1、第二章 第二節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)2022/7/62應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中因商品已經(jīng)交付，或勞務(wù)已提供，或因購買貨物等原因先支付供貨單位貨款，從而取得向其他單位或個(gè)人索取貨款及勞務(wù)補(bǔ)償?shù)囊髾?quán)。包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款。一、應(yīng)收賬款2022/7/64應(yīng)收賬款定義應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中，因銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的賬款或代墊的運(yùn)雜費(fèi)。2022/7/65應(yīng)收賬款流程想一想企業(yè)的應(yīng)收賬款從產(chǎn)生到收回或者核銷要經(jīng)歷怎樣的過程?2022/7/66應(yīng)收賬款流程到期催收收入回收壞賬回收在銷售時(shí)往往存在折扣商業(yè)折扣：是指企業(yè)可以從貨品價(jià)目單上規(guī)定

2、的價(jià)格中扣減一定比例的數(shù)額，扣減后的凈額才是實(shí)際的銷售價(jià)格現(xiàn)金折扣：是指企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定時(shí)期內(nèi)早日償付貨款而給予的一種優(yōu)惠企業(yè)的應(yīng)收賬款由于各種原因未能回收成為壞賬2022/7/67應(yīng)收賬款會計(jì)處理一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生額記賬應(yīng)收賬款 發(fā)生數(shù) 收回 核銷壞帳 余額2022/7/68應(yīng)收賬款會計(jì)處理什么樣的賬款確認(rèn)為應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款主要是指賒銷商品應(yīng)向客戶收取的貨款，實(shí)際工作中銷貨方代購貨方墊付的費(fèi)用（運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)）雖說不是貨款但也應(yīng)該記入應(yīng)收帳款。企業(yè)與外單位之間的其他往來關(guān)系，如企業(yè)與上下級單位之間的資金調(diào)撥、各種賠償和罰款、存出保證金和

3、押金等，以及企業(yè)與內(nèi)部各部門和職工個(gè)人之間的備用金和各種代墊款項(xiàng)等，都不屬于應(yīng)收帳款。借：應(yīng)收賬款 貸：產(chǎn)品銷售收入發(fā)生借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款收回2022/7/69應(yīng)收賬款會計(jì)處理在計(jì)算應(yīng)收賬款的入賬金額時(shí)還要考慮折扣問題：商業(yè)折扣對應(yīng)收賬款不產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響現(xiàn)金折扣：為鼓勵(lì)客戶盡快付款所給予的一種優(yōu)惠。表示方法：4/10 、 3/20 、 N/30 折扣率/時(shí)間現(xiàn)金折扣是企業(yè)應(yīng)收賬款的實(shí)際額隨著客戶付款的是否及時(shí)而異2022/7/610應(yīng)收賬款會計(jì)處理 a. 總價(jià)法：應(yīng)收帳款按折扣前金額入帳，在折扣期內(nèi)付款，發(fā)生的折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 例：銷售收入100000未收，現(xiàn)金折扣3/10、2/20

4、、N/30 借；應(yīng)收帳款 100000 貸：產(chǎn)品銷售收入 100000 10天內(nèi)收到：實(shí)際收到 97000 借：銀行存款 97000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 3000 貸：應(yīng)收帳款 100000 2022/7/611應(yīng)收賬款會計(jì)處理b凈價(jià)法：銷貨時(shí)應(yīng)收帳款按最大折扣后的金額入帳，付 款時(shí)超過折扣期的多收部分計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用。銷售收入100000未收，現(xiàn)金折扣3/10、2/20、N/30 借：應(yīng)收帳款 97000 貸：產(chǎn)品銷售收入 97000 10天內(nèi)收到97000： 借：銀行存款 97000 貸：應(yīng)收帳款 97000 20天內(nèi)收到98000 借：銀行存款 98000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000 應(yīng)收賬款 970002

5、022/7/612應(yīng)收賬款會計(jì)處理二、壞賬的核算 企業(yè)的應(yīng)收賬款由于各種原因最終未能收回的部分稱為壞賬，由壞賬帶來的損失成為壞賬損失。按現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定，確認(rèn)壞賬損失應(yīng)符合下列條件： 1、因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收賬款 2、因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年仍然不能回收的應(yīng)收賬款2022/7/613應(yīng)收賬款會計(jì)處理公司因嚴(yán)重虧損，無力清償?shù)狡趥鶆?wù)，債權(quán)人可以向人民法院申請宣告該公司破產(chǎn)還債，公司作為債務(wù)人也可以向人民法院申請宣告破產(chǎn)還債，由人民法院裁定后宣告進(jìn)入破產(chǎn)還債程序。2022/7/614應(yīng)收賬款會計(jì)處理企業(yè)在經(jīng)營過程中能避免壞賬的產(chǎn)生嗎？?20

