。 流動資產：在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內變現(xiàn)或耗用的資產。包括貨幣資金、短期投資、應收

14、及預付(y f)款項。 長期投資：不準備在一年內變現(xiàn)的投資，包括股票、債券、其他投資。 第24頁/共161頁第二十四頁，共162頁。 固定資產：使用(shyng)年限在一年以上，單位價值在規(guī)定限額以上，在使用(shyng)過程中保持實物形態(tài)不變的資產。 無形資產：是指企業(yè)長期使用(shyng)而沒有實物形態(tài)的資產，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用(shyng)權、商譽等。 其他資產：是指除以上各項以外的資產，如長期待攤費用。長期待攤費用，是指企業(yè)已經支出，但攤銷期限在一年以上（不含一年）的各項費用，包括固定資產大修理支出，租入固定資產的改良支出等。第25頁/共161頁第二十五頁

15、，共162頁。 二、負債二、負債 過去的交易、事項形成的現(xiàn)時過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，理行該義務預期會導致義務，理行該義務預期會導致(dozh)經濟利益流出企業(yè)。經濟利益流出企業(yè)。 (一一)負債的特征負債的特征 按照企業(yè)會計制度的規(guī)定，按照企業(yè)會計制度的規(guī)定，作為負債，一般應同時具有以下作為負債，一般應同時具有以下基本特征：基本特征： （1）負債是企業(yè)過去的交易或事）負債是企業(yè)過去的交易或事項所形成的結果項所形成的結果 （2）負債的清償預期會導致）負債的清償預期會導致(dozh)企業(yè)經濟利益的流出。企業(yè)經濟利益的流出。 第26頁/共161頁第二十六頁，共162頁。 (二)負債的分類 企業(yè)

16、的負債按其流動性或償還期的長短，分為流動負債和長期負債。 流動負債：在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內償還的債務， 包括短期借款、應付及預收款項、預提費用等。 長期負債：償還期限在在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上(yshng)的債務。包括長期借款、應付債券、長期應付款等。第27頁/共161頁第二十七頁，共162頁。 三、所有者權益三、所有者權益 所有者權益是指投資人對企業(yè)凈資產的所有權。其數(shù)額為資產所有者權益是指投資人對企業(yè)凈資產的所有權。其數(shù)額為資產減去負債后的余額。減去負債后的余額。 (一一)所有者權益的特征所有者權益的特征 相對負債而言，所有者權益具有以下特征：相對負債而言，所有者權益具

17、有以下特征： （1）不具有償還性。所有者權益不像負債那樣需要到期償還，除非企業(yè)減資、清算，企）不具有償還性。所有者權益不像負債那樣需要到期償還，除非企業(yè)減資、清算，企業(yè)不需要償還其所有者的投資。業(yè)不需要償還其所有者的投資。 （2）企業(yè)破產清算時，負債優(yōu)先）企業(yè)破產清算時，負債優(yōu)先(yuxin)清償。清償。 （3）可分享企業(yè)利潤。所有者憑借所擁有的所有者權益能夠分享利潤，而債權人則不能）可分享企業(yè)利潤。所有者憑借所擁有的所有者權益能夠分享利潤，而債權人則不能參與利潤的分配。參與利潤的分配。 第28頁/共161頁第二十八頁，共162頁。 (二)所有者權益的分類 所有者權益按其形成方式不同可分為實收

18、資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。 （1）實收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合 同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。 （2）資本公積是指投資者或其他人投入到企 業(yè)，所有權歸屬于投資者并且金額超過 法定資本部分的資本或者資產。包括資 本（或股本）溢價、法定財產重估增值、 接受捐贈的資產價值等。 （3）盈余公積是指按國家有關規(guī)定從利潤中 提取的各種( zhn)公積金。 （4）未分配利潤是企業(yè)留于以后年度分配的 利潤或待分配的利潤。第29頁/共161頁第二十九頁，共162頁。四、收入 企業(yè)在銷售商品、提供勞務及他人(trn)使用本企業(yè)資產等經營活動中所形成的經濟利益的總流人。包括主營業(yè)務

19、收入和其他業(yè)務收入。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項。第30頁/共161頁第三十頁，共162頁。 (一)收入的特征 作為會計要素的收入具有如下的特征： （1）收入是從日常經營活動中產生的， 而不是偶發(fā)交易(jioy)或事項中產生的。 （2）收入可以表現(xiàn)為企業(yè)資產的增加， 或負債的減少，或兩者兼而有之。 （3）收入能導致企業(yè)所有者權益的增加。 （4）收入只包括本企業(yè)經濟利益的流 入，而不包括為第三方或客戶代收 的款項，如銷售商品時收取的銷項 稅額、代收利息等。第31頁/共161頁第三十一頁，共162頁。 (二)收入(shur)的分類 按照企業(yè)經營業(yè)務的主次分類，可以把收入(shur)分為主營

