1、碩 士 學(xué) 位 論 文企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告模式發(fā)展研究學(xué)科專業(yè)： 會(huì)計(jì)學(xué)研究方向： 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)培養(yǎng)單位： 會(huì)計(jì)學(xué)院2021年 5 月碩 士 學(xué) 位 論 文企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告模式發(fā)展研究吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2021年 5 月 PAGE * ROMAN II摘要會(huì)計(jì)報(bào)告模式是對(duì)會(huì)計(jì)信息的服務(wù)對(duì)象、質(zhì)量要求、披露內(nèi)容以及傳遞方式等進(jìn)行的綜合描述。合理的會(huì)計(jì)報(bào)告模式對(duì)于提高會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值、保證會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有重要意義。企業(yè)作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的載體，在向外界進(jìn)行信息傳遞時(shí)主要以會(huì)計(jì)報(bào)告的形式。會(huì)計(jì)報(bào)告是信息使用者了解企業(yè)的介質(zhì)，也是其做出正確合理決策的依據(jù)，而會(huì)計(jì)報(bào)告模式的弊端則影響會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)報(bào)告模式的發(fā)

2、展與企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境息息相關(guān)，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變使企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)告模式備受矚目。研究者們先后提出了通用報(bào)告模式、專用報(bào)告模式、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)報(bào)告模式等幾種模式。本文重點(diǎn)針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告模式發(fā)展及完善展開(kāi)研究。從工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代到知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化， 信息技術(shù)的瞬息萬(wàn)變，現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的不足日益彰顯?，F(xiàn)今，國(guó)際上引入一種新型的報(bào)告模式綜合報(bào)告，綜合報(bào)告站在一個(gè)嶄新的視角，從系統(tǒng)的角度出發(fā)，對(duì)財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行有效地整合，對(duì)企業(yè)的內(nèi)在價(jià)值及可持續(xù)發(fā)展加以全面而真實(shí)的反映，對(duì)現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告模式而言，具有一定的影響。與此同時(shí)，我國(guó)中央提出了生態(tài)文明、綠色發(fā)展的理念。因

3、此，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展、滿足企業(yè)利益相關(guān)者的信息需要，有必要對(duì)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)報(bào)告模式進(jìn)行改進(jìn)與完善，這種改進(jìn)不僅要體現(xiàn)在披露信息的結(jié)構(gòu)上，還應(yīng)體現(xiàn)在披露的內(nèi)容方面，以更好地實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代會(huì)計(jì)的目標(biāo)。本文在閱讀大量的相關(guān)文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告模式及其發(fā)展和完善進(jìn)行了研究。首先，針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的發(fā)展背景，提出了研究的問(wèn)題。其次，闡述了會(huì)計(jì)報(bào)告模式的相關(guān)理論和理論基礎(chǔ)，以此分析企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的現(xiàn)狀，從理論和實(shí)踐的角度，以滿足信息使用者的信息需求為出發(fā)點(diǎn)， 對(duì)我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告模式存在的不足進(jìn)行深入剖析，對(duì)影響和制約我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告模式發(fā)展的會(huì)計(jì)基本理論問(wèn)題進(jìn)行深層次的研究，探討了

4、不同的資本形式、非財(cái)務(wù)信息內(nèi)容的變化等對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告模式發(fā)展變化的影響。最后，在前述研究的基礎(chǔ)上，提出了改進(jìn)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的設(shè)想，彌補(bǔ)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的不足，以期為完善我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告模式提供新思路。具體包括：明確企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的指導(dǎo)原則，設(shè)計(jì)合理的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告模式框架，擴(kuò)充企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告披露的內(nèi)容等。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)報(bào)告模式；通用報(bào)告模式；專用報(bào)告模式；綜合報(bào)告AbstractAccounting reporting mode is a comprehensive description of the service object, quality requirement, disclos

5、ure content and delivery method of accounting information. Reasonable accounting reporting mode is of great significance for improving the use value of accounting information and ensuring the realization of accounting goals. As the carrier of national economic operation, the enterprise mainly takes

6、the form of accounting report when transmitting information to the outside world. The accounting report is the basis for the information users to know the enterprise and make the right decision, while the limitation of the accounting reporting mode affects the realization of the accounting target. T

7、he development of the accounting reporting model is closely related to the economic environment of the enterprise, and the change of economic environment makes the accounting reporting mode of the enterprise highly anticipated. The researchers put forward several models such as general report mode,

8、special report mode and economic report mode. This paper focuses on the development and improvement of the enterprises accounting reporting model.From the industrial economic era to knowledge economic era, economicenvironment of enterprise have taken place great changes, and information technology h

9、as changed rapidly, the limitations of enterprises accounting reporting model increasingly remarkable. Nowadays, international introduces a new report model-Integrated report, it has a new view. From the perspective of system, it intergrates financial information and non-financial information effect

10、ively and reflects the internal value of the enterprise and the sustainable development comprehensive. It has a certain impact for the enterprises accounting reporting model. Therefore, in order to adapt to the development of the economic environment and meet the needs of enterprise stakeholders inf

11、ormation, it is necessary for the current accounting report pattern to improve and perfect. In order to better achieve the goal of modern accounting, this improvement should reflect on the structure and content.On the basis of reading a large number of related literatures, this paper studies the cur

12、rent enterprises accounting reporting model and its development and improvement. First of all, the paper puts forward some research questions on the development background of enterprise accounting report mode. Secondly, the relevant theories and theoretical basis of accounting reporting model are ex

13、pounded, and the PAGE * ROMAN IIItarget of research is clarified. The oretical studies basis including decision-making useful theory, the accounting information system theory, stakeholder theory and the theory of sustainable development, so as to analysis the present situation of the enterprises acc

14、ounting reporting model. From the perspective of theory and practice, taking satisfy the information needs of users as a starting point, having an in-depth analysis on the deficiency of enterprises accounting reporting model and researching on the basic theory of accounting of affecting and restrict

15、ing the development of enterprises accounting reporting model .This paper discusses the different forms of capital, the change of content of non-financial information, its influence on the development and change of accounting report model. Finally, on the basis of the study, put forward to the visio

16、n of improving structure and content of enterprises accounting reporting model, make up the deficiency of enterprises accounting reporting model, so as to provides a new train of thought of improving enterprises accounting reporting model. Specific include: design reasonable enterprise accounting re

17、port model frame, clear enterprise accounting report model guiding principle, expand the content of the enterprises accounting report mode disclosure.Keywords:Accounting reporting mode; General reporting model;Special report mode; Integrated reporting目錄 HYPERLINK l _TOC_250064 摘要I HYPERLINK l _TOC_2

