1、第十二章 生產(chǎn)與倉儲循環(huán) 審計 引導(dǎo)案例 法爾莫公司事件 啟示： 存貨是極其重要的工程，也是最為復(fù)雜的工程，與許多工程密切相關(guān)。注冊會計師應(yīng)對存貨給予特別的關(guān)注，針對存貨設(shè)計特別的審計程序，比方在執(zhí)行監(jiān)盤等審計程序的同時，還要重視分析程序?qū)Υ尕浥c銷售收入、總資產(chǎn)、運輸本錢等工程進行比照、分析。第一節(jié)生產(chǎn)與倉儲循環(huán)概述 第二節(jié) 生產(chǎn)與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制的 了解與評價第三節(jié) 生產(chǎn)與倉儲循環(huán)控制測試 第四節(jié)存貨審計第五節(jié)營業(yè)本錢審計第六節(jié)應(yīng)付職工薪酬 第七節(jié) 相關(guān)工程審計第一節(jié)生產(chǎn)與倉儲循環(huán)概述生產(chǎn)與倉儲循環(huán)主要包括存貨的管理和生產(chǎn)活動及生產(chǎn)本錢的計算等。 生產(chǎn)與倉儲循環(huán)與主要財務(wù)報表工程對照表 資產(chǎn)

2、負債表項目 利潤表項目 存貨（原材料、庫存商品、發(fā)出商品、商品進銷差價、委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品、周轉(zhuǎn)材料、生產(chǎn)成本、制造費用、勞務(wù)成本、存貨跌價準備等）、受托代銷商品款、應(yīng)付職工薪酬、長期待攤費用 營業(yè)成本 一、生產(chǎn)與倉儲循環(huán) 涉及的主要憑證與記錄1.生產(chǎn)指令 2.領(lǐng)發(fā)料憑證 3.產(chǎn)量和工時記錄 4.薪酬結(jié)算匯總表及薪酬費用分配表 5.材料費用分配表6.制造費用分配表 7.產(chǎn)品入庫單及本錢計算單 8.相關(guān)轉(zhuǎn)賬憑證和付款憑證9.存貨明細賬及總賬 10.應(yīng)付職工薪酬明細賬及總賬 11.主營業(yè)務(wù)本錢明細賬及總賬 二、生產(chǎn)與倉儲循環(huán) 的內(nèi)部控制1.職責別離2.授權(quán)批準3.會計系統(tǒng)控制

3、4.獨立檢查5.財產(chǎn)保護控制 第二節(jié)生產(chǎn)與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制的了解與評價一、了解重要交易類別與交易流程重要交易類別:生產(chǎn)與倉儲 重大賬戶: 存貨、主營業(yè)務(wù)本錢、應(yīng)付職工薪酬 。一重要交易類別二交易流程 1.方案和安排生產(chǎn) 2.發(fā)出原材料3.生產(chǎn)產(chǎn)品4.核算產(chǎn)品本錢5.儲存產(chǎn)成品6.發(fā)出產(chǎn)成品三了解的程序1 檢查被審計單位相關(guān)控制手冊和其他書面指引 詢問各部門的相關(guān)人員 觀察操作流程等 例如：并利用文字表述法、流程圖法等把了解到的情況記錄下來。 詢問生產(chǎn)部門的人員，了解生產(chǎn)的流程；詢問倉庫人員，了解領(lǐng)料和產(chǎn)品入庫的流程；詢問會計部門的人員，了解有關(guān)賬務(wù)處理流程。二、確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié) 確認和了