20、業(yè)務收入(shur)和其他業(yè)務收入(shur)。（1）主營業(yè)務收入(shur)，亦稱基本業(yè)務收入(shur)，是指企業(yè)從事主要經營活動取得的收入(shur)。如在工業(yè)企業(yè)主要是銷售產成品、自制半成品等取得的收入(shur)；商業(yè)企業(yè)主要是銷售商品取得的收入(shur)。（2）其他業(yè)務收入(shur)，亦稱為附營業(yè)務收入(shur)，是指企業(yè)從事主營業(yè)務以外的經營活動所取得的收入(shur)。如銷售材料、出租固定資產和包裝物、轉讓無形資產以及從事運輸?shù)确枪I(yè)性勞務取得的收入(shur)。第32頁/共161頁第三十二頁，共162頁。 五、費用五、費用 企業(yè)在銷售商品、提供勞務等日常經驗活動所發(fā)生的

21、經濟利益的流企業(yè)在銷售商品、提供勞務等日常經驗活動所發(fā)生的經濟利益的流出。出。 (一一)費用的特征費用的特征 費用是和收入相對應的，企業(yè)為取得營業(yè)收入必須付出代價，發(fā)生費用是和收入相對應的，企業(yè)為取得營業(yè)收入必須付出代價，發(fā)生一定的耗費。一定的耗費。 費用具有費用具有(jyu)以下特點：以下特點： （1）費用是企業(yè)日常經營活動中產生的經濟利益的流出。）費用是企業(yè)日常經營活動中產生的經濟利益的流出。 （2）費用可以表現(xiàn)為資產的減少或負債的增加，或者兩者兼而有之。）費用可以表現(xiàn)為資產的減少或負債的增加，或者兩者兼而有之。 （3）費用將引起企業(yè)所有者權益的減少。）費用將引起企業(yè)所有者權益的減少。 第

22、33頁/共161頁第三十三頁，共162頁。 (二) 費用的分類 直接(zhji)材料 記入產品成本的費用 直接(zhji)人工 直接(zhji)費用 制造費用 間接費用 費用 管理費用 不記入產品成本的費用 財務費用 期間費用 營業(yè)費用第34頁/共161頁第三十四頁，共162頁。 六、利潤六、利潤 企業(yè)在一定期間生產經營活動的財務成果。它是收入與費用配比企業(yè)在一定期間生產經營活動的財務成果。它是收入與費用配比后的差額。后的差額。 (一一)利潤的特征利潤的特征 （1）利潤是收入和費用兩個會計）利潤是收入和費用兩個會計(kui j)要素配比的結果。當某一要素配比的結果。當某一會計會計(kui j)

23、期間的收入大于費用時，表現(xiàn)為企業(yè)利潤，反之則表期間的收入大于費用時，表現(xiàn)為企業(yè)利潤，反之則表現(xiàn)為企業(yè)虧損?，F(xiàn)為企業(yè)虧損。 （2）利潤的形成導致所有者權益的增加，虧損的發(fā)生則造成所有者）利潤的形成導致所有者權益的增加，虧損的發(fā)生則造成所有者權益的減少。權益的減少。 第35頁/共161頁第三十五頁，共162頁。 (二)利潤的分類 企業(yè)利潤包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三種。 （1）營業(yè)利潤是指主營業(yè)務收入減去主營業(yè)務成本和主營業(yè)務稅金(shu jn)及附加，加上其他業(yè)務利潤，減去營業(yè)費用、管理費用和財務費用后的金額。 （2）利潤總額是指營業(yè)利潤加上投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的

24、金額。 （3）凈利潤是指利潤總額減去所得稅后的金額。第36頁/共161頁第三十六頁，共162頁。第37頁/共161頁第三十七頁，共162頁。 權益包括債權人權益（即企業(yè)的負債）和所有者權益，所以，上式具體表示為： 資產 = 負債 + 所有者權益 以上會計(kui j)等式是靜態(tài)等式，它反映企業(yè)在某一時日的資產、負債和所有者權益三者之間存在的恒等關系。2收入、費用、利潤之間的恒等關系企業(yè)的資產投入營運后，隨著企業(yè)經濟活動的進行，企業(yè)一方面會取得收入，另一方面，企業(yè)會發(fā)生各種各樣的費用。收入大于費用的差額稱為利潤，反之，差額為虧損。公式表示為： 收入 費用 = 利潤第38頁/共161頁第三十八頁，

25、共162頁。 （二）會計基本等式(dngsh)的轉化形式 1定義：由靜態(tài)會計等式(dngsh)和動態(tài)會計等式(dngsh)綜合而成的全面反映企業(yè)的財務狀況和經營成果的等式(dngsh)。 2組合方式： 資產費用 = 負債所有者權益收入 3 對擴展會計等式(dngsh)的理解 第一,資金兩個不同側面的擴展: 資金存在形態(tài)與 資金來源渠道。 第二,等式(dngsh)雙方是在數(shù)量增加基礎上的新的相等。 第39頁/共161頁第三十九頁，共162頁。 （三）、經濟業(yè)務及其對會計等式的影響 1.經濟業(yè)務的含義 應辦理會計手續(xù)、能運用會計方法反映的經濟活動。亦稱作會計事項。 2.經濟業(yè)務的基本類型 （1)經