6、22/7/615應(yīng)收賬款會計(jì)處理壞賬的會計(jì)處理方法 （1）直接核銷 （2）備抵法2022/7/616應(yīng)收賬款會計(jì)處理直接轉(zhuǎn)銷法 是當(dāng)發(fā)現(xiàn)某一筆應(yīng)收賬款確實(shí)無法收回時(shí)，直接沖銷應(yīng)收賬款，并將壞賬確認(rèn)為當(dāng)期資產(chǎn)減值損失2022/7/617應(yīng)收賬款會計(jì)處理A公司應(yīng)收B公司6000元賬款，B公司由于資金周轉(zhuǎn)困難逾期3年未能償還，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司確認(rèn)壞賬借：資產(chǎn)減值損失 6000 貸：應(yīng)收賬款 60002022/7/618應(yīng)收賬款會計(jì)處理B公司經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)，A公司已經(jīng)轉(zhuǎn)銷的壞賬又重新收回借：應(yīng)收賬款 6000 貸：資產(chǎn)減值損失 6000借：銀行存款 6000 貸：應(yīng)收賬款 60002022/7/619應(yīng)收

7、賬款會計(jì)處理備抵法 按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入資產(chǎn)減值損失，同時(shí)，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。壞帳準(zhǔn)備 核銷數(shù) 提取數(shù) 收回?cái)?shù) 年末余額：實(shí)際數(shù)2022/7/620應(yīng)收賬款會計(jì)處理某企業(yè)2004年估計(jì)壞賬損失6800元，編制會計(jì)分錄借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失 6800 貸：壞賬準(zhǔn)備 68002022/7/621應(yīng)收賬款會計(jì)處理某企業(yè)2005年確認(rèn)壞賬損失5000元，編制會計(jì)分錄借：壞賬準(zhǔn)備 5000 貸：應(yīng)收賬款 50002022/7/622應(yīng)收賬款會計(jì)處理壞賬損失的估計(jì)方法余額百分比法賬齡分析法銷貨百分比法2022/7

8、/623應(yīng)收賬款余額百分比法 某企業(yè)年末應(yīng)收賬款的余額為1000000元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為3 ，第二年發(fā)生了壞賬損失6000元，其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應(yīng)收賬款1200000元，第三年，已沖銷的上年乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回，期末應(yīng)收賬款1300000元。編制會計(jì)分錄2022/7/624應(yīng)收賬款會計(jì)處理第一年提取壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失 3000 貸：壞賬準(zhǔn)備 30002022/7/625應(yīng)收賬款會計(jì)處理第二年沖銷壞賬年末按應(yīng)收賬款余額計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備 壞賬準(zhǔn)備余額為3600（1200000* 3 ） 應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備6600元（3600+3000）借：壞賬準(zhǔn)備 60

9、00 貸：應(yīng)收賬款甲單位 1000 乙單位 5000借：資產(chǎn)減值損失 6600 貸：壞賬準(zhǔn)備 66002022/7/626應(yīng)收賬款會計(jì)處理第三年，上年已沖銷的乙單位賬款5000元又收回入賬 借：應(yīng)收賬款乙單位 5000 貸： 壞賬準(zhǔn)備 5000 借：銀行存款 5000 貸：應(yīng)收賬款 5000年末按應(yīng)收賬款余額計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備 壞賬準(zhǔn)備余額為3900（1300000* 3 ） 應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備-4700元（3900-8600） 借：壞賬準(zhǔn)備 4700 貸：資產(chǎn)減值損失 47002022/7/627案例：美國最大銀行花旗集團(tuán)2008年1月公布，該行在去年第四季度巨虧98.3億美元，為花旗有史以來最大