18、50063 ABSTRACTII HYPERLINK l _TOC_250062 第 1 章 引言1 HYPERLINK l _TOC_250061 研究背景及意義1 HYPERLINK l _TOC_250060 研究背景1 HYPERLINK l _TOC_250059 研究意義2 HYPERLINK l _TOC_250058 研究目的2 HYPERLINK l _TOC_250057 研究方法3 HYPERLINK l _TOC_250056 歷史法3 HYPERLINK l _TOC_250055 規(guī)范研究法3 HYPERLINK l _TOC_250054 研究框架3 HYPERL

19、INK l _TOC_250053 研究創(chuàng)新點(diǎn)與不足3 HYPERLINK l _TOC_250052 本文創(chuàng)新點(diǎn)3 HYPERLINK l _TOC_250051 本文的不足3 HYPERLINK l _TOC_250050 第 2 章 國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀5 HYPERLINK l _TOC_250049 關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)告模式概念的研究5 HYPERLINK l _TOC_250048 關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)告模式種類的研究5 HYPERLINK l _TOC_250047 關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)告模式評(píng)價(jià)的研究6 HYPERLINK l _TOC_250046 關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)告模式優(yōu)點(diǎn)的研究6 HYPERLINK l _TO

20、C_250045 關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)告模式缺陷與改進(jìn)的研究7 HYPERLINK l _TOC_250044 研究述評(píng)8 HYPERLINK l _TOC_250043 第 3 章 企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的相關(guān)理論與理論基礎(chǔ)9 HYPERLINK l _TOC_250042 企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的相關(guān)理論9 HYPERLINK l _TOC_250041 會(huì)計(jì)報(bào)告模式概念的界定9 HYPERLINK l _TOC_250040 會(huì)計(jì)報(bào)告模式的種類9 HYPERLINK l _TOC_250039 會(huì)計(jì)的目標(biāo)10 HYPERLINK l _TOC_250038 會(huì)計(jì)信息的利益相關(guān)者11 HYPERLINK l _

21、TOC_250037 非財(cái)務(wù)信息的概念與內(nèi)容11 HYPERLINK l _TOC_250036 報(bào)告資本的形態(tài)12 HYPERLINK l _TOC_250035 企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的理論基礎(chǔ)13 HYPERLINK l _TOC_250034 決策有用論13 HYPERLINK l _TOC_250033 利益相關(guān)者理論13 HYPERLINK l _TOC_250032 可持續(xù)發(fā)展理論13 HYPERLINK l _TOC_250031 系統(tǒng)論14 HYPERLINK l _TOC_250030 第 4 章 企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的現(xiàn)狀及不足15 HYPERLINK l _TOC_250029

22、企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的現(xiàn)狀15 HYPERLINK l _TOC_250028 企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的不足16 HYPERLINK l _TOC_250027 會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息的歷史性與決策未來(lái)性失衡16 HYPERLINK l _TOC_250026 現(xiàn)行的會(huì)計(jì)報(bào)告模式所披露的信息不全面16 HYPERLINK l _TOC_250025 財(cái)務(wù)報(bào)告與非財(cái)務(wù)報(bào)告孤立存在17 HYPERLINK l _TOC_250024 完善企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告模式必要性及意義18 HYPERLINK l _TOC_250023 改進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告模式必要性18 HYPERLINK l _TOC_250022 完善企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告模式

23、的意義21 HYPERLINK l _TOC_250021 第 5 章 企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告模式改進(jìn)建議及框架設(shè)計(jì)22 HYPERLINK l _TOC_250020 會(huì)計(jì)報(bào)告模式的框架設(shè)計(jì)22 HYPERLINK l _TOC_250019 會(huì)計(jì)報(bào)告模式的目標(biāo)22 HYPERLINK l _TOC_250018 會(huì)計(jì)報(bào)告模式改進(jìn)應(yīng)遵守的原則22 HYPERLINK l _TOC_250017 會(huì)計(jì)報(bào)告模式質(zhì)量特征24 HYPERLINK l _TOC_250016 會(huì)計(jì)報(bào)告主要內(nèi)容24 HYPERLINK l _TOC_250015 會(huì)計(jì)報(bào)告信息披露格式26 HYPERLINK l _TOC_250

24、014 會(huì)計(jì)報(bào)告模式改進(jìn)的建議27 HYPERLINK l _TOC_250013 拓展會(huì)計(jì)報(bào)告模式的資本形態(tài)27 HYPERLINK l _TOC_250012 加強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)告模式信息時(shí)效性，提供前瞻性信息27 HYPERLINK l _TOC_250011 擴(kuò)充會(huì)計(jì)報(bào)告模式反映的相關(guān)內(nèi)容27 HYPERLINK l _TOC_250010 改進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告模式面臨的挑戰(zhàn)29 HYPERLINK l _TOC_250009 非財(cái)務(wù)信息的收集與計(jì)量難度較大29 HYPERLINK l _TOC_250008 編制難度大，成本高30 HYPERLINK l _TOC_250007 報(bào)告形式缺乏統(tǒng)一

25、認(rèn)可的標(biāo)準(zhǔn)30 HYPERLINK l _TOC_250006 外部的審計(jì)難度加大30 HYPERLINK l _TOC_250005 第 6 章 結(jié)論與展望31 HYPERLINK l _TOC_250004 6.1 結(jié)論31 HYPERLINK l _TOC_250003 6.2 展望31 HYPERLINK l _TOC_250002 參考文獻(xiàn)32 HYPERLINK l _TOC_250001 作者簡(jiǎn)歷35 HYPERLINK l _TOC_250000 后記36 PAGE 40第 1 章 引言研究背景及意義研究背景會(huì)計(jì)報(bào)告模式的發(fā)展與所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是密不可分的，應(yīng)隨經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化 而

26、改進(jìn),以滿足不同信息使用者的信息需求。工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)期，會(huì)計(jì)報(bào)告模式主要 是以三大財(cái)務(wù)報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表）為主的報(bào)告模式。這種 會(huì)計(jì)報(bào)告模式下，會(huì)計(jì)主體主要對(duì)企業(yè)的有形資產(chǎn)、所獲損益、現(xiàn)金流量變動(dòng)等 財(cái)務(wù)信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、披露和報(bào)告，在一定程度上反映和監(jiān)督了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的 內(nèi)容。但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化以及利益相關(guān)者理論和可持續(xù)發(fā)展理念的興起， 企業(yè)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)告模式由于不能反映企業(yè)真實(shí)的創(chuàng)造價(jià)值，無(wú)法滿足信息使用 者的需求而受到挑戰(zhàn)。2017 年 12 月 25 日，財(cái)政部在頒布的財(cái)政部關(guān)于修訂印發(fā)一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知中對(duì)一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式進(jìn)行了調(diào)整，遵 循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的