26、濟業(yè)務影響基本會計等式的類型 (2)經濟業(yè)務影響擴展會計等式的類型歸納(四類) 使等式雙方要素同時增加、增加金額相等(xingdng)，等式保持平衡。 使等式雙方要素同時減少、減少金額相等(xingdng)，等式保持平衡。 使會計等式左方要素有增有減，增減金額相 等，等式保持平衡。 使等式右方要素有增有減，增減金額相等(xingdng)，等式保持平衡。第40頁/共161頁第四十頁，共162頁。 （三）經濟業(yè)務類型影響會計等式的規(guī)律 每項經濟業(yè)務發(fā)生后，至少要影響會計等式中的兩個會計要素（或一個要素中的兩個項目）發(fā)生增、減變化(binhu)。 （四）經濟業(yè)務類型不會影響會計等式平衡關系的分析結論

27、 1經濟業(yè)務的發(fā)生只影響會計等式一方要素發(fā)生有增有減變化(binhu)，雙方總額不變，等式保持平衡； 2經濟業(yè)務的發(fā)生影響會計等式雙方要素發(fā)生同增或同減變化(binhu)，雙方總額或增減，但等式仍保持平衡。第41頁/共161頁第四十一頁，共162頁。 課后思考題 1會計要素的含義是什么？ 2資產要素的含義與特征是怎樣的？包括哪些基 本內容？ 3負債要素的含義與特征是怎樣的？包括哪些基本內容？ 4所有者權益(quny)要素的含義與特征是怎樣的？包括哪些基本內容？ 5收入要素的含義與特征是怎樣的？包括哪些基本內容？ 6費用要素的含義與特征是怎樣的？包括哪些基本內容？ 7利潤要素的含義與特征是怎樣的

28、？包括哪些基本內容？ 8什么叫會計等式？會計等式包括哪些種？第42頁/共161頁第四十二頁，共162頁。第三章 會計科目與賬戶(zhn h)第一節(jié) 會計科目一、會計科目（一）設置會計科目的意義 1會計科目的概念會計科目是指對會計要素的具體內容進行分類的項目。也就是對各項會計要素在科學分類的基礎上所賦予的名稱。2設置會計科目的意義 （1）系統(tǒng)、分類反映會計要素內容的需要。 （2）滿足信息使用者了解會計信息的需要。 （3）設置會計賬戶，核算經濟業(yè)務的需要。（二）會計科目設置原則 1必須結合會計要素的特點，全面反映會計要素內容。 2既要符合對外報告的要求，又要滿足內部經營管理的需要。 3既要適應經濟

29、業(yè)務發(fā)展需要，又要保持相對穩(wěn)定。 4統(tǒng)一性與靈活性相結合。 5應簡明(jinmng)、適用。第43頁/共161頁第四十三頁，共162頁。 （三）會計科目的內容和級次 1總分類科目 （1）一級科目或總賬科目。 （2）對會計要素的具體內容進行總括分類形成(xngchng)的會計科目（如“應收賬款” 等）。 （3）是進行總分類核算的依據，提供總括指標。 （4）一般由會計制度統(tǒng)一制定。 2明細分類科目 （1）對總分類科目所含內容再作詳細分類形成(xngchng)的會計科目（如“應收賬款沿海公司” 等）。 （2）是進行明細分類核算的依據。 （3）可根據會計制度規(guī)定和企業(yè)核算需要設置。第44頁/共161頁

30、第四十四頁，共162頁。 第二節(jié)、 賬戶 （一）設置會計賬戶的必要性 會計科目只是對會計要素分類的項目，而為了序時、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄由于經濟業(yè)務的發(fā)生所引起的會計要素的增減變動，還需要核算時使用的工具，這就是在賬簿中開設賬戶。 1設置依據： 作為對會計要素進行分類核算的賬戶，應該按照會計要素來設置賬戶：資產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益賬戶、收入類賬戶、費用類賬戶和利潤類賬戶。再根據每一類的具體內容、特點和管理要求，分別設置若干個賬戶 2基本特征：具有一定格式； 3主要作用：分類、連續(xù)的記錄經濟業(yè)務的工具。 4重要地位：會計核算的一種專門(zhunmn)方法。第45頁/共161頁第四十五頁，共

31、162頁。 （二）賬戶的基本結構 賬戶的基本結構分為左右兩方，一方登記增加數(shù)，另一方登記減少數(shù)，至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，則由所采用的記賬方法和所記錄的經濟內容而決定。 一個完整的賬戶還包括以下內容：賬戶的名稱；會計事項發(fā)生的日期；摘要、經濟業(yè)務的簡要說明；憑證號數(shù)；增加額、減少額和余額。 每個賬戶一般有四個金額要素，即期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額和期末余額。正常情況(qngkung)下，賬戶四個數(shù)額之間的關系為： 賬戶期末余額賬戶期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額第46頁/共161頁第四十六頁，共162頁。 （三）會計賬戶與會計科目的聯(lián)系與區(qū)別 1相互聯(lián)系 會計賬戶根

