1、企業(yè)財務會計. 利潤和利潤分配.一、利潤的概念 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的運營成果，包括營業(yè)利潤、營業(yè)外收支凈額兩個部分組成。二、利潤的組成一營業(yè)利潤是指企業(yè)從各種運營活動中所獲得的利潤。 第一節(jié) 利潤概述.營業(yè)利潤包括：營業(yè)本錢、營業(yè)稅費、期間費用、資產(chǎn)減值損失、公允價值變動收益和投資收益七小部分組成。詳細構成見課本P419420.二利潤總額 企業(yè)的利潤總額是指營業(yè)利潤、營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的 金額。1. 投資收益 投資收益指企業(yè)對外投資所獲得的收益，減去發(fā)生的投資損失和計提的投資減值預備后的凈額。.2. 補貼收入 補貼收入是指企業(yè)按規(guī)定實踐收到的退還的稅金，或按銷量或任務量等根據(jù)

2、國家規(guī)定的補助定額計算并按期給予的定額補貼，以及屬于國家財政扶持的領域而給予的其他方式的補貼。.3. 營業(yè)外收入和營業(yè)外支出 營業(yè)外收入和營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其消費運營活動沒有直接關系的各項收入和各項支出。營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。. 營業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、債務重組損失、計提的無形資產(chǎn)減值預備、計提的固定資產(chǎn)減值預備、計提的在建工程減值預備、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。. 凈利潤是企業(yè)當期利潤總額減去所得稅后的金額，即企業(yè)的稅后利潤。 公式表示如下： 三凈利潤 凈利潤=利潤總額-所得

3、稅費用所得稅費用是指企業(yè)應計入當期損益的所得稅費用。.應納所得稅額=應納稅所得額所得稅率應納稅所得額=利潤總額+納稅調整添加額 -納稅調整減少額. 一、本年利潤的核算帳結法、表結法 期末應將“主營業(yè)務收入、“其他業(yè)務收入、“補貼收入、“營業(yè)外收入等科目的期末余額，轉入“本年利潤科目的貸方。第二節(jié) 本年利潤及利潤分配. 將“主營業(yè)務本錢、“營業(yè)稅金及附加、“其他業(yè)務本錢、“銷售費用、“管理費用、“財務費用、“營業(yè)外支出、“所得稅費用等科目的期末余額，分別轉入“本年利潤科目的借方。 將“投資收益科目的凈收益，轉入“本年利潤科目的貸方；如為凈損失，作相反的賬務處置。. 年度終了，應將本年收入和支出相

4、抵后結出的本年實現(xiàn)的凈利潤，轉入“利潤分配科目。 借：本年利潤 貸：利潤分配未分配利潤 如為虧損，作相反賬務處置。結轉后，“本年利潤科目應無余額。.二、利潤分配的核算利潤分配科目下應分別設置以下明細科目：一其他轉入二提取法定盈余公積三提取法定公益金四提取貯藏基金五提取企業(yè)開展基金六提取職工獎勵及福利基金.七利潤歸還投資八應付優(yōu)先股股利九提取恣意盈余公積十應付普通股股利十一轉作資本或股本的普通股股利十二未分配利潤.【例】 A公司2000年實現(xiàn)凈利潤500000元，按10%提取法定盈余公積；按5%提取法定公益金；并分配給普通股股東現(xiàn)金股利100 000元。結轉本年利潤：借：本年利潤 500000

5、貸：利潤分配-未分配利潤 500000提取法定盈余公積和法定公益金：借：利潤分配-提取法定盈余公積 50000 利潤分配-提取法定公益金 25000 貸：盈余公積 75000.分配現(xiàn)金股利：借：利潤分配-應付普通股股利 100000 貸：應付股利 100000實踐支付時借：應付股利 100000 貸：銀行存款 100000結轉利潤分配科目中的明細科目：借：利潤分配-未分配利潤 175000 貸：利潤分配-提取法定盈余公積50000 利潤分配-提取法定公益金 25000 利潤分配-應付普通股股利 100000. 假設2001年虧損800000元，20022006年每年實現(xiàn)利潤為80000元，20