27、非金融企業(yè)應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和該通知的要求對(duì) 2017 年度及以后會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行編制。對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)整中，增加了“持有待售 資產(chǎn)”和“持有待售負(fù)債”項(xiàng)目，對(duì)利潤(rùn)表調(diào)整中，在“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”之上增加“資 產(chǎn)處置收益”項(xiàng)目和“其他收益”項(xiàng)目在“凈利潤(rùn)”之下增加“持續(xù)經(jīng)營(yíng)凈利 潤(rùn)”和“終止經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)”項(xiàng)目。由此可見(jiàn)，即使通用報(bào)告模式也與時(shí)俱進(jìn)，根 據(jù)需要，在不斷增添所披露的項(xiàng)目和內(nèi)容。財(cái)務(wù)報(bào)告是可以擴(kuò)充的，但如何擴(kuò)充？ 哪些內(nèi)容需要報(bào)告？這種調(diào)整是否能夠更好地實(shí)現(xiàn)報(bào)告的目標(biāo)，提高其有用性？ 這些問(wèn)題值得進(jìn)一步探討。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，信息使用者不僅關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)信息的披露，而且重視企業(yè)背景、人力資源等非

28、財(cái)務(wù)信息的披露。與此同時(shí)，人們保護(hù)環(huán)境的意識(shí)不斷加強(qiáng)， 在可持續(xù)發(fā)展理念的要求下，企業(yè)在注重自身經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的同時(shí)，要兼顧對(duì)自然環(huán)境的保護(hù)，因此，企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露逐漸得到認(rèn)可。近幾年,隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境不斷變化，為了更真實(shí)地反映企業(yè)價(jià)值，有效地滿足信息使用者的信息需求，國(guó)際上提出一種新型的報(bào)告模式綜合報(bào)告（Integrated Reporting ，簡(jiǎn)稱 IR）。2010 年 8 月，國(guó)際綜合報(bào)告委員會(huì)（IIRC） 成立，2011 年 9 月發(fā)表題為綜合報(bào)告發(fā)展歷程：21 世紀(jì)的價(jià)值傳播的討論稿，提倡制定國(guó)際綜合報(bào)告框架。2013 年 12 月，正式發(fā)布國(guó)際綜合報(bào)告框架。在國(guó)際上產(chǎn)生了較大的反響

29、。諸多國(guó)家要求其企業(yè)編制綜合報(bào)告。IR 運(yùn)用整合思維，以一種簡(jiǎn)練、清晰的報(bào)告模式向信息使用者傳遞整合的信息，簡(jiǎn)潔、全面地披露了企業(yè)的相關(guān)信息。IR 的提出和在國(guó)際上編制的不斷推廣，彌補(bǔ)了現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的缺陷，符合可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)，反映了不同利益相關(guān)者的信息需要。IR 的提出以及國(guó)際綜合報(bào)告框架的制定，也為我國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的改進(jìn)帶來(lái)了一定的影響。基于上述研究背景，現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告模式能否滿足信息使用者多樣化的信息需求？是否需要披露整合信息？如何披露及對(duì)所披露的內(nèi)容如何進(jìn)行擴(kuò)？ 這些問(wèn)題引發(fā)了筆者對(duì)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的現(xiàn)狀、不足及其改進(jìn)的思考。本文基于會(huì)計(jì)理論及國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)報(bào)告模式發(fā)展的實(shí)

30、踐，研究我國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的現(xiàn)狀，分析存在的問(wèn)題，提出改善我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的設(shè)想。研究意義1.理論意義隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜，利益相關(guān)者關(guān)注的不僅有財(cái)務(wù)信息，而且還有非財(cái)務(wù)信息。而現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告模式在信息整合上出現(xiàn)了不足，不能夠滿足利益相關(guān)者的信息需求，通過(guò)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告模式發(fā)展進(jìn)行研究，運(yùn)用其背后起支撐作用的理論和方法，在已有的會(huì)計(jì)報(bào)告模式基礎(chǔ)上對(duì)其進(jìn)行改進(jìn)，以適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展的需要。目前國(guó)際上綜合報(bào)告的理念和實(shí)踐的影響日益深入，而我國(guó)學(xué)術(shù)界對(duì)綜合報(bào)告這一領(lǐng)域的研究相對(duì)滯后，對(duì)此，本文以會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)為指導(dǎo)， 同時(shí)借鑒綜合報(bào)告的合理的內(nèi)核，完善我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告模式，對(duì)豐富和充實(shí)我國(guó)企業(yè)會(huì)

31、計(jì)報(bào)告模式具有一定的理論意義。2.現(xiàn)實(shí)意義通過(guò)對(duì)我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告模式發(fā)展的研究，能夠發(fā)現(xiàn)其不足之處，進(jìn)而提出改善會(huì)計(jì)報(bào)告模式的設(shè)想，以提高會(huì)計(jì)報(bào)告所披露信息的價(jià)值，更好的落實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)。這不僅貫徹了可持續(xù)發(fā)展理念，還加大了企業(yè)報(bào)告信息的透明度。企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告模式將所披露的信息進(jìn)行整合，解決了信息重復(fù)和冗雜問(wèn)題， 提高了各種信息之間的關(guān)聯(lián)性與有用性，并且突出重要信息，有助于提升財(cái)務(wù)報(bào)告的決策有用性，對(duì)完善我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告模式具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。研究目的通過(guò)本文的研究，發(fā)現(xiàn)我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告模式已不能很好地滿足利益相關(guān)者的信息訴求?；跁?huì)計(jì)報(bào)告的相關(guān)理論和理論基礎(chǔ)，通過(guò)分析企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的

32、發(fā)展現(xiàn)狀、存在的不足，試圖探索出完善企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的新思路和途徑。提出完善會(huì)計(jì)報(bào)告模式的原則、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容，對(duì)財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行整合與披露，使信息使用者能夠掌握企業(yè)的全面信息，了解企業(yè)的實(shí)際價(jià)值，進(jìn)而進(jìn)行相關(guān)決策。研究方法歷史法本文通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)的梳理，總結(jié)前人的經(jīng)驗(yàn)，將企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告模式置于一定的歷史環(huán)境下進(jìn)行分析整理，明確了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的現(xiàn)狀及存在的弊端，通過(guò)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告模式發(fā)展存在不足的研究，進(jìn)一步提出改善我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的設(shè)想。規(guī)范研究法規(guī)范研究以價(jià)值判斷為基礎(chǔ)，主要評(píng)價(jià)事物應(yīng)該怎樣并提供相應(yīng)的建議，即回答事物應(yīng)該怎么樣、怎么做的問(wèn)題。本文運(yùn)用規(guī)范的研究方法，通過(guò)理

