1、第三章第三章 消費(fèi)稅法消費(fèi)稅法 消費(fèi)稅是消費(fèi)稅是CPACPA考試中比較重要的一章。消費(fèi)考試中比較重要的一章。消費(fèi)稅可以命制各種題型，而計(jì)算分析題一直是稅可以命制各種題型，而計(jì)算分析題一直是消費(fèi)稅分值中比重最大的題型。消費(fèi)稅分值中比重最大的題型。 消費(fèi)稅與增值稅、關(guān)稅的混合計(jì)算是本章命消費(fèi)稅與增值稅、關(guān)稅的混合計(jì)算是本章命題的常見考點(diǎn)。題的常見考點(diǎn)。 本章考試易出單選、多選、計(jì)算題型，也非本章考試易出單選、多選、計(jì)算題型，也非常容易與其他稅種如增值稅、城建稅、關(guān)稅、常容易與其他稅種如增值稅、城建稅、關(guān)稅、車輛購置稅混合出綜合車輛購置稅混合出綜合題型一般在題型一般在1010分左右。分左右。 本章內(nèi)

2、容變化：本章內(nèi)容變化： 1.消費(fèi)稅稅目調(diào)整為15項(xiàng)：取消“輪胎”、 “酒”中的酒精；增加“涂料、電池” （1）2014-12-1起，取消對(duì)汽車輪胎、缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托車、車用含鉛汽油、酒精征收消費(fèi)稅。（財(cái)稅201493號(hào)） （2）2015-2-1起，對(duì)電池、涂料征收消費(fèi)稅。（財(cái)稅201516號(hào)） 2.調(diào)整了外購或委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)加工生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅扣除范圍：由12項(xiàng)調(diào)整為9項(xiàng)。 3.消費(fèi)稅稅率、申報(bào)表略有變動(dòng)前言部分前言部分 一一、消費(fèi)稅概念、消費(fèi)稅概念 我國現(xiàn)行消費(fèi)稅是對(duì)在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人就其應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種

3、稅。 二二、我國消費(fèi)稅的特點(diǎn)、我國消費(fèi)稅的特點(diǎn) （一）征收范圍具有選擇性 （二）征稅環(huán)節(jié)具有單一性 消費(fèi)稅是一次課征，原則上對(duì)同一應(yīng)稅消費(fèi)品在所有流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)上只征一次消費(fèi)稅。u納稅主要在生產(chǎn)和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收，個(gè)別消費(fèi)品在零售環(huán)節(jié)征收。u如果因技術(shù)上或征管上的原因?qū)е聦?duì)同一應(yīng)稅消費(fèi)品征了兩次消費(fèi)稅的話，應(yīng)注意扣除上個(gè)環(huán)節(jié)已征過的消費(fèi)稅。 u （三）平均稅率水平比較高且稅負(fù)差異大u消費(fèi)稅的平均稅率水平一般都比較高，對(duì)需要現(xiàn)在或者控制消費(fèi)的消費(fèi)品統(tǒng)稱稅負(fù)較重。u（四）征收方法具有靈活性u(píng)三、消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系三、消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系差異方面差異方面增值稅增值稅消費(fèi)稅消費(fèi)稅征稅廣度征稅廣度（1 1）銷售

4、或進(jìn)口的）銷售或進(jìn)口的貨物貨物（2 2）提供加工、修理修配）提供加工、修理修配勞務(wù)勞務(wù)消費(fèi)稅不涉及勞務(wù)，只對(duì)消費(fèi)稅不涉及勞務(wù)，只對(duì)貨物貨物中的需要中的需要宏觀調(diào)控的特殊消費(fèi)品征收宏觀調(diào)控的特殊消費(fèi)品征收納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)多環(huán)節(jié)征收多環(huán)節(jié)征收，對(duì)同一貨物，對(duì)同一貨物在生產(chǎn)、批發(fā)、零售、在生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)出口多環(huán)節(jié)征收進(jìn)出口多環(huán)節(jié)征收納稅納稅環(huán)節(jié)相對(duì)單一環(huán)節(jié)相對(duì)單一：在零售環(huán)節(jié)交稅的：在零售環(huán)節(jié)交稅的金銀首飾、鉆石、鉆石飾品在生產(chǎn)、金銀首飾、鉆石、鉆石飾品在生產(chǎn)、批發(fā)、進(jìn)口環(huán)節(jié)不交消費(fèi)稅。其他在批發(fā)、進(jìn)口環(huán)節(jié)不交消費(fèi)稅。其他在進(jìn)口環(huán)節(jié)、生產(chǎn)（出廠環(huán)節(jié)；特殊為進(jìn)口環(huán)節(jié)、生產(chǎn)（出廠環(huán)節(jié)；特殊為移送環(huán)

5、節(jié)）交消費(fèi)稅的消費(fèi)品在之后移送環(huán)節(jié)）交消費(fèi)稅的消費(fèi)品在之后批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再交納消費(fèi)稅批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再交納消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)具有計(jì)稅依據(jù)具有單一性單一性，只，只有從價(jià)定率計(jì)稅有從價(jià)定率計(jì)稅計(jì)稅依據(jù)具有多樣性，包括計(jì)稅依據(jù)具有多樣性，包括從價(jià)從價(jià)定率計(jì)定率計(jì)稅、稅、從量從量定額計(jì)稅、定額計(jì)稅、復(fù)合復(fù)合計(jì)稅計(jì)稅與價(jià)格的與價(jià)格的關(guān)系關(guān)系增值稅屬于增值稅屬于價(jià)外稅價(jià)外稅消費(fèi)稅屬于消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅價(jià)內(nèi)稅稅收收入稅收收入的歸屬的歸屬進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)征收的增值進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)征收的增值稅的稅的全部屬于中央全部屬于中央；其其他環(huán)節(jié)他環(huán)節(jié)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的增值稅收入增值稅收入由中央地方由中央地方

6、共享共享消費(fèi)稅屬于中央稅消費(fèi)稅屬于中央稅 消費(fèi)稅屬于特殊調(diào)節(jié)，其宗旨是調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)消費(fèi)稅屬于特殊調(diào)節(jié)，其宗旨是調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)引導(dǎo)消費(fèi)方向增加財(cái)政收入；引導(dǎo)消費(fèi)方向增加財(cái)政收入； 增值稅屬于普遍調(diào)節(jié)，其宗旨是保證財(cái)政收入增值稅屬于普遍調(diào)節(jié)，其宗旨是保證財(cái)政收入的穩(wěn)定增長的穩(wěn)定增長 消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，所以在消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格時(shí)，都必須將消費(fèi)稅加入到組成計(jì)稅價(jià)格中去。 2.消費(fèi)稅與城市維護(hù)建設(shè)稅的關(guān)系 納稅人實(shí)際繳納的消費(fèi)稅稅額，會(huì)構(gòu)成城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)算依據(jù)。 3.消費(fèi)稅與企業(yè)所得稅的關(guān)系 消費(fèi)稅是計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)可以扣除的稅金（即可在企業(yè)所得稅前扣除）。 【例題2多選題】根據(jù)