4、解生產(chǎn)與倉儲循環(huán)的錯報在什么環(huán)節(jié)發(fā)生，即確定被審計單位應(yīng)在哪些環(huán)節(jié)設(shè)置控制，以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各重要交易流程可能發(fā)生的錯報。 局部在生產(chǎn)與倉儲交易中可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)見表122。 三、識別和了解相關(guān)控制 了解生產(chǎn)與倉儲循環(huán)相關(guān)內(nèi)部控制， 尤其注意可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制的狀況， 并以文字表述、調(diào)查表、流程圖的方式，或幾種方式相結(jié)合進行記錄。四、穿行測試 選擇一筆或幾筆生產(chǎn)與倉儲交易進行穿行測試。 追蹤從方案和安排生產(chǎn)、發(fā)出原材料、生產(chǎn)產(chǎn)品、核算產(chǎn)品本錢、儲存產(chǎn)成品、發(fā)出產(chǎn)成品、生成記賬憑證，并過賬至應(yīng)付職工薪酬、主營業(yè)務(wù)本錢明細賬和總賬的整個交易流程， 考慮之前對交易流程和相關(guān)控制的了解是

5、否正確和完整，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行。 五、初步評價和風險評估 通過了解生產(chǎn)與倉儲循環(huán)的內(nèi)部控制，對相關(guān)控制的設(shè)計和是否得到執(zhí)行進行評價， 同時結(jié)合對被審計單位其他方面的了解，評估重大錯報風險， 以確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。 如果了解到相關(guān)控制不存在或不值得信賴，注冊會計師可考慮只執(zhí)行 實質(zhì)性程序，而不進行控制測試。第三節(jié) 生產(chǎn)與倉儲循環(huán)控制測試 一、本錢會計制度的控制測試控制目標 內(nèi)部控制 控制測試生產(chǎn)業(yè)務(wù)是根據(jù)管理層一般或特別授權(quán)進行的發(fā)生 對三個關(guān)鍵點履行恰當?shù)膶徟掷m(xù)：1.生產(chǎn)指令的授權(quán)批準；2.領(lǐng)料單的授權(quán)批準；3.工薪的授權(quán)批準 檢查憑證中是否包括這三個關(guān)鍵點的恰當

6、審批 控制目標 內(nèi)部控制 控制測試記錄的本錢為實際發(fā)生的而非虛構(gòu)的發(fā)生本錢的核算以經(jīng)過審核的生產(chǎn)任務(wù)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、薪酬費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表為依據(jù) 檢查有關(guān)本錢的記賬憑證是否附有生產(chǎn)任務(wù)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、薪酬費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表，這些原始憑證的順序編號是否完整 控制目標 內(nèi)部控制 控制測試所有消耗和物化勞動均已反映在本錢中完整性 生產(chǎn)任務(wù)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、薪酬費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表均事先編號并已經(jīng)登記入賬 檢查生產(chǎn)任務(wù)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、薪酬費用分配表、材料費

7、用分配表、制造費用分配表的順序編號是否完整 控制目標 內(nèi)部控制 控制測試本錢以正確的金額，在恰當?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當?shù)馁~戶發(fā)生、完整性、準確性、計價和分攤 1.適當?shù)谋惧X核算方法且前后各期一致；2.適當?shù)馁M用分配方法，且前后各期一致3.適當?shù)谋惧X核算流程和賬務(wù)處理流程；4.獨立檢查 1.選取樣本測試各種費用的歸集和分配以及本錢的計算2.測試是否按照規(guī)定的本錢核算流程和賬務(wù)處理流程進行核算和賬務(wù)處理 控制目標 內(nèi)部控制 控制測試對存貨實施保護措施，保管人員與記錄、批準人員相互獨立完整性 存貨保管人員與記錄人員職務(wù)相別離詢問和觀察存貨和記錄的接觸控制以及相應(yīng)的批準程序 控制目標 內(nèi)部控制 控制

8、測試賬面存貨與實際存貨定期核對相符存在、完整性、計價和分攤定期進行存貨盤點 詢問和觀察存貨盤點程序 二、薪酬的控制測試控制目標 內(nèi)部控制 控制測試薪酬賬項均經(jīng)正確批準發(fā)生 對五個關(guān)鍵點履行恰當?shù)膶徟掷m(xù)：批準上工；工作時間，特別是加班時間；工資、薪金或傭金；代扣款項；薪酬結(jié)算匯總表 檢查憑證中是否包括這三個關(guān)鍵點的恰當審批 控制目標 內(nèi)部控制 控制測試記錄的本錢為實際發(fā)生的而非虛構(gòu)的發(fā)生本錢的核算以經(jīng)過審核的生產(chǎn)任務(wù)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、薪酬費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表為依據(jù) 審查人事檔案；檢查工時卡的有關(guān)核準說明；檢查薪酬記錄中有關(guān)獨立檢查標記；檢查人事檔案中的授