33、論分析研究改善企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的必要性，在此基礎(chǔ)上提出完善企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的新構(gòu)想并分析了面臨的挑戰(zhàn)。研究框架第一章介紹了企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的研究背景、目的、意義及本文研究的創(chuàng)新點(diǎn)和不足。第二章是企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告模式研究現(xiàn)狀的綜述。第三章闡述了企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的相關(guān)理論與理論基礎(chǔ)，為進(jìn)一步完善企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的研究奠定了基礎(chǔ)。第四章分析了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的現(xiàn)狀及不足，提出了完善我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的必要性。第五章探索如何改進(jìn)會(huì)計(jì)報(bào)告模式，同時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告模式框架進(jìn)行設(shè)計(jì)， 以期對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的改善提供幫助。第六章對(duì)本文進(jìn)行總結(jié)，提出對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的展望。研究創(chuàng)新點(diǎn)與不足本文創(chuàng)新點(diǎn)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)報(bào)告多

34、而冗長(zhǎng)且內(nèi)容不夠全面，需要對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)報(bào)告模式進(jìn)行改進(jìn)。如何對(duì)提供的信息進(jìn)行整合及內(nèi)容的擴(kuò)充范圍，需要全面性的考量。借鑒國(guó)際上綜合報(bào)告的理念，提出完善我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的新路徑是本文研究的創(chuàng)新點(diǎn)所在。本文的不足隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變，企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告模式也應(yīng)該發(fā)展和完善，而現(xiàn)有的會(huì)計(jì)報(bào)告模式無(wú)論是在報(bào)告的結(jié)構(gòu)上還是內(nèi)容上，仍存在不足，有待改進(jìn)，但受自身的知識(shí)儲(chǔ)備能力及研究水平的影響，提出的改善會(huì)計(jì)報(bào)告模式的建議及框架設(shè)計(jì)仍需要未來(lái)進(jìn)一步深入探索。第 2 章 國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀合理可行的會(huì)計(jì)報(bào)告模式對(duì)于提升會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值、確保會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而言，具有重要意義。本章根據(jù)國(guó)內(nèi)外與企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告模式有關(guān)的文獻(xiàn)

35、進(jìn)行研究，對(duì)國(guó)內(nèi)外企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告模式研究現(xiàn)狀進(jìn)行梳理。關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)告模式概念的研究會(huì)計(jì)報(bào)告模式如何進(jìn)行定義，不單是對(duì)其概念進(jìn)行解釋，更多的反映了企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的指導(dǎo)思想與目標(biāo)，決定了會(huì)計(jì)報(bào)告模式的研究對(duì)象、范圍和方法。受研究者研究目標(biāo)、觀察、分析和論證問(wèn)題角度不同的影響,對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的概念有著不同的理解,進(jìn)而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的定義會(huì)有不同的表述。肖澤忠（1996）認(rèn)為公司對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)告歷來(lái)采用通用報(bào)告模式，即公司向外界不同的信息使用者提供相同的一套財(cái)務(wù)報(bào)表和其他相關(guān)資料，除了向不同的的使用者提供相同的會(huì)計(jì)信息外，這種模式還有如下特征：具有信息高度綜合、以財(cái)務(wù)信息為主、采用歷史成本法為計(jì)價(jià)方法、以算

36、出最大利潤(rùn)和資本價(jià)值為目的、多數(shù)情況下采用配比原則、信息以書(shū)面形式定期發(fā)布的特征。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)告模式是以三大報(bào)表為主干的報(bào)告模式，是指企業(yè)向利益相關(guān)者提供報(bào)告的制度，它是實(shí)時(shí)信息生成系統(tǒng)、集成系統(tǒng)、發(fā)布系統(tǒng)和供需系統(tǒng)有機(jī)綜合的總稱（葉保洲，2003），從這個(gè)定義里，可以看出傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)告模式是提供報(bào)告的制度，關(guān)注信息生成、集成、發(fā)布和信息的提供和需求幾個(gè)主要環(huán)節(jié)。簡(jiǎn)立君（2004）認(rèn)為，會(huì)計(jì)報(bào)告模式是對(duì)會(huì)計(jì)信息的服務(wù)對(duì)象、質(zhì)量要求、披露內(nèi)容以及傳遞方式等進(jìn)行的綜合描述。這個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的定義強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息的使用者、信息的質(zhì)量要求、披露的內(nèi)容和方式幾個(gè)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)。關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)告模式種類的研究在對(duì)會(huì)計(jì)

37、報(bào)告模式較早的研究文獻(xiàn)中，肖澤忠（1996）指出會(huì)計(jì)報(bào)告模式按先后有通用報(bào)告模式、專用報(bào)告模式、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)報(bào)告模式與數(shù)據(jù)庫(kù)報(bào)告模式，并對(duì)這四種報(bào)告模式進(jìn)行了比較，分析了幾種模式的特點(diǎn)，指出每一種報(bào)告模式都有其各自的優(yōu)點(diǎn)與缺陷，不能夠全方位的滿足信息使用者的信息需求。如：通用報(bào)告模式沿用至今，但經(jīng)濟(jì)環(huán)境在變，通用報(bào)告模式的弊端日益凸顯。專用報(bào)告模式的提出。為了彌補(bǔ)通用報(bào)告模式的不足，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)基本理論委員會(huì)中成員 Bedford（1973）認(rèn)為，會(huì)計(jì)領(lǐng)域是可以拓展的，財(cái)務(wù)報(bào)告是能夠擴(kuò)充的，在他提出的擴(kuò)充方案中有一條內(nèi)容則是對(duì)通用報(bào)告輔之以專用報(bào)告，為不同信息使用者提供特殊需求報(bào)告，但專用報(bào)告專到