10、的季度虧損，也超過了此前市場最悲觀的預(yù)期。巨虧震動全球股市，歐美股市亞太股市普跌證券市場期貨市場2022/7/630該公司宣布，第四季度虧損98.3億美元，合每股虧損1.99美元，而去年同期凈收益51.3億美元，合每股受益1.03美元。受次級抵押貸款市場問題的困擾，該公司第四季度發(fā)生高達(dá)181億美元左右的稅前減記額及信貸成本。第四季度，花旗美國消費(fèi)貸款組合的信貸虧損增加41億美元。2022/7/631A企業(yè)2001年開始采用“應(yīng)收賬款余額百分比法”計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備提取比例為0.5%。該企業(yè)2001年12月31日的應(yīng)收賬款余額為1200000元；2002年12月31日的應(yīng)收賬款余額為250

11、0000元；2003年12月31日的應(yīng)收賬款余額為2200000元；2004年8月，經(jīng)有關(guān)部門確認(rèn)發(fā)生一筆壞賬損失為24000元；2004年10月上述壞賬又收回5000元；2004年12月31日的應(yīng)收賬款余額為1800000元。要求：根據(jù)上述資料：計(jì)算A企業(yè)各年未應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備，并編制有關(guān)的會計(jì)分錄。2022/7/6322001年12月31日.1200000*0.5%=6000元.借:資產(chǎn)減值損失 6000 貸:壞賬準(zhǔn)備 60002002年12月31日:2500000*0.5%=1250012500-6000=6500借:資產(chǎn)減值損失- 6500 貸:壞賬準(zhǔn)備 65002022/7/6332

12、003年12月31日2200000*0.5%=11000元11000-6500-6000=-1500應(yīng)該沖減.借:壞賬準(zhǔn)備 1500 貸:資產(chǎn)減值損失 15002022/7/6342004年發(fā)生壞賬損失24000元借:壞賬準(zhǔn)備 24000 貸:應(yīng)收賬款 240002004年收回已經(jīng)核銷的壞賬5000元借:應(yīng)收賬款 5000 貸:壞賬準(zhǔn)備 50002004年底壞賬準(zhǔn)備貸方余額=11000+5000-24000=-80002004年底應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備=1800000*0.5%=9000元9000-(-8000)=17000元因此,應(yīng)該補(bǔ)提.借:資產(chǎn)減值損失 17000 貸:壞賬準(zhǔn)備 17000應(yīng)收賬

13、款的抵押和出售：2022/7/635二、應(yīng)收票據(jù)2022/7/637應(yīng)收票據(jù)商業(yè)匯票是收款人或付款人（或承兌申請人）簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付款項(xiàng)的票據(jù)。應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因采用商業(yè)匯票支付方式進(jìn)行商品交易而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票按其承兌人不同分為：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票按其是否計(jì)息分為：帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。2022/7/638應(yīng)收票據(jù)?商業(yè)承兌匯票是由收款人簽發(fā)，經(jīng)付款人承兌；或由付款人簽發(fā)并承兌的票據(jù)銀行承兌匯票：由承兌申請人簽發(fā)，經(jīng)銀行承兌的票據(jù)2022/7/639應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)取得的核算 取得應(yīng)收票據(jù)時(shí)，無論是商業(yè)承兌匯票還是銀行承兌匯票，

14、無論是帶息商業(yè)匯票還是不帶息商業(yè)匯票，均應(yīng)按其面值入賬。其賬務(wù)處理為：1.因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)【票據(jù)的面值】貸：應(yīng)收賬款2.因銷售商品而收到的應(yīng)收票據(jù)時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)【票據(jù)的面值】貸：主營業(yè)務(wù)收入【不含增值稅的收入】應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)2022/7/640應(yīng)收票據(jù)二、到期收回應(yīng)收票據(jù)的核算1.應(yīng)收票據(jù)到期值的計(jì)算不帶息應(yīng)收票據(jù)到期值=票據(jù)面值帶息應(yīng)收票據(jù)到期值=票據(jù)面值票據(jù)面值票面利率票據(jù)期限下面我們主要分析帶息應(yīng)收票據(jù)到期值中票據(jù)期限的計(jì)算問題。應(yīng)收票據(jù)期限有兩種表示方式：2022/7/641應(yīng)收票據(jù)一是以“天數(shù)”表示。即采用票據(jù)簽發(fā)日與到期日“算頭