7、稅法規(guī)定，下列說法正確的有（ ）。 A.凡是征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品都屬于征收增值稅的貨物的范疇 B.凡是征收增值稅的貨物都征收消費(fèi)稅 C.應(yīng)稅消費(fèi)品征收增值稅的，其稅基含有消費(fèi)稅 D.應(yīng)稅消費(fèi)品征收消費(fèi)稅的，其稅基不含有增值稅 【答案】A、C、D第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍范圍 一、納稅義務(wù)人一、納稅義務(wù)人 在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅納稅義務(wù)人。 例：現(xiàn)行消費(fèi)稅納稅人概念中所稱 “中華人民共和國境內(nèi)” 是指銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的 ( )在我國境內(nèi)。 A.起運(yùn)地B.最終銷售地 C.支付地D.企業(yè)所在地 答案：A 【例題多選題】下列單位

8、中屬于消費(fèi)稅納稅人的有（）。 A.小汽車生產(chǎn)企業(yè) B.委托加工煙絲的卷煙廠 C.進(jìn)口紅酒的外貿(mào)公司 D.受托加工白酒的加工廠 正確答案ABC 答案解析加工業(yè)務(wù)中的消費(fèi)稅納稅人是委托方，受托方只是扣繳義務(wù)人。 二、征稅范圍二、征稅范圍 四個(gè)環(huán)節(jié)：生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口、零售，指定環(huán)節(jié)一次性繳納，其他環(huán)節(jié)不再繳納。 重要說明: 1.生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的說明 (1)一般：自產(chǎn)銷售、自產(chǎn)自用 (2)視為生產(chǎn)行為： 將外購的消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷售的； 將外購的消費(fèi)稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷售的。 2.兩個(gè)特殊環(huán)節(jié)： (1)零售環(huán)節(jié):征收消費(fèi)稅的有金銀首飾、鉆石及鉆石飾品，具體

9、要求： 【例題計(jì)算題】乙商場(chǎng)零售金銀首飾取得含稅銷售額10.53萬元，其中包括以舊換新業(yè)務(wù)中新首飾的含稅銷售額5.85萬元。在以舊換新業(yè)務(wù)中，舊首飾作價(jià)的含稅金額為3.51萬元，乙商場(chǎng)實(shí)際收取的含稅金額為2.34萬元。 計(jì)算：乙商場(chǎng)零售金銀首飾應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、增值稅（不考慮進(jìn)項(xiàng)稅）。 正確答案應(yīng)納消費(fèi)稅（10.535.85）1.175%2.341.175%0.3（萬元） 應(yīng)納增值稅（10.535.85）1.1717%2.341.1717%1.02（萬元）。 (2)批發(fā)環(huán)節(jié)：只有卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅 2015年5月10日起，將卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)從價(jià)稅稅率由5%提高至11%，并按0.005元/支

10、加征從量稅。 相關(guān)內(nèi)容如下： 【例題】位于某市市區(qū)的某煙酒批發(fā)公司，2015年5月批發(fā)牌卷煙5000條，開具的增值稅專用發(fā)票上注明銷售額250萬元；批發(fā)B牌卷煙4000條，開具的普通發(fā)票上注明銷售額177.84萬元；同時(shí)批發(fā)C牌卷煙300條，開具普通發(fā)票，取得含稅收入20.358萬元；當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為35.162萬元。（注意：2015年5月10日開始計(jì)算的方法，即每支0.005，比例稅率為11%） 求：該煙酒批發(fā)公司當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅、城建稅和教育附加稅各是多少萬元？以上稅收合計(jì)是多少萬元。 答案解析該煙酒批發(fā)公司當(dāng)月應(yīng)該繳納的 消費(fèi)稅= 250（177.8420.358）1.

11、17 11%+（5000+2000+300）250 250 10000 =419.411%+0.73 =46.134+0.73 =46.864（萬元） 該煙酒批發(fā)公司當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅250（177.8420.358）1.1717%35.162419.417%35.162=71.29835.162=36.136（萬元） 增值稅和消費(fèi)稅合計(jì)：46.864+36.136=83（萬元） 城建稅和教育附加稅=83（7%+3%）=8.3（萬元） 則，該煙草公司當(dāng)月應(yīng)該繳納的稅合計(jì)為：83+8.3=91.3（萬元） 【例題多選題】根據(jù)現(xiàn)行稅法，下列消費(fèi)品的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，既征收增值稅又征收消費(fèi)稅的有（）。 A

12、.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙 B.零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾 C.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的白酒 D.申報(bào)進(jìn)口的高爾夫球具正確答案ABD答案解析批發(fā)環(huán)節(jié)只有卷煙征收消費(fèi)稅，白酒在此環(huán)節(jié)不需要征收消費(fèi)稅。 消費(fèi)稅四個(gè)環(huán)節(jié)征稅總結(jié)如下：消費(fèi)稅的納稅人消費(fèi)稅的納稅人備注備注生產(chǎn)應(yīng)稅消生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單費(fèi)品的單位和個(gè)人位和個(gè)人自產(chǎn)銷售自產(chǎn)銷售 納稅人納稅人銷售時(shí)銷售時(shí)納稅納稅自產(chǎn)自用自產(chǎn)自用 納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于的，于移送使用移送使用時(shí)納稅時(shí)納稅進(jìn)口進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人和個(gè)人

13、進(jìn)口報(bào)關(guān)單位或個(gè)人為消費(fèi)稅的納稅人，進(jìn)口報(bào)關(guān)單位或個(gè)人為消費(fèi)稅的納稅人，進(jìn)口消費(fèi)稅由進(jìn)口消費(fèi)稅由海關(guān)代征海關(guān)代征委托加工委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人單位和個(gè)人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代代收代繳稅款繳稅款零售零售金銀首飾、鉆石、金銀首飾、鉆石、鉆石飾品的單位和鉆石飾品的單位和個(gè)人個(gè)人生產(chǎn)、進(jìn)口和批發(fā)金銀首飾、鉆石、鉆石生產(chǎn)、進(jìn)口和批發(fā)金銀首飾、鉆石、鉆石飾品時(shí)不征收消費(fèi)稅，納稅人在飾品時(shí)不征收消費(fèi)稅，納稅人在零售時(shí)零售時(shí)納稅，適應(yīng)稅率為納稅，適應(yīng)稅率為5%5%。從事從事卷煙批