38、何種程度卻引起質(zhì)疑。經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)報(bào)告模式。Sorter（1969）認(rèn)為，綜合性信息無(wú)法滿足信息使用者多樣化的信息需求，從滿足信息使用者多樣化的信息需求角度出發(fā)，提出經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)報(bào)告模式。在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)報(bào)告模式下，可以為外界提供相關(guān)經(jīng)濟(jì)事件信息。然而， 經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變使經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的涵蓋內(nèi)容在不斷發(fā)生變化，對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的定義有所不同。與通用報(bào)告模式相比，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不僅指以貨幣計(jì)量的交易事項(xiàng)，還包括不用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)事件，如：固定資產(chǎn)的實(shí)物數(shù)量，人事委任和產(chǎn)品設(shè)計(jì)等。此外，還有第四種會(huì)計(jì)報(bào)告模式，即數(shù)據(jù)庫(kù)報(bào)告模式。由于本文是對(duì)企業(yè)對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)告模式進(jìn)行研究，而數(shù)據(jù)庫(kù)報(bào)告模式是針對(duì)企業(yè)對(duì)內(nèi)報(bào)告提出的，因此， 對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)報(bào)告

39、模式在本文不作探討。知識(shí)經(jīng)濟(jì)形態(tài)的更新交替定會(huì)給傳統(tǒng)會(huì)計(jì)帶來(lái)深遠(yuǎn)影響，定會(huì)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)提出新一輪的挑戰(zhàn)。不僅對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告模式提出了挑戰(zhàn)，還對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容、信息、手段提出了相應(yīng)的挑戰(zhàn)（高紀(jì)波，2000）。張愛(ài)珠（2000）指出，20 世紀(jì)是經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生巨變的時(shí)代，在工業(yè)革命進(jìn)行一百多年，世界工業(yè)經(jīng)濟(jì)體系建立并逐步完善之后,信息技術(shù)的發(fā)展使科技進(jìn)行創(chuàng)新，使人類經(jīng)濟(jì)由工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代步入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。服務(wù)于工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的會(huì)計(jì)系統(tǒng)隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，已然無(wú)法滿足不同信息使用者的信息需求。只有及時(shí)地推陳出新，才能使會(huì)計(jì)信息更好地滿足信息使用者。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代高科技手段的運(yùn)用，知識(shí)產(chǎn)業(yè)的興起，人們對(duì)會(huì)計(jì)信息、

40、會(huì)計(jì)服務(wù)等的認(rèn)識(shí)、觀念產(chǎn)生了一系列新的變化,這使得傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息、會(huì)計(jì)服務(wù)不僅與知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的要求相差甚遠(yuǎn),而且遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足信息使用者的需求。那么，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)報(bào)告模式需要反映哪些內(nèi)容才能滿足信息使用者的需要，更好地實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)？在內(nèi)容上需要對(duì)其進(jìn)行怎樣的擴(kuò)充？因此，對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)告模式進(jìn)行改革,構(gòu)建新的會(huì)計(jì)報(bào)告模式已經(jīng)是歷史的必然選擇（簡(jiǎn)立君，2004）。關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)告模式評(píng)價(jià)的研究關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)告模式優(yōu)點(diǎn)的研究首先，對(duì)于企業(yè)而言，通用報(bào)告模式只需向外界提供一套財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)資料，較為經(jīng)濟(jì)。而對(duì)于信息使用者而言，不同信息使用者獲得的信息具有可比性。信息使用者在這種模式下所獲得的信息，無(wú)需自己對(duì)信息進(jìn)

41、行加工匯總，節(jié)省了時(shí)間和費(fèi)用。此外，雖然信息使用者之間存在差異，但對(duì)信息的訴求多多少少有共同之處，在一定程度上滿足了信息使用者的共同需求。其次，專用報(bào)告作為通用報(bào)告的補(bǔ)充，能夠?yàn)椴煌男畔⑹褂谜咛峁┨厥鈭?bào)告，滿足其對(duì)特殊信息的需求。企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告作為一種專用報(bào)告，已經(jīng)非常普遍，其發(fā)布也在逐年增加。Fiori et al (2007)表明，企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告是一種涵蓋可持續(xù)性、環(huán)境和社會(huì)責(zé)任報(bào)告在內(nèi)的總報(bào)告。企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告是一種溝通的工具，試圖提供企業(yè)內(nèi)部和外部關(guān)于企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的信息，反映公司的可持續(xù)發(fā)展貢獻(xiàn)（ Kleine & Von Hauff ， 2009 ；歐盟委員， 2002 ；

42、 Carrasco-Monteagudo & Buendia-Martinez ，2013；Szewczyk et al .，2003 ）。楊旻（2009）指出企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告作為財(cái)務(wù)報(bào)告的補(bǔ)充，能夠?yàn)槔嫦嚓P(guān)者提供更加全面的信息。第三，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)報(bào)告模式下，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)報(bào)告信息量大，靈活性強(qiáng)（楊愛(ài)君2001）。經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)報(bào)告主要關(guān)心對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的描述，能夠更為全面的反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，突破了會(huì)計(jì)上對(duì)要素定義的限制，使報(bào)告的信息范圍擴(kuò)大。為信息使用者提供了有關(guān)經(jīng)濟(jì)事件的具體細(xì)節(jié)，信息使用者可以利用各種方式獲得對(duì)其有用的信息，便于信息使用者對(duì)所需信息進(jìn)行提取和匯總，使報(bào)告的靈活性增強(qiáng)，進(jìn)而提高決策有用

43、性。關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)告模式缺陷與改進(jìn)的研究盡管會(huì)計(jì)報(bào)告模式使用至今，但是對(duì)其批評(píng)此起彼伏。一是信息披露不具完整性。20 世紀(jì) 80 年代后期，美國(guó)相關(guān)部門對(duì)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)報(bào)告模式提出了質(zhì)疑，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)報(bào)告模式對(duì)信息的披露不具有完整性，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期創(chuàng)造價(jià)值不夠關(guān)注。即便如此，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的改進(jìn)尚未形成統(tǒng)一定論。二是缺乏非財(cái)務(wù)信息，導(dǎo)致不利于作出明智的決策。20 世紀(jì) 90 年代，國(guó)內(nèi)外學(xué)者打破了原有的會(huì)計(jì)報(bào)告模式的局面。1991 年，英格蘭及威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ICAEW）在The future shape of Financial Reports這篇文章中指出， 僅反映歷史信息的會(huì)計(jì)報(bào)告模式不能較好

