1、第六章 無形資產(chǎn)考情分析本章在近年的考試中主要以客觀題形式出現(xiàn)，分值在內(nèi)容介紹 本章主要內(nèi)容：第一節(jié) 無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量 第二節(jié) 內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)和計量 第三節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量 第四節(jié) 無形資產(chǎn)處置和報廢內(nèi)容講解3 分左右。是基礎(chǔ)性章節(jié)。第一節(jié) 無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量一、無形資產(chǎn)的概念及特征（一）無形資產(chǎn)的概念 無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 貨幣資金、應(yīng)收款項、持有至到期投資等均屬于貨幣性資產(chǎn)，不屬于無形資產(chǎn)。 商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于無形資產(chǎn)。商譽是與無形資產(chǎn)平 行的非流動資產(chǎn)。無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利

2、技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)等。（二）特征：1. 由企業(yè)擁有或者控制并能帶來未來經(jīng)濟(jì)利益；2. 不具有實物形態(tài)；3. 具有可辨認(rèn)性；4. 屬于非貨幣性資產(chǎn)。二、無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件（即資產(chǎn)的確認(rèn)條件）（1）該資源的有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（ 2）該資源的成本或者價值能夠可靠計量。比如企業(yè)的人力資源、內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、客戶名單 等，其成本或者價值不能夠可靠計量是其不能作為資產(chǎn)確認(rèn)的原因之一?！纠} 1 單選題】下列關(guān)于無形資產(chǎn)確認(rèn)的表述中，正確的是（）。A. 將自創(chuàng)的商譽確認(rèn)為無形資產(chǎn) B. 將企業(yè)的客戶關(guān)系確認(rèn)為無形資產(chǎn) C.將企業(yè)內(nèi)部期刊的刊名確認(rèn)為無形資產(chǎn) D.將以支付土地出讓金方式取得的

3、自用土地使用權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn) 答疑編號 1519060101正確答案 D 三、無形資產(chǎn)的初始計量 無形資產(chǎn)通常按其實際成本計量。不同渠道取得的無形資產(chǎn)，其實際成本的構(gòu)成并不相同。（一）外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用 途所發(fā)生的其他支出。注意： 不包括新產(chǎn)品的廣告費、管理費用等。（二）購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的 初始成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。注意： 實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行 攤銷，計入當(dāng)期損益。（三）投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或

4、協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議 約定價值不公允的除外。（四）通過非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組等取得的無形資產(chǎn)。分別參見第7 章和第 12 章的講解。（五）土地使用權(quán) 注意： 區(qū)分以下四種情況：1. 企業(yè)取得的土地使用權(quán)，一般作為無形資產(chǎn)核算；2. 企業(yè)取得的土地使用權(quán)，如果用于賺取租金或資本增值，作為投資性房地產(chǎn)核算；3. 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物的，其相關(guān)的土地使用權(quán) 的價值應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本，也即計入存貨（開發(fā)產(chǎn)品）成本。同時，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的用于增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，也應(yīng)作為存貨核算。4. 企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款中包括土地使用權(quán)

5、以及建筑物的價值的，則應(yīng)當(dāng)對實際支 付的價款按照合理的方法（例如，公允價值相對比例）在土地使用權(quán)和地上建筑物之間進(jìn)行分配；如果確實無法在土地使用權(quán)和地上建筑物之間進(jìn)行合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)，按照固定 資產(chǎn)確認(rèn)和計量的原則進(jìn)行處理?！纠} 2 判斷題】工業(yè)企業(yè)為建造生產(chǎn)車間而購入的土地使用權(quán)，在生產(chǎn)車間正式動工建造 之前應(yīng)作為工程物資核算。（） 答疑編號 1519060102正確答案答案解析工業(yè)企業(yè)為建造生產(chǎn)車間而購入的土地使用權(quán)在生產(chǎn)車間正式動工建造之前或之后都 應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算。【例題 3 多選題】北方公司為從事房地產(chǎn)開發(fā)的上市公司，2008 年 1 月 1 日，外購位于甲地塊上

