1、 新企業(yè)會計準那么要點難點解析 1新會計準那么體系構(gòu)成圖2 會計準那么與會計制度關(guān)系 準那么側(cè)重于確認與計量，而制度側(cè)重于記錄與報告； 準那么是主體，制度是補充，相當于準那么的詳細操作指南。 概括來講，會計準那么側(cè)重于對具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)確實認和計量。一般來講，會計準那么可以分為通用的業(yè)務(wù)準那么如應(yīng)收帳款、存貨等、特殊業(yè)務(wù)準那么如期貨、租賃等、特別行業(yè)準那么如保險業(yè)會計準那么等、報表準那么如資產(chǎn)負債表等。會計準那么的這個特點有利于其分步驟的制定和根據(jù)環(huán)境變化進行及時的修訂。 由于會計制度側(cè)重于會計記錄和財務(wù)報表的編制，所以作為會計制度的有機局部，往往要給出示范性的會計科目和使用說明、會計報表的格式及

2、編制說明，甚至作為附錄給出企業(yè)主要會計事項的分錄舉例。會計制度的這種根本特點決定了其不容易根據(jù)客觀經(jīng)濟環(huán)境的變化進行及時的修訂，而往往只能夠以補充規(guī)定的形式對已經(jīng)存在會計制度的局部規(guī)定進行修正。 3根本準那么有什么功能？制定具體準那么的理論依據(jù)和指導(dǎo)原那么進行會計核算指導(dǎo)思想和依據(jù)解決準那么未涉及的問題4具體準那么框架結(jié)構(gòu)具體準那么總那么確認計量披露初始計量后續(xù)計量5新38項具體企業(yè)會計準那么Accounting Standard for Business Enterprises報表調(diào)整業(yè)務(wù)No.28* 會計政策、會計估計變更和過失更正 Changes in accounting polici

3、es and estimates and correction of errorsNo.29 資產(chǎn)負債表日后事項 Events occurring after the balance sheet date報表編制和披露業(yè)務(wù)No.30* 財務(wù)報表列報 Presentation of financial statementsNo.31* 現(xiàn)金流量表 Cash flow statementsNo.32 中期財務(wù)報告 Interim financial reportingNo.33* 合并財務(wù)報表 Consolidated financial statementsNo.34* 每股收益 Earning

4、s per shareNo.35* 分部報告 Segment reportingNo.36 關(guān)聯(lián)方披露 Related party disclosureNo.37* 金融工具列報 Presentation of financial instruments新舊準那么使用銜接No.38* 首次執(zhí)行企業(yè)會計準那么 First time adoption of Accounting Standards for Business Enterprises6新會計準那么的重要變化：會計核算上的七大變化領(lǐng)域：一、投資與合并包括投資性房地產(chǎn)二、金融工具業(yè)務(wù)、股份支付和每股收益三、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等折舊折耗性資

5、產(chǎn)的核算包括借款費用資本化的處理四、所得稅五、資產(chǎn)減值六、特殊交易：非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、政府補助七、特殊行業(yè)：生物資產(chǎn)、保險、石油天然氣會計信息披露的重大變化：對于披露的要求明顯提高金融工具列報以及其他相關(guān)準那么7我們的學(xué)習方法新視野：保持開放的心態(tài)open view很多習以為常的內(nèi)容將被改變土地使用權(quán)一定是無形資產(chǎn)嗎？“主營業(yè)務(wù)收入怎么不見了？生物資產(chǎn)是流動資產(chǎn)還是長期資產(chǎn)？“持有至到期投資也可以作為報表工程嗎？購置上市公司3%的股票并準備長期持有，應(yīng)當作為“長期股權(quán)投資核算嗎？堅持20-80原那么：抓住問題的主要矛盾20%的努力即可以獲得80%的收獲剩下20%的內(nèi)容在工作中逐漸體會

6、與增強不斷增強管理、經(jīng)濟、金融等經(jīng)濟業(yè)務(wù)背景知識的更新、吸收與掌握8研讀新準那么前的預(yù)備提要新準那么的根本結(jié)構(gòu)一、確認時點和帳戶歸屬 recognition二、初始計量金額 initial measurement三、后續(xù)計量金額 subsequent measurement四、披露財務(wù)報告中的列示disclosure9企業(yè)會計準那么 第1號Accounting Standards for Business Enterprises No.1存貨Inventories參考國際會計準那么2號：存貨10要點提示1存貨的初始計量存貨應(yīng)當按照本錢計量包括初始計量和后續(xù)計量存貨本錢包括采購本錢、加工本錢和其

7、他本錢不能計入存貨本錢，直接計入當期損益的工程非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。倉儲費用不包括在生產(chǎn)過程中為到達下一個生產(chǎn)階段所必需的費用不能歸屬于使存貨到達目前場所和狀態(tài)的其他支出符合條件的借款費用可以計入存貨本錢如建筑物、技術(shù)、輪船等這些存貨需要經(jīng)過相當長時間的建造或者生產(chǎn)活動，才能到達預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)應(yīng)用指南： “相當長時間，是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必要的時間，通常為1 年以上企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，計入存貨本錢11要點提示2特殊方式取得的存貨本錢確定事項適用會計準則收獲時農(nóng)產(chǎn)品的成本第5號生物資產(chǎn)非貨幣性資

