1、2022-6-30新企業(yè)會計準則新企業(yè)會計準則2022-6-30 目目 錄錄v 新企業(yè)會計準則概述新企業(yè)會計準則概述2022-6-30 1.1.新企業(yè)會計準則構成新企業(yè)會計準則構成準則體系基本準則基本準則具體準則（具體準則（38項）項）企業(yè)會計準則應用指南企業(yè)會計準則應用指南會計科目和主要賬務處會計科目和主要賬務處理理企業(yè)會計準則解釋企業(yè)會計準則解釋2022-6-302 2、新企業(yè)會計準則的內(nèi)容結構、新企業(yè)會計準則的內(nèi)容結構2022-6-302022-6-30 2022-6-30公平交易中銷售協(xié)議的價格公平交易中銷售協(xié)議的價格該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易

2、價格的最佳估計同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格的最佳估計存在活躍市場的市場價格存在活躍市場的市場價格如果不存在如果不存在如果不存在2022-6-301. 存貨14. 收入27. 石油天然氣開采2. 長期股權投資15. 建造合同28. 會計政策、會計估計變更和差錯更正3. 投資性房地產(chǎn)16. 政府補助29. 資產(chǎn)負債表日后事項 4. 固定資產(chǎn)17. 借款費用30. 財務報表列報5. 生物資產(chǎn) 18. 所得稅31. 現(xiàn)金流量表6. 無形資產(chǎn)19. 外幣折算32. 中期財務報告7. 非貨幣性資產(chǎn)交換20. 企業(yè)合并 33. 合并財務報表8. 資產(chǎn)減值 21. 租賃34. 每股收益9. 職工薪酬 22.

3、金融工具確認和計量35. 分部報告10. 企業(yè)年金基金23. 金融資產(chǎn)轉移 36. 關聯(lián)方披露11. 股份支付24. 套期保值37. 金融工具列報12. 債務重組 25. 原保險合同38. 首次執(zhí)行企業(yè)會計準則13. 或有事項26. 再保險合同涉及公允價值的會計準則（涉及公允價值的會計準則（1-231-23）2022-6-30 1）換入資產(chǎn)入賬成本）換入資產(chǎn)入賬成本=換出資產(chǎn)換出資產(chǎn)公允價值公允價值+相關稅費相關稅費+補價補價（2）交易損益）交易損益=換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)公允價值-換出資產(chǎn)賬面價值換出資產(chǎn)賬面價值（3）多項資產(chǎn)交換，按各項資產(chǎn)公允）多項資產(chǎn)交換，按各項資產(chǎn)公允價值占全部換入

4、資產(chǎn)公允價值比例分配價值占全部換入資產(chǎn)公允價值比例分配其入賬其入賬 成本成本2022-6-30非貨幣性資產(chǎn)交換2022-6-30 2022-6-30 2022-6-302022-6-30(1)“投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)” (2)“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）” (3)“投資性房地產(chǎn)減值準備投資性房地產(chǎn)減值準備”2022-6-302022-6-30 1. 1.設置科目設置科目 (1)“(1)“投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)” 下設明細科目下設明細科目“成本成本” “ “公允價值變動公允價值變動” (2)“(2)“公允價值變動損益公允價值變動損益” 2.2.會計處理會計處理

5、(1)(1)采用采用公允價值模式計量公允價值模式計量n不對投資性房地產(chǎn)不對投資性房地產(chǎn)“計提折舊計提折舊”或或“進行攤銷進行攤銷”2022-6-30(2)(2)以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎為基礎 調(diào)整調(diào)整其賬面價值其賬面價值n公允價值與原賬面價值公允價值與原賬面價值 差額差額 “當期損益當期損益” 公允價值賬面余額公允價值賬面余額 借：投資性房地產(chǎn)（公允價值變動）借：投資性房地產(chǎn)（公允價值變動） 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 公允價值賬面余額公允價值賬面余額 借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 貸：投資性房地產(chǎn)（公允價值變動）

