1、淺談集中核算單位內部控制郜勤偉 尚亞培2010年12月6日CHALCO目錄集中核算的概念集中核算的特點案例分析建議結束集中核算的概念集中核算的定義： 集中核算又稱之為一級核算，是指將企業(yè)所有會計工作都集中在會計部門進行核算的一中會計工作組織形式。集中核算的特點 1、內部審計的存在主次兩個責任單位 會計法明確規(guī)定，單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。實行會計集中核算后，單位負責人的主體地位并沒有改變，只是部分會計核算的責任轉移到了核算中心。對于這種變化，內部審計部門在開展內部審計時，審計程序也發(fā)生了變化。內部審計部門從核算中心提取會計資料進行財務收支方面的審計，會計核算的

2、規(guī)范性、正確性由核算中心負責，會計資料的真實性、完整性由被審計單位負責。內部審計部門還需到被審計單位，對單位內控制度的有效性、預算執(zhí)行情況等方面進行審計。特點（續(xù)）2、資金使用規(guī)范性增強，審計重點有所轉移 會計核算納入核算中心進行統(tǒng)一核算后，加強了財政資金使用的透明度，規(guī)范了會計核算行為。整體業(yè)務能力和人員素質較強，一定程度上避免了業(yè)務支出任意使用科目，相關收入入賬不規(guī)范的現(xiàn)象。 對進行核算中心的單位開展的內部審計，已由以前的從賬戶入手的審計方法，轉移到從內控入手的審計方法。審計重點從以前偏重于財務收支審計，轉移到經(jīng)濟效益審計，具體結合事業(yè)單位經(jīng)費籌集、管理、分配和使用等財政財務收支活動的真實

3、性、合法性審查，通過對事業(yè)經(jīng)費使用情況的檢查和分析，促進被審計單位加強事業(yè)經(jīng)費的管理，提高事業(yè)經(jīng)費的使用效益。案例案例：甲單位部門集中核算內部控制制度 摘錄如下：（1）設立核算(分)中心的主管部門，未設立專門的內部審計部，開展內部審計的人員為兼職，而人員大多是為下屬各事業(yè)單位的財務人員。實行會計集中核算后，開展內部審計的人員多數(shù)被抽調到核算(分)中心來。（2）會計與各單位的經(jīng)濟業(yè)務活動脫節(jié)，會計人員只有根據(jù)各單位報賬會計提供的原始憑證以及報賬單來判斷各項業(yè)務。（3）會計核算工作由核算(分)中心負責，內部審計的審計由原來單一的被審計單位，變成了被審計單位和核算(分)中心。被審計單位負責資金財務收

4、支執(zhí)行權、財產(chǎn)物資管理權、收入的籌集、支出的審批權，仍然是財務收支及有關的經(jīng)濟管理的主體。而核算中心負責被審計單位的會計核算、會計監(jiān)督，并行使會計資料檔案保管權及資金管理權。該單位內部控制制度存在的問題：分析（1）內部審計人員獨立性較差 開展內部審計時，雖然也進行了合理的安排，不會出現(xiàn)自己查自己的賬，但還是讓人感覺是核算中心人員在審計核算中心做的賬，因此內部審計人員的獨立性值得商榷。（2）會計業(yè)務的真實性較難確定 對于不納入統(tǒng)一核算范圍，另設賬外賬或私設“小金庫”的收入，就無法知曉。對于利用真發(fā)票套取資金，也無法進行辨別。對于開出的行政事業(yè)單位往來款收據(jù)，其資金是否全額上交，也無法判斷。因此單

5、從會計核算方面較難控制會計業(yè)務的真實性，審計人員從賬面上也很難找出問題。（3）會計責任較難區(qū)分 在核算中心與被審計單位部門之間可能就一些會計核算責任問題相互推諉，增大了一些責任認定難度。建議改進方案：如何更好地開展集中核算單位內部審計1、修改內審操作規(guī)程，規(guī)范責任認定標準 會計集中核算制度實行后，各部門制定的內部審計操作細則應有所變化。審計的重點從賬戶入手發(fā)現(xiàn)問題轉移到從內控入手尋找問題，難度大大加大。審計工作程序也有所變化，在向被審計單位送達審計通知書時，需抄送一份給核算中心。在完成審計工作時，內審部門將審計報告、審計決定書在送交被審計單位時，抄送核算（分）中心。雖然會計核算職能由核算（分）

