1、第六章利潤第一節(jié)營業(yè)外收支.學習目的要求：掌握利潤的構(gòu)成內(nèi)容，營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算，應(yīng)交所得稅的計算及賬務(wù)處置。 熟習結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的方法。.近年考情分析：本章歷年都是考試的次重點內(nèi)容，計算和綜合題都涉及本章的內(nèi)容 ?？忌趶?fù)習時留意其知識點，并與其他章節(jié)結(jié)合起來，比如：將收入、費用、利潤的核算與會計報表結(jié)合的綜合題。.利潤是指企業(yè)在一定會計期間的運營成果。利潤包括：收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。直接計入當期利潤的利得和損失，是指該當計入當期損益、會導(dǎo)致一切者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與一切者投入資本或者向一切者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。 .利潤相關(guān)計算公式如下：一營

2、業(yè)利潤要會計算營業(yè)利潤營業(yè)收入-營業(yè)本錢-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益-公允價值變動損失+投資收益-投資損失其中： 營業(yè)收入是指企業(yè)運營業(yè)務(wù)所確認的收入總額，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。營業(yè)本錢是指企業(yè)運營業(yè)務(wù)所發(fā)生的實踐本錢總額，包括主營業(yè)務(wù)本錢和其他業(yè)務(wù)本錢。.資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值預(yù)備所構(gòu)成的損失。公允價值變動收益或損失是指企業(yè)買賣性金融資產(chǎn)等公允價值變動構(gòu)成的應(yīng)計入當期損益的利得或損失。 投資收益或損失是指企業(yè)以各種方式對外投資所獲得的收益或發(fā)生的損失。.往年單項選擇某企業(yè)207年2月主營業(yè)務(wù)收入為100萬元，主營業(yè)務(wù)本

3、錢為80萬元，管理費用為5萬元，資產(chǎn)減值損失為2萬元，投資收益為10萬元。假定不思索其他要素，該企業(yè)當月的營業(yè)利潤為萬元。A13 B15 C18 D23參考答案：D主營業(yè)務(wù)收入100-主營業(yè)務(wù)本錢80-管理費用5-資產(chǎn)減值損失2+投資收益10=23萬元。.往年多項選擇以下各項中，影響企業(yè)營業(yè)利潤的有。A處置無形資產(chǎn)凈收益B出租包裝物獲得的收入C接受公益性捐贈利得D運營租出固定資產(chǎn)的折舊額參考答案：BD選項AC應(yīng)該計入到營業(yè)外收入，其不影響營業(yè)利潤，但是影響利潤總額的金額。.往年多項選擇.以下各項中，影響企業(yè)營業(yè)利潤的有。A.出賣原資料損失 B. 計提無形資產(chǎn)減值預(yù)備C. 公益性捐贈支出 D.

4、出賣買賣性金融資產(chǎn)損失【答案】 ABD【解析】 選項A，出賣原資料要確認其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)本錢，假設(shè)是出賣損失闡明確認的其他業(yè)務(wù)本錢大于其他業(yè)務(wù)收入的金額，所以會影響營業(yè)利潤；選項B，計提無形資產(chǎn)減值預(yù)備要記入到資產(chǎn)減值損失，所以會影響營業(yè)利潤；選項C，公益性捐贈支出記入到營業(yè)外支出，不影響營業(yè)利潤的計算，不應(yīng)該選；選項D，出賣買賣性金融資產(chǎn)的損失記入到投資收益的借方，所以會影響營業(yè)利潤。.二利潤總額要會計算利潤總額營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出其中:營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關(guān)系的各項利得。營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關(guān)系的各項損失。三凈利潤要會計算 凈利

5、潤利潤總額-所得稅費用其中:所得稅費用是指企業(yè)確認的應(yīng)從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。.第一節(jié) 營業(yè)外收支一、營業(yè)外收入一核算內(nèi)容營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關(guān)系的各項利得. 主要包括:非流動資產(chǎn)處置利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得、非貨幣資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)同意后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項等等。.其中，非流動資產(chǎn)處置利得包括:固定資產(chǎn)處置利得和無形資產(chǎn)出賣利得。固定資產(chǎn)處置利得，指企業(yè)出賣固定資產(chǎn)所獲得價款或報廢固定資產(chǎn)的資料價值和變價收入等，扣除處置固定資產(chǎn)的賬面價值、清理費用、處置相關(guān)稅費后的凈收益；無形資產(chǎn)出賣利得，指企業(yè)出賣無形資產(chǎn)所