8、產(chǎn)交換第7號非貨幣性資產(chǎn)交換債務(wù)重組第12號債務(wù)重組企業(yè)合并第20號企業(yè)合并小問題：發(fā)行股票獲得存貨，是否適用于非貨幣性資產(chǎn)交換？投資者投入的存貨的本錢，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定合同或協(xié)議約定價值不公允的，按照公允價值計量12要點提示3存貨的后續(xù)計量存貨的后進先出法予以取消應(yīng)當采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際本錢低值易耗品核算應(yīng)當采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)的本錢或者當期損益存貨毀損應(yīng)當將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當期損益存貨的賬面價值是存貨本錢扣減累計跌價準備后的金額存貨盤虧造成的損失，應(yīng)當計入當

9、期損益13要點提示4資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當按照本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計量企業(yè)應(yīng)當按照單個存貨工程計提存貨跌價準備對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他工程分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的本錢、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益“資產(chǎn)減值損失科目核算企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準那么計提各項資產(chǎn)減值準備所形

10、成的損失14企業(yè)會計準那么 第2號Accounting Standards for Business Enterprises No.2長期股權(quán)投資Long-term equity investments15要點提示1準那么涵蓋內(nèi)容的重大變化在22號準那么?金融工具確認和計量?中標準短期投資、長期債權(quán)投資和其他投資確實認和計量在23號準那么?金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移?中標準短期投資、長期債權(quán)投資和其他投資的轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資核算的主要變化概述分類企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資控制同一控制下的合并非同一控制下的合并非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資控制的情況下用本錢法核算投資收益，編制合并財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整計提減值

11、準備不能沖回16要點提示2同一控制下的企業(yè)合并情況下的長期股權(quán)投資核算應(yīng)當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資本錢合并方支付的對價與初始投資本錢之間的差額應(yīng)當調(diào)整資本公積；資本公積缺乏沖減的，調(diào)整留存收益例：順治公司和康熙公司為同一控制下的企業(yè)，順治公司2007年4月8日用98萬元現(xiàn)金購置了康熙公司60%的股份，這一天康熙公司的所有者權(quán)益帳面價值為100萬，那么順治公司應(yīng)該做會計分錄Dr. 長期股權(quán)投資康熙投資本錢 6010060% 資本公積股本溢價 38 Cr. 銀行存款 98同一控制的概念：參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制

12、并非暫時性的應(yīng)用指南：1年及以上，為同一控制下的企業(yè)合并20號準那么：企業(yè)合并17要點提示3非同一控制下的企業(yè)合并情況下的長期股權(quán)投資核算按照20號準那么?企業(yè)合并?規(guī)定的合并本錢確認為初始投資本錢合并本錢為購置方在購置日為取得對被購置方的控制權(quán)而付出的對價的公允價值購置方作為對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債應(yīng)當按照公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額，計入當期損益例：順治公司和康熙公司為非同一控制下的企業(yè)，順治公司2007年4月8日用一批存貨購置了康熙公司60%的股份，這批存貨的帳面本錢為30萬，公允價值為87萬，那么順治公司應(yīng)該做會計分錄Dr. 長期股權(quán)投資康熙投資本錢 87 Cr.

13、原材料 30 當期損益 57按照指南的精神，存貨應(yīng)當確認為銷售，固定資產(chǎn)等應(yīng)當確認為營業(yè)外收入18要點提示4企業(yè)合并以外的其他方式取得的長期股權(quán)投資根本原那么：以支付的對價的公允價值確認為初始投資本錢具體對價形式包括：支付現(xiàn)金、發(fā)行權(quán)益性證券、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)重組等例：順治公司2007年4月8日發(fā)行股票10萬股，公允價值9.6元/股，從康熙公司的股東手中換到了康熙公司5%的股份，那么順治公司應(yīng)該做會計分錄Dr. 長期股權(quán)投資康熙投資本錢 96 Cr. 股本 10 資本公積股本溢價 8619要點提示5投資日以后的后續(xù)計量本錢法cost method適用：控制和不具有共同控制或重大影響采用本

14、錢法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當按照初始投資本錢計價。追加或收回投資應(yīng)當調(diào)整長期股權(quán)投資的本錢例：順治公司2007年開始持有康熙公司60%的股份，2021年度康熙公司凈利潤為100萬，分配現(xiàn)金股利70萬，那么順治公司應(yīng)該做會計分錄Dr. 應(yīng)收股利 427060% Cr. 投資收益 4220要點提示6投資日以后的后續(xù)計量權(quán)益法equity method適用：共同控制或重大影響例：順治公司2007年開始持有康熙公司20%的股份，擁有重大影響；2021年度康熙公司凈利潤為100萬，分配現(xiàn)金股利70萬，那么順治公司應(yīng)該做會計分錄Dr. 長期股權(quán)投資損益調(diào)整 2010020% Cr. 投資收益 20Dr. 應(yīng)