9、權(quán)；檢查薪酬記錄中有關(guān)核準的標記 控制目標 內(nèi)部控制 控制測試記錄的薪酬為實際發(fā)生的而非虛構(gòu)的發(fā)生 工時卡經(jīng)領(lǐng)班核準；用生產(chǎn)記錄鐘記錄工時 檢查工時卡的核準說明；檢查工時卡；復(fù)核人事政策、組織結(jié)構(gòu)圖控制目標 內(nèi)部控制 控制測試所有已發(fā)生的薪酬支出已作記錄完整性 薪酬費用分配表、薪酬結(jié)算匯總表完整反映已發(fā)生的薪酬支出 審查薪酬費用分配表、薪酬結(jié)算匯總表，并核對員工薪酬手冊、員工手冊等 控制目標 內(nèi)部控制 控制測試人事、考勤、薪酬發(fā)放、記錄之間相互別離準確性 人事、考勤、薪酬發(fā)放、記錄等職務(wù)相互別離詢問和觀察各項職責執(zhí)行情況 控制目標 內(nèi)部控制 控制測試所有已發(fā)生的薪酬支出已作記錄完整性 薪酬費用

10、分配表、薪酬結(jié)算匯總表完整反映已發(fā)生的薪酬支出 審查薪酬費用分配表、薪酬結(jié)算匯總表，并核對員工薪酬手冊、員工手冊等 三、倉儲的控制測試控制目標 內(nèi)部控制 控制測試已驗收材料均確附有有效采購訂單存在 驗收單與采購訂單應(yīng)進行核對 抽取驗收單檢查是否與采購訂單內(nèi)容一致 控制目標 內(nèi)部控制 控制測試已驗收材料均確已準確記錄計價和分攤 定期復(fù)核以確保記錄的正確性 抽取驗收單檢查是否輸入正確并經(jīng)復(fù)核確認 控制目標 內(nèi)部控制 控制測試已驗收材料均已記錄完整性 驗收單均預(yù)先連續(xù)編號并已記錄 抽取驗收單檢查是否已輸入系統(tǒng) 控制目標 內(nèi)部控制 控制測試已驗收材料均已于適當期間進行記錄存在、完整性、計價和分攤 定期

11、由不負責日常存貨保管或存貨記錄的人員來盤點實地存貨，如有差異應(yīng)及時調(diào)查和處理 抽取存貨盤點報告并檢查是否經(jīng)適當層次復(fù)核，有關(guān)差異是否得處理 注冊會計師應(yīng)根據(jù)執(zhí)行控制測試的結(jié)果， 確定對相關(guān)控制的信賴程度， 制定實質(zhì)性程序的方案。第四節(jié)存貨審計一、存貨 的審計目標1.確定資產(chǎn)負債表中記錄的存貨是否存在。2.確定所有應(yīng)當記錄的存貨是否均已記錄。3.確定記錄的存貨是否由被審計單位擁有或控制 。4.確定存貨是否以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整是否已恰當記錄。 5. 確定存貨在財務(wù)報表中的列報是否恰當。二、存貨的實質(zhì)性程序1.獲取或編制各存貨工程 明細表與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對

12、是否相符。復(fù)核加計是否正確 抽查各存貨明細賬與倉庫臺賬、卡片記錄，檢查是否核對相符 1分類編制與上年對應(yīng)的存貨增減變動表，分析其變動規(guī)律，并與上期比較，如果存在差異，分析原因。2編制全年各月存貨產(chǎn)銷方案與執(zhí)行情況對照表，對于重大波動進行分析。3計算存貨周轉(zhuǎn)率，分析是否存在殘次冷背和超額庫存等不合理現(xiàn)象。2.實施實質(zhì)性分析程序。 4計算毛利率，與上期或同業(yè)比較，確定期末存貨的價值或銷售本錢計算是否正確。 5按供貨商或貨物分類，比較各期購貨數(shù)量，分析異常購貨(數(shù)額大或次數(shù)多)。 6對主要存貨工程如原材料、庫存商品的本年內(nèi)各月間及上年的單位本錢進行比較，分析其波動原因，對異常工程進行調(diào)查并記錄。3.