44、的幫助利益相關(guān)者作出決策，企業(yè)應(yīng)提供關(guān)于未來(lái)發(fā)展的非財(cái)務(wù)信息。Wallman 認(rèn)為傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)告模式嚴(yán)重影響了信息的時(shí)效性和預(yù)測(cè)性，對(duì)人力資源、無(wú)形資產(chǎn)未能進(jìn)行合理的確認(rèn)與計(jì)量，為了能夠更好的幫助決策者進(jìn)行決策，會(huì)計(jì)報(bào)告模式應(yīng)更加靈活多變。三是只反映過(guò)去的信息，缺乏能夠反映企業(yè)未來(lái)價(jià)值的信息。Upton(2001) 在企業(yè)和財(cái)務(wù)報(bào)告：來(lái)自新經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)一文中表明，企業(yè)所提供的信息與利益相關(guān)者所需求的信息之間存在著明顯的不對(duì)稱性，建議企業(yè)應(yīng)提供更多的非財(cái)務(wù)信息以及能夠反映企業(yè)未來(lái)價(jià)值的信息。四是經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化使通用報(bào)告模式的假設(shè)不再成立。通用報(bào)告模式基于這樣兩個(gè)假設(shè)：一、信息使用者對(duì)信息的需求是已

45、知的，二、不同的信息使用者對(duì)信息需求是相似的。這兩個(gè)假設(shè)成立的前提是經(jīng)濟(jì)環(huán)境是穩(wěn)定的，顯然這是不成立的，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)環(huán)境在發(fā)生改變，這無(wú)疑暴露了通用報(bào)告模式的弊端。此外，通用報(bào)告模式忽略了信息使用者對(duì)信息需求的差異，未能滿足信息使用者的特殊需求。溫燕（2015）從現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式所面臨挑戰(zhàn)的角度出發(fā)，對(duì)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下改進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式進(jìn)行了相關(guān)探討。第五，專用報(bào)告模式雖然能夠滿足信息使用者對(duì)信息的特殊需求，但需要對(duì) 不同的使用者提供不同的報(bào)告，對(duì)于報(bào)告企業(yè)而言顯然無(wú)能為力。宋獻(xiàn)中等（2007） 對(duì)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)年報(bào)中披露的企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息進(jìn)行了解析，但只做了定性 分析，缺少定量研究。目前，我們能夠

46、察覺(jué)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告公布的數(shù)量在不斷 上升，但隨之披露的信息質(zhì)量也受到了質(zhì)疑。企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告不能一直提供利 益相關(guān)者需求的完整的數(shù)據(jù)（Hbek P & Wolniak R. 2016）。第六，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)報(bào)告模式無(wú)論是從會(huì)計(jì)理論上還是實(shí)務(wù)上都產(chǎn)生了重要影響， 經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)報(bào)告模式下，將信息的提取與匯總?cè)蝿?wù)交給了信息使用者，信息使用者 若是企業(yè)，是可行的，若是個(gè)人，是不可行的，因?yàn)橐笃渚邆湎鄳?yīng)的會(huì)計(jì)知識(shí)。 此外，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的定義隨著環(huán)境的變化而改變，而現(xiàn)行的報(bào)告中提及的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng) 不夠全面，理論上需要確定相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。研究述評(píng)綜上所述，國(guó)內(nèi)外關(guān)于現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的研究，主要是針對(duì)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告模

47、式的類型、存在的不足、擴(kuò)展披露信息內(nèi)容和改變會(huì)計(jì)報(bào)告模式等方面進(jìn)行研究，取得了很多成果：在內(nèi)容的擴(kuò)展方面，提出增加前瞻性、預(yù)測(cè)性信息以及反映環(huán)境影響的信息；在改變會(huì)計(jì)報(bào)告模式方面提出用專用報(bào)告作為通用報(bào)告的補(bǔ)充。然而，會(huì)計(jì)理論學(xué)者所提出的各種改進(jìn)建議雖然具有針對(duì)性，但仍未能從根本上整合現(xiàn)有的各種企業(yè)報(bào)告，解決當(dāng)前會(huì)計(jì)報(bào)告體系所面臨的問(wèn)題?，F(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告模式是以通用報(bào)告為主，專用報(bào)告為輔，但對(duì)如何建立兼顧擴(kuò)展的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的報(bào)告模式探討的較少；現(xiàn)行的會(huì)計(jì)報(bào)告披露的信息冗長(zhǎng)。因此， 在我國(guó)中央提出生態(tài)文明、綠色發(fā)展的理念，如何以會(huì)計(jì)理論為指導(dǎo)，借鑒國(guó)際綜合報(bào)告的理念，融入不斷擴(kuò)展的非財(cái)務(wù)信息，以一

48、種全面的、聯(lián)系的思維通盤考慮，加以整合，探索完善企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的新思路和途徑是本文研究的重點(diǎn)所在。第 3 章 企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的相關(guān)理論與理論基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化促使了企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的內(nèi)涵不斷豐富，促進(jìn)了企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的發(fā)展。而任何一種領(lǐng)域的發(fā)展都需要有一定的理論基礎(chǔ)作為支撐，換言之，相關(guān)理論和理論基礎(chǔ)為開(kāi)展深入的研究提供了保障。如會(huì)計(jì)目標(biāo)隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化在不斷變化，勢(shì)必對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告模式產(chǎn)生影響。企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的相關(guān)理論會(huì)計(jì)報(bào)告模式概念的界定本文在研究的現(xiàn)狀部分指出了不同專家學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告模式有不同看法，目前，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告模式并無(wú)統(tǒng)一的定義。有代表性的主流觀點(diǎn)主要有二種：一是認(rèn)為，傳統(tǒng)的會(huì)

49、計(jì)報(bào)告模式是以三大報(bào)表為主干的報(bào)告模式，是指企業(yè)向利益相關(guān)者提供報(bào)告的制度，它是實(shí)時(shí)信息生成系統(tǒng)、集成系統(tǒng)、發(fā)布系統(tǒng)和供需系統(tǒng)有機(jī)綜合的總稱。另一種觀點(diǎn)則認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)告模式是對(duì)會(huì)計(jì)信息的服務(wù)對(duì)象、質(zhì)量要求、披露內(nèi)容以及傳遞方式等進(jìn)行的綜合描述。本文認(rèn)為無(wú)論研究者的研究立場(chǎng)與研究目標(biāo)是什么，要想給會(huì)計(jì)報(bào)告模式下 一個(gè)科學(xué)合理的定義，得從對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)和對(duì)模式的認(rèn)識(shí)開(kāi)始。一是要明確傳統(tǒng) 會(huì)計(jì)與現(xiàn)代會(huì)計(jì)的不同，進(jìn)而報(bào)告模式是在發(fā)展的；二是認(rèn)識(shí)“模式”。所謂“模 式”，是指人們?cè)谏鐣?huì)實(shí)踐活動(dòng)過(guò)程中,通過(guò)觀察、分析和研究客觀事物,概括其 基本特征與內(nèi)在規(guī)律,以定量的方式或定性的方式對(duì)其進(jìn)行綜合描述的有機(jī)整體