32、據會計科目設置，會計科目就是會計賬戶的名稱。 二者反映的經濟（會計要素）內容相同。會計科目規(guī)定了核算的內容及核算方法；會計賬戶則用以具體反映特定的經濟內容。 2相互區(qū)別 （1）外表(wibio)形式不同：會計賬戶必須具有一定的格式，會計科目則沒有。 （2）發(fā)揮作用不同：會計賬戶則是用來具體記錄經濟業(yè)務的工具（手段），會計科目是對會計要素具體內容分類形成的項目（標志）。第47頁/共161頁第四十七頁，共162頁。 課后思考題： 1什么(shn me)叫會計科目？什么(shn me)叫會計賬戶？ 2會計賬戶與會計科目的關系是怎樣的？ 3會計賬戶的基本結構是怎樣的？ 第48頁/共161頁第四十八頁，

33、共162頁。第四章 復式記賬(j zhn) 第一節(jié) 借貸記賬法 一、記賬方法概念 記賬方法是指對客觀發(fā)生(fshng)的會計事項在有關賬戶中進行記錄時所采用的方法。記賬方法一般都是由記賬符號、所記賬戶、記賬規(guī)則、試算平衡等內容所構成。 二、記賬方法種類 單式記賬法、復式記賬法。第49頁/共161頁第四十九頁，共162頁。 三、復式記賬法及原理 （一）復式記賬法的概念 復式記賬法是指對每一項經濟業(yè)務，都以相等的金額( jn )，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記的一種記賬方法。 （二）復式記賬法的理論依據 資金運動的內在規(guī)律性。即各種業(yè)務的發(fā)生，起碼會引起兩個會計要素（或同一要素中兩個

34、項目）發(fā)生增減變化。運用會計方法把兩個或兩個以上的變動記錄下來，即復式記賬。第50頁/共161頁第五十頁，共162頁。 （三）復式記賬的基本內容 1借貸記賬法 2收付記賬法 3增減記賬法 （四）復式記賬的作用 1能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄經濟 業(yè)務，提供有用的會計信息。 2能夠清晰地反映資金運動的來龍脈，便于對業(yè)務內容的了解和監(jiān)督( jind)。 3能夠運用平衡關系檢驗賬戶記錄有無差錯。第51頁/共161頁第五十一頁，共162頁。 四、借貸記賬法 （一）借貸記賬法的產生與發(fā)展 1產生大約在12- 13世紀起源于意大利，總結(zngji)于14世紀末，并逐漸流傳于全世界。 2演進借、貸二字最初

35、只表示借貸資本家與貸款人與借貸人之間的債權、債務關系及其增減變化，隨著會計記錄業(yè)務內容的豐富，逐漸演變?yōu)閱渭儽硎靖鞣N財產物資增減變化的記賬符號。 （二）借貸記賬法的內容記賬符號 1記賬符號借貸記賬法為“借”、“貸”二字。 2主要作用表示“增加”或“減少”；反映賬戶的登記方向。 3符號含義：表示增減，但對于六類性質不同的賬戶具有不同的含義。第52頁/共161頁第五十二頁，共162頁。 （三）賬戶的設置和結構 1資產類賬戶的結構 資產類賬戶余額與發(fā)生額的關系： 期初借方余額 + 本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 = 期末借方余額 2負債、所有者權益類 賬戶的結構 負債、所有者權益類賬戶余額與發(fā)生額的

36、關系：期初貸方余額 + 本期貸方發(fā)生額 本期借方發(fā)生額 = 期末貸方余額 3收入(shur)類賬戶的結構 4費用類賬戶的結構 成本類賬戶中的 “生產成本” 可能有余額，應在借方，表示期末在產品成本。 5雙重性賬戶的結構第53頁/共161頁第五十三頁，共162頁。 （四）記賬規(guī)律（規(guī)則） 1有借必有貸 賬戶登記方向。 2借貸必相等 賬戶登記金額。 其具體應用： （1）資產類賬戶：增加記“借”，減少記“貸”，余額在借方； （2）權益類賬戶：增加記“貸”，減少記“借”，余額在貸方(difng)； （3）收入相當于權益，成本、費用相當于資產，但一般沒有余額； （4）雙重性賬戶：如“待處理財產損益”，借

37、方登記發(fā)生的損失及沖轉的溢余，貸方(difng)登記發(fā)生的溢余及沖轉的損失。期末余額如在借方，表示凈損失；在貸方(difng)則表示凈收益。第54頁/共161頁第五十四頁，共162頁。 （五）會計分錄的編制與賬戶對應關系 1會計分錄的含義 經濟業(yè)務在登記賬戶前預先確定的應記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄形式。 在實際工作中，會計分錄是填寫在記賬憑證上的。 2編制會計分錄的基本方法 3教學中會計分錄的內容、格式及書寫要求 4會計分錄的種類 簡單會計分錄由兩個賬戶組成的會計分錄。 復合(fh)（復雜）會計分錄由兩個以上賬戶所組成的會計分錄。 5復合(fh)會計分錄的分解第55頁/共161頁第五十五