13、進行存貨監(jiān)盤。 監(jiān)盤是存貨審計的必要審計程序。確定1監(jiān)盤目的。 存貨是否存在；存貨是否都已完整記錄；存貨是否歸被審計單位所有；存貨的狀況如陳舊是否恰當描述。驗證存貨的完整性與所有權(quán)還需其他審計程序。2監(jiān)盤方案。 存貨監(jiān)盤的目標、范圍及時間安排；存貨監(jiān)盤的要點及關(guān)注事項；參加存貨監(jiān)盤人員的分工；檢查存貨的范圍。盤點時間：盡量接近年終結(jié)賬日盤點人員：各級領(lǐng)導(dǎo)和供、儲、財務(wù)及生產(chǎn)等部門的有關(guān)人員。盤點前存貨要分類擺放，并編制連續(xù)編號的盤點標簽。對存放在不同地點的相同存貨工程要同時盤點。 觀察 程序 檢查 程序。3監(jiān)盤程序。特別關(guān)注的問題存貨的移動情況，防止遺漏或重復(fù)盤點；存貨的狀況，觀察被審計單位是

14、否已經(jīng)恰當區(qū)分所有毀損、陳舊、過時及殘次的存貨；存貨的截止，獲取盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確。 再次觀察現(xiàn)場并檢查盤點表單，確定其是否連續(xù)編號； 復(fù)核盤點結(jié)果匯總記錄； 關(guān)注盤點日與資產(chǎn)負債日之間存貨的變動情況。4盤點結(jié)束時的后續(xù)工作。5特殊情況的處理。 如果由于被審計單位存貨的性質(zhì)或位置等原因?qū)е聼o法實施存貨監(jiān)盤， 注冊會計師應(yīng)當考慮實施替代審計程序，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。存貨監(jiān)盤的替代審計程序 檢查進貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料；檢查資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證；向顧客或供給商函證。 4.進行存貨計價測試。1

15、選擇測試樣本。 2確定計價方法。3進行計價測試。 1選擇測試樣本。 取得標有數(shù)量、單價、金額的存貨明細表，從中選擇計價測試樣本。 重點選擇結(jié)存余額較大且價格變化較頻繁的工程，一般采用分層抽樣法。 了解企業(yè)存貨的計價方法，確定選用的存貨計價方法是否符合企業(yè)會計準那么、是否適合自身特點、前后期是否一致。 2確定計價方法。 3進行計價測試。結(jié)合采購及生產(chǎn)與倉儲循環(huán)審計結(jié)合銷售及生產(chǎn)與倉儲循環(huán)審計 對期末存貨進行計價測試結(jié)合采購及生產(chǎn)與倉儲循環(huán)審計對存貨價格的組成予以測試。比方將其單位本錢與購貨發(fā)票或生產(chǎn)本錢計算單核對。 結(jié)合銷售及生產(chǎn)與倉儲循環(huán)審計 對發(fā)出存貨進行計價測試。檢查發(fā)出存貨的計價方法前后

16、期是否一致，并復(fù)核其計算是否正確。將測試結(jié)果與賬面記錄比照，編制比照分析表，分析形成差異的原因。假設(shè)存貨以方案本錢計價，還應(yīng)檢查“材料本錢差異賬戶。 對期末存貨進行計價測試。檢查資產(chǎn)負債表日存貨是否按本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計量。檢查存貨可變現(xiàn)凈值確實定是否正確并有確鑿證據(jù)，是否充分考慮存貨的品質(zhì)、變現(xiàn)能力、持有存貨的目的等。 已計提存貨跌價準備是否適當。存貨跌價準備的計提、轉(zhuǎn)回和結(jié)轉(zhuǎn)的會計處理是否正確。.檢查存貨跌價準備計提依據(jù)和計提方法是否合理，是否按單個存貨工程計提。此外，獲取存貨盤盈盤虧調(diào)整和損失處理記錄，對于重大存貨盤盈盤虧和損失情況，查明原因，檢查相關(guān)的會計處理是否經(jīng)授權(quán)審批，是否正確