15、收股利 14 7020% Cr. 長期股權(quán)投資損益調(diào)整 1421要點提示7權(quán)益法的應(yīng)用要點注意新權(quán)益法一價差攤銷問題權(quán)益法下，如果長期股權(quán)投資的初始投資本錢與投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額不一樣初始投資本錢高，不調(diào)整；初始投資本錢低，二者差額計入當期損益，同時調(diào)高長期股權(quán)投資的本錢二直接計入所有者權(quán)益的局部投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益三投資收益確認和計量新權(quán)益法與原權(quán)益法的區(qū)別投資企業(yè)在確認應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，應(yīng)當以取得投資時被投資單位各項可識別資產(chǎn)等的公允價值為根底，對被投資單位的凈利潤進行

16、適當調(diào)整后確認新權(quán)益法：不抵銷內(nèi)部交易的“準完全權(quán)益法22要點提示8企業(yè)合并不管是否同一控制下的情況下長期股權(quán)投資的本錢和收益核算投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)當采用本錢法核算編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當按照權(quán)益法進行調(diào)整實質(zhì)：投資公司應(yīng)該編制兩張利潤表，一張表中用本錢法確認投資收益，一張表用權(quán)益法確認投資收益本錢法的報表對外披露作為“母公司報表，權(quán)益法的報表不對外披露，僅用于企業(yè)內(nèi)部編制合并報表供抵銷用目的：與IFRS趨同在中國特有的效果：遏制大股東控制上市公司不發(fā)放現(xiàn)金股利23要點提示9本錢法和權(quán)益法之間的轉(zhuǎn)換權(quán)益法轉(zhuǎn)本錢法：以權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照本錢法核算的初始投資本錢本

17、錢法轉(zhuǎn)權(quán)益法：以本錢法下長期股權(quán)投資的賬面價值或按照22號準那么?金融工具確認和計量?確定的投資賬面價值作為按照權(quán)益法核算的初始投資本錢減值準備計提：非控制、共同控制和重大影響，同時在活潑市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的長期股權(quán)投資，減值應(yīng)當按照22號準那么?金融工具確認和計量?的規(guī)定處理其他按照本準那么核算的長期股權(quán)投資，減值應(yīng)當按照8號準那么?資產(chǎn)減值?的規(guī)定處理已計提減值準備不得轉(zhuǎn)回24要點提示10處置長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資的賬面價值與實際取得價款的差額，應(yīng)當計入當期損益采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的，處置該項投資時應(yīng)當

18、將原計入所有者權(quán)益的局部按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當期損益披露投資企業(yè)應(yīng)當在附注中披露與長期股權(quán)投資有關(guān)的以下信息：一子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)清單，包括企業(yè)名稱、注冊地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、投資企業(yè)的持股比例和表決權(quán)比例二合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)當期的主要財務(wù)信息，包括資產(chǎn)、負債、收入、費用等合計金額三被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴格限制的情況四當期及累計未確認的投資損失金額五與對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)投資相關(guān)的或有負債25長期股權(quán)投資的新舊銜接企業(yè)會計準那么第38號首次執(zhí)行企業(yè)會計準那么同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額應(yīng)全額沖銷，并調(diào)整留存收益，以沖銷股權(quán)投資差額后的長期股

19、權(quán)投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認定本錢上述以外其他采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資存在股權(quán)投資貸方差額的，應(yīng)沖銷貸方差額，調(diào)整留存收益，并以沖銷貸方差額后的長期股權(quán)投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認定本錢；存在股權(quán)投資借方差額的，應(yīng)當將長期股權(quán)投資的賬面余額作為首次執(zhí)行日的認定本錢應(yīng)用指南：首份中期財務(wù)報告至少應(yīng)當包括按照新準那么編制的上年度資產(chǎn)負債表、上年度可比中期的利潤表、上年度至可比本中期末的現(xiàn)金流量表26企業(yè)會計準那么 第3號Accounting Standards for Business Enterprises No.3投資性房地產(chǎn)Investment properties參考國際會計準那

20、么40號：投資性房地產(chǎn)27要點提示1包含的范圍僅限于已出租的土地使用權(quán)長期持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)企業(yè)擁有并已出租的建筑物寫字樓理解：企業(yè)獲得一項房地產(chǎn)后可能的三種處置目的自用：進入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)科目出租：進入投資性房地產(chǎn)銷售：進入存貨一些不是投資性房地產(chǎn)的例子為了在不久的將來處置或為開發(fā)和零售而專門取得的房地產(chǎn)雇員占用的房地產(chǎn)無論雇員是否按市場價支付租金提供的效勞構(gòu)成相對重要的組成局部。例如，如果一家企業(yè)擁有并經(jīng)營一家旅館，那么向客人提供的效勞就是整個協(xié)議的一個重要組成局部。因此，自營旅館是自用房地產(chǎn)，不是投資性房地產(chǎn)但是為供出租的寫字樓提供的物業(yè)管理，不影響寫字樓作為投資性房地