38、頁，共162頁。 6兩個重要名詞 賬戶對應關系：復式記賬時一筆經濟業(yè)務所涉及的幾個賬戶之間存在的相互依存系。例如，收到投資者投資存入銀行， “銀行存款”與“實收資本”賬戶就建立起了對應關系。一項經濟業(yè)務的會計分錄賬戶之間的對應關系是固定(gdng)的，不可隨意“拉郎配”。 對應賬戶：分錄中存在著對應關系的賬戶。在上例中，“銀行存款”與“實收資本”賬戶就互為對應賬戶。 第56頁/共161頁第五十六頁，共162頁。 （六）試算平衡 1試算平衡的含義 根據會計等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計算和比較(bjio)，檢查賬戶 記錄的正確性、完整性的技術方法。 2試算平衡的基本方法 發(fā)生額平

39、衡法 發(fā)生額即在一定會計期間內賬戶所登記的增加額和減少額。 平衡公式：全部賬戶借方發(fā)生額 = 全部賬戶貸方發(fā)生額 平衡原理：借貸記賬法的記賬規(guī)則有借必有貸，借貸必相等。 平衡依據：一定時期內全部賬戶發(fā)生額合計。第57頁/共161頁第五十七頁，共162頁。 余額平衡法 平衡公式：全部賬戶借方余額合計(hj) = 全部賬戶貸方余額合計(hj) 平衡原理：會計等式的平衡原理。 平衡依據：一定時期末全部賬戶余額。 平衡方法：編制“總分類賬戶余額試算平衡表” （七）借貸記賬法的具體運用實例（略）第58頁/共161頁第五十八頁，共162頁。 第二節(jié) 總分類賬戶和明細分類賬戶 一、總分類賬戶和明細分類賬戶的

40、設置 各會計主體日常使用的賬戶，按其提供資料的詳細程度不同，可以分為總分類賬戶和明細分類賬戶兩種。 二、總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記(dngj) 總分類賬戶是所屬明細分類賬戶的統(tǒng)馭賬戶，對所屬明細分類賬戶起著控制作用；而明細分類賬戶則是某一總分類賬戶的從屬賬戶，對其所隸屬的總分類賬戶起著輔助作用。某一總分類賬戶及其所屬明細分類賬戶的核算對象是相同的，它們所提供的核算資料互相補充，只有把二者結合起來，才能既總括又詳細地反映同一核算內容。因此，總分類賬戶和明細分類賬戶必須平行登記(dngj)。第59頁/共161頁第五十九頁，共162頁。 (一)總分類賬戶與明細分類賬戶平行(pngxng)登記

41、的要點 1.同內容。凡在總分類賬戶下設有明細分類賬戶的，對于每一項經濟業(yè)務，一方面要記入有關總分類賬戶，另一方面要記入各總分類賬戶所屬的明細分類賬戶。 2.同方向。在某一總分類賬戶及其所屬的明細分類賬戶中登記經濟業(yè)務時，方向必須相同。即在總分類賬戶中記入借方，在它所屬的明細分類賬戶中也應記入借方；在總分類賬戶中記入貸方，在其所屬的明細分類賬戶中也應記入貸方。 3.同金額。記入某一總分類賬戶的金額必須與記入其所屬的一個或幾個明細分類賬戶的金額合計數(shù)相等。第60頁/共161頁第六十頁，共162頁。 課后作業(yè)： 1什么叫復式記賬？復式記賬的理論依據是什么？ 2采用復式記賬法時應遵循哪些基本( jbn

42、)原則？ 3什么叫借貸記賬法？ 4借貸記賬法記賬符號的含義是怎樣的？ 5借貸記賬法下各類賬戶的結構是怎樣的？ 6. 為什么要平行登記，平行登記的要點是什么 第61頁/共161頁第六十一頁，共162頁。第五章 會計憑證 第一節(jié) 會計憑證的意義與種類(zhngli) 一、會計憑證的概念 1 所謂會計憑證就是用來記錄經濟業(yè)務，明確經濟責任，并作為登記賬簿依據的書面證明文件，是重要的會計資料。 2會計憑證的作用 會計憑證在會計中具有重要的作用：它是提供原始資料，傳導經濟信息的工具；是登記賬簿的依據；是加強經濟責任制的手段；是實行會計監(jiān)督的條件。第62頁/共161頁第六十二頁，共162頁。 二、會計憑證

43、的種類 會計憑證按其填制程序和用途的不同分為原始憑證和記賬憑證。 （一）原始憑證 原始憑證是在經濟業(yè)務發(fā)生或完成時，由經濟業(yè)務的當事者取得或填制的，載明經濟業(yè)務具體情況和發(fā)生及完成情況，明確經濟責任的一種具有法律效率的證明文件。 （二）記賬憑證 記賬憑證，俗稱傳票，是對經濟業(yè)務按其性質(xngzh)加以歸類，確定會計分錄，并據以登記會計賬簿的憑證。第63頁/共161頁第六十三頁，共162頁。 第二節(jié) 原始憑證的填制與審核 一、原始憑證的基本內容 原始憑證是經濟業(yè)務發(fā)生時取得或填制的，載明業(yè)務內容和完成情況的證明文件，是進行會計核算的原始資料和主要(zhyo)依據。 原始憑證必須具備以下基本要素