6、獲得價款，扣除出賣無形資產(chǎn)的賬面價值、出賣相關(guān)稅費后的凈收益。.盤盈利得，主要指對于現(xiàn)金等清查清點中盤盈的現(xiàn)金等，報經(jīng)同意后計入營業(yè)外收入的金額。罰沒利得，指企業(yè)各項罰款收入減各項罰款支出后的凈收益。捐贈利得，指企業(yè)接受捐贈產(chǎn)生的利得。.往年多項選擇.以下各項中，不應(yīng)確以為營業(yè)外收入的有。A.存貨盤盈 B.固定資產(chǎn)出租收入C.固定資產(chǎn)盤盈 D.無法查明緣由的現(xiàn)金溢余 【答案】 ABC【解析】存貨盤盈最終是要沖減管理費用；固定資產(chǎn)的出租收入是要作為收入記入到其他業(yè)務(wù)收入科目；固定資產(chǎn)盤盈要作為前期過失記入到以前年度損益調(diào)整科目。.例.以下各項中，不應(yīng)計入營業(yè)外收入的是。A債務(wù)重組利得B處置固定資

7、產(chǎn)凈收益C收發(fā)過失呵斥存貨盤盈D確實無法支付的應(yīng)付賬款2021年單項選擇【答案】C【解析】對于收發(fā)過失呵斥的存貨盤盈，應(yīng)在按看管理權(quán)限報經(jīng)同意后，用于沖減管理費用，其他三項都計入營業(yè)外收入.其帳務(wù)處置：企業(yè)確認營業(yè)外收入時：借：固定資產(chǎn)清理 銀行存款 庫存現(xiàn)金 應(yīng)付賬款 貸：營業(yè)外收入期末，應(yīng)將“營業(yè)外收入科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤科目：借：營業(yè)外收入 貸：本年利潤 .1.確認處置非流動資產(chǎn)處置利得P151例6-1. 某企業(yè)將固定資產(chǎn)報廢清理的凈收益8 000元轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。作會計分錄：借：固定資產(chǎn)清理 8 000 貸：營業(yè)外收入非流動資產(chǎn)處置利得8 000.2.確認政府補助利得1確認與資產(chǎn)相關(guān)

8、的政府補助獲得時：借：銀行存款 貸：遞延收益分配遞延收益時：借：遞延收益 貸：營業(yè)外收入.P152例6-2. 2005年1月1日，財政局撥付某企業(yè)3 000 000元，補助同日到賬，用于購買環(huán)保設(shè)備一臺，并規(guī)定如有結(jié)余，留歸企業(yè)自行支配。2005年2月28日，該企業(yè)購入設(shè)備假定從2005年3月1日開場運用，不思索安裝費用，購置設(shè)備的實踐本錢2 400 000元，運用壽命5年，2021年2月28日，該企業(yè)出賣了這臺設(shè)備，作會計分錄： .1收到財政撥款，確認政府補助時：2購入設(shè)備時：3每月計提折舊，分配遞延收益時：4出賣該設(shè)備時：借：銀行存款 3 000 000 貸：遞延收益 3 000 000借

9、：固定資產(chǎn) 2 400 000 貸：銀行存款 2 400 000借：制造費用 40 0002 400 000512 貸：累計折舊 40 000借：遞延收益 50 0003 000 000512 貸：營業(yè)外收入 50 000借：固定資產(chǎn)清理 960 000 累計折舊 1 440 0004000010+12+12+2 貸：固定資產(chǎn) 2 400 000借：營業(yè)外支出 960 000 貸：固定資產(chǎn)清理 960 000已分配遞延收益=50 00010+12+12+2=1 800 000尚未分配的遞延收益=3 000 000-1 800 000=1 200 000借：遞延收益 1 200 0002 400

10、 000-1 800 000 貸：營業(yè)外收入 1 200 000.2與收益相關(guān)的政府補助確認時：借：銀行存款 貸：營業(yè)外收入或“遞延收益.P153例6-3.某企業(yè)完成政府下達技藝培訓(xùn)義務(wù)，收到政府補助資金150 000元，作會計分錄：借：銀行存款 150 000 貸：營業(yè)外收入 150 000P 153例6-4. A集團為一家農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)，享用銀行貸款月利率0.6%的地方財政貼息補助，2021年1月，從國家農(nóng)業(yè)開展銀行獲半年期貸款10 000 000元，銀行貸款月利率0.6%，同時收到財政部門撥付的一季度貼息款180 000元。4月初又收到二季度的貼息180 000元，A企業(yè)作會計分錄：