21、產(chǎn)28要點提示2初始計量：企業(yè)取得的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當按照取得時的本錢進行例如外購，包括購置價款和可直接歸屬于該資產(chǎn)的相關(guān)稅費；例如自行建造，由建造該項資產(chǎn)到達預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成后續(xù)計量選擇一：本錢模式 cost model 鼓勵建筑物，適用4號準那么?固定資產(chǎn)?折舊土地使用權(quán)，適用6號準那么?無形資產(chǎn)?攤銷選擇二：公允價值模式 fair value model 使用條件較為苛刻滿足條件投資性房地產(chǎn)所在地有活潑的房地產(chǎn)交易市場；能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值做出合理的估計會計處理不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤

22、銷期末以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為根底調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益29要點提示3計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更從本錢模式轉(zhuǎn)為公允價值模式，視為會計政策變更適用于追溯調(diào)整法調(diào)整期初留存收益已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得轉(zhuǎn)為本錢模式轉(zhuǎn)換：投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用原來采用本錢模式，那么將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值原來采用公允價值模式，應(yīng)當以其轉(zhuǎn)換當日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益自用轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當日的公允價值計價，轉(zhuǎn)換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益

23、；轉(zhuǎn)換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計入所有者權(quán)益30要點提示4處置處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當期損益披露一投資性房地產(chǎn)的種類、金額和計量模式二采用本錢模式的，投資性房地產(chǎn)的折舊或攤銷，以及減值準備的計提情況三采用公允價值模式的，公允價值確實定依據(jù)和方法，以及公允價值變動對損益的影響四房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換情況、理由，以及對損益或所有者權(quán)益的影響五當期處置的投資性房地產(chǎn)及其對損益的影響31企業(yè)會計準那么 第4號Accounting Standards for Business Enterprises No.4固定資產(chǎn)Fixed assets參考國際會計準那么16號不動產(chǎn)、廠場和設(shè)

24、備 Property, Plant and Equipment32要點提示1固定資產(chǎn)的初始確認組成局部折舊法component depreciation method固定資產(chǎn)的各組成局部具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當分別將各組成局部確認為單項固定資產(chǎn)例如 飛機的發(fā)動機和飛機的其他局部具有不同的使用年限IAS 16固定資產(chǎn)的后續(xù)確認與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準那么第四條規(guī)定確實認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)本錢；不符合本準那么第四條規(guī)定確實認條件的，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益第四條：固定資產(chǎn)同時滿足以下條件的，才能予以確認：一與該固定資產(chǎn)有關(guān)的

25、經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；二該固定資產(chǎn)的本錢能夠可靠地計量33要點提示2初始計量：固定資產(chǎn)應(yīng)當按照本錢計量主要規(guī)定未變化的：外購、自建新變化：購置固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的本錢以購置價款的現(xiàn)值為根底確定。實際支付的價款與購置價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照?企業(yè)會計準那么第17號借款費用?應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當在信用期間內(nèi)計入當期損益投資者投入固定資產(chǎn)的本錢，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外尚未規(guī)定1受贈或2以明顯非公允價值購置固定資產(chǎn)情況下的會計處理事項適用會計準則非貨幣性資產(chǎn)交換第7號非貨幣性資產(chǎn)交換債務(wù)重組第1

26、2號債務(wù)重組企業(yè)合并第20號企業(yè)合并融資租賃第21號租賃34要點提示3 確定固定資產(chǎn)本錢時，同時應(yīng)當考慮棄置費用 costs of disposal因素例如建設(shè)一個油庫，建設(shè)本錢為3000萬，同時考慮到棄置費用的現(xiàn)值估計為50萬元，那么就應(yīng)當做分錄為：Dr. 固定資產(chǎn) 3050 Cr. 在建工程 3000 預(yù)計負債 50根本目的：將棄置費用在固定資產(chǎn)的整個使用年限內(nèi)攤銷棄置費用的金額通常較大，企業(yè)應(yīng)當按照現(xiàn)值計算確定如果預(yù)計未來處置收入為120萬元，那么預(yù)計凈殘值為70萬，企業(yè)應(yīng)當對2930 300070萬元計提折舊特別說明：棄置費用僅適用于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，比方，石油天然氣企業(yè)油氣水井

27、及相關(guān)設(shè)施的棄置、核電站核廢料的處置等一般企業(yè)固定資產(chǎn)本錢不應(yīng)預(yù)計棄置費用。一般企業(yè)固定資產(chǎn)的報廢清理費，應(yīng)在實際發(fā)生時作為固定資產(chǎn)清理費用處理，不屬于本準那么標準的棄置費用35要點提示4折舊企業(yè)應(yīng)當對所有固定資產(chǎn)計提折舊；但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)等除外可選的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值預(yù)計凈殘值residual value，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額企業(yè)應(yīng)當至少于每年年度終了，對固定資