6、的一棟寫字樓，作為自用辦公樓，甲地塊的土地使用權(quán)能夠單獨計量；2008 年 3 月 1 日，購入 乙地塊和丙地塊，分別用于開發(fā)對外出售的住宅樓和寫字樓，至 2009 年 12 月 31 日，該住宅樓和寫 字樓尚未開發(fā)完成；2009 年 1 月 1 日，購入丁地塊，作為辦公區(qū)的綠化用地，至 2009 年 12 月 31 日，丁地塊的綠化已經(jīng)完成，假定不考慮其他因素，下列各項中，北方公司 2009 年 12 月 31 日不應(yīng) 單獨確認(rèn)為無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）的有（）。A. 甲地塊的土地使用權(quán) B. 乙地塊的土地使用權(quán) C.丙地塊的土地使用權(quán) D.丁地塊的土地使用權(quán) 答疑編號 1519060103正

7、確答案 BC 答案解析乙地塊和丙地塊均用于建造對外出售的房屋建筑物，所以這兩地塊土地使用權(quán)應(yīng)該計 入所建造的房屋建筑物成本，所以答案是 BC。第二節(jié) 內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)和計量一、研究與開發(fā)階段的區(qū)分對于企業(yè)自行進(jìn)行的研究開發(fā)項目，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開發(fā)階段分別進(jìn)行核算。（一）研究階段 研究，是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。研究階段是探索性的，是為進(jìn)一步的開發(fā)活動進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動 將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。在這一階段不會形成階段性成果。（二）開發(fā)階段 開發(fā)，是指企業(yè)進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究

8、成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以 生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項 新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。二、研究與開發(fā)支出的確認(rèn)（一）研究階段支出 基于研究階段的探索性及其成果的不確定性，因此，研究階段的有關(guān)支出，在發(fā)生時應(yīng)當(dāng)費用 化計入當(dāng)期損益（管理費用）。（二）開發(fā)階段支出 基于進(jìn)入開發(fā)階段的研發(fā)項目形成成果的可能性較大，因此，企業(yè)可將滿足一定條件的有關(guān)支 出資本化計入無形資產(chǎn)的成本。根據(jù)規(guī)定，開發(fā)支出必須同時滿足以下條件，才可以資本化，確認(rèn)為無形資產(chǎn)；否則，應(yīng)當(dāng)費 用化計入當(dāng)期損益（管理費用）。

9、具體條件為：1. 完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。2. 具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。3. 無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資 產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。4. 有足夠的技術(shù)、財務(wù)和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無 形資產(chǎn)。5. 歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。注意： 無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為管理費用，全部計入當(dāng)期損益。三、內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)成本的計量 內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使

10、用或可出售 狀態(tài)之前發(fā)生的必要的支出總和，包括、材料、人工，以及所負(fù)擔(dān)的一些費用。注意：（ 1）對于無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可出售狀態(tài)之前發(fā)生的一些無效的、初始的損失等不計入 無形資產(chǎn)成本，直接計入當(dāng)期損益。（2）為無形資產(chǎn)使用所發(fā)生的一些培訓(xùn)支出，也不能計入無形資產(chǎn)成本。（3）對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入當(dāng)期損益的支出不 再進(jìn)行調(diào)整。四、內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理 企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，無論是否滿足資本化條件，均應(yīng)先在“ 研發(fā)支出” 科 目中歸集，期末，對于不符合資本化條件的研發(fā)支出，轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費用；符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費用， 繼續(xù)

11、保留在“ 研發(fā)支出” 科目中，再將其發(fā)生的實際成本轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。待開發(fā)項目完成達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時，【例題 4 計算題】 20 9 年 1 月 1 日，甲公司的董事會批準(zhǔn)研發(fā)某項新型技術(shù)，該公司董事會認(rèn)為，研發(fā)該項目具有可靠的技術(shù)和財務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產(chǎn)成本。20 10 年 1 月 31 日，該項新型技術(shù)研發(fā)成功并已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。研發(fā)過程中所發(fā)生的直接相關(guān)的必要支出情況如下：（1）20 9 年度發(fā)生材料費用 9 000 000 元，人工費用 4 500 000 元，計提專用設(shè)備折舊 750 000元，以銀行存款支付其他費用 3 000 000 元，總計 1