14、發(fā)卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人位和個(gè)人納稅人（卷煙批發(fā)商）銷售給納稅人以外納稅人（卷煙批發(fā)商）銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅銷售時(shí)納稅。納納稅人之間銷售的卷煙不繳納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅消費(fèi)稅 注意特例，飲食、娛樂業(yè)自制啤酒用于飲食娛樂消費(fèi)時(shí)，交納消費(fèi)稅的納稅人不是繳納增值稅的納稅人，而是交納營業(yè)稅的納稅人。 不屬于上述范圍的應(yīng)征消費(fèi)稅的首飾，如鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾（簡稱非金銀首飾），仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。 【例題3多選題】根據(jù)消費(fèi)稅現(xiàn)行規(guī)定，下列應(yīng)繳納消費(fèi)稅的有( )。 A.金首飾的進(jìn)口 B.化

15、妝品的購買消費(fèi) C.卷煙的批發(fā) D.金首飾的零售 【答案】C、D【例例1 1 多選多選】按照現(xiàn)行消費(fèi)稅政策規(guī)定，在零按照現(xiàn)行消費(fèi)稅政策規(guī)定，在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的有售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的有( () )。A.A.啤酒啤酒 B.B.珠寶玉石珠寶玉石 C.C.金銀首金銀首飾飾D.D.鉆石鉆石 E.E.鉆石飾品鉆石飾品 答案：答案：C C、D D、E E【例題多選題】根據(jù)現(xiàn)行稅法，下列消費(fèi)品的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，既征收增值稅又征收消費(fèi)稅的有（）。A.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙B.零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾C.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的白酒D.零售環(huán)節(jié)銷售的白酒 答案AB解析白酒在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再征收消費(fèi)稅。

16、【例例計(jì)計(jì) 算算】某珠寶店為增值稅一般納稅人，某珠寶店為增值稅一般納稅人，20092009年年5 5月銷售消費(fèi)者純金首飾，共收入月銷售消費(fèi)者純金首飾，共收入7020070200元，元，隨同純金首飾銷售單獨(dú)計(jì)價(jià)的首飾盒共收入隨同純金首飾銷售單獨(dú)計(jì)價(jià)的首飾盒共收入468468元。要求元。要求：( (1)1)應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅( () )元元; ; (2)(2)應(yīng)納增應(yīng)納增值稅值稅( () )元。元。應(yīng)交消費(fèi)稅：應(yīng)交消費(fèi)稅：=(70200+468)=(70200+468)(1+17%)(1+17%)5%=3020(5%=3020(元元) )應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅=(70200+468)=(70200

17、+468)(1+17%)(1+17%)17%=10268(17%=10268(元元) )第二節(jié)第二節(jié) 稅目與稅目與稅率稅率 一、消費(fèi)稅的稅目（掌握一、消費(fèi)稅的稅目（掌握） 消費(fèi)稅征稅范圍可以概括為：生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，目前應(yīng)稅消費(fèi)品被定為15類貨物，即消費(fèi)稅有15個(gè)稅目。 2014年12月1日起，取消對(duì)汽車輪胎、酒精征收消費(fèi)稅。2015年2月1日起，對(duì)電池、涂料征收消費(fèi)稅。2015年5月10日卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)改革（二）酒1.白酒2.黃酒3.啤酒4.其他酒白酒：一般為20%，度數(shù)低于38的配制酒為10%；注意啤酒（乙220元/噸和甲250元/噸）、黃酒的稅率240元/噸；飲食業(yè)、商業(yè)、娛

18、樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)按250元/噸的稅率征收消費(fèi)稅果啤屬于啤酒稅目調(diào)味料酒不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍（三）化妝品含成套化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品不含舞臺(tái)、戲劇、影視化妝用的上妝油、卸妝油、油彩（四）貴（四）貴重首飾重首飾及珠寶及珠寶玉石玉石 與金、銀、鉑金、鉆相關(guān)的首飾和與金、銀、鉑金、鉆相關(guān)的首飾和飾品在零售環(huán)節(jié)納稅，稅率飾品在零售環(huán)節(jié)納稅，稅率5%5% 其他與金、銀、鉑金、鉆無關(guān)的貴其他與金、銀、鉑金、鉆無關(guān)的貴重首飾及珠寶玉石在生產(chǎn)（出廠）、進(jìn)口重首飾及珠寶玉石在生產(chǎn)（出廠）、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)納稅，稅率為、委托加工環(huán)節(jié)納稅，稅率為10%10%。 出國人員

19、免稅商店銷售的金銀首飾出國人員免稅商店銷售的金銀首飾征收消費(fèi)稅。征收消費(fèi)稅。（五）鞭（五）鞭炮焰火炮焰火不含體育用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線不含體育用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線（六）成（六）成品油品油1.1.汽油汽油2.2.柴油柴油3.3.石腦油石腦油4.4.溶劑油溶劑油5.5.潤滑油潤滑油6.6.航空煤航空煤油油7.7.燃料油燃料油 取消車用含鉛汽油消費(fèi)稅；取消車用含鉛汽油消費(fèi)稅； 航空煤油暫緩征收；航空煤油暫緩征收； 絕緣類油品不征收。甲醇汽油、乙醇絕緣類油品不征收。甲醇汽油、乙醇汽油按照汽油納稅；汽油按照汽油納稅；（九）高爾夫球及球具包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身

20、和握把（七）（七）小汽車小汽車1.1.小轎小轎車車2.2.中輕中輕型商用型商用客車客車含含9 9座內(nèi)乘用車、座內(nèi)乘用車、10102323座內(nèi)中型商用客車座內(nèi)中型商用客車（按額定載客區(qū)間值下限確定）。（按額定載客區(qū)間值下限確定）。不包括：（不包括：（1）電動(dòng)汽車不屬于本稅目征收）電動(dòng)汽車不屬于本稅目征收范圍；（范圍；（2）車身長度大于）車身長度大于7米（含）、座位米（含）、座位1023座（含）；（座（含）；（3）沙灘車、雪地車、）沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車。卡丁車、高爾夫車。（八）摩托車包括2輪和3輪。不征稅：（1）最大設(shè)計(jì)車速不超過50Kmh，發(fā)動(dòng)機(jī)氣缸總工作容量不超過50ml的三輪摩托