17、及時地入賬。5.執(zhí)行存貨截止測試。一詢問二觀察三檢查四重新執(zhí)行 控制測試所使用的審計程序的類型及其組合。 7.確定應(yīng)付賬款在財務(wù)報表中的列報是否恰當。第五節(jié)存貨-材料采購在途物資審計1.獲取或編制材料采購在途物資明細表與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。復(fù)核加計是否正確 4.對采用方案本錢核算的，審核材料采購工程有關(guān)材料本錢差異發(fā)生額的計算和處理是否正確。 5.審核有無長期掛賬的材料采購在途物資，如有，應(yīng)查明原因。 6.確定材料采購在途物資在財務(wù)報表中的列報是否恰當。第五節(jié)營業(yè)本錢審計一、營業(yè)本錢 的審計目標1.確定利潤表中記錄的營業(yè)本錢是否已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。2.確定所有應(yīng)當

18、記錄的營業(yè)本錢是否均已記錄。3.確定與營業(yè)本錢有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當記錄。4.確定營業(yè)本錢是否已記錄于正確的會計期間。5.確定營業(yè)本錢是否已記錄于恰當?shù)馁~戶。6.確定營業(yè)本錢在財務(wù)報表中的列報是否恰當。二、生產(chǎn)本錢的實質(zhì)性程序一直接材料本錢的審計二直接薪酬費用的審計三制造費用的審計四生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的審計一直接材料本錢的審計1.審查直接材料耗用量的真實性。2.審查直接材料的計價的正確性。3.審查直接材料費用分配的正確性。4.執(zhí)行分析程序。 1審查材料用途。 抽查領(lǐng)料憑證，并與發(fā)料憑證匯總表核對是否相符，審查材料是否按用途分配。 檢查有無將在建工程、福利部門支出、捐贈支

19、出等非生產(chǎn)用材料計入直接材料費用。2注意已領(lǐng)未用材料是否辦理了假退料手續(xù)；廢料、邊角料是否辦理了退庫或變價處理，并沖減了本期耗用量。證據(jù)1.審查直接材料耗用量的真實性。2.審查直接材料的計價的正確性。2按方案本錢計價-重點審查材料本錢差異的形成和分配。1直接材料按實際本錢計價-審查其計價方法前后期是否一致，計算是否正確。3.審查直接材料費用分配的正確性。檢查直接材料本錢的計算、分配標準、分配方法、分配結(jié)果及有關(guān)賬務(wù)處理的正確性，是否與材料費用分配表中該產(chǎn)品分攤的直接費用相符，并注意分配標準是否合理和前后一致。審查發(fā)料憑證匯總表、本錢計算單、生產(chǎn)本錢明細賬 將同一產(chǎn)品本年度的直接材料本錢與上年度

20、比較，將本年度假設(shè)干期的直接材料本錢進行比照分析檢查有無異常波動。4.執(zhí)行分析程序。 二直接薪酬費用的審計 獲取勞動人事資料、薪酬結(jié)算匯總表、薪酬費用分配表、本錢計算單、生產(chǎn)本錢明細賬、產(chǎn)量或工時記錄、考勤記錄等，檢查并計算。3.檢查直接薪酬費用分配標準與計算方法的合理性，分配率和結(jié)果計算的正確性。4.審查直接薪酬費用賬務(wù)處理的正確性。5.執(zhí)行分析程序。將同一產(chǎn)品本年度與上年度比較，將本年度假設(shè)干期比照，檢查有無重大變動。 1.檢查有無將非產(chǎn)品生產(chǎn)人員的薪酬計入直接薪酬費用。 2.結(jié)合應(yīng)付職工薪酬的審查，檢查薪酬的計算及匯總是否正確。 三制造費用的審計1.獲取或編制制造費用匯總表與明細賬、總賬