11、.12021年1月收到財政貼息時：借：銀行存款 180 000 貸：遞延收益 180 00022021年1月將補貼計入當期收益：借：遞延收益 60 0001800003 貸：營業(yè)外收入 60 000其他月份的會計分錄同上.3.確認盤盈利得和捐贈利得P153例6-5. 某企業(yè)在現(xiàn)金清查中盤盈200元，按管理權(quán)限報經(jīng)同意后轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。作會計分錄：1發(fā)現(xiàn)時：借：庫存現(xiàn)金 200 貸：待處置財富損益 2002經(jīng)同意轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入：借：待處置財富損益 200 貸：營業(yè)外收入 200.4.期末將“營業(yè)外收入轉(zhuǎn)入“本年利潤P153例6-6.某企業(yè)本期營業(yè)外收入總額180 000元，期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤

12、科目。作會計分錄：借：營業(yè)外收入 180 000 貸：本年利潤 180 000.二、營業(yè)外支出一營業(yè)外支出核算內(nèi)容營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關(guān)系的各項損失，主要包括非流動資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、公益性捐贈支出、非常損失、罰款支出、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失等。.其中，非流動資產(chǎn)處置損失包括:固定資產(chǎn)處置損失和無形資產(chǎn)出賣損失。固定資產(chǎn)處置損失，指企業(yè)出賣固定資產(chǎn)所獲得價款或報廢固定資產(chǎn)的資料價值和變價收入等，缺乏以抵補處置固定資產(chǎn)的賬面價值、清理費用、處置相關(guān)稅費所發(fā)生的凈損失；無形資產(chǎn)出賣損失，指企業(yè)出賣無形資產(chǎn)所獲得價款，缺乏以抵補出賣無形資產(chǎn)的賬面價值、出賣相關(guān)稅

13、費后所發(fā)生的凈損失。 .盤虧損失，主要指對于財富清查清點中盤虧的資產(chǎn)，在查明緣由處置時按確定的損失計入營業(yè)外支出的金額。公益性捐贈支出，指企業(yè)對外進展公益性捐贈發(fā)生的支出。非常損失，指企業(yè)對于因客觀要素如自然災(zāi)禍等呵斥的損失，在扣除保險公司賠償后應(yīng)計入營業(yè)外支出的凈損失。罰款支出，指企業(yè)支付的行政罰款，稅務(wù)罰款，及其他違反法律法規(guī)、合同協(xié)議等而支付的罰款、違約金、賠賞金等支出。.往年單項選擇.以下買賣或事項，不應(yīng)確以為營業(yè)外支出的是 。A.公益性捐贈支出 B.無形資產(chǎn)出賣損失C.固定資產(chǎn)盤虧損失 D.固定資產(chǎn)減值損失參考答案：D A、B、C選項計入營業(yè)外支出)。.往年多項選擇以下各項中，應(yīng)計入

14、營業(yè)外支出的有。A無形資產(chǎn)處置損失 B存貨自然災(zāi)禍損失C固定資產(chǎn)清理損失D長期股權(quán)投資處置損失參考答案：ABC選項D應(yīng)該計入到投資收益 .二賬務(wù)處置1.確認處置非流動資產(chǎn)資產(chǎn)損失P154例6-7. 2021年1月1日，某公司獲得一項價值1 000 000元的非專利技術(shù)，2021年1月1日出賣時已累計攤銷100 000元，未提減值預(yù)備，出賣時獲得價款900 000元，應(yīng)交營業(yè)稅45 000元，不思索其他要素,公司作會計分錄：借：銀行存款 900 000 累計攤銷 100 000 營業(yè)外支出 45 000 貸：無形資產(chǎn) 10 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 45 000.2.確認盤虧、罰款支出P154例6-8. 某企業(yè)發(fā)生原資料不測災(zāi)禍損失270 000元，經(jīng)同意全部轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出，不思索相關(guān)稅費。該公司作會計分錄：1發(fā)生損失時：借：待處置財富損溢 270 000 貸：原資料 270 000假設(shè)思索相