28、產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當作為會計估計變更未來適用法36要點提示5減值：按照8號準那么?資產(chǎn)減值?處理已提減值準備不得轉(zhuǎn)回處置和更換企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當對其預(yù)計凈殘值進行調(diào)整應(yīng)用指南：調(diào)整后的預(yù)計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產(chǎn)的原賬面價值原賬面價值高于預(yù)計凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計入當期損益持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當期損益固定資

29、產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)本錢扣減累計折舊和累計減值準備后的金額固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當計入當期損益將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)本錢的，應(yīng)當終止確認被替換局部的賬面價值37企業(yè)會計準那么 第6號Accounting Standards for Business Enterprises No.6無形資產(chǎn)Intangible assets參考國際會計準那么38號無形資產(chǎn)38要點提示1無形資產(chǎn)的定義無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可識別非貨幣性資產(chǎn)資產(chǎn)滿足以下條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可識別性標準identifiability ：一能夠從企業(yè)中別離或者劃分出來，并能單獨或

30、者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換二源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者別離企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應(yīng)確認為無形資產(chǎn)39要點提示2企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)工程的支出R&D的資本化問題研究階段，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識并理解它們而進行的獨創(chuàng)性的有方案調(diào)查開發(fā)階段的支出，能夠證明以下各項時，應(yīng)當確認為無形資產(chǎn)從技術(shù)上來講，完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性；具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無

31、形資產(chǎn)自身存在市場；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時，應(yīng)當證明其有用性；有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量40要點提示3無形資產(chǎn)應(yīng)當按照本錢計量主要規(guī)定未變化的：外購新變化：購置無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的本錢以購置價款的現(xiàn)值為根底確定。實際支付的價款與購置價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照?企業(yè)會計準那么第17號借款費用?應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當在信用期間內(nèi)計入當期損益自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其本錢包括自滿足本準那么第四條和第九條規(guī)定后至到達預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但

32、是對于以前期間已經(jīng)費用化的支出不再調(diào)整投資者投入無形資產(chǎn)的本錢，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外事項適用會計準則非貨幣性資產(chǎn)交換第7號非貨幣性資產(chǎn)交換債務(wù)重組第12號債務(wù)重組政府補助第16號政府補助融資租賃第21號租賃41要點提示4無形資產(chǎn)的攤銷使用壽命有限finite useful lives的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其本錢扣除預(yù)計殘值后的金額其殘值應(yīng)當視為零，但以下情況除外：一有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購置該無形資產(chǎn)二可以根據(jù)活潑市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在

33、無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當反映企業(yè)預(yù)期消耗該項無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益的方式。無法可靠確定消耗方式的，應(yīng)當采用直線法攤銷無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當計入當期損益，其他會計準那么另有規(guī)定的除外使用壽命不確定indefinite useful lives的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷例如外購可以一直使用下去的商標權(quán)，技術(shù)訣竅knowhow等計提的減值準備不得轉(zhuǎn)回42要點提示5企業(yè)應(yīng)當按照無形資產(chǎn)的類別在附注中披露與無形資產(chǎn)有關(guān)的以下信息：一無形資產(chǎn)的期初和期末賬面余額、累計攤銷額及減值準備累計金額二使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其使用壽命的估計情況；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其使用壽命不確定的判斷依據(jù)三無形資產(chǎn)的攤銷

34、方法四用于擔保的無形資產(chǎn)賬面價值、當期攤銷額等情況五計入當期損益和確認為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額43企業(yè)會計準那么 第7號Accounting Standards for Business Enterprises No.7非貨幣性資產(chǎn)交換Exchange of non-monetary assets44要點提示1貨幣性資產(chǎn)monetary assets指企業(yè)將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等不要與金融資產(chǎn)相混淆非貨幣性資產(chǎn)交換指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只

35、涉及少量的貨幣性資產(chǎn)即補價兩種計量模式選擇一：公允價值計量選擇二：本錢計量45要點提示2公允價值計量模式采用公允價值計量模式的條件該項交換具有商業(yè)實質(zhì)商業(yè)實質(zhì)commercial substance1、換入資產(chǎn)assets received的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)assets surrendered顯著不同2、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量計量方法以換出資產(chǎn)的公允價值作為確認換入資產(chǎn)本錢的根底除非有確鑿證據(jù)說明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額

36、計入當期損益46要點提示3本錢計量模式采用本錢計量模式的條件不滿足前述條件，采用本錢計量計量方法換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的本錢，不確認損益換入多項資產(chǎn)時如何確定換入資產(chǎn)的單項本錢？公允價值計量模式下，按照公允價值比例分配本錢計量模式下，按照帳面價值比例分配47要點提示3補價boot：monetary assets transferred：25%作為參考企業(yè)在按照公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)本錢的情況下，發(fā)生補價的，應(yīng)當分別以下情況處理：一支付補價的，換入資產(chǎn)本錢與換出資產(chǎn)賬面價值加支付的補價、應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和的差額，應(yīng)當計入當期損益換入資產(chǎn)本錢換出資產(chǎn)的公