21、核對是否相符。復(fù)核加計是否正確 1審查制造費用的組成工程是否合規(guī)，有無將非本部門的制造費用和不應(yīng)列入本錢費用的支出計入制造費用。2抽查制造費用中的大額工程、升降幅度大的工程，注意是否存在異常會計事項。3檢查企業(yè)有無成心多提或少提費用以調(diào)節(jié)本錢的現(xiàn)象。4必要時對制造費用實施截止測試，確定有無跨期情況。審查制造費用分配方法是否適合企業(yè)自身的生產(chǎn)特點，是否表達受益原那么，前后各期是否一致；2.審查制造費用分配的正確性。分配率和分配額的計算是否正確。3.執(zhí)行分析程序。將本年度的制造費用及其構(gòu)成工程與上年度比較，將本年度各期的制造費用以及各組成工程所占比例進行比照分析，檢查有無重大變動。四生產(chǎn)費用在完工

22、產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的審計3.審查生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的合理性。1.審查完工產(chǎn)品入庫數(shù)量的真實性。2.審查在產(chǎn)品數(shù)量的真實性。三、營業(yè)本錢的實質(zhì)性程序一主營業(yè)務(wù)本錢的實質(zhì)性程序二其他業(yè)務(wù)本錢的實質(zhì)性程序一主營業(yè)務(wù)本錢的實質(zhì)性程序 1.獲取或編制主營業(yè)務(wù)本錢明細表 與明細賬、總賬核對是否相符。復(fù)核加計是否正確結(jié)合其他業(yè)務(wù)本錢科目與營業(yè)本錢報表數(shù)核對是否相符。 2.編制生產(chǎn)本錢及主營業(yè)務(wù)本錢倒軋表，并與總賬核對是否相符見表127。尤其應(yīng)注意發(fā)出商品的計價方法是否恰當，有無隨意變更。3.檢查主營業(yè)務(wù)本錢的內(nèi)容和計算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，前后期是否一致。4. 執(zhí)行實質(zhì)性分析程序 檢查本期

23、內(nèi)各月間及前期同一產(chǎn)品的單位本錢是否存在異常波動，是否存在調(diào)節(jié)本錢的現(xiàn)象。5.抽取假設(shè)干月份的主營業(yè)務(wù)本錢結(jié)轉(zhuǎn)明細清單檢查銷售本錢結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，比較計入主營業(yè)務(wù)本錢的商品品種、規(guī)格、數(shù)量與計入主營業(yè)務(wù)收入的口徑是否一致。結(jié)合生產(chǎn)本錢的審計 6.檢查主營業(yè)務(wù)本錢中重大調(diào)整事項如銷售退回的會計處理是否正確。 7.在采用方案本錢、定額本錢、標準本錢核算存貨的情況下，檢查產(chǎn)品本錢差異的計算、分配和會計處理是否正確。 8.結(jié)合期間費用的審計，判斷有無通過將應(yīng)計入生產(chǎn)本錢的支出計入期間費用，或?qū)?yīng)計入期間費用的支出計入生產(chǎn)本錢等手段調(diào)節(jié)生產(chǎn)本錢，從而調(diào)節(jié)主營業(yè)務(wù)本錢的現(xiàn)象。 9.確定主營業(yè)務(wù)本錢在財務(wù)報表中的列報是否恰當。 二其他業(yè)務(wù)本錢的實質(zhì)性程序1.獲取或編制其他業(yè)務(wù)本錢明細表與明細賬、總賬核對是否相符。復(fù)核加計是否正確結(jié)合主營業(yè)務(wù)本錢科目與營業(yè)本錢報表數(shù)核對是否相符。 2.復(fù)核其他業(yè)務(wù)本錢明細表的正確性并與相關(guān)科目交叉核對。3.檢查其他業(yè)務(wù)本錢是否有相應(yīng)的收入如有，應(yīng)查明原因。并與上期其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)本錢比較，檢查是否有重大波動，4.檢查其他業(yè)