1、第三章 金融資產(chǎn)概述買賣性金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出賣金融資產(chǎn).第一節(jié) 概述金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時的分類金融資產(chǎn)的初始計量第五章 投資.第一節(jié) 概述一、金融資產(chǎn)現(xiàn)金廣義應(yīng)收款項股權(quán)投資債務(wù)投資第五章 投資.第一節(jié) 概述一、金融資產(chǎn)是指企業(yè)以下資產(chǎn)：1、現(xiàn)金廣義；2. 持有的其他單位的權(quán)益工具；其中：權(quán)益工具 是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除一切負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益合同。第五章 投資.第一節(jié) 概述一、金融資產(chǎn) 3.從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)益； 4在潛在有利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)益； 5.未來須用或可用企業(yè)本身權(quán)益工具進展結(jié)算的非衍生工具的合同權(quán)益，企

2、業(yè)根據(jù)該合同將收到非固定數(shù)量的本身權(quán)益工具；第五章 投資. 6.未來須用或可用企業(yè)本身權(quán)益工具進展結(jié)算的衍生工具的合同權(quán)益，但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的本身權(quán)益工具的衍生工具合同權(quán)益除外。其中，企業(yè)本身權(quán)益工具不包括本身就是在未來收取或支付企業(yè)本身權(quán)益工具的合同。第五章 投資一、金融資產(chǎn)第一節(jié) 概述.二、金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時的分類： 一以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)1.買賣性金融資產(chǎn)； 是指具有活潑和頻繁的買賣行為的金融資產(chǎn)。主要是為 近期出賣而持有的金融資產(chǎn)。 2.指定以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 主要是指企業(yè)基于風(fēng)險管理、戰(zhàn)略投資等需求所做

3、的指定。第五章 投資第一節(jié) 概述.二持有至到期投資；三貸款和應(yīng)收款項；四可供出賣金融資產(chǎn)； 是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出賣金融資產(chǎn)，以及除上述一三外的金融資產(chǎn)。第五章 投資第一節(jié) 概述二、金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時的分類：到期日固定回收金額固定或可確定企業(yè)有明確的意圖和才干持有至到期.三、金融資產(chǎn)的初始計量 一以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)二持有至到期投資、可供出賣金融資產(chǎn)： 其中：支付的價款中含有的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利和已到期尚未領(lǐng)取的債券利息均不屬于公允價值的內(nèi)容范疇。第五章 投資第一節(jié) 概述以公允價值作為入賬價值發(fā)生的相關(guān)稅費作為“投資收益以“公允價值相關(guān)稅費作為其入賬價值應(yīng)

4、收股利應(yīng)收利息.第二節(jié) 買賣性金融資產(chǎn)核算內(nèi)容賬戶設(shè)置賬務(wù)處置第五章 投資.一、核算內(nèi)容 1. 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)； 2直接指定以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。第二節(jié) 買賣性金融資產(chǎn)第五章 投資 如為買賣目的持有的債券投資、股票投資、基金投資；.二、賬戶設(shè)置1.買賣性金融資產(chǎn) 債券投資本錢公允價值變動股票投資等本錢公允價值變動第二節(jié) 買賣性金融資產(chǎn)第五章 投資. 1.買賣性金融資產(chǎn)本錢第五章 投資第二節(jié) 買賣性金融資產(chǎn)二、賬戶設(shè)置獲得買賣性金融資產(chǎn)的公允價值處置買賣性金融資產(chǎn)的賬面余額；期末余額：持有的買賣性金融資產(chǎn)獲得時的公允價值不包括實踐支付價款中含

5、有的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利和已到期尚未領(lǐng)取的債券利息. 1.買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動總賬期末余額：持有的買賣性金融資產(chǎn)的公允價值(期末)。第五章 投資第二節(jié) 買賣性金融資產(chǎn)二、賬戶設(shè)置表日，買賣性金融資產(chǎn)公允價值賬面余額的部分；結(jié)轉(zhuǎn)處置該資產(chǎn)的借方公允價值變動金額結(jié)轉(zhuǎn)處置該資產(chǎn)的貸方公允價值變動金額期末余額期末余額.2.公允價值變動損益第二節(jié) 買賣性金融資產(chǎn)二、賬戶設(shè)置表日，買賣性金融資產(chǎn)公允價值賬面余額的部分；處置買賣性金融資產(chǎn)時將其持有期間的公允價值賬面余額的部分轉(zhuǎn)入“投資收益；處置買賣性金融資產(chǎn)時將其持有期間的公允價值0投資未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：投資賬面價值投資未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值投資發(fā)