6、07年實現(xiàn)利潤100000元，本年企業(yè)決議用盈余公積彌補剩余虧損。 2001年將虧損數(shù)由本年利潤轉入利潤分配-未分配利潤時 借：利潤分配-未分配利潤 800000 貸：本年利潤 800000 20022006年用稅前利潤彌補虧損時 借：本年利潤 80000 貸：利潤分配-未分配利潤 80000. 2007年用稅后利潤彌補虧損 借：所得稅費用 33000 貸：應交稅金-應繳所得稅 33000 借：本年利潤 33000 貸：所得稅費用 33000 借：本年利潤 67000 貸：利潤分配-未分配利潤 67000.借：盈余公積 8000 貸：利潤分配-其他轉入 8000 借: 利潤分配-其他轉入 80

7、00 貸：利潤分配-未分配利潤 8000用盈余公積彌補虧損. 借 利潤分配-未分配利潤 貸 175000 500000 800000 80000 80000 80000 80000 80000 67000 975000 967000 8000 0 .一、所得稅會計概述 一會計與稅收的目的不同 1.會計：提供與企業(yè)財務情況、運營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息,既要反映受托責任的履行,又要決策相關。 2.稅收：根據(jù)有關的稅收法規(guī),確定一定時期內納稅人應交納的稅額,實現(xiàn)經(jīng)濟合理、稅負公平、促進競爭。第三節(jié) 所得稅會計. 二所得稅會計 1.現(xiàn)行制度：所得稅會計是以利潤表為根據(jù),研討如何處置按照會計制度

8、計算的稅前會計利潤與按照稅法計算的應納稅所得額之間的差別的會計實際和方法。. 2.新準那么：所得稅會計是以資產(chǎn)負債表及其附注為根據(jù),結合相關賬簿資料,研討如何處置按照企業(yè)會計準那么確定的各項資產(chǎn)、負債的賬面價值與按照稅法確定的各項資產(chǎn)、負債計稅根底之間的差別的會計實際和方法。. 三所得稅會計的構成和開展 IAS:1.1979年7月，發(fā)布IAS12所得稅會計要求企業(yè)可以在遞延法和利潤表債務法中進展選擇；2.1994年10月，修訂IAS12取消遞延法，要求企業(yè)采用利潤表債務法核算所得稅;3.1996年10月，發(fā)布IAS12所得稅要求企業(yè)在利潤表債務法和資產(chǎn)負債表債務法中選擇；4.2000年10月，

9、對IAS12進展有限的修訂，要求企業(yè)采用資產(chǎn)負債表債務法。. CAS: 1.1994年6月,所得稅會計處置方法包括應付稅款法和納稅影響會計法遞延法和利潤表債務法。 2.2000年12月,公布沿用了94財會第25號的做法。 3.2006年2月,公布了CAS18號所得稅要求企業(yè)采用資產(chǎn)負債表債務法對所得稅進展會計處置,實現(xiàn)了與國際趨同。.(四)資產(chǎn)負債表債務法的思緒 1.企業(yè)根據(jù)當期的應納稅所得額乘以適用的所得稅稅率，計算得出企業(yè)當期應交所得稅金額，并以此確以為“所得稅費用當期所得稅費用 借：所得稅費用當期所得稅費用 貸：應交稅費應交所得稅當期納稅對未來的影響能否應在當期思索？. 2.資產(chǎn)負債表日

10、,以資產(chǎn)負債表及其附注為根據(jù)結合相關賬簿資料,并根據(jù)稅法規(guī)定分析計算各項資產(chǎn)、負債的計稅根底。經(jīng)過比較資產(chǎn)、負債等工程的賬面價值與計稅根底的差別,確定應納稅暫時性差別或可抵扣暫時性差別；然后計算差別的所得稅影響額并將其確以為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債以及與其對應的所得稅費用遞延所得稅費用或收益什么是賬面價值?.借：所得稅費用遞延所得稅費用 貸：遞延所得稅負債凈額或：借：遞延所得稅資產(chǎn)凈額 貸：所得稅費用遞延所得稅費用本期實踐確認的遞延所得稅資產(chǎn)/負債為 本期應確認的遞延所得稅資產(chǎn)/負債與其期初賬面余額兩者之差.3.利潤表中列報的所得稅費用 =當期所得稅費用+遞延所得稅費用 -遞延所得稅收益