37、允價值支付的補價二收到補價的，換入資產(chǎn)本錢加收到的補價之和與換出資產(chǎn)賬面價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和的差額，應(yīng)當計入當期損益換入資產(chǎn)本錢換出資產(chǎn)的公允價值收到的補價說明：計入當期損益的主體金額始終是公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)本錢的情況下，發(fā)生補價的，應(yīng)當分別以下情況處理：一支付補價的，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的本錢，不確認損益二收到補價的，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補價并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的本錢，不確認損益48企業(yè)會計準那么 第8號Accounting Sta

38、ndards for Business Enterprises No.8資產(chǎn)減值Impairment of assets參考國際會計準那么36號資產(chǎn)減值49本準那么未予涉及的內(nèi)容項目準則存貨的減值（可轉(zhuǎn)回）1號存貨公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的減值（期末用公允價值計量，無須計提減值）3號投資性房地產(chǎn)消耗性生物資產(chǎn)的減值（類同存貨，可轉(zhuǎn)回）5號生物資產(chǎn)建造合同形成的資產(chǎn)的減值（類同存貨，可轉(zhuǎn)回）15號建造合同遞延所得稅資產(chǎn)的減值（當盈利足夠多時可轉(zhuǎn)回）18號所得稅融資租賃中出租人未擔保余值的減值（可轉(zhuǎn)回）21號租賃金融資產(chǎn)的減值（無須計提或基本上都可轉(zhuǎn)回）22號金融工具確認和計量未探明石油天然

39、氣礦區(qū)權(quán)益的減值（不得轉(zhuǎn)回）27號石油天然氣開采50要點提示1減值的對象：現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入的最小單元現(xiàn)金產(chǎn)生單元CGU，Cash-generating Unit單項資產(chǎn)資產(chǎn)組group of assets認定標準資產(chǎn)組的認定，應(yīng)當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。同時，在認定資產(chǎn)組時，應(yīng)當考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等幾項資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品或者其他產(chǎn)出存在活潑市場的，即使局部或者所有這些產(chǎn)品或者其他產(chǎn)出均供內(nèi)部使用，也應(yīng)當在符合前款

40、規(guī)定的情況下，將這幾項資產(chǎn)的組合認定為一個資產(chǎn)組如果該資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入受內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的影響，應(yīng)當按照企業(yè)管理層在公平交易中對未來價格的最正確估計數(shù)來確定資產(chǎn)組的未來現(xiàn)金流量資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個會計期間應(yīng)當保持一致，不得隨意變更。如需變更，企業(yè)管理層應(yīng)當證明該變更是合理的，并在附注中作相應(yīng)說明51要點提示2企業(yè)應(yīng)當在會計期末判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象每一期需要判斷是否可能發(fā)生減值，但并不一定要進行減值測試因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當進行減值測試存在以下跡象的，說明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：1、資產(chǎn)的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的

41、推移或者正常使用而預(yù)計的下跌2、企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或?qū)⒃诮诎l(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響3、市場利率或者其他市場投資回報率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低4、有證據(jù)說明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或其實體已經(jīng)損壞。5、資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者方案提前處置。6、企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)說明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤或者損失遠遠低于預(yù)計金額等。7、其他說明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象52要點提示3可收回金額recoverable amount

42、應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定the higher of its fair value less costs to sell and its value in use例如一臺機器可以獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，期末公允價值為5萬，處置費用為0.1萬，那么公允價值減去處置費用后的凈額為4.9萬預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為4.6萬根據(jù)孰高原那么，可收回金額為4.9萬如果無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，應(yīng)當以該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當綜合考慮資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量、使用壽命和折現(xiàn)率等因素建立在預(yù)

43、算或者預(yù)測根底上的預(yù)計現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間折現(xiàn)率應(yīng)當是一個反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率。它是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率53要點提示4資產(chǎn)減值損失確實定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當在未來期間作相應(yīng)調(diào)整未來適用法資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回54要點提示5：一些根本原那么單項資產(chǎn)減值優(yōu)先原那么有跡象說明一項資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)

44、應(yīng)當以單項資產(chǎn)為根底估計其可收回金額。企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的，應(yīng)當按照該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為根底確定資產(chǎn)組的可收回金額總部資產(chǎn)corporate assets分攤原那么對某一資產(chǎn)組作減值測試時，首先應(yīng)當認定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)。然后，根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的根底分攤至該資產(chǎn)組分別處理企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備等資產(chǎn)?？偛抠Y產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組商譽goodwill首先被抵減原那么資產(chǎn)組中包含商譽首先抵減分攤至資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值；然后

45、根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值資產(chǎn)減值最低抵減帳面為0的原那么55要點提示6：一些根本原那么續(xù)商譽持續(xù)減值測試原那么企業(yè)合并所形成的商譽，至少應(yīng)當在每年年度終了進行減值測試。商譽難以獨立于其他資產(chǎn)為企業(yè)單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)當結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應(yīng)當是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中收益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，不應(yīng)當大于按照35號準那么?分部報告?所確定的報告分部商譽減值測試與相關(guān)資產(chǎn)組減值測試相別離原那么如與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應(yīng)當首先對不包含商譽的資