6、貸：投資性房地產(chǎn)（公允價值變動）(3)(3)取得租金收入取得租金收入n同同“成本模式計量成本模式計量”確認為確認為“其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入”公允價值變動損益公允價值變動損益差額差額差額差額差額差額差額差額2022-6-30【案例【案例】 n甲公司為從事房地產(chǎn)經(jīng)營開發(fā)的企業(yè)。甲公司為從事房地產(chǎn)經(jīng)營開發(fā)的企業(yè)。20092009年年8 8月，甲公司月，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將甲公司開發(fā)的一棟精裝修與乙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將甲公司開發(fā)的一棟精裝修的寫字樓于開發(fā)完成的同時開始租賃給乙公司使用，租賃的寫字樓于開發(fā)完成的同時開始租賃給乙公司使用，租賃期為期為l0l0年。當年年。當年l0l0月月

7、1 1日，該寫字樓開發(fā)完成并開始起租，日，該寫字樓開發(fā)完成并開始起租，寫字樓的造價為寫字樓的造價為9 0009 000萬元。萬元。20092009年年1212月月3131日，該寫字樓的日，該寫字樓的公允價值為公允價值為9 2009 200萬元。萬元。當年取得租金收入當年取得租金收入300300萬元。萬元。不考不考慮相關稅費。慮相關稅費。n甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量模式。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量模式。n要求：作相應的會計處理。要求：作相應的會計處理。 【解析【解析】2022-6-30 (1) (1)09.10/1.09.10/1.甲公司開發(fā)完成寫字樓并出租時甲公司開發(fā)完成寫

8、字樓并出租時 借：投資性房地產(chǎn)成本借：投資性房地產(chǎn)成本90 000 00090 000 000 貸：開發(fā)成本貸：開發(fā)成本 90 000 00090 000 000 (2)(2)09.12/31.09.12/31.按公允價值為基礎調(diào)整其賬面價值按公允價值為基礎調(diào)整其賬面價值 公允價值公允價值 9 2009 200 賬面價值賬面價值 9 0009 000 差額差額 200 “200 “當期損益當期損益” 借：投資性房地產(chǎn)公允價值變動借：投資性房地產(chǎn)公允價值變動2 000 0002 000 000 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 2 000 0002 000 000 (3) (3)取得租金

9、收入取得租金收入 借：銀行存款借：銀行存款 3 000 0003 000 000 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入 3 000 0003 000 0002022-6-30n有生命的動物和植物n分類： 消耗性生物資產(chǎn)：為出售而持有 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務或出租等目的而持有 公益性生物資產(chǎn)：以防護、環(huán)境保護為主要目的的生物資產(chǎn)2022-6-302022-6-302022-6-302022-6-302022-6-302022-6-302022-6-30練習練習n下列各項目中，不應根據(jù)職工提供服務下列各項目中，不應根據(jù)職工提供服務的受益對象分配計入相關資產(chǎn)成本或費的受益對象分配計入相關

10、資產(chǎn)成本或費用的是（用的是（ ）。）。A.職工福利費職工福利費B.工會經(jīng)費工會經(jīng)費C.養(yǎng)老保險費養(yǎng)老保險費D.辭退福利辭退福利 D2022-6-30 2022-6-302022-6-30n丙公司為一家生產(chǎn)電腦的企業(yè)，共有職工丙公司為一家生產(chǎn)電腦的企業(yè)，共有職工100100名，名，20092009年年2 2月，公司以其生產(chǎn)的成本為月，公司以其生產(chǎn)的成本為6 0006 000元的電元的電腦作為福利發(fā)放給公司職工。該型號電腦的售價腦作為福利發(fā)放給公司職工。該型號電腦的售價為每臺為每臺80008000元，丙公司適用的增值稅稅率為元，丙公司適用的增值稅稅率為17%17%。n假定丙公司假定丙公司l00l0

11、0名職工中名職工中8080名為直接參加生產(chǎn)的職名為直接參加生產(chǎn)的職工，工，2020名為總部管理人員。名為總部管理人員。n要求：作丙公司的會計處理。要求：作丙公司的會計處理。2022-6-30分析：n非貨幣性職工薪酬非貨幣性職工薪酬n類型類型 1.1.以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利利 2.2.以外購商品發(fā)放給職工作為福以外購商品發(fā)放給職工作為福利利 3.3.將自有資產(chǎn)無償提供給職工使將自有資產(chǎn)無償提供給職工使用用 4.4.將租賃資產(chǎn)無償提供給職工使將租賃資產(chǎn)無償提供給職工使用用作銷售處理作銷售處理 a.確認銷售收入確認銷售收入 b.結轉銷售成本結轉銷售成本 c.計算銷項稅