44、： 憑證名稱； 填制憑證的日期及編號； 填制憑證單位的名稱或者填制人的姓名； 經辦人員的簽名或蓋章； 接受憑證單位的名稱； 經濟業(yè)務的內容； 經濟業(yè)務的數(shù)量、單價和金額第64頁/共161頁第六十四頁，共162頁。 二、原始憑證的種類 （一）原始憑證按其來源不同分類 1外來原始憑證：由其他單位經辦人員按要求填制。 2自制原始憑證： （二）原始憑證按其填制方法不同分類 1一次憑證 只記載一項業(yè)務或同時記載若干項同類性質(xngzh)經濟業(yè)務，并且一次性填制完成。 2累計憑證 經濟業(yè)務是不斷重復發(fā)生的，并且需在規(guī)定時間內多次記載；第65頁/共161頁第六十五頁，共162頁。 3匯總原始憑證 根據若干

45、同類經濟( jngj)業(yè)務的原始憑證定期加以匯總重新編制的憑證。 4記賬編制憑證 根據賬簿記錄的結果對某些特定事項進行歸類、整理編制的原始憑證。第66頁/共161頁第六十六頁，共162頁。 三、原始憑證的填制 （一）基本填制方法 1經濟業(yè)務完成時由經辦人員填制。如“領料單”。 2由會計人員定期匯總填制。如“發(fā)出材料匯總表”。 3由會計人員根據賬簿記錄結果( ji gu)歸類、整理填制。如“制造費用分配表”。第67頁/共161頁第六十七頁，共162頁。（二）基本填制要求記錄真實手續(xù)完備內容齊全書寫(shxi)規(guī)范填制及時第68頁/共161頁第六十八頁，共162頁。 （三）幾種( j zhn)常見

46、原始憑證填制案例 1收料單的填制。 2領料單的填制。 3限額領料單的填制。 4普通發(fā)票的填制。 5增值稅專用發(fā)票的填制。 6發(fā)料憑證匯總表的填制。 7商品驗收單的填制。第69頁/共161頁第六十九頁，共162頁。 三、原始憑證的審核 審核原始憑證時要審查(shnch)它的合法、合規(guī)和合理性，其填制是否符合要求。 審核原始憑證的真?zhèn)?審核原始憑證的內容和填制手續(xù)是否合規(guī) 審核原始憑證反映的經濟業(yè)務內容是否合理、合法第70頁/共161頁第七十頁，共162頁。 第三節(jié) 記賬憑證的填制與審核 一、記賬憑證的基本內容 二、記賬憑證的種類 （一）記賬憑證按其經濟(jngj)業(yè)務的內容不同分類 1.專用記賬

47、憑證 含義：在每張憑證上只反映一定類別業(yè)務內容（收款業(yè)務、付款業(yè)務和轉賬業(yè)務）的記賬憑證。 業(yè)務類型：按經濟(jngj)業(yè)務與貨幣資金收支的關系分類。 專用記賬憑證種類：收款憑證、付款憑證、轉賬憑證 2.通用記賬憑證 含義：可用以反映所有經濟(jngj)業(yè)務的記賬憑證。 格式：與專用記賬憑證中的轉賬憑證格式大體相同。第71頁/共161頁第七十一頁，共162頁。 （二）記賬憑證按其編制的方式不同分類 1.復式記賬憑證 含義：在一張憑證上列示每筆經濟業(yè)務分錄所涉及的全部科目，并均作為記賬依據的記賬憑證。 種類：專用記賬憑證和通用記賬憑證均為復式憑證。 2.單式記賬憑證 含義：按每筆經濟業(yè)務所涉及科

48、目的數(shù)量分別填制憑證的記賬憑證。雖然在憑證上也列示對應(duyng)科目，但只作參考不作為記賬依據。 種類：借項記賬憑證和貸項記賬憑證。第72頁/共161頁第七十二頁，共162頁。 （三）記賬憑證按其是否經過匯總分類 1非匯總記賬憑證 含義：在一張只包括一筆經濟業(yè)務分錄的記賬憑證。 種類：專用記賬憑證均為單一憑證 2匯總記賬憑證 含義：根據一定時期內同類單一記賬憑證定期加以匯總編制的、包含(bohn)若干項經濟業(yè)務的記賬憑證。 種類：匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證。第73頁/共161頁第七十三頁，共162頁。 三、記賬憑證的填制 （一）記賬憑證的填制依據 （二）記賬憑證的填制方法（專

49、用記賬憑證） 1收款憑證 2付款憑證根據有關現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金支付業(yè)務的原始憑證填制。 對于現(xiàn)金和銀行存款之間的存取（相互劃轉）業(yè)務，為避免(bmin)重復記賬，應統(tǒng)一按減少方填制付款憑證（均付款在先），而不填制收款憑證。 3轉賬憑證 根據有關轉賬業(yè)務的原始憑證填制； 根據賬簿記錄填制第74頁/共161頁第七十四頁，共162頁。 （三）記賬憑證填制的基本要求 記錄真實 手續(xù)完備 內容齊全(qqun) 書寫規(guī)范 填制及時 以上五點是對填制原始憑證和記賬憑證的共同要求。但填制記賬憑證時還應注意以下四點： 摘要簡明 科目運用準確 附件齊全(qqun) 連續(xù)編號 四、記賬憑證的審核第75頁/