6、中心負責，但各單位會計法律地位不變，其負責人仍是會計責任主體。應對本單位的財務收支和會計資料的真實性、完整性負責。核算（分）中心承擔著各單位的會計核算職責，要對代管資金、會計核算、會計資料的安全性負責。建議22、在會計核算（分）中心開展互審工作 人非圣賢，熟能無過。在忙碌的會計核算過程中，核算（分）中心的會計人員由于某些原因，會產(chǎn)生會計核算處理錯誤，而會計稽核沒有發(fā)現(xiàn)錯誤的現(xiàn)象。有時對一筆支出認定需根據(jù)它的支出用途作出不同的會計處理，例如購買禮品，如用于看望單位職工，則應計入職工福利基金；如用于來人招待，則應計入招待費。又如培訓時的交通費，應與培訓時的其他支出一同計入培訓費科目，但如遇到單獨報

7、銷，則應計入交通費中。 由于存在以上的情況，核算（分）中心在日常的工作中，應定期在會計人員中開展互審工作。根據(jù)核算（分）中心的會計核算分組情況進行相互審計，一些人員較少的核算（分）中心，可以在會計人員之間進行?；彽膬热轂閷徍嗽紤{證真實性和合法性的、會計科目設置、記賬憑證錄入的正確性以及賬務處理的規(guī)范性等。通過互審可以達到共同學習、共同了解各不同類型單位的財務特點、共同查找工作中存在的錯誤或問題，從而起到自查自糾的效果。通過互審，會計核算方面的問題在開展內部審計前就得以糾正，使內部審計的重點可以轉移到被審計單位的內部控制及其他方面。建議33、從內控入手開展內部審計 內控制度的制訂及執(zhí)行情況直

8、接影響到單位各項工作的正常運作，內審部門應從內控入手開展內部審計。審查各項制度的制訂是否有不合適的地方，各項工作流程是否有可能出現(xiàn)漏洞的地方，測試各項工作在具體執(zhí)行時是否有出現(xiàn)問題的可能。 盤點各項固定資產(chǎn)。由于事業(yè)單位大多不執(zhí)行成本核算，對固定資產(chǎn)不需計提折舊，因此各單位對固定資產(chǎn)的管理都存在重視度不夠的現(xiàn)象。財政部門每年都核撥了一定數(shù)額的設備購置費，各單位不斷地更新各項設備。內審部門重點審計固定資產(chǎn)的購置、使用、處置過程中的審批程序及資金收支情況，是否存在違規(guī)現(xiàn)象。對國有資產(chǎn)的處置收入是否按政府非稅收入管理的規(guī)定，實行“收支兩條線”管理。 審查往來賬款的真實性。由于往來款票據(jù)領購、核銷過程

9、與資金不發(fā)生聯(lián)系，而會計核算又在核算（分）中心完成，因此很容易造成票款分離現(xiàn)象，出現(xiàn)部分收入不納入核算（分）中心統(tǒng)一核算，形成“賬外賬”，“小金庫”。內部審計時重點審查往來款票據(jù)的管理模式，是否存在報賬會計一人領購、開具、結報的現(xiàn)象，審查開出的往來款票據(jù)是否全部入賬，入賬金額是否正確。建議44、開展績效審計 目前大多數(shù)內部審計重點仍在于財務收支審計，隨著部門預算、國庫集中支付、政府采購為核心的預算管理體制的建設，公共財政框架已逐步形成，績效審計也越來越多的運用到內部審計中。內部審計工作不僅要檢查財政財務收支的真實性、合法性，而且要檢查其效益性；不僅要關注單位各項活動是否合規(guī)，更要關注各項活動有

10、無績效，是否實現(xiàn)了預期的目標。內部審計部門從資源投入的經(jīng)濟性、工作的效果性、管理的效率性三方面對事業(yè)單位開展績效審計。具體審計預算執(zhí)行和工作進行情況，財經(jīng)紀律執(zhí)行情況，財產(chǎn)物資的取得、使用、管理情況，各項工作任務完成情況，管理方法及管理制度化規(guī)范化程度等。通過績效審計，對被審計單位進行全方位的評價，使其不僅僅注重單純的經(jīng)濟指標完成情況，更注重社會效益，內部審計的結果在一定程度上可作為部門對所屬事業(yè)單位考核評價依據(jù)。建議55、不斷提高內審人員的業(yè)務素質 在新經(jīng)濟時代，信息化浪潮沖擊著社會經(jīng)濟生活的每一個角落，信息化、網(wǎng)絡化、全球化是新經(jīng)濟的重要特征。目前核算（分）中心都運用了網(wǎng)絡技術，使用財務軟件進行會計核算，部分單位在業(yè)務中也使用了