1、企業(yè)不得稅前扣除的支出項本文的主要內(nèi)容是梳理和介紹匯算清繳中一些事項的稅務處理方法。資產(chǎn)類特殊事項如何處理.初始資產(chǎn)為無償劃撥的，改制時是否可以評估入賬？是否涉稅?如果企業(yè)的資產(chǎn)是無償劃撥的，劃撥時沒有按財政部規(guī)定計入國家資本 金，該資產(chǎn)的計稅基礎為零，稅前不能扣除折舊；改制時由于沒有改變 權(quán)屬，根據(jù)資產(chǎn)的歷史本錢計稅原那么，不能改變計稅基礎，不能按評估 值入賬，也不確認所得，不得計提折舊，計稅基礎依然為零。當處置時 按轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的售價全額計征所得稅。法規(guī)依據(jù)：企業(yè)所得稅法實施條例第五十六條。.股本溢價轉(zhuǎn)增資本時，股東是否涉及企業(yè)所得稅?股本溢價是由于某股東投入的資本大于注冊資本形成的，其來源于

2、股東 投資，其金額包含在該股東的長期股權(quán)投資的計稅基礎里。股本溢價轉(zhuǎn) 增資本時，對于該股東來說，其長期股權(quán)投資計稅基礎沒有改變，沒有 收益產(chǎn)生，不涉及企業(yè)所得稅。對于其他股東來說，由于持股比例不變, 獲得的分紅比例不變，即股東的權(quán)益沒有發(fā)生變化，其長期投資本錢的 計稅基礎沒有改變，沒有收益產(chǎn)生，也不涉及企業(yè)所得稅。如果收取投 資時，收回的投資大于當初的計稅基礎，其差額按投資轉(zhuǎn)讓所得征收企 業(yè)所得稅。法規(guī)依據(jù)：國家稅務總局關于企業(yè)所得稅假設干問題的公告（國家稅 務總局公告2011年第34號）,企業(yè)所得稅法第十四條,企業(yè)所得稅 法實施條例第五十六條、第七十一條。.國資委無償劃撥是否屬于對外捐贈？據(jù)

3、筆者了解，該事項國家稅務總局正在研究，北京目前與財政部門和國 資委的溝通結(jié)果是按投資方收回投資再投資處理，即劃出方按賬面價值 減少資產(chǎn)，同金額減少股東權(quán)益；劃入方按賬面價值增加資產(chǎn)、同金額 增加股東權(quán)益，股東調(diào)整長期股權(quán)投資明細，此方式下不按對外捐贈處 理，不征收企業(yè)所得稅；如果同時滿足以上條件，劃出方按對外捐贈處 理，稅前不得扣除；劃入方按接受捐贈處理，按公允價值征稅。法規(guī)依據(jù)：企業(yè)所得稅法第六條、第九條、第十條，企業(yè)所得稅法實施 條例第十三條、第二十一條。股票分紅持有期的12個月如何確定企業(yè)所得稅法實施條例第八十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十六條第 （二）項和第（三）項所稱股息、紅利等權(quán)益性

4、投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票缺乏12個月取得的投資收益。 對此條款納稅人有兩種觀點，一是收到股票分紅款或股權(quán)登記日時點距 購買日已滿12個月才能免稅；一是只要出售日距購買日滿12個月， 在此期間獲得的分紅都可以免稅。那么，企業(yè)所得稅法實施條例所說的足12個月，最遲時點指的是分紅時點還是出售時點？試把企業(yè)所得稅法實施條例第八十三條的文字從否認句改為肯定句，即 ”連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票足12個月取得的投資 收益，再簡化為連續(xù)持有12個月及以上期間取得的投資收益。 也就是說，企業(yè)所得稅法實施條例第八十三條中的“12個月，指股 票連續(xù)持有期間的長度，而不是

5、指分紅時點的持有長度，持有期間應該 是出售日至購買日，而不是分紅日至購買日，只有出售才會產(chǎn)生持有期 間的終止，而分紅不會產(chǎn)生持有期間的終止。因此，企業(yè)取得股票分紅， 只要該股票的持有期間超過12個月，就可以享受企業(yè)所得稅免稅優(yōu)惠, 而不管分紅時點時是否滿12個月。實際工作中，如果當年度企業(yè)所得稅匯算清繳時持有期間缺乏12個月 收到的分紅，應按征稅收入計征，下一年度當滿足12個月規(guī)定條件時 申請退稅或抵減。視同銷售相關收入和本錢如何確認 視同銷售，指會計上不確認收入，只確認費用或分配。稅法上，視同銷 售行為涉及收入和資產(chǎn)本錢確實定。對于視同銷售收入，國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題 的

6、通知（國稅函2008 828號）第三條規(guī)定，屬于企業(yè)自制的資 產(chǎn)，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資 產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。即收入按市場公允價值確定，并 按此金額填列在企業(yè)所得稅年度申報表附表一收入明細表第13行 第16行。對于視同銷售本錢，如果該資產(chǎn)屬于存貨，企業(yè)所得稅法實施條例第七 十二條規(guī)定，存貨按照以下方法確定本錢：通過支付現(xiàn)金方式取得的存 貨，以購買價款和支付的相關稅費為本錢；通過支付現(xiàn)金以外的方式F 得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關稅費為本錢；生產(chǎn)性生物 資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分 攤的間接費用等必要支出為本錢。即自制的按生產(chǎn)本錢確定，外購的按 購買價格確定，投入的按評估確認投資金額確定。如果該資產(chǎn)屬于固定 資產(chǎn)，企業(yè)所得稅法實施條例第五十八條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照以下方法 確定計稅基礎：外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關稅費以及直 接歸屬于使該資產(chǎn)到達預定用途發(fā)生的其他支