12、7 250 000 元，其中符合資本化條件的支出為 7 500 000 元。（2）20 10 年 1 月 31 日前發(fā)生材料費用 800 000 元，人工費用 500 000 元，計提專用設(shè)備折舊 50 000 元，其他費用 20 000 元 ，總計 1 370 000 元。本例中，甲公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)研發(fā)某項新型技術(shù)，并認(rèn)為完成該項新型技術(shù)無論從技術(shù)上，還是財務(wù)等方面都能夠得到可靠的資源支持，一旦研發(fā)成功將降低公司的生產(chǎn)成本，并且有確鑿證據(jù)予以支持，因此，符合條件的開發(fā)費用可以資本化。其次，甲公司在開發(fā)該項新型技術(shù)時，累計發(fā)生了18 620 000 元的研究與開發(fā)支出，其中符合資本化條件的開發(fā)

13、支出為8 870 000元，其符合“ 歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量” 的條件。 答疑編號 1519060104正確答案甲公司的賬務(wù)處理：（1）20 9 年度發(fā)生研發(fā)支出借：研發(fā)支出 技術(shù)費用化支出 9 750 000 資本化支出 7 500 000 貸：原材料 9 000 000 應(yīng)付職工薪酬 4 500 000 累計折舊 750 000 銀行存款 3 000 000 （2）20 9 年 12 月 31 日，將不符合資本化條件的研發(fā)支出轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費用借：管理費用研究費用 9 750 000 貸：研發(fā)支出 技術(shù)費用化支出 9 750 000 （3）2 10 年 1 月份發(fā)生研發(fā)

14、支出借：研發(fā)支出 技術(shù)資本化支出 1 370 000 貸：原材料 800 000 應(yīng)付職工薪酬 500 000 累計折舊 50 000 銀行存款 20 000 （4）2 10 年 1 月 31 日，該項新型技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途借：無形資產(chǎn) 技術(shù) 8 870 000 貸：研發(fā)支出 支出資本化支出 8 870 000 【例題 5 多選題】下列關(guān)于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目支出的說法中，正確的有（）。A. 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出B. 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益C.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn) D.企業(yè)內(nèi)部研

15、究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，既可能資本化，也可能費用化 答疑編號 1519060105正確答案 ABD 第三節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量一、無形資產(chǎn)使用壽命的確定 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量以其使用壽命為基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。（一）估計無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素 無形資產(chǎn)使用壽命包括法定壽命和經(jīng)濟(jì)壽命。教材介紹了 7 個因素，供學(xué)習(xí)時參考。（二）無形資產(chǎn)使用壽命的確定 無形資產(chǎn)的使用壽命，通常按照以下順序確定：（ 1）有法律法規(guī)規(guī)定的，其使用壽命通常不應(yīng)超過法律法規(guī)規(guī)定期限。如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、著 作權(quán)；（2）無法律法規(guī)規(guī)定的，看合同是否有規(guī)定年限；（3）參照其他單位類似無形資產(chǎn)的

16、使用壽命；或綜合各方面因素，合理確定；（4）上述三種情況都無法確定的，則界定為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。對于使用壽命能夠合理確定的無形資產(chǎn)，應(yīng)在其使用壽命內(nèi)按照一定的方法合理攤銷。注意： 某些無形資產(chǎn)有合同約定年限，還可能有續(xù)約期間，如果續(xù)約成本不大，可以合理估計 會續(xù)約的，則續(xù)約期應(yīng)并入無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限；如果續(xù)約成本比較大，則續(xù)約期發(fā)生的支出 應(yīng)單獨確認(rèn)為無形資產(chǎn)。實務(wù)中需要財務(wù)人員作職業(yè)判斷。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，持有期間無需攤銷，但必須在每期期末進(jìn)行減值測試。二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)（一）應(yīng)攤銷金額的確定 : 成本扣除預(yù)計凈殘值 無形資產(chǎn)的殘值一般為零，但下列情況除外：1