6、生減值；投資未發(fā)生減值； 2.計算現(xiàn)值時的貼現(xiàn)率為獲得投資時的實踐利率。第五章 投資第三節(jié) 持有至到期投資一、概述.二、賬戶設(shè)置1.持有至到期投資投資的種類或類別本錢利息調(diào)整應(yīng)計利息第五章 投資第三節(jié) 持有至到期投資按期計息到期還本付息.本錢第五章 投資第三節(jié) 持有至到期投資二、賬戶設(shè)置購入債券的面值處置債券的面值期末余額：尚未收回的債券面值. 利息調(diào)整第五章 投資第三節(jié) 持有至到期投資二、賬戶設(shè)置購入債券時發(fā)生的溢價每期攤銷的折價；購入債券時發(fā)生的折價每期攤銷的溢價；期末余額：尚未攤銷的溢價期末余額：尚未攤銷的折價.應(yīng)計利息“持有至到期投資總賬的期末余額：第五章 投資第三節(jié) 持有至到期投資二

7、、賬戶設(shè)置按期計息，到期還本付息條件下的各期應(yīng)計利息。到期收回的上述利息期末余額：按期計息，到期還本付息條件下的各期應(yīng)計利息總額。持有至到期投資的攤余本錢.2.持有至到期投資減值預(yù)備第五章 投資第三節(jié) 持有至到期投資二、賬戶設(shè)置. 三、賬務(wù)處置第五章 投資第三節(jié) 持有至到期投資 資料3： 2007年1月1日興隆公司支付1 000元含買賣費用購入甲公司1 250元、4.72、5年期債券，預(yù)備持有至到期。按年付息、到期一次還本。除最后一期外，其他各期利息均于來年初收到。. 日 期利息收入應(yīng)收利息應(yīng)攤折價未攤折價期末攤余成本07年初 07.12.3108.12.3109.12.3110.12.311

8、1.12.31債券折價攤銷表第三節(jié) 持有至到期投資 三、賬務(wù)處置B面值票面利率A期初攤余本錢實踐利率CABD期初未攤折價CE面值D250100059595959591004120910411041091141184550555916411459010861119112505959按年付息到期還本. 三、賬務(wù)處置第五章 投資第三節(jié) 持有至到期投資 資料4： 2007年1月1日興隆公司支付1 000元含買賣費用購入甲公司1 250元、4.72、5年期債券，預(yù)備持有至到期。按年計息、到期一次還本付息。. 日 期利息收入應(yīng)計利息應(yīng)攤折價未攤折價期末攤余成本07年初 07.12.3108.12.3109

9、.12.3110.12.3111.12.31債券折價攤銷表第三節(jié) 持有至到期投資 三、賬務(wù)處置B面值票面利率A期初攤余本錢實踐利率CABD期初未攤折價CE面值D各期B2501000595959595991322181091991081181294049597017812970011901298141615455970按年計息到期還本付息. 資料5：07年1月1日，以5 500萬元購入5 000萬元、6、5年期債券，預(yù)備持有至到期尚有4年到期。實踐支付價款中含有300萬元已到期尚未領(lǐng)取的債券利息，另發(fā)生1.5萬元相關(guān)買賣費用，上述款項均用存款支付。該債券發(fā)行條件：按年付息，到期還本。上述利息于2

10、021年1月4日收到。最后一期利息于債券到期日與面值一并收回。第五章 投資第三節(jié) 持有至到期投資 三、賬務(wù)處置.第三節(jié) 持有至到期投資債券溢價攤銷表日期利息收入應(yīng)收利息攤銷溢價未攤溢價期末攤余成本07年初07.12.3108.12.3109.12.3110.12.3111.12.31上實踐利率面值票面利率 上面值. 資料6： 07年1月1日，以5 500萬元購入5 000萬元、6、5年期債券，預(yù)備持有至到期。該債券于2006年1月1日發(fā)行并計息。實踐支付價款中含有未到期利息300萬元。另發(fā)生1.5萬元相關(guān)買賣費用，上述款項均用存款支付。該債券發(fā)行條件：按年計息，到期還本付息。第五章 投資第三節(jié)