11、 或=當期應交所得稅+遞延所得稅負債凈額 -遞延所得稅資產(chǎn)凈額例外：遞延所得稅資產(chǎn)/負債的對應影響計入權益和商譽。.二、資產(chǎn)負債表債務法 從會計實務來看,資產(chǎn)負債表債務法目的主要在于確認利潤表中所得稅費用中的遞延所得稅費用, 首先要確定遞延所得稅資產(chǎn)/負債，關鍵在于確定資產(chǎn)/負債的計稅根底。各項資產(chǎn)/負債的計稅根底一經(jīng)確定,就可以計算暫時性差別,并在此根底上計算當期的遞延所得稅資產(chǎn)/負債以及與其對應的遞延所得稅費用/收益。(遞延所得稅資產(chǎn)/負債是今天的買賣或事項對未來納稅的影響在今天確實認,能否確認、確認多少取決于未來的情況)。.一為什么要確認今天的買賣對未來的影響 例:某公司每年稅前利潤總額

12、為1000萬，20 x1年估計了200萬元的產(chǎn)品保修費用,實踐發(fā)生于20 x2年,適用的所得稅稅率33%。 會計處置:20 x1年計入損益200萬元 稅收處置:實踐發(fā)生時允許稅前扣除.二、資產(chǎn)負債表債務法(1)不確認遞延所得稅資產(chǎn)/負債: 20 x1 20 x2稅收: 利潤總額 1000 1000 估計保修費用 200 (200) 應納稅所得額 1200 800會計: 所得稅費用 396 264 凈利潤 604 736. 1.所得稅費用與當期會計利潤不配比同一會計期間的所得稅費用與會計利潤應相互配比 2.所得稅費用確實認不符合權責發(fā)生制根底買賣或事項在某一會計期間確認，與其相關的所得稅影響亦應

13、在該期間內確認 3.由于稅法與會計準那么規(guī)定的不一致導致稅后利潤動搖。.(2)確認遞延所得稅資產(chǎn)/負債: 20 x1 20 x2稅收: 利潤總額 1000 1000 估計保修費用 200 (200) 應納稅所得額 1200 800會計:當期所得稅費用 396 264 遞延所得稅費用66 66 凈利潤 670 670 表達了資產(chǎn)負債觀 .二資產(chǎn)的計稅根底 是指按照稅法規(guī)定,該項資產(chǎn)在未來運用或最終處置時,允許作為本錢或費用于稅前列支的金額. 資產(chǎn)的計稅根底=未來可以抵扣的資產(chǎn)價值 假設該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益全無需納稅,那么資產(chǎn)的計稅根底即為其賬面價值. 1.買賣性金融資產(chǎn)初始計量： 會計與稅

14、法規(guī)定一樣后續(xù)計量： 會計按公允價值,公允價值變動記入當期損益 稅法不認可持有利得或損失.例：企業(yè)持有的一項買賣性金融資產(chǎn),獲得本錢為100萬元,該時點的計稅根底為100萬元,即可作為本錢費用自未來流入企業(yè)的經(jīng)濟利益中扣除的金額為100萬元,會計期末,公允價值變?yōu)?0萬元。 賬面價值：90萬元 計稅根底：100萬元 假設公允價值變?yōu)?10萬元？. 2.長期股權投資 初始計量 會計：普通以公允價值為根底 稅法：(1)構成企業(yè)改組的,區(qū)分免稅改組與應稅改組：免稅改組-以賬面價值計量，賬面價值為計稅根底；應稅改組-以公允價值計量,公允價值為計稅根底。 (2)其他不構成改組的,以公允價值計量,即長期股

15、權投資的計稅根底為其公允價值。. 后續(xù)計量(權益法) 會計：根據(jù)被投資單位凈損益和持股比例計算投資損益并調整長期股權投資賬面價值。 稅法：對長期股權投資權益法調整的賬面價值不認可,但應思索能否補稅。.例：一項權益法核算的長期股權投資最初以1000萬元購入,初始投資本錢及計稅根底均為1000萬元,即企業(yè)為獲得該項資產(chǎn)而實踐支付的價款允許在未來期間作為本錢費用稅前扣除。期末按照持股比例計算應享有被投資單位凈利潤份額為50萬元(如需補稅) 賬面價值：1050萬元 計稅根底：1000萬元 假設不需補稅？. 3.可供出賣金融資產(chǎn) 初始計量： 會計賬面價值與稅法計稅根底一樣 后續(xù)計量： 會計按公允價值計量