21、車不征收消費(fèi)稅；（2）氣缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托車消費(fèi)稅。（十）高檔手表包括不含增值稅售價(jià)每只在10000元以上的手表（十一）游艇本稅目只涉及機(jī)動(dòng)艇，長度大于8米小于90米。（十二）木制一次性筷子又稱衛(wèi)生筷子。特點(diǎn)是（1）以木材為原料；（2）制成后一次性使用（十三）實(shí)木地板含各類規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板，以及未經(jīng)涂飾的素板（十（十四）四）電電池池20152015年年2 2月月1 1日起，對(duì)電池（鉛蓄電池除日起，對(duì)電池（鉛蓄電池除外）征收外）征收4%4%的消費(fèi)稅。的消費(fèi)稅。對(duì)無汞原電池、鎳氫蓄電池、鋰原電池、對(duì)無汞

22、原電池、鎳氫蓄電池、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池、全釩液流電池免征消費(fèi)稅。全釩液流電池免征消費(fèi)稅。20152015年年1212月月3131日前對(duì)鉛蓄電池緩征消費(fèi)日前對(duì)鉛蓄電池緩征消費(fèi)稅；稅；20162016年年1 1月月1 1日起，對(duì)鉛蓄電池按日起，對(duì)鉛蓄電池按4%4%稅率征收消費(fèi)稅。稅率征收消費(fèi)稅。（十十五五）涂涂料料（新增，（新增，4%4%）。施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)）。施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物（物（VOCVOC）含量低于）含量低于420420克克/ /升的涂料免升的涂料免費(fèi)費(fèi)【例題例題單選題單選題】依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定

23、，下列行為中應(yīng)繳納消費(fèi)稅的是（列行為中應(yīng)繳納消費(fèi)稅的是（ ）。）。A.A.進(jìn)口卷煙進(jìn)口卷煙 B.B.進(jìn)口服裝進(jìn)口服裝 C.C.零售化妝品零售化妝品 D.D.零售白酒零售白酒 【答案答案】A A【例題例題多選題多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)同時(shí)征收增下列各項(xiàng)中，應(yīng)同時(shí)征收增值稅和消費(fèi)稅的是（值稅和消費(fèi)稅的是（ ）。）。(2008(2008年年) )A.A.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙B.B.零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾C.C.生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品D.D.進(jìn)口環(huán)節(jié)取得外國政府捐贈(zèng)的小汽車進(jìn)口環(huán)節(jié)取得外國政府捐贈(zèng)的小汽車 【答案答案】ABA

24、B 【考題計(jì)算題】某啤酒屋2014年6月世界杯期間發(fā)生業(yè)務(wù)如下：店堂點(diǎn)餐消費(fèi)收入400000元，含銷售瓶裝啤酒2噸收入50000元，用自有設(shè)備現(xiàn)釀啤酒0.5噸收入20000元。求：該啤酒屋應(yīng)該繳納的服務(wù)業(yè)營業(yè)稅和消費(fèi)稅是多少。 參考答案： （1）啤酒屋應(yīng)繳納的服務(wù)業(yè)營業(yè)稅4000005%20000（元） （2）啤酒屋應(yīng)繳納消費(fèi)稅2500.5125（元） 【例題單選題】企業(yè)生產(chǎn)銷售的下列貨物中，應(yīng)免征消費(fèi)稅的是（）。 A.香水 B.酒精 C.電動(dòng)汽車 D.太陽能電池 正確答案D 答案解析選項(xiàng)B、C不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍，不繳納消費(fèi)稅。 【考題單選題】下列行為涉及的貨物，屬于消費(fèi)稅征稅范圍的是（）

25、。 A.批發(fā)商批發(fā)銷售的雪茄煙 B.汽車修理廠修車時(shí)更換的輪胎 C.鞭炮加工廠銷售田徑比賽用發(fā)令紙 D.出國人員免稅商店銷售的金銀首飾 正確答案D 二、消費(fèi)稅稅率二、消費(fèi)稅稅率 1、比例稅率：適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品，稅率從1%至56%。 2、定額稅率：只適用于三種液體應(yīng)稅消費(fèi)品，它們是啤酒、黃酒、成品油。 4、白酒、卷煙2種應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅。 4、按照最高稅率征稅的特殊情況 【歸納】：有兩種情況消費(fèi)稅稅率從高：一是納稅人兼營不同稅率的應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品未分別核算銷售額、銷售數(shù)量的；二是將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的。 【例題單選題】某啤酒廠既生產(chǎn)

26、甲類啤酒又生產(chǎn)乙類啤酒，五一節(jié)促銷期間，直接銷售甲類啤酒200噸取得收入80萬元，直接銷售乙類啤酒300噸，取得收入75萬元，銷售甲類啤酒和乙類啤酒禮品盒取得收入12萬元（內(nèi)含甲類啤酒和乙類啤酒各18噸），上述收入均不含增值稅。該企業(yè)應(yīng)納的消費(fèi)稅為（ ）。 A.12.45萬元 B.12.5萬元 C.12.60萬元 D.12.65萬元 【答案】B 【解析】納稅人將適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品中適用最高稅率的消費(fèi)品稅率征稅。 應(yīng)納消費(fèi)稅 =（200+182）250+300220 =5.9+6.6=12.5（萬元）。二、幾種特別稅二、幾種特別稅1、卷煙稅率稅目稅率一

27、、煙1.卷煙工業(yè)（1）甲類卷煙調(diào)撥價(jià)70元（不含增值稅，含70元）/條以上56%加0.003元/支（2）乙類卷煙調(diào)撥價(jià)70元（不含增值稅）/條以下36%加0.003元/支商業(yè)批發(fā)11%加0.005元/支2.雪茄煙36%3.煙絲30%適用新制度適用新制度的稅目的稅目比例比例稅率稅率定額稅率定額稅率每支每支每每標(biāo)準(zhǔn)條標(biāo)準(zhǔn)條（200200支）支）每標(biāo)準(zhǔn)箱（每標(biāo)準(zhǔn)箱（5 5萬萬支）支）甲類甲類56%56%0.0030.003元元/ /支支0.60.6元元/ /條條150150元元/ /箱箱乙類乙類36%36%0.0030.003元元/ /支支0.60.6元元/ /條條150150元元/ /箱箱需要注意