50、共161頁第七十五頁，共162頁。 第四節(jié) 會計憑證的傳遞與保管 一、會計憑證的傳遞 （一）會計憑證傳遞的含義 會計憑證傳遞是會計核算得以正常、有效進行的前提，科學合理的傳遞程序應能保 證會計憑證在傳遞過程的安全、及時、準確和完整。 （二）會計憑證傳遞的內容 1有序的傳遞路線 2合理的傳遞時間 3嚴密的傳遞手續(xù) 二、會計憑證的保管 （一）定期整理歸類(u li) （二）造冊歸檔 （三）使用及節(jié)約借閱手續(xù) （四）保管期限和銷毀手續(xù)第76頁/共161頁第七十六頁，共162頁。 課后作業(yè)： 1記賬憑證有哪些種？其適用范圍是怎樣的？ 2記賬憑證的基本( jbn)內容包括哪些？應如何填制？ 3. 如何填

51、制原始憑證？ 4如何審核原始憑證和記賬憑證？ 5練習原始憑證的填制方法。 6練習記賬憑證的填制方法。第77頁/共161頁第七十七頁，共162頁。第六章 會計(kui j)賬簿 第一節(jié) 會計賬簿的意義與種類 一、會計賬簿的概念 所謂會計賬簿是由具有專門格式而又聯(lián)結在一起的若干賬頁所組成的簿籍。在賬簿中應按照會計科目開設有關賬戶，用來序時地、分類(fn li)地記錄和反映經濟業(yè)務的增減變動及其結果，會計賬簿是會計資料的主要載體之一。 設置會計賬簿的意義： （一）可以全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄、反映各項經濟業(yè)務的發(fā)生情況。 （二）為計算成本、費用、利潤提供詳細資料。 （三）為編制會計報表提供資料。 （四

52、）為分析和檢查企業(yè)經濟活動提供依據。第78頁/共161頁第七十八頁，共162頁。 二、會計賬簿的種類 （一）會計賬簿按用途分類 1.序時賬簿： 序時賬是按經濟業(yè)務發(fā)生時間的先后順序，逐日逐筆進行連續(xù)(linx)登記的賬簿，也叫日記賬。 特種日記賬： 專門用來登記某一類經濟業(yè)務的序時賬簿。應用較廣的是 “現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”。 普通日記賬： 用來登記全部經濟業(yè)務的序時賬簿。對所有經濟業(yè)務都要先在賬簿中確定會計分錄，予以全面、連續(xù)(linx)地登記。其內容類似于記賬憑證，因此這種日記賬也叫“分錄賬”或“原始分類簿”。第79頁/共161頁第七十九頁，共162頁。 2.分類賬簿： 分類賬按

53、其所反映經濟業(yè)務的詳細程度不同，可分為總分類賬（簡稱總賬）和明細分類賬（簡稱明細賬）， 總賬是按一級會計科目設置(shzh)的總括反映全部經濟業(yè)務的賬簿； 明細賬是根據二級或明細科目設置(shzh)的，詳細、分類記錄經濟業(yè)務的賬簿。按照分類會計科目設置(shzh)的對各項經濟業(yè)務進行分類登記的賬簿。 第80頁/共161頁第八十頁，共162頁。 3.備查(bich)賬簿：也稱輔助賬簿。它是對一些備忘事項為便于查考而登記的賬簿。如 “租入固定資產登記簿”等。備查(bich)賬簿不是根據會計科目設置的，與其他賬戶之間不存在嚴密的依存關系。備查(bich)賬的格式、登記方法，不像其他賬簿一樣有著較為嚴

54、格統(tǒng)一的規(guī)定，企業(yè)可按自身的特點和需要靈活設置。第81頁/共161頁第八十一頁，共162頁。 （二）會計賬簿(zhn b)按外表形式分類 1.訂本式賬簿(zhn b) 2.活頁式賬簿(zhn b) 3.卡片式賬簿(zhn b) 一般具有統(tǒng)馭性質和比較重要的賬簿(zhn b)（如總賬、現(xiàn)金日記賬及銀行存款日記賬），采用訂本賬，活頁賬和卡片賬，則一般適用于各種明細賬。第82頁/共161頁第八十二頁，共162頁。 第二節(jié) 會計賬簿的格式與登記方法 一、賬簿的基本(jbn)內容 （1）封面，標明賬簿名稱和記賬單位名稱。 （2）扉頁，填明啟用的日期和截止的日期；頁數(shù)；冊次；經管賬簿人員一覽表和簽章；會計