12、額計算銷項稅額 d.結轉已提準備結轉已提準備按外購商品的公允價值和相按外購商品的公允價值和相關稅費計入關稅費計入“成本費用成本費用”根據(jù)受益對象，根據(jù)受益對象， 將住房每期折舊額將住房每期折舊額 相關相關“成成本費用本費用”注：注：難以認定受益對象難以認定受益對象根據(jù)受益對象根據(jù)受益對象 將每期應付租金將每期應付租金 相關相關“成本費用成本費用”注：注：難以認定受益對象難以認定受益對象2022-6-30【解析解析】發(fā)放電腦時發(fā)放電腦時 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 936 000936 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 800 000800 000 應交稅費

13、應交稅費增（銷）增（銷） 136 000136 000 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 600 000600 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 600 000600 000按受益對象分配時按受益對象分配時 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 748 800748 800 管理費用管理費用 187 200187 200 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 936 000936 0002022-6-302022-6-302022-6-30 2022-6-302022-6-30( (一）可變現(xiàn)凈值的確定一）可變現(xiàn)凈值的確定 確定可變現(xiàn)凈值確定可變現(xiàn)凈值應考慮因素應考慮因素 以取得的確鑿

14、證據(jù)為基礎以取得的確鑿證據(jù)為基礎 考慮持有存貨的目的考慮持有存貨的目的n可分為：可分為：持有以備出售持有以備出售 持有以備耗用持有以備耗用 資產(chǎn)負債表日后事項的影響資產(chǎn)負債表日后事項的影響n在資產(chǎn)負債表日后在資產(chǎn)負債表日后“涵蓋期間涵蓋期間”內(nèi)，內(nèi)， 發(fā)生與資產(chǎn)負債表日或以前有關存貨的事項發(fā)生與資產(chǎn)負債表日或以前有關存貨的事項2022-6-30可變現(xiàn)凈值計算可變現(xiàn)凈值計算 計算公式計算公式 a.a.以備出售的存貨以備出售的存貨 可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值 = = 存貨的估計售價存貨的估計售價 估計的銷售稅費估計的銷售稅費 b.b.以備耗用的存貨以備耗用的存貨 可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值 = = 存貨的估計

15、售價存貨的估計售價 至完工估計將要發(fā)生的成本至完工估計將要發(fā)生的成本 估計的銷售稅費估計的銷售稅費用于生產(chǎn)的材料用于生產(chǎn)的材料商品、產(chǎn)品、材料商品、產(chǎn)品、材料2022-6-30 估計售價的確定估計售價的確定 a.a.為銷售而持有的存貨為銷售而持有的存貨 (a)(a)已簽訂銷售合同已簽訂銷售合同n以商品的合同價格以商品的合同價格 估計售價估計售價 (b)(b)未簽訂銷售合同未簽訂銷售合同n以商品的一般銷售價格以商品的一般銷售價格 估計售價估計售價 b.b.用于出售的材料用于出售的材料n以市場價格以市場價格 估計售價估計售價計量基礎計量基礎2022-6-30練習：n2008年12月31日，ABC公

16、司庫存鋼板乙（均用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品）的賬面價值（即成本）為740萬元，市場購買價格總額為720萬元，假設不發(fā)生其他購買費用；市場上鋼板乙生產(chǎn)的甲設備的市場銷售價格總額由950萬元下降為890萬元，但生產(chǎn)成本仍為900萬元，將鋼板乙加工成甲設備尚需投入其他材料570萬元，預計銷售費用及稅金為25萬元，則2008年底鋼板乙的可變現(xiàn)凈值為（ ）萬元。nA720 B715 C740 D295D2022-6-30（二）計提存貨跌價準備的方法（二）計提存貨跌價準備的方法 (1)(1)按單項計提按單項計提 (2)(2)按類別計提按類別計提 (3)(3)按合并計提按合并計提2022-6-30 （三）（三）會計處理