28、：第一，只有卷煙在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅只有卷煙在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，雪茄煙、煙絲以及其他應(yīng)稅消費(fèi)品在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅。第二，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)納稅的三個(gè)要點(diǎn)：（1）稅率5%；（2）環(huán)節(jié)內(nèi)不征收批發(fā)商之間銷售卷煙不繳納消費(fèi)稅；（3）不能抵扣以前環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。2、白酒和啤酒類稅 要注意兩方面問題：第一，白酒同時(shí)采用比例稅率和定額稅率。白酒的比例稅率為20%，但是定額稅率要把握白酒稅率時(shí)，要會(huì)運(yùn)用公斤、噸與斤等不同計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的換算。計(jì)量單位計(jì)量單位500500克或克或500ml500ml 1 1公斤（公斤（10001000克）克） 1 1噸（噸（10001000公斤）公斤）單位稅額

29、單位稅額0.50.5元元1 1元元10001000元元第二，啤酒分為甲類和乙類，分別適用250元/噸和220元/噸的稅率。稅目啤酒采用定額稅率甲類250元/噸(3000元以上，含；不含稅)乙類220元/噸【特別提示】:（1）果啤屬于啤酒稅目；（2）飲食業(yè)、娛樂業(yè)自制啤酒繳納消費(fèi)稅（按照甲類啤酒稅率計(jì)稅）和營業(yè)稅；（3）注意啤酒（220元/噸和250元/噸）、黃酒的稅率；（4）調(diào)味料酒不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍。3、貴重首飾及珠寶玉石的適用稅率經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，金銀首飾（包括鉑金首飾）消費(fèi)稅在零售環(huán)節(jié)由10%的稅率減按5%的稅率征收。減按5%征收消費(fèi)稅的范圍僅限于金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和

30、金基、銀基合金的鑲嵌首飾。不在上述范圍內(nèi)的應(yīng)稅首飾仍按10%的稅率征收消費(fèi)稅。貴重首飾及珠寶玉石稅率及納稅環(huán)節(jié)的規(guī)定見下表：分類及規(guī)定分類及規(guī)定稅率稅率納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)金、銀和金基、銀基合金首金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾、鉆石及基合金的鑲嵌首飾、鉆石及鉆石飾品鉆石飾品5%5%零售環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)與金、銀和金基、銀基、鉆與金、銀和金基、銀基、鉆無關(guān)的其他首飾無關(guān)的其他首飾10%10%生產(chǎn)、進(jìn)口、委托生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工提貨環(huán)節(jié)加工提貨環(huán)節(jié)第四節(jié)第四節(jié) 計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù) 一、從價(jià)計(jì)征（掌握）一、從價(jià)計(jì)征（掌握） （一）銷售額的確定 1.銷售額

31、的基本內(nèi)容 銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括消費(fèi)稅但不包括增值稅。 價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤、補(bǔ)貼、違約金(延期付款利息)和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。 但承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運(yùn)費(fèi)不包括在內(nèi)。 同時(shí)符合條件的代為收取的政府性基金或行政事業(yè)收費(fèi)也不包括在銷售額內(nèi)。 2.包裝物的計(jì)稅問題:包裝物計(jì)稅規(guī)則見下圖：計(jì)稅方式包裝物狀態(tài)直接并入銷售額計(jì)稅應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)

32、并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物的租金對(duì)酒類產(chǎn)品（除啤酒、黃酒以外）生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅。（與48頁增值稅包裝物押金規(guī)定共用一個(gè)文件）逾期并入銷售額計(jì)稅對(duì)收取押金（酒類以外）的包裝物，未到期押金不計(jì)稅。但對(duì)逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取12個(gè)月以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅注：啤酒的包裝物押金不包括供重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金。 【考題多選題】企業(yè)生產(chǎn)銷售白酒取得的下列款項(xiàng)中，應(yīng)并入銷售額計(jì)征消費(fèi)稅的有（）。 A.優(yōu)質(zhì)費(fèi) B.包裝物租金 C.

33、品牌使用費(fèi) D.包裝物押金正確答案ABCD 對(duì)于銷售白酒，以上均需繳納消費(fèi)稅。 （二）含增值稅銷售額的換算 計(jì)算消費(fèi)稅的價(jià)格中如含有增值稅稅金時(shí)，應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額。 計(jì)算公式：應(yīng)納消費(fèi)稅額計(jì)算公式：應(yīng)納消費(fèi)稅額= =銷售額銷售額X X比率稅率比率稅率 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額= =含增值稅的銷售額（以含增值稅的銷售額（以及價(jià)外費(fèi)用）及價(jià)外費(fèi)用）（1+1+增值稅的稅率或征收率）增值稅的稅率或征收率） 上述公式中的增值稅稅率為17%；增值稅征收率為3%。 【初步結(jié)論】一般情況下，從價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額與計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅的銷售額是同一個(gè)數(shù)字。 【相關(guān)鏈接】消費(fèi)稅與增值稅同時(shí)對(duì)貨

34、物征收，但兩者之間與價(jià)格的關(guān)系是不同的。增值稅是價(jià)外稅，計(jì)算增值稅的價(jià)格中不應(yīng)包括增值稅稅金；消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，計(jì)算消費(fèi)稅的價(jià)格中是包括消費(fèi)稅稅金的。我我們通常所說的們通常所說的“不含稅價(jià)不含稅價(jià)”只是不含增值稅，并不意只是不含增值稅，并不意味著不含消費(fèi)稅味著不含消費(fèi)稅。 一位客戶向某汽車制造廠（增值稅一般納稅人）定購一位客戶向某汽車制造廠（增值稅一般納稅人）定購自用汽車一輛，支付貨款（含稅）自用汽車一輛，支付貨款（含稅）250800250800元，另付設(shè)元，另付設(shè)計(jì)、改裝費(fèi)計(jì)、改裝費(fèi)3000030000元。該輛汽車計(jì)征消費(fèi)稅的銷售額元。該輛汽車計(jì)征消費(fèi)稅的銷售額為（為（ ）。）。 A A、21

35、4359214359元元 B B、240000240000元元 C C、250800250800元元 D D、280800280800元元 答案：答案：B B。（。（2508002508003000030000）（1 11717）240000 240000 元元 【例題計(jì)算題】某實(shí)木地板生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年12月生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下： 1.生產(chǎn)實(shí)木地板50萬平方米，銷售給消費(fèi)者個(gè)人40萬平方米，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額6400萬元，收取包裝費(fèi)320萬元。 2.生產(chǎn)實(shí)木復(fù)合地板70萬平方米，銷售給單位22萬平方米，開具普通發(fā)票。取得含稅銷售額1540萬元，送貨運(yùn)輸收入76萬元（