15、不算尾”或“算尾不算頭”的方法，按實(shí)際天數(shù)計(jì)算到期日。例如：7月18日出票60天到期，求到期日“算頭不算尾”： 7月：31181=14天；8月：31天；9月：15天；合計(jì)：60天?！八阄膊凰泐^”：7月：3118=13天；8月：31天；9月：16天合計(jì)：60天所以到達(dá)期日為9月16日。2022/7/642應(yīng)收票據(jù)二是以“月數(shù)”表示。即票據(jù)到期日以簽發(fā)日數(shù)月后的對日計(jì)算，而不論各月是大月還是小月。例如：4月16日簽發(fā)，3個(gè)月到期的商業(yè)匯票，到期日為7月16日。如果票據(jù)簽發(fā)日為月末的最后一天。例如1月31日簽發(fā)，1個(gè)月到期的商業(yè)匯票，到期日為2月28日或29日；若2個(gè)月到期的商業(yè)匯票，到期日為3月3

16、1日；若3個(gè)月到期的商業(yè)匯票，到期日為4月30日，以此類推。2022/7/643應(yīng)收票據(jù)2.到期收回應(yīng)收票據(jù)的會計(jì)處理若為不帶息商業(yè)匯票，到期收回時(shí)：借：銀行存款【到期值】貸：應(yīng)收票據(jù)【票據(jù)面值】若為帶息商業(yè)匯票，到期收回時(shí)：借：銀行存款【到期值】貸：應(yīng)收票據(jù)【票據(jù)面值】財(cái)務(wù)費(fèi)用【票據(jù)面值票面得率票據(jù)期限】2022/7/644應(yīng)收票據(jù)如果到期不能回收怎么辦?2022/7/645應(yīng)收票據(jù)若為不帶息商業(yè)匯票，到期收回時(shí)：借：應(yīng)收賬款【到期值】貸：應(yīng)收票據(jù)【票據(jù)面值】若為帶息商業(yè)匯票，到期收回時(shí)：借：應(yīng)收賬款【到期值】貸：應(yīng)收票據(jù)【票據(jù)面值】財(cái)務(wù)費(fèi)用【票據(jù)面值票面得率票據(jù)期限】應(yīng)收票據(jù)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

17、2022/7/646應(yīng)收票據(jù)三、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算 貼現(xiàn)是指匯票持有人將未到期的商業(yè)匯票交給銀行，銀行受理后，從票面金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)息，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)，作為銀行對企業(yè)的一種短期貸款。2022/7/647應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算過程可概括為以下四個(gè)步驟：第一步：計(jì)算應(yīng)收票據(jù)到期值第二步：計(jì)算貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息：到期值貼現(xiàn)率360貼現(xiàn)日數(shù)其中：貼現(xiàn)日數(shù)=票據(jù)期限已持有票據(jù)期限第三步：計(jì)算貼現(xiàn)收入貼現(xiàn)收入=到期值貼現(xiàn)利息2022/7/648應(yīng)收票據(jù)第四步：編制會計(jì)分錄借：銀行存款【貼現(xiàn)收入】財(cái)務(wù)費(fèi)用【貼現(xiàn)收入小于票據(jù)面值的差額】貸：應(yīng)收票據(jù)【票據(jù)面值】財(cái)務(wù)費(fèi)用【貼現(xiàn)收入大于

18、票據(jù)值的差額】2022/7/649應(yīng)收票據(jù) 例如：2008年4月30日以4月15日簽發(fā)60天到期、票面利率為10，票據(jù)面值為600000元的帶息應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為16。計(jì)算過程如下：2022/7/650應(yīng)收票據(jù) 例如：2008年4月30日以4月15日簽發(fā)60天到期、票面利率為10，票據(jù)面值為600000元的帶息應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為16。計(jì)算過程如下：(1)票據(jù)到期值=6000006000001036060=610000(元)(2)計(jì)算貼現(xiàn)利息先計(jì)算到期日：4月15日簽發(fā)，60天到期，到期日為6月14日。計(jì)算過程為：4月：30151=16天；5月：31天；6月：13天合計(jì)：60天第二步：計(jì)算貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息：到期值貼現(xiàn)率360貼現(xiàn)日數(shù)其中：貼現(xiàn)日數(shù)=票據(jù)期限已持有票據(jù)期限2022/7/651應(yīng)收票據(jù) 再計(jì)算貼現(xiàn)天數(shù)：從貼現(xiàn)日4月30日至到期日6月14日，共計(jì)45天，計(jì)算過程如下：4月：30301=1天5月：31天6月：13天合計(jì)：45天貼現(xiàn)利息=6100001636045=12200(元)(3)貼現(xiàn)收入=6100