55、主管簽章，賬戶目錄等。 （3）賬頁，賬頁的基本(jbn)內容包括：賬戶的名稱（一級科目、二級或明細科目）、記賬日期、憑證種類和號數(shù)欄、摘要欄、金額欄、總頁次和分戶頁次等。第83頁/共161頁第八十三頁，共162頁。 二、賬簿的登記方法(fngf) （一）序時賬簿的格式與登記方法(fngf) 我們這里所說的序時賬簿主要是指特種日記賬。企業(yè)通常設置的特種日記賬主要有現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。 1現(xiàn)金日記賬的格式及登記方法(fngf) 現(xiàn)金日記賬是由出納員根據現(xiàn)金的收款憑證、付款憑證以及銀行存款的付款憑證序時登記的。 2銀行存款日記賬的格式及登記方法(fngf) 銀行存款日記賬由出納員根據銀行存款

56、的收款憑證、付款憑證以及現(xiàn)金的付款憑證序時登記的。銀行存款日記賬的登記方法(fngf)與現(xiàn)金日記賬的登記方法(fngf)基本相同， 第84頁/共161頁第八十四頁，共162頁。 （二）總分類賬的格式與登記方法。 總分類賬是按照一級會計科目的編號順序分類開設并登記全部經濟業(yè)務的賬簿(zhn b)?？偡诸愘~的格式有三欄式（即借方、貸方、余額三個主要欄目）和多欄式兩種。 （三）明細分類賬的格式及登記方法。 明細分類賬是根據二級會計科目或明細科目設置賬戶，并根據審核無誤后的會計憑證登記某一具體經濟業(yè)務的賬簿(zhn b)。明細分類賬的格式主要有以下三種：第85頁/共161頁第八十五頁，共162頁。 1

57、三欄式明細分類賬 三欄式明細分類賬的格式和三欄式總分類賬的格式相同，即賬頁只設有借方金額欄、貸方金額欄和余額金額欄三個欄目。 2數(shù)量金額式明細賬 數(shù)量金額式明細賬要求在賬頁上對借方、貸方、余額欄下分別設置數(shù)量欄和金額欄，以便同時提供貨幣信息和實物量信息。如原材料、庫存商品等科目的明細賬。 3多欄式明細賬 多欄式明細分類賬是根據經濟業(yè)務的特點和經營管理(gunl)的需要，在一張賬頁內按有關明細科目或項目分設若干專欄的賬簿。按照登記經濟業(yè)務內容的不同又分為“借方多欄式”，如“物資采購明細賬”、“生產成本明細賬”、“制造費用明細賬”等；“貸方多欄式”，如“主營業(yè)務收入明細賬”等；“借方、貸方多欄式”

58、，如“本年利潤明細賬”、“應交增值稅明細賬”等。第86頁/共161頁第八十六頁，共162頁。 （四）備查賬簿的格式及登記方法 備查賬簿是對主要賬簿起補充說明作用的賬簿。包括租借設備、物資的輔助登記，有關應收、應付(yng f)款項的備查簿，擔保、抵押品的備查簿等。第87頁/共161頁第八十七頁，共162頁。 第三節(jié) 會計賬簿的啟用與登記規(guī)則 一、賬簿的啟用規(guī)則 （一）設置賬簿的封面與封底。 （二）在啟用新會計賬簿時，應首先填寫在扉頁上印制的“賬簿使用登記表”中的啟用說明，并加蓋單位公章。在會計人員工作發(fā)生變更時，應辦理交接手續(xù)并填寫“賬簿使用登記表”中的有關交接欄目。 （三）填寫賬戶目錄，總賬

59、應按照會計科目順序填寫科目名稱(mngchng)及啟用頁號。在啟用活頁式明細分類賬時，應按照所屬會計科目填寫科目名稱(mngchng)和頁碼，在年度結賬后，撤去空白賬頁，填寫使用頁碼。 （四）粘貼印花稅票，應粘貼在賬簿的右上角，并且劃線注銷；在使用繳款書繳納印花稅時，應在右上角注明“印花稅已繳”及繳款金額。第88頁/共161頁第八十八頁，共162頁。 二、賬簿(zhn b)的登記規(guī)則 會計賬簿(zhn b)應當按照連續(xù)編號的頁碼順序登記。會計賬簿(zhn b)記錄發(fā)生錯誤或者隔頁、缺號、跳行的，應當按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的方法更正，并由會計人員和會計機構負責人（會計主管人員）在更正處蓋章。

60、 平時登記賬簿(zhn b)時必須用藍黑墨水筆書寫，不得用鉛筆或圓珠筆記賬，除“結賬劃線”、“改錯”、“沖銷賬簿(zhn b)記錄”等外，不得用紅色墨水筆。有關會計人員調動工作或離職時，應辦理交接手續(xù)。 對于新的會計年度建賬問題，一般來說，總賬、日記賬和多數(shù)明細賬應每年更換一次。 會計賬簿(zhn b)做為一種重要的會計檔案，必須按照制度統(tǒng)一規(guī)定的保存年限妥善保管，不得丟失。保管期滿后，按規(guī)定的審批程序報經批準后，再行銷毀。第89頁/共161頁第八十九頁，共162頁。 三、錯賬的更正規(guī)則 （一）錯賬的基本類型 錯賬的基本類型主要有以下幾種： 1記賬憑證正確，但依據正確的記賬憑證登記帳簿時發(fā)生過