17、. 有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)；2. 可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時可能存在。殘值確定以后，在持有無形資產(chǎn)的期間內(nèi)，至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行復(fù)核，預(yù)計其殘值與原估計 金額不同的，應(yīng)按照會計估計變更進(jìn)行處理。（二）攤銷期和攤銷方法 無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用（即其達(dá)到預(yù)定用途）時起至終止確認(rèn)時止。注意： 當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)當(dāng)月開始攤銷，當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)當(dāng)月不攤銷。在無形資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偲鋺?yīng)攤銷金額，存在多種方法。這些方法包括直線法、生 產(chǎn)總量法等。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)能夠反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期 實

18、現(xiàn)方式，并一致地運用于不同會計期間；無法可靠確定其預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法進(jìn)行 攤銷。每年年度終了，對使用壽命、攤銷方法復(fù)核。（三）使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的會計處理 攤銷時，應(yīng)當(dāng)考慮該項無形資產(chǎn)所服務(wù)的對象，并以此為基礎(chǔ)將其攤銷價值計入相關(guān)資產(chǎn)的成 本或者當(dāng)期損益。借：管理費用（或制造費用等）貸：累計攤銷【例題 6 計算題】 20 9 年 1 月 1 日，甲公司從外單位購得一項新專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，支付價款 75 000 000 元，款項已支付，該項專利技術(shù)法律保護(hù)期間為 15 年，公司預(yù)計運用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來 10 年內(nèi)會為公司帶來經(jīng)濟(jì)利益，假定這項無形資產(chǎn)的凈殘值均為零，

19、并按年采用直線法攤銷。本例中，甲公司外購的專利技術(shù)的預(yù)計使用期限（10 年）短于法律保護(hù)期間（15 年），則應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)預(yù)期使用期限確定期使用壽命，同時這也就表明該項專利技術(shù)是使用壽命有限的無形資產(chǎn)，且該項無形資產(chǎn)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，因此，應(yīng)當(dāng)將其攤銷金額計入相關(guān)產(chǎn)品的成本。 答疑編號 1519060201正確答案甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）取得無形資產(chǎn)時借：無形資產(chǎn)專利權(quán) 75 000 000 貸：銀行存款 75 000 000 （2）按年攤銷時借：制造費用專利權(quán)攤銷 7 500 000 貸：累計攤銷 7 500 000 2 11 年 1 月 1 日，就上述專利技術(shù)，第三方向甲公司承諾在 的 60

20、%購買該專利技術(shù)，從公司管理層目前的持有計劃來看，準(zhǔn)備在3 年內(nèi)以其最初取得時公允價值 3 年內(nèi)將其出售給第三方，為此，甲公司應(yīng)當(dāng)在2 11 年變更該項專利技術(shù)的估計使用壽命為3 年，變更凈殘值為45 000 000元（75 000 000 60%），并按會計估計變更進(jìn)行處理。/3 2 11 年該項無形資產(chǎn)的攤銷金額為 5 000 000 元，即（ 75 000 000- 7 500 000 2 -45 000 000）甲公司 2 11 年對該項專利技術(shù)按年攤銷的賬務(wù)處理為：借：制造費用專利權(quán)攤銷 5 000 000 貸：累計攤銷 5 000 000 三、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)于每期期末按規(guī)

21、定進(jìn)行減值測試。【例題 7 計算題】 20 9 年 1 月 1 日，甲公司自行研發(fā)的某項非專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，累計研究支出為800 000 元，累計開發(fā)支出為2 500 000 元（其中符合資本化條件支出為2 000 000 元）。有關(guān)調(diào)查表明，根據(jù)產(chǎn)品生命周期、市場競爭等方面情況綜合判斷、該非專利技術(shù)將在不確定的期間內(nèi)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。由此，該非專利技術(shù)可視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要進(jìn)行攤銷。20 10 年年底，甲公司對該項非專利技術(shù)按照資產(chǎn)減值的原則進(jìn)行減值測試，經(jīng)測試表明其已發(fā)生減值。 2 10 年年底，該非專利技術(shù)的可收回金額為1 800 000元。