11、 持有至到期投資 三、賬務(wù)處置. 資料7：7月24日，“持有至到期投資各明細(xì)賬戶余額如下：“本錢2 000萬元；“利息調(diào)整100萬元貸方；“應(yīng)計利息300萬元?！俺钟兄恋狡谕顿Y減值預(yù)備賬戶余額20萬元。當(dāng)日，將該項投資分別以2 500萬元、2 100萬元全部售出。款項存入在證券公司所開立的戶頭。第五章 投資第三節(jié) 持有至到期投資 三、賬務(wù)處置.第五章 投資第三節(jié) 持有至到期投資 四、持有至到期投資轉(zhuǎn)換一轉(zhuǎn)換條件： 持有至到期投資部分出賣或重分類金額較大，且不屬于準(zhǔn)那么允許的例外情況。出賣日或重分類日間隔該投資到期日或贖回日較近，市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響；根據(jù)合同商定的定期償

12、付或提早還款方式收回該投資幾乎一切初始本金后，將剩余部分予以出賣或重分類；出賣或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會反復(fù)發(fā)生且難以合理估計的獨立事項所引起。.第五章 投資第三節(jié) 持有至到期投資 四、持有至到期投資轉(zhuǎn)換二詳細(xì)轉(zhuǎn)換要求 1、將投資的剩余部分重分類為“可供出賣金融資產(chǎn)；2、以公允價值對重分類后的資產(chǎn)進展計量； 3、重分類日，該投資剩余部分賬面價值與其公允價值之間的差額記入一切者權(quán)益資本公積； 4、在該可供出賣金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出上述差額原記入資本公積，記入當(dāng)期損益。.第三節(jié) 持有至到期投資第五章 投資 四、持有至到期投資轉(zhuǎn)換三持有至到期投資轉(zhuǎn)換的會計處置： 資料8：08年3

13、月，由于貸款基準(zhǔn)利率變動和其他市場要素的影響，興隆公司持有的、原劃分為持有至到期投資的甲公司債券價錢繼續(xù)下跌。為此，興隆公司于08年4月以1 200 000元對外售出該投資的10。出賣前“持有至到期投資本錢10 000 000元。08年6月，興隆公司將該批債券全部售出，收取價款11 800 000元。.第四節(jié) 可供出賣金融資產(chǎn)可供出賣金融資產(chǎn)概述可供出賣金融資產(chǎn)入賬價值確實定賬戶設(shè)置第五章 投資本節(jié)內(nèi)容賬務(wù)處置.一、概述 1.可供出賣金融資產(chǎn)是指：企業(yè)沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)； 2.基于特定的風(fēng)險管理或資本管理需求，企業(yè)也可以將某項金融資產(chǎn)直接指定為可供出賣金融資

14、產(chǎn)； 3.表日，可供出賣金融資產(chǎn)公允價值的變動計入“資本公積其他資本公積。第五章 投資第四節(jié) 可供出賣金融資產(chǎn)與攤余本錢相比.二、可供出賣金融資產(chǎn)入賬價值確實定一假設(shè)為股票投資：以“公允價值相關(guān)稅費做為投資本錢。第五章 投資第四節(jié) 可供出賣金融資產(chǎn)實踐支付的全部價款包括相關(guān)稅費實踐支付的全部價款中含有的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利.二假設(shè)為債券投資： 1.以“債券面值做為投資“本錢； 2.以實踐支付價款中含有的已到期尚未領(lǐng)取的債券利息做為“應(yīng)收利息；3.以實踐支付的價款中含有的按期計息，到期還本付息債券的未到期利息做為“應(yīng)計利息；4.債券投資發(fā)生的折溢價做為“利息調(diào)整。第五章 投資第四節(jié) 可供出賣

15、金融資產(chǎn)二、可供出賣金融資產(chǎn)入賬價值確實定以公允價值做為其入賬價值.三、賬戶設(shè)置1.可供出賣金融資產(chǎn) 股票投資 本錢 公允價值變動 債券投資 本錢 利息調(diào)整應(yīng)計利息公允價值變動第五章 投資第四節(jié) 可供出賣金融資產(chǎn).2.其他綜合收益第五章 投資三、賬務(wù)處置表日，可供出賣金融資產(chǎn)公允價值賬面余額的部分；出賣可供出賣金融資產(chǎn)時，將原計入貸方金額轉(zhuǎn)出(轉(zhuǎn)至投資收益期末余額：尚未出賣的可供出賣金融資產(chǎn)公允價值賬面余額的部分；出賣可供出賣金融資產(chǎn)時，將原計入借方金額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)至投資收益期末余額：尚未出賣的可供出賣金融資產(chǎn)公允價值賬面余額的差額；第四節(jié) 可供出賣金融資產(chǎn). 資料9：2007年7月27日，興隆公司從二級市場購入股票100萬股，15元/股，手續(xù)費3萬元。初始確認(rèn)時，將其劃分為可供出賣金融資產(chǎn)。12月31日，該股票市價