16、 稅法維持原計稅根底.4.投資性房地產(chǎn) 1本錢方式，除折舊攤銷外不存在差別例：一項用于出租的房屋,獲得本錢為500萬元，會計處置按照雙倍余額遞減法計提折舊,稅法規(guī)定按直線法計提折舊,運用年限10年,凈殘值0,一年后。 賬面價值：400萬元 計稅根底：450萬元. 2公允價值方式計量 會計： 賬面價值為公允價值,公允價值變動計入損益,不提折舊或攤銷。 稅法： 以獲得時的本錢為根底,分期計提折舊或攤銷。.5.固定資產(chǎn)初始計量：會計與稅法規(guī)定一樣 后續(xù)計量：賬面價值=實踐本錢累計折舊減值預備計稅根底=實踐本錢累計折舊. 6.無形資產(chǎn)初始計量：普通稅會一樣(研發(fā)支出例外) 后續(xù)計量： 會計賬面價值=

17、實踐本錢累計攤銷減值預備 或實踐本錢減值預備 稅法計稅根底 實踐本錢累計攤銷.值得闡明的是：企業(yè)按照會計準那么的規(guī)定能夠會將一部分研發(fā)支出確以為無形資產(chǎn),但是,稅法并不認可。這樣,無形資產(chǎn)的賬面價值與計稅根底之間就構成了應納稅暫時性差別。. 7.商譽 會計：非同一控制下企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽 企業(yè)合并本錢合并中獲得被購買方可識別凈資產(chǎn)公允價值份額。 稅法：外購商譽的計稅根底為0,即不認可外購商譽按照會計規(guī)定確定的價值。. 8.應收股利 會計：被投資單位宣告分派時確認。 稅法：被投資單位董事會等類似機構作出利潤分配方案時確認,但能否納稅,視投資企業(yè)適用所得稅稅率能否高于被投資單位。.9.資產(chǎn)減值會

18、計：估計減值預備使賬面價值減少。稅法：除壞帳預備0.5%外,其他的減值在轉化為本質性損失前不予稅前扣除。.三負債的計稅根底 是指負債的賬面價值減去該負債在未來期間可予以稅前列支的金額。 負債的計稅根底 =負債的賬面價值-未來可稅前抵扣的金額 =未來不可以抵扣的負債價值. 普通情況下,短期借款、應付票據(jù)、應付帳款其他應交款等負債的清償不會影響到當期損益和應納稅所得額的計算,其計稅根底即為賬面價值 某些情況下,負債確實認能夠會涉及損益,進而影響不同期間的應稅所得額,使得計稅根底與賬面價值之間產(chǎn)生差額。. 1.估計負債 會計:按或有事項準那么判別,對估計將支付的金額確認估計負債 稅法:因確認估計負債

19、所產(chǎn)生的費用能否稅前扣除取決于產(chǎn)生估計負債的事項能否與企業(yè)正常消費運營活動相關. 2.預收賬款 會計： 不符合收入確認條件,作為負債反映。 稅法： 按照現(xiàn)行稅法規(guī)定條件,能夠要作為收入反映。.例：企業(yè)收到客戶的一筆款項80萬元，因不符合收入確認條件,會計上作為預收賬款反映，但符合稅法規(guī)定的收入確認條件,該筆款項已計入當期應納稅所得額。 賬面價值：80萬元 計稅根底：賬面價值80萬元可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額80萬元0.假設稅法規(guī)定的收入確認時點與會計準那么規(guī)定堅持一致，那么上例中會計處置確以為負債的情況下,稅收處置亦不能計入當期的應納稅所得額。那么該負債的計稅根底賬面價值80萬元可從未來經(jīng)濟

20、利益中扣除的金額080萬元. 3.應付職工薪酬 會計： 一切與獲得職工效力相關的支出均應計入本錢費用,同時確認負債； 稅法： 現(xiàn)行內資企業(yè)所得稅法仍規(guī)定可以稅前扣除的計稅工資規(guī)范、福利費規(guī)范等。.例：某企業(yè)當期確認應支付的職工工資及其他薪金性質支出計200萬元,尚未支付。按照稅法規(guī)定的計稅工資規(guī)范可以于當期扣除的部分為170萬元。 賬面價值：200萬元 計稅根底賬面價值200萬元可從未來應稅利益中扣除的金額0200萬元. 4.其他負債例：企業(yè)當期應交納的違反有關規(guī)定的罰款和滯納金為10萬元。 會計：計入費用,同時確認其他應付款 稅法：罰款和滯納金等不允許稅前扣除 賬面價值：10萬元 計稅根底賬