36、與銷售貨物不能分別核算）。 要求：分別計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅（消費(fèi)稅稅率5% ）。 正確答案 銷售實(shí)木地板應(yīng)繳納的（6400320）（117%）5%287.18（萬元） 銷售實(shí)木復(fù)合地板應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額（154076）（117%）5%69.06（萬元） 計(jì)算題：某摩托車生產(chǎn)企業(yè)計(jì)算題：某摩托車生產(chǎn)企業(yè)20112011年生產(chǎn)兩輪摩年生產(chǎn)兩輪摩托車托車200000200000輛，每輛市場(chǎng)不含稅銷售價(jià)輛，每輛市場(chǎng)不含稅銷售價(jià)0.460.46萬萬元。全年銷售兩輪摩托車元。全年銷售兩輪摩托車190000190000輛，銷售合同輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入記載取得不含稅銷售收入8740087400萬元

37、。由于部分萬元。由于部分摩托車由該生產(chǎn)企業(yè)直接送貨，運(yùn)輸合同記載摩托車由該生產(chǎn)企業(yè)直接送貨，運(yùn)輸合同記載取得送貨的運(yùn)輸費(fèi)收入取得送貨的運(yùn)輸費(fèi)收入468468萬元并開具普通發(fā)票；萬元并開具普通發(fā)票；全年生產(chǎn)三輪摩托車全年生產(chǎn)三輪摩托車3000030000輛，每輛市場(chǎng)不含稅輛，每輛市場(chǎng)不含稅銷售價(jià)銷售價(jià)0.360.36萬元。全年銷售三輪摩托車萬元。全年銷售三輪摩托車2800028000輛，輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入銷售合同記載取得不含稅銷售收入1008010080萬元。萬元。（兩輪摩托車和三輪摩托車消費(fèi)稅稅率均為（兩輪摩托車和三輪摩托車消費(fèi)稅稅率均為10%10%） 要求：計(jì)算該摩托車生產(chǎn)企

38、業(yè)要求：計(jì)算該摩托車生產(chǎn)企業(yè)20112011年應(yīng)繳納年應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。的消費(fèi)稅。 正確答案正確答案全年應(yīng)納消費(fèi)稅全年應(yīng)納消費(fèi)稅87400+468/87400+468/（1 117%17%）100801008010%10%97889788（萬元）（萬元） 特別注意：增值稅一般納稅人當(dāng)銷售貨物并收運(yùn)輸費(fèi)時(shí)，用17%交增值稅。 當(dāng)對(duì)方開來的運(yùn)輸發(fā)票，你是增值稅一般納稅人用于抵扣的，抵扣率為7%。 二、從量計(jì)征（掌握） 從量計(jì)征的計(jì)算方法：從量計(jì)征的計(jì)算方法： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售數(shù)量銷售數(shù)量X X定額稅率定額稅率 1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。 2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅

39、消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。 3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。 4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。 【例題例題】某啤酒廠銷售某啤酒廠銷售A A型啤酒型啤酒2020噸給副食品公司，開噸給副食品公司，開具稅控專用發(fā)票收取價(jià)款具稅控專用發(fā)票收取價(jià)款5800058000元，收取包裝物押金元，收取包裝物押金30003000元；銷售元；銷售B B型啤酒型啤酒1010噸給賓館，開具普通發(fā)票取得噸給賓館，開具普通發(fā)票取得收取收取3276032760元，收取包裝物押金元，收取包裝物押金150150元。該啤酒廠應(yīng)繳納元。該啤酒廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅是（）。的消費(fèi)稅是（）。 A.5

40、000A.5000元元 B.6600B.6600元元 C.7200C.7200元元 D.7500D.7500元元 解析：解析：A A型啤酒：（型啤酒：（58000+3000/1.1758000+3000/1.17）20=3028.2120=3028.2130003000元，單位稅額為元，單位稅額為250250元元/ /噸；噸； B B型啤酒：型啤酒：（32760+15032760+150）/1.17/10=2812.82/1.17/10=2812.8230003000元，單位稅額元，單位稅額為為220220元元/ /噸；噸； 消費(fèi)稅消費(fèi)稅=20=20250+10250+10220=720022

41、0=7200（元）（元） 【例題多選題】下列各項(xiàng)中，符合應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量規(guī)定的有（ ）。（2007年） A.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量 B.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)數(shù)量 C.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量 D.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量 【答案】A、C、D 三、復(fù)合計(jì)征（掌握） 只有卷煙、糧食白酒和薯類白酒卷煙、糧食白酒和薯類白酒采用復(fù)合計(jì)稅的方法。 從價(jià)定率和從量定額混合計(jì)算方法從價(jià)定率和從量定額混合計(jì)算方法 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售額銷售額X X比率稅率比率稅率+ +銷售數(shù)量銷售數(shù)量X X定額稅定額稅率率（

42、這里的銷售額是不含增值稅的） 例：某卷煙廠生產(chǎn)卷煙例：某卷煙廠生產(chǎn)卷煙15001500標(biāo)準(zhǔn)箱，全部對(duì)外標(biāo)準(zhǔn)箱，全部對(duì)外銷售，不含增值稅價(jià)銷售，不含增值稅價(jià)2.62.6萬元箱。定額每箱萬元箱。定額每箱150150元，比例稅率元，比例稅率5656，要求計(jì)算其應(yīng)納消費(fèi)稅。，要求計(jì)算其應(yīng)納消費(fèi)稅。 應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅=1500=15000.0150.015150015002.62.65656=2206.5=2206.5 【例題計(jì)算題】某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒和啤酒。2014年1月銷售糧食白酒60000斤，取得不含銷售額105000元；銷售啤酒150噸，每噸不含稅售價(jià)2900元。另外

43、，收取糧食白酒品牌使用費(fèi)4680元；本月銷售糧食白酒收取包裝物押金9360元，銷售啤酒收取包裝物押金1170元。 要求：計(jì)算該酒廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額（啤酒單位稅額220元/噸）。 正確答案糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅600000.510500020%46801.1720%93601.1720%53400（元） 啤酒應(yīng)納消費(fèi)元） 該酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額534003300086400（元）例：某非標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙每包例：某非標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙每包2525支，每條支，每條1212包，包，不含增值稅調(diào)撥價(jià)每條不含增值稅調(diào)撥價(jià)每條7070元，則該卷煙每標(biāo)準(zhǔn)元，則該卷煙每標(biāo)準(zhǔn)箱消費(fèi)稅額為（箱消費(fèi)稅