50、。具有如下特征：（1）是客觀事物的綜合描述與科學(xué)抽象；（2）有與研究對(duì)象有 關(guān)的要素構(gòu)成；（3）體現(xiàn)各種要素的特征與聯(lián)系?；谝陨险J(rèn)識(shí)，本文認(rèn)同前 述已有的專家學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的定義，同時(shí)作了以下界定：（1）會(huì)計(jì)報(bào)告 模式是在社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)過(guò)程中對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的綜合描述,是由經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種 要素組成；受反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的發(fā)展變化而變化。因此，會(huì)計(jì)報(bào)告模式與所處的 經(jīng)濟(jì)環(huán)境密不可分；會(huì)計(jì)領(lǐng)域是可以拓展的，財(cái)務(wù)報(bào)告也是可以擴(kuò)充的，其邊界 受制于會(huì)計(jì)理論的指引。（2）由于會(huì)計(jì)報(bào)告模式具有豐富的內(nèi)涵，且外延廣泛, 若將外延相關(guān)項(xiàng)目逐一列舉,會(huì)使定義冗長(zhǎng)，不便把握，因此，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告模式 的定義必須在突出重

51、點(diǎn)的前提下力求簡(jiǎn)潔。有的研究者認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)告模式外延包 括會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題，但由于目前關(guān)于會(huì)計(jì)計(jì)量屬性及其應(yīng)用比較完善，因此，本文 在研究會(huì)計(jì)報(bào)告模式時(shí)，忽略會(huì)計(jì)計(jì)量這一元素，重點(diǎn)就信息生成系統(tǒng)、集成系 統(tǒng)、信息的服務(wù)對(duì)象、質(zhì)量要求、披露內(nèi)容和傳遞方式發(fā)布系統(tǒng)等進(jìn)行綜合研究。會(huì)計(jì)報(bào)告模式的種類會(huì)計(jì)理論的專家學(xué)者在會(huì)計(jì)報(bào)告模式的研究上一直在探索著新的路徑，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，按時(shí)間順序先后提出了通用報(bào)告模式、專用報(bào)告模式與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)報(bào)告模式。對(duì)于企業(yè)而言，傳統(tǒng)的通用報(bào)告模式更為經(jīng)濟(jì)，沿用至今，滿足不同信息使用者的共同信息需求，但忽略了不同信息使用者在信息需求方面和使用方面的差異性。專用報(bào)告模式的提出

52、，在一定程度上彌補(bǔ)了通用報(bào)告模式的不足，考慮了不同信息使用者信息需求的差異性，但卻忽略了不同信息使用者及同類信息使用者在使用上的差異性。經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)報(bào)告模式預(yù)期符合更多信息使用者的信息需要，但未能提出如何確 認(rèn)和報(bào)告經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，且經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的定義隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化也處于不停的變化中， 導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)告在編制時(shí)難以確定哪些具體的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)需要進(jìn)行報(bào)告。上述會(huì)計(jì)報(bào) 告模式的提出是為了更好的實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)，而會(huì)計(jì)目標(biāo)隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化發(fā)生 了改變，因此，一個(gè)理想的會(huì)計(jì)報(bào)告模式需要服務(wù)于時(shí)代經(jīng)濟(jì)背景下的會(huì)計(jì)目標(biāo)。會(huì)計(jì)的目標(biāo)會(huì)計(jì)目標(biāo)最早以書(shū)面的形式被西方國(guó)家提出，1973 年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在特魯布拉德報(bào)告中提出這

53、樣四個(gè)問(wèn)題：財(cái)務(wù)報(bào)表需要為誰(shuí)提供？財(cái)務(wù)報(bào)表使用者需求什么信息？針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者所需求的信息，會(huì)計(jì)人員能提供哪些？需要一個(gè)怎樣的財(cái)務(wù)報(bào)表框架為信息使用者提供信息？20 世紀(jì) 80 年代，我國(guó)借鑒了西方國(guó)家優(yōu)秀的會(huì)計(jì)文化，開(kāi)始對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)加以重視。1992 年，我國(guó)發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定會(huì)計(jì)信息“應(yīng)當(dāng)滿足國(guó)家宏觀管理的需求，滿足不同利益相關(guān)者掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息需求，滿足企業(yè)加強(qiáng)自身經(jīng)營(yíng)管理的需求”。會(huì)計(jì)目標(biāo)發(fā)展的歷史進(jìn)程大致經(jīng)歷了以下三個(gè)階段：第一階段，12 世紀(jì)至15 世紀(jì)，在地中海沿岸，伴隨著一些城市商業(yè)和手工業(yè)的發(fā)展及資本主義經(jīng)濟(jì)關(guān)系的萌芽，會(huì)計(jì)由單式簿記階段發(fā)展到復(fù)式簿

54、記階段。在當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)環(huán)境下， 會(huì)計(jì)目標(biāo)可以總結(jié)為：（1）為商人提供與財(cái)產(chǎn)相關(guān)所進(jìn)行的交易信息與損益信息；（2）為經(jīng)濟(jì)往來(lái)者提供債權(quán)信息與債務(wù)信息。第二階段，18 世紀(jì) 60 年代至 19 世紀(jì)，工業(yè)革命在一定程度上促進(jìn)了生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系的發(fā)展。人類社會(huì)步入機(jī)器大工業(yè)時(shí)代，生產(chǎn)組織和經(jīng)營(yíng)方式發(fā)生了重大改變。在此期間，企業(yè)最基本經(jīng)濟(jì)組織形式為股份有限公司。在股份有限公司里，資產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)產(chǎn)生分離。會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生改變，對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)有了新的認(rèn)識(shí)：（1）為企業(yè)所有者提供企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果，進(jìn)而對(duì)受托責(zé)任的履行情況做出評(píng)價(jià)；（2） 為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提供與經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的信息；（3）為債權(quán)人提供企業(yè)償債能