21、面價值10萬元可從未來經(jīng)濟利益 中扣除的金額0 10萬元.四特殊買賣的計稅根底 會計:非同一控制下的企業(yè)合并中,購買方對于合并中獲得的被購買方各項可識別資產(chǎn)和負債按公允價值計量; 稅法:假設該企業(yè)合并為應稅改組,不會呵斥差別,假設該企業(yè)合并為免稅改組,稅收上維持有關資產(chǎn)負債的原賬面價值,會計上按公允價值確認,那么會呵斥差別.五資產(chǎn)負債表債務法下的差別 賬面價值與計稅根底不等 暫時性差別 與賬面價值計稅根底無關 .特殊情況：無賬面價值，有計稅根底興辦費可抵扣有賬面價值，無計稅根底研發(fā)費應納稅無賬面價值，無計稅根底虧損視可抵扣. 1、暫時性差別的內容： 包括一切時間性差別及其他暫時性差別時間性差別

22、：從利潤表出發(fā),僅涉及到對利潤表有影響工程；其他暫時性差別：某項買賣或事項發(fā)生以后能夠不影響利潤表,但會影響到資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅根底,如可供出賣金融資產(chǎn)公允價值的變動、企業(yè)合并中產(chǎn)生的暫時性差別等。. 2、暫時性差別的分類： 視暫時性差別對未來期間應稅所得的影響，分為應納稅暫時性差別和可抵扣暫時性差別 應納稅暫時性差別：將導致未來期間應稅所得和應交所得稅的添加； 可抵扣暫時性差別：將導致未來期間應稅所得和應交所得稅的減少。.應納稅暫時性差別：資產(chǎn)的賬面價值其計稅根底例：一項資產(chǎn)的賬面價值為200萬,計稅根底為150萬,未來納稅義務添加,因此應確以為負債；負債的賬面價值其計稅根底例：負

23、債的賬面價值為100萬,計稅根底為120萬元,未來應稅所得調增因此應確以為負債。. 可抵扣暫時性差別：資產(chǎn)的賬面價值其計稅根底例：一項資產(chǎn)的賬面價值為150萬,計稅根底為200萬,未來納稅義務減少,因此應確以為資產(chǎn)；負債的賬面價值其計稅根底例：負債的賬面價值為120萬,計稅根底為100萬,未來應稅所得調減,因此應確以為資產(chǎn)。. 產(chǎn)生暫時性差別的特殊情況：某些情況下未作為資產(chǎn)負債表上資產(chǎn)或負債列示的工程,如存在計稅根底,而其賬面價值為0,與計稅根底之間得差額也是暫時性差,如企業(yè)的興辦費 會計：企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的興辦費于實踐發(fā)生時計入當期損益,賬面價值為0。 稅法：開場消費運營之日起分5年攤銷

24、計入應納稅所得額.六遞延所得稅負債確實認原那么:對于一切應納稅暫時性差別,均應確認相關的遞延所得稅負債,某些特殊情況除外。. 不確認遞延所得稅負債的特殊情況:1.商譽的初始確認會計：合并本錢獲得凈資產(chǎn)公允價值稅法：外購商譽的計稅根底為0準那么要求不確認商譽所產(chǎn)生的遞延所得稅負債。.2.除企業(yè)合并以外的其他買賣的初始確認 假設買賣發(fā)生時既不影響會計利潤,也不影呼應納稅所得額,那么由資產(chǎn)、負債的初始確認所產(chǎn)生的遞延所得稅負債不予確認。.3. 與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資相關的應納稅暫時性差別產(chǎn)生的遞延所得稅負債,在同時滿足以下兩個條件時,不予確認。投資企業(yè)可以控制暫時性差別轉回的時間該暫時性差別在可預見未來很能夠不會轉回不符合負債確實認條件.二、資產(chǎn)負債表債務法七遞延所得稅資產(chǎn)確實認： 原那么：