44、額為（ ）。）。 A A、35003500元元 B B、36503650元元 C C、52505250元元 D D、54005400元元 答案：答案：B B。252512=30012=300（標(biāo)準(zhǔn)條為（標(biāo)準(zhǔn)條為200200支）為支）為1.51.5倍標(biāo)準(zhǔn)條，售價(jià)倍標(biāo)準(zhǔn)條，售價(jià)70701.5=46.671.5=46.67元，適用元，適用36%36%稅率，稅率，150+70150+70300300500005000036%=435036%=4350元元 四、計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定（掌握） 在確定消費(fèi)稅應(yīng)稅銷售額時(shí)還要注意四個(gè)方面： 1.納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門市部對(duì)外銷

45、售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。 【例題單選題】某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一非獨(dú)立核算的門市部，2010年8月該廠將生產(chǎn)的一批成本價(jià)70萬元的高爾夫球具移送門市部，門市部將其中80%零售，取得含稅銷售額77.22萬元。高爾夫球具的消費(fèi)稅稅率為10，成本利潤率10%，該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額為（ ）。 A.5.13萬元 B.6萬元 C.6.60萬元 D.7.72萬元 【答案】C 【解析】計(jì)稅時(shí)要按非獨(dú)立核算門市的銷售額計(jì)算消費(fèi)稅額。該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=77.22(1+17%)10=6.60（萬元）。 2.納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照同類應(yīng)稅消

46、費(fèi)品的最高銷售額計(jì)算消費(fèi)稅。 【例題多選題】按消費(fèi)稅暫行條例的規(guī)定，下列情形之一的應(yīng)稅消費(fèi)品，以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅的有（ ）。 A.用于抵債的應(yīng)稅消費(fèi)品 B.用于饋贈(zèng)的應(yīng)稅消費(fèi)品 C.用于換取生產(chǎn)資料的應(yīng)稅消費(fèi)品 D.對(duì)外投資入股的應(yīng)稅消費(fèi)品 【答案】A、C、D 【考題計(jì)算題（節(jié)選）】某禮花廠2014年1月發(fā)生以下業(yè)務(wù): （1）當(dāng)月生產(chǎn)甲鞭炮120箱，銷售給A商貿(mào)公司100箱，每箱不含稅銷售價(jià)格為800元;其余20箱通過該企業(yè)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售，每箱不含稅銷售價(jià)格為850元。 （2）當(dāng)月生產(chǎn)乙鞭炮500箱，銷售給B商貿(mào)公司250箱，每箱銷售價(jià)格為11

47、00元;將200箱換取火藥廠的火藥，其余待售。 要求:根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)計(jì)算回答問題: （1）銷售給A商貿(mào)公司鞭炮應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。 正確答案消費(fèi)稅80010015%8000015%12000（元） （2）門市部銷售鞭炮應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。 正確答案消費(fèi)稅8502015%1700015%2550（元） （3）銷售給B商貿(mào)公司鞭炮應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。 正確答案應(yīng)繳納的消費(fèi)稅110025015%27500015%41250（元） （4）用鞭炮換取原材料應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。 正確答案消費(fèi)稅110020015%22000015%33000（元） 【例題計(jì)算題】某化妝品廠是增值稅一般納稅人，A牌化妝品平均銷售

48、價(jià)格（不含增值稅，下同）20000元/箱；最高銷售價(jià)格22000元/箱，當(dāng)月將1箱A牌化妝品用于換取一批生產(chǎn)材料，則： 該業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅=2200030%=6600（元）； 該業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅 =2000017%=3400（元）。 3.關(guān)聯(lián)方交易要符合獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的作價(jià)原則，白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”應(yīng)屬于白酒銷售價(jià)款的組成部分。 【例題多選題】企業(yè)生產(chǎn)銷售白酒取得的下列款項(xiàng)中，應(yīng)并入銷售額計(jì)征消費(fèi)稅的有（ ）。（2010年） A.優(yōu)質(zhì)費(fèi) B.包裝物租金 C.品牌使用費(fèi) D.包裝物押金 【答案】A、B、C、D 4.納稅人的兼營行為：納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，即

49、生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，按最高稅率征稅。 【歸納】通常情況下，從價(jià)定率和復(fù)合計(jì)稅中從價(jià)部分用于計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額，與計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅的銷售額是一致的，但有如下微妙差異：納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消同類消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。而增值稅沒有最高銷售價(jià)格的規(guī)定，只有費(fèi)稅。而增值稅沒有最高銷售價(jià)格的規(guī)定，只有平均銷售價(jià)格的規(guī)定。

50、平均銷售價(jià)格的規(guī)定。 五、銷售數(shù)量的確定五、銷售數(shù)量的確定 1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量 2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。 3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。 4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口數(shù)量。 【考題多選題】（2011年）下列各項(xiàng)關(guān)于從量計(jì)征消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)確定方法的表述中，正確的有（）。 A.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量 B.進(jìn)口應(yīng)消費(fèi)品的為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量 C.以應(yīng)稅消費(fèi)品投資入股的，為應(yīng)稅消費(fèi)品移送使用數(shù)量 D.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為加工完成的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量 正確答案ABC 選項(xiàng)D，為

51、收回應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算計(jì)算一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算納稅納稅人人行為行為納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)生產(chǎn)領(lǐng)用抵生產(chǎn)領(lǐng)用抵扣稅額扣稅額生產(chǎn)生產(chǎn)應(yīng)稅應(yīng)稅消費(fèi)消費(fèi)品的品的單位單位和個(gè)和個(gè)人人自產(chǎn)自產(chǎn)出廠出廠出廠銷售環(huán)節(jié)出廠銷售環(huán)節(jié)從價(jià)定率：銷售額從價(jià)定率：銷售額在計(jì)算出的在計(jì)算出的當(dāng)期應(yīng)納消當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅款中，費(fèi)稅稅款中，按生產(chǎn)領(lǐng)用按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣外購量抵扣外購或委托加工或委托加工收回的應(yīng)稅收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅納消費(fèi)稅稅額額從量定額：銷

52、售數(shù)量從量定額：銷售數(shù)量復(fù)合計(jì)稅：銷售額、銷復(fù)合計(jì)稅：銷售額、銷售數(shù)量售數(shù)量自產(chǎn)自產(chǎn)自用自用用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅的，不納稅不涉及不涉及用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品用用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程；用于管理部于在建工程；用于管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；提供勞門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；提供勞務(wù)；用于饋贈(zèng)、贊助、集務(wù)；用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，在移利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，在移送使用時(shí)納稅送使用時(shí)納稅從價(jià)定率：同類消費(fèi)品從價(jià)定率：同類消費(fèi)品價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格從量定額：移送數(shù)量從量定額：移送數(shù)量復(fù)合計(jì)稅：同類產(chǎn)復(fù)合計(jì)稅：同類產(chǎn)