46、產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關(guān)賬面價值相比較，確認相應(yīng)的減值損失然后再對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值包括所分攤的商譽的賬面價值局部與其可收回金額二者的差額來確定商譽的減值充分披露原那么要求披露更詳細的信息，包括減值原因、金額、影響、計算方法、關(guān)鍵假設(shè)等56企業(yè)會計準那么 第9號Accounting Standards for Business Enterprises No.9職工薪酬Employee compensation參考國際會計準那么19號雇員福利 Employee Benefits57要點提示1職工薪

47、酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的效勞而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：1、職工工資、獎金、津貼和補貼；2、職工福利費；3、醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；4、住房公積金；5、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；6、非貨幣性福利；7、因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；8、其他與獲得職工提供的效勞相關(guān)的支出58要點提示2在職工為其提供效勞的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認為負債Dr：生產(chǎn)本錢 在建工程 制造費用 管理費用 Cr：應(yīng)付職工薪酬“應(yīng)付職工薪酬科目的明細“工資、“職工福利、“社會保險費、“住房公積金、“工會經(jīng)費、“職工教育經(jīng)費、“解除職工勞動關(guān)系補

48、償?shù)忍峁┙o職工整體使用的資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊、應(yīng)付的租金，應(yīng)當根據(jù)受益對象分期計入相關(guān)資產(chǎn)本錢或費用；難以認定受益對象的，直接計入管理費用59要點提示3辭退福利 termination benefits企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh，應(yīng)當確認因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的預(yù)計負債，同時計入當期費用條件：企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系方案或提出自愿裁減建議，并即將實施企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系方案或裁減建議應(yīng)用指南：正式的辭退方案或建議應(yīng)當經(jīng)過董事會或類似權(quán)力機構(gòu)批準辭退工作一般應(yīng)當在一年內(nèi)實施完畢，但因付款程序等原因使局部

49、付款推遲到一年后支付的，視為符合應(yīng)付職工薪酬負債確實認條件60企業(yè)會計準那么 第10號Accounting Standards for Business Enterprises No.10企業(yè)年金基金Enterprise annuity fund參考國際會計準那么26號退休福利方案的會計和報告Accounting and Reporting by Retirement Benefit Plans61企業(yè)年金基金的相關(guān)知識企業(yè)年金基金的根本核算形式設(shè)定提存方案Defined Contribution Plans：企業(yè)有義務(wù)必須定期向養(yǎng)老保險機構(gòu)繳納一定養(yǎng)老金的義務(wù)，員工退休后自行享用。當然如果養(yǎng)

50、老保險機構(gòu)運營不力，或者員工退休后養(yǎng)老金不夠用，企業(yè)不負責設(shè)定受益方案Defined Benefit Plans：企業(yè)保證員工在退休后按期獲得一定的養(yǎng)老金，這樣企業(yè)就可以不用定期地向養(yǎng)老保險機構(gòu)繳納養(yǎng)老金，而根據(jù)企業(yè)的情況靈活安排養(yǎng)老金繳付。這種方式和員工的收入和供職年限密切相關(guān)，對保險精算要求較高企業(yè)年金基金運行的根本過程62應(yīng)用指南會計核算托管人、投資管理人應(yīng)當設(shè)置相應(yīng)會計科目和賬戶，對各種交易或事項進行會計處理投資管理人應(yīng)及時與托管人核對企業(yè)年金基金會計記錄和估值結(jié)果托管人負責復(fù)核、審查投資管理人計算的基金財產(chǎn)凈值托管人、投資管理人應(yīng)當編制并向受托人提交企業(yè)年金基金財務(wù)報告財務(wù)呈報時間受

51、托人應(yīng)當按照本準那么及相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，在每季度結(jié)束后15日內(nèi)和年度結(jié)束后45日內(nèi)向委托人提交季度、年度企業(yè)年金基金管理報告托管人、帳戶管理人、投資管理人應(yīng)當在每季度結(jié)束10日內(nèi)和年度結(jié)束后30日內(nèi)向受托人提交相應(yīng)報告63企業(yè)會計準那么 第11號Accounting Standards for Business Enterprises No.11股份支付Share-based payment參考國際財務(wù)報告準那么2號以股份為根底的支付 Share-based Payment64要點提示1股份支付是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供效勞而授予權(quán)益工具或者承擔以權(quán)益工具為根底確定的負債的交易分類種類一：以

52、權(quán)益結(jié)算的股份支付equity-settled share-based payment按照授予職工和其他方權(quán)益工具股票、股票期權(quán)等的公允價值計量種類二：以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付cash-settled share-based payment 按照以權(quán)益工具為根底確定的負債的公允價值計量三個時點授予日grant date：股份支付協(xié)議獲得批準的日期等待期vesting period：可行權(quán)條件得到滿足的期間可行權(quán)日vesting date：可行權(quán)條件得到滿足、職工和其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金的權(quán)利的日期65要點提示2授予后立即可行權(quán)的換取職工提供效勞的股份支付應(yīng)當在授予日按權(quán)益工具的公允價值