17、會計處理 存貨成本可變現(xiàn)凈值存貨成本可變現(xiàn)凈值n存貨按存貨按“成本成本”計量計量 存貨成本可變現(xiàn)凈值存貨成本可變現(xiàn)凈值n存貨按存貨按“可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值”計量計量 按確定的按確定的“存貨減值損失存貨減值損失” 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價準備貸：存貨跌價準備2022-6-30 期末計提跌價準備的會計處理期末計提跌價準備的會計處理總原則：總原則： 成本成本1000 1000 可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值900900借：損失借：損失 100100 貸：準備貸：準備 100100700700借：損失借：損失 200200 貸：準備貸：準備 200200900900700=200700=2

18、00應提應提10001000700=300700=300已提已提 100100補提補提 200200920920借：準備借：準備 220220 貸：損失貸：損失 22022012001200借：準備借：準備 8080 貸：損失貸：損失 8080沖減至沖減至0 0為限為限2022-6-30 2022-6-302022-6-302022-6-302022-6-30固定資產(chǎn)更新改造過程中，被替換部分的會計處理固定資產(chǎn)更新改造過程中，被替換部分的會計處理n固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的“更新改造更新改造”n處理原則處理原則 （1 1）符合符合固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)確認條件確認條件n發(fā)生時發(fā)

19、生時 計入計入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”成本成本 同時，扣除同時，扣除“被替換部分被替換部分”的賬面價值的賬面價值 （2 2）不符合不符合固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)確認條件確認條件n發(fā)生時發(fā)生時 計入計入“管理費用管理費用”2022-6-30【案例【案例】 n甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%17%。該公司董事會決定于該公司董事會決定于20092009年年3 3月月3131日對某生產(chǎn)用固定資產(chǎn)日對某生產(chǎn)用固定資產(chǎn)進行技術改造。進行技術改造。20092009年年3 3月月3131日，該固定資產(chǎn)賬面原價日，該固定資產(chǎn)賬面原價50005000萬元，已計提折

20、舊萬元，已計提折舊25002500萬元，未計提減值準備；該固萬元，未計提減值準備；該固定資產(chǎn)預計使用壽命定資產(chǎn)預計使用壽命2020年（已使用年（已使用1010年），預計凈殘值為年），預計凈殘值為零，按直線法計提折舊。零，按直線法計提折舊。n改造該固定資產(chǎn)領用生產(chǎn)用材料改造該固定資產(chǎn)領用生產(chǎn)用材料500500萬元、該材料增值稅萬元、該材料增值稅8585萬元，發(fā)生人工費用萬元，發(fā)生人工費用200200萬元，萬元，更換主要部件更換主要部件成本成本12001200萬元，增值稅萬元，增值稅204204萬元；萬元；被替換部件被替換部件原價為原價為10001000萬元。萬元。n假定該技術改造工程于假定該技術

21、改造工程于20092009年年9 9月月2525日達到預定可使用狀日達到預定可使用狀態(tài)并交付使用，預計尚可使用壽命為態(tài)并交付使用，預計尚可使用壽命為1515年，預計凈殘值為年，預計凈殘值為零，按直線法計提折舊；與固定資產(chǎn)有關的增值稅可抵扣。零，按直線法計提折舊；與固定資產(chǎn)有關的增值稅可抵扣。n要求：作甲公司要求：作甲公司20092009年度有關該固定資產(chǎn)的會計處理年度有關該固定資產(chǎn)的會計處理 2022-6-30【解析【解析】 固定資產(chǎn)轉入改擴建固定資產(chǎn)轉入改擴建 借：在建工程借：在建工程 2 5002 500 累計折舊累計折舊 2 5002 500 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 5 0005 000 購入更換部件購入更換部件 借：工程物資借：工程物資 1 2001 200 應交稅費增應交稅費增( (進進) 204) 204 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 4041 4042022-6-30 建設期間發(fā)生的工程支出建設期間發(fā)生的工程支出 借：在建工程借：在建工程 1 9001 900 貸：原材料貸：原材料