53、品價(jià)格或組成計(jì)稅品價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格、移送數(shù)量價(jià)格、移送數(shù)量u（一）直接對(duì)外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算u【例題單選題】2010年3月，某酒廠（增值稅一般納稅人）生產(chǎn)糧食白酒100噸全部用于銷售，當(dāng)月取得不含稅銷售額480萬元，同時(shí)收取品牌使用費(fèi)15萬元，當(dāng)期收取包裝物押金5萬元，到期沒收包裝物押金3萬元。該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅（ ）萬元。uA.106 B.106.85 C.109.08 D.109.42 【答案】Du【解析】該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅=480+（15+5）/(1+17%)20%+10020000.510000=109.42（萬元）。啤酒、黃酒以外的酒收到就計(jì)入銷售額。u（二）自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的

54、計(jì)算 【例題計(jì)算題】某汽車廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)小汽車，小汽車不含稅出廠價(jià)為12.5萬元。5月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：本月銷售小汽車8600輛，將2輛小汽車移送本廠研究所作破壞性碰撞實(shí)驗(yàn)，3輛作為廣告樣品，2輛移送加工豪華小轎車。（假定小汽車稅率為9%）。要求：計(jì)算該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅。 正確答案應(yīng)納消費(fèi)稅（86003）12.59%9678.38（萬元）1.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅規(guī)則納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。【例多選】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的有（）。A.化妝品廠作為樣品贈(zèng)送給客戶的香水 B.用于產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)耗費(fèi)的高爾

55、夫球桿C.白酒生產(chǎn)企業(yè)向百貨公司銷售的試制藥酒 D.輪胎廠移送非獨(dú)立核算門市部待銷售的汽車輪胎 答案AC解析選項(xiàng)B，用于產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)耗損的應(yīng)稅消費(fèi)品不用繳納消費(fèi)稅；選項(xiàng)D，輪胎已經(jīng)不再征收消費(fèi)稅。 【考題單選題】（2014年）某地板企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年1月銷售自產(chǎn)地板2批：第一批800箱，取得不含稅收入160萬元，第二批500箱，取得不含稅收入113萬元，另將同型號(hào)地板200箱贈(zèng)送給福利院，300箱發(fā)放給職工作福利，已知實(shí)木地板消費(fèi)稅率為5%，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納消費(fèi)稅（）萬元。 A.18.9 B.16.8 C.19.3 D.18.98 正確答案A 答案解析將自產(chǎn)地板贈(zèng)送給福利院和發(fā)

56、給職工作福利，均屬于自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面，要視同銷售，于移送使用時(shí)按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。 應(yīng)納消費(fèi)稅（160113）（800500）（200300）1601135%18.9（萬元） 2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計(jì)算 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品。凡用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，應(yīng)當(dāng)納稅。具體分以下兩種情況： 第一種情況，有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。 第二種情況，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。 （1

57、）實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =（成本（成本+ +利潤）利潤）（1-1-比例稅率）比例稅率） =成本（1+成本利潤率）（1-比例稅率） （2）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =（成本（成本+ +利潤利潤+ +自產(chǎn)自用數(shù)量自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅定額稅率）率）（1-1-比例稅率）比例稅率） =成本（1+成本利潤率）+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率（1-比例稅率） 公式中的“成本”，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 公式的“利潤”，是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率計(jì)算的利潤。應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)

58、總局確定。 【例題計(jì)算題】某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒2000斤用于廠慶慶典活動(dòng)，每斤白酒成本12元，無同類產(chǎn)品售價(jià)。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅。（成本利潤率為10%，假設(shè)沒有進(jìn)項(xiàng)稅） 應(yīng)納消費(fèi)稅：從量征收的消費(fèi)稅20000.51000（元）從價(jià)征收的消費(fèi)稅122000（110%）1000（1-20%）20%6850（元）（注：組價(jià)中包含從量征收的消費(fèi)稅）應(yīng)納消費(fèi)稅100068507850（元）應(yīng)納增值稅122000（110%）1000（1-20%）17%5822.5（元） （3）對(duì)從量定額征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品 消費(fèi)稅：從量征收與售價(jià)或組價(jià)無關(guān)； 增值稅需組價(jià)時(shí)：組價(jià)公式中的成本利潤率按增值稅法中規(guī)

59、定的10%確定，組價(jià)中應(yīng)含消費(fèi)稅稅金。 【例計(jì)算】某啤酒廠自產(chǎn)啤酒10噸，無償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸成本1000元，無同類產(chǎn)品售價(jià)。計(jì)算該廠應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅銷項(xiàng)稅額。（稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的消費(fèi)稅單位稅額為220元/噸） 答案應(yīng)納消費(fèi)稅102202200（元）增值稅銷項(xiàng)稅額101000（110%）220017%2244（元）【相關(guān)鏈接】按照新的消費(fèi)稅規(guī)定，增值稅與消費(fèi)稅組價(jià)公式對(duì)比：消費(fèi)稅組價(jià)消費(fèi)稅組價(jià)增值稅組價(jià)增值稅組價(jià)成本利潤率成本利潤率從價(jià)計(jì)從價(jià)計(jì)稅稅（成本（成本+ +利潤）利潤）（1-1-消費(fèi)稅稅率）這消費(fèi)稅稅率）這里是比例稅率里是比例稅率成本成本（1+1+成本利潤率）成本利潤率）+ +消

60、費(fèi)稅消費(fèi)稅或：成本或：成本（1+1+成本利成本利潤率）潤率）（1-1-消費(fèi)稅比消費(fèi)稅比例稅率）例稅率）消費(fèi)稅的成本利潤率消費(fèi)稅的成本利潤率從量計(jì)從量計(jì)稅稅不組價(jià)不組價(jià)成本成本（1+1+成本利潤率）成本利潤率）+ +消費(fèi)稅消費(fèi)稅規(guī)定的成本利潤率，規(guī)定的成本利潤率，規(guī)定出臺(tái)前沿用舊的規(guī)定出臺(tái)前沿用舊的規(guī)定（規(guī)定（10%10%）復(fù)合計(jì)復(fù)合計(jì)稅稅（成本（成本+ +利潤利潤+ +自產(chǎn)自自產(chǎn)自用數(shù)量用數(shù)量定額稅率）定額稅率）（1-1-消費(fèi)稅比例稅消費(fèi)稅比例稅率）率）成本成本（1+1+成本利潤率）成本利潤率）+ +消費(fèi)稅消費(fèi)稅消費(fèi)稅的成本利潤率消費(fèi)稅的成本利潤率不繳納不繳納消費(fèi)稅消費(fèi)稅貨物貨物不計(jì)稅不計(jì)稅成