53、計入相關(guān)本錢或費用，相應(yīng)增加資本公積在行權(quán)日，企業(yè)根據(jù)實際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計算確定應(yīng)轉(zhuǎn)入實收資本或股本的金額，將其轉(zhuǎn)入實收資本或股本授予后需要等待期的換取職工提供效勞的股份支付完成等待期內(nèi)的效勞或到達規(guī)定業(yè)績條件才可行權(quán)的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，應(yīng)當以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最正確估計為墓礎(chǔ)，按照權(quán)益工具授予日的公允價值，將當期取得的效勞計入相關(guān)本錢或費用和資本公積在行權(quán)日，企業(yè)根據(jù)實際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計算確定應(yīng)轉(zhuǎn)入實收資本或股本的金額，將其轉(zhuǎn)入實收資本或股本66要點提示3以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取其他方效勞其他方效勞的公允價值能夠可靠計量的應(yīng)當按照其他方效勞在取得日的公允

54、價值，計入相關(guān)本錢或費用，相應(yīng)增加所有者權(quán)益其他方效勞的公允價值不能可靠計量但權(quán)益工具公允價值能夠可靠計量的應(yīng)當按照權(quán)益工具在效勞取得日的公允價值，計入相關(guān)本錢或費用，相應(yīng)增加所有者權(quán)益67要點提示4以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付應(yīng)當在授予日以承擔負債的公允價值計入相關(guān)本錢或費用，相應(yīng)增加負債完成等待期內(nèi)的效勞或到達規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，應(yīng)當以對可行權(quán)情況的最正確估計為根底，按照企業(yè)承擔負債的公允價值金額，將當期取得的效勞計入本錢或費用和相應(yīng)的負債企業(yè)應(yīng)當在相關(guān)負債結(jié)算前的每個資產(chǎn)負債表日以及結(jié)算日，對負債的公允

55、價值重新計量、其變動計入當期損益在可行權(quán)日調(diào)整至實際可行權(quán)水平68企業(yè)會計準那么 第12號Accounting Standards for Business Enterprises No.12債務(wù)重組Debt restructurings參考國際會計準那么39號金融工具：確認和計量Financial Instruments: Recognition and Measurement69要點提示1債務(wù)重組在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項應(yīng)用指南“債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難，是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他方面的原因等，導(dǎo)致其無法或者

56、沒有能力按原定條件歸還債務(wù)的情況在認定債務(wù)重組時，應(yīng)當遵循實質(zhì)重于形式的原那么，綜合考慮債權(quán)人和債務(wù)人是否在自愿根底上達成重組協(xié)議、是否有法院作出裁定、債權(quán)人和債務(wù)人是否相互獨立、是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系或者關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否對債務(wù)重組產(chǎn)生實質(zhì)影響等情形加以判斷方式主要包括：一以資產(chǎn)清償債務(wù)；二將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；三修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，不包括上述一和二兩種方式；四以上三種方式的組合等70要點提示2債務(wù)人的會計處理債務(wù)人的債務(wù)重組收益均要實際確認為損益?zhèn)鶆?wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入當期損益?zhèn)鶆?wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)

57、清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入當期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，確認為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計入當期損益修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入當期損益?zhèn)D(zhuǎn)股將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認為股本(或者實收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認為資本公積。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，確認為債務(wù)重組利得

58、，計入當期損益71要點提示3債權(quán)人的債務(wù)重組損失也要實際予以確認以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認為債務(wù)重組損失，計入當期損益以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當對接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認為債務(wù)重組損失，計入當期損益?zhèn)鶆?wù)轉(zhuǎn)為資本方式的，債權(quán)人應(yīng)當將享有股份的公允價值確認為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，確認為債務(wù)重組損失，計入當期損益以修改其他債務(wù)條件進行的，債權(quán)人應(yīng)當將修改其他債務(wù)條 件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重

59、組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，確認為債務(wù)重組損失，計入當期損益組合方式進行的債務(wù)重組的，沖減重組債務(wù)的帳面價值的優(yōu)先順序：以現(xiàn)金清償債務(wù)非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本修改其他債務(wù)條件72企業(yè)會計準那么 第13號Accounting Standards for Business Enterprises No.13或有事項Contingencies參考國際會計準那么37號準備、或有負債和或有資產(chǎn)Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets73要點提示1或有事項過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的

60、現(xiàn)在的不確定事項分類確認預(yù)計負債的或有事項不確認預(yù)計負債的或有事項預(yù)計負債provision確認標準(一) 該義務(wù)是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)；(二) 履行該義務(wù)很可參導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；(三) 該義務(wù)的金額能夠可靠計量例如保修費用，退款承諾等74要點提示2預(yù)計負債的特例待執(zhí)行合同變成虧損合同onerous contract的該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足本準那么預(yù)計負債標準的，應(yīng)當確認為預(yù)計負債虧損合同：履行合同義務(wù)不可防止會發(fā)生的本錢超過預(yù)期經(jīng)濟利益的合同不應(yīng)當就未來經(jīng)營虧損future operating losses確認預(yù)計負債企業(yè)承擔的重組restructuring義務(wù)滿足本準那么預(yù)計負債確認標