55、力等方面的信息。第三階段，證券市場(chǎng)的發(fā)展使委托與受托之間的關(guān)系變得尤為復(fù)雜，并且處于不斷的變化之中。會(huì)計(jì)目標(biāo)發(fā)生了改變，在上述會(huì)計(jì)目標(biāo)基礎(chǔ)上增添一點(diǎn)，為潛在的利益相關(guān)者（如：投資者、客戶、其他利益關(guān)系等）提供不同種類的信息。幾年以前，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)委員會(huì)對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)給出了一個(gè)更廣義和更現(xiàn)代的定義：已經(jīng)超越了對(duì)各種交易的記錄、分類和報(bào)告，該委員會(huì)把會(huì)計(jì)定義為：確認(rèn)、計(jì)量和傳遞經(jīng)濟(jì)信息的過(guò)程，以使各類信息的使用者能夠作出各種明智的判斷和決策。這個(gè)定義已經(jīng)被廣泛地接受，因?yàn)樗婕傲藭?huì)計(jì)的許多至關(guān)重要的方面。從中我們可以知道會(huì)計(jì)反映的內(nèi)容是“經(jīng)濟(jì)信息”，現(xiàn)代會(huì)計(jì)的目標(biāo)是“提供的經(jīng)濟(jì)信息能使各類信息的使用者

56、作出各種明智的判斷和決策。我們需要反思目前的會(huì)計(jì)報(bào)告模式是否能實(shí)現(xiàn)這樣的目標(biāo)呢？我們需要確認(rèn)、計(jì)量和傳遞哪些經(jīng)濟(jì)信息才能實(shí)現(xiàn)這樣的目標(biāo)？會(huì)計(jì)信息的利益相關(guān)者企業(yè)的利益相關(guān)者通過(guò)企業(yè)提供的各種會(huì)計(jì)信息來(lái)了解企業(yè)的發(fā)展情況，進(jìn)一步判定企業(yè)能否為自身創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)利益。由于利益相關(guān)者獲取利益的途徑和方法存在差異，導(dǎo)致對(duì)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息的需求也大相徑庭。如：股東與投資者通過(guò)投入資本增值尋求自身利益，那么其需要了解有關(guān)企業(yè)盈利能力方面的會(huì)計(jì)信息用以決定是否進(jìn)行下一步投資；員工通過(guò)企業(yè)的薪資待遇、安保防護(hù)、職業(yè)培訓(xùn)等尋求自身利益，那么其需要企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等信息來(lái)判定職業(yè)生涯是否穩(wěn)定；客戶不僅關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營(yíng)

57、活動(dòng)、產(chǎn)品質(zhì)量與售后服務(wù)及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)等信息， 還關(guān)注企業(yè)的環(huán)保狀況與社會(huì)效益的信息。債權(quán)人通過(guò)借給企業(yè)資本而獲取借款利息，那么其需要了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀祝及償債能力，以決定是否為為企業(yè)提供貸款；政府與社區(qū)關(guān)注企業(yè)對(duì)公共事項(xiàng)是否全力配合、社會(huì)公益貢獻(xiàn)值多少等信息。因此，會(huì)計(jì)信息的傳遞使利益相關(guān)者與企業(yè)之間的利益處于均衡狀態(tài)，最終使企業(yè)持續(xù)健康的發(fā)展下去。非財(cái)務(wù)信息的概念與內(nèi)容非財(cái)務(wù)信息是指與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)存在直接或間接聯(lián)系的各種信息，通常情況下，在財(cái)務(wù)報(bào)表之外所披露的信息內(nèi)容多數(shù)可以被認(rèn)定為非財(cái)務(wù)信息。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）認(rèn)為，“只有符合可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性的信息才能予

58、以確認(rèn)進(jìn)入報(bào)表，而那些不符合條件不能在會(huì)計(jì)報(bào)表中加以確認(rèn)的，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的信息可認(rèn)定為非財(cái)務(wù)信息?！泵绹?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)( AICPA )提出企業(yè)在對(duì)非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行披露時(shí)應(yīng)考慮經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)信息、預(yù)測(cè)性信息、企業(yè)背景信息等。西方國(guó)家認(rèn)為非財(cái)務(wù)信息應(yīng)該涵蓋以下內(nèi)容：企業(yè)背景信息、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)、預(yù)測(cè)性信息、社會(huì)責(zé)任信息、人力資源信息和社會(huì)環(huán)境保護(hù)方面的信息、未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)等。我國(guó)對(duì)非財(cái)務(wù)信息內(nèi)容的描述中認(rèn)為，不以貨幣計(jì)量、與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況不存在直接關(guān)系，但與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)密切相關(guān)的，無(wú)需在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，利于信息使用者了解企業(yè)財(cái)務(wù)信息的各種信息視為非財(cái)務(wù)信息。報(bào)告資本的形態(tài)傳統(tǒng)上會(huì)計(jì)反映的資

59、本是制造資本和財(cái)務(wù)資本，但經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化使企業(yè)資本形態(tài)也呈現(xiàn)出多樣化的特征。伴隨工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識(shí)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變，企業(yè)由扮演“經(jīng)濟(jì)人”的角色向“社會(huì)生態(tài)經(jīng)濟(jì)人”角色轉(zhuǎn)變，加上人們對(duì)可持續(xù)發(fā)展的重視， 傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的財(cái)務(wù)資本（債務(wù)資本、權(quán)益資本）開(kāi)始擴(kuò)展到人力資本、組織資本、社會(huì)資本、生態(tài)資本等廣義資本。這些資本形式共同為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，都應(yīng)該有權(quán)益與之對(duì)應(yīng)。1.人力資本。人力資本具有以下兩方面的特征：（1）人力資本與其所有者是不可分割的；（2）人力資本具有流動(dòng)性，隨著所有者的運(yùn)動(dòng)而流動(dòng)。在企業(yè)中，人力資本的表現(xiàn)主要體現(xiàn)在技術(shù)能力和管理能力，可以劃分為普通型人力資本、技能型人力資本和經(jīng)濟(jì)管理型人力資本。

60、2.組織資本。在企業(yè)中，組織資本主要表現(xiàn)在組織的知識(shí)層面和文化層面， 并不被某個(gè)要素所有者擁有，是一種共有的資本，使人力資本與非人力資本增值。3.社會(huì)資本。國(guó)家或者地區(qū)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、企業(yè)與利益相關(guān)者之間的相互信任、企業(yè)的社會(huì)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)等，具備資本屬性，既需要進(jìn)行投資，也會(huì)帶來(lái)投資效益。因此，可稱其為社會(huì)資本。4.生態(tài)資本?，F(xiàn)今的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)不再是僅為自身謀取利益的組織，而是在追求可持續(xù)發(fā)展的同時(shí)，謀取經(jīng)濟(jì)利益、社會(huì)利益和生態(tài)利益相協(xié)調(diào)的組織。彼得圣吉（2002）將自然界為我們存儲(chǔ)的資源稱為生態(tài)資本。5.國(guó)際綜合報(bào)告委員會(huì)發(fā)布的綜合報(bào)告框中，進(jìn)行了創(chuàng)新性地整合，提出了6 種資本。除了傳統(tǒng)上提