22、答疑編號 1519060202正確答案甲公司的賬務(wù)處理為 : （1）20 9 年 1 月 1 日，非專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途借：無形資產(chǎn)非專利技術(shù) 2 000 000 貸：研發(fā)支出資本化支出 2 000 000 （2）2 10 年 12 月 31 日，非專利技術(shù)發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失非專利技術(shù) 200 000 （2 000 000-1 800 000）貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備非專利技術(shù) 200 000 【例題 8 單選題】甲公司 2008 年年初開始進(jìn)行新產(chǎn)品研究開發(fā)，2008 年度投入研究費用 300萬元， 2009 年度投入開發(fā)費用 600 萬元（假定均符合資本化條件），至 2010 年年初獲得

23、成功，并向國家專利局提出專利權(quán)申請且獲得專利權(quán)，實際發(fā)生包括注冊登記費等 60 萬元。 該項專利權(quán)法律保護(hù)年限為 10 年，預(yù)計使用年限 12 年。則甲公司對該項專利權(quán) 2010 年度應(yīng)攤銷的金額為（）萬元。A.55 B.66 C.80 D.96 答疑編號 1519060203正確答案 B 答案解析該項專利權(quán)的入賬價值為660（60060）萬元，應(yīng)按照10 年期限攤銷， 2010 年度應(yīng)攤銷的金額 660 10 66（萬元）。【例題 9 多選題】下列有關(guān)無形資產(chǎn)的說法中，正確的有（）。A. 研究過程中發(fā)生的費用應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期計入當(dāng)期損益B. 開發(fā)過程中發(fā)生的費用均應(yīng)計入無形資產(chǎn)價值C.若預(yù)計某項

24、無形資產(chǎn)已經(jīng)不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)將該項無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益D.廣告費作為無形資產(chǎn)（商標(biāo)）的后續(xù)支出，雖然能提高商標(biāo)的價值，但一般不計入商標(biāo)權(quán)的成本 答疑編號 1519060204正確答案 ACD 答案解析選項 B，開發(fā)過程中發(fā)生的費用符合資本化條件的才可予以資本化，不符合資本化條件應(yīng)于發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益?！纠} 10 判斷題】企業(yè)取得的無形資產(chǎn)，無論是否使用該項資產(chǎn)，均應(yīng)自其可供使用時開始攤銷至終止確認(rèn)時停止攤銷。（） 答疑編號 1519060205正確答案答案解析按準(zhǔn)則規(guī)定，使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)自其可供使用時開始攤銷至終止確認(rèn)時止。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

25、，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但需要至少于每一會計期末進(jìn)行減值測試?！纠} 11 判斷題】如果某項無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限沒有超過相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，則該無形資產(chǎn)應(yīng)在其預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷。（） 答疑編號 1519060206正確答案答案解析本題錯在攤銷方法的選擇上。無形資產(chǎn)攤銷方法的選擇應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，只有當(dāng)無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式時，才應(yīng)當(dāng)采用直線法分期平均攤銷。第四節(jié) 無形資產(chǎn)處置和報廢一、無形資產(chǎn)出租（一般是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)）企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)形成的租金收入和發(fā)生的相關(guān)費用，分別確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本；稅金計

26、入“ 營業(yè)稅金及附加” 科目?！纠} 12 計算題】 20 9 年 1 月 1 日，甲公司將某商標(biāo)權(quán)出租給乙公司使用，租期為 4 年，每年收取租金 150 000 元，租金收入適用的營業(yè)稅稅率為 5%，甲公司在出租期間內(nèi)不再使用該商標(biāo)權(quán)，該商標(biāo)權(quán)系甲公司 20 8 年 1 月 1 日購入的，初始入賬價值為 1 800 000 元，預(yù)計使用年限為15 年，采用直線法攤銷，假定不考慮營業(yè)稅以外的其他稅費并按年攤銷。 答疑編號 1519060207正確答案甲公司的賬務(wù)處理為：（1）每年取得租金：借：銀行存款 150 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入出租商標(biāo)權(quán) 150 000 （2）按年對該商標(biāo)權(quán)進(jìn)行攤銷并計

27、算應(yīng)交的營業(yè)稅借：其他業(yè)務(wù)成本商標(biāo)權(quán)攤銷 120 000 營業(yè)稅金及附加 7 500 （150 000 5%）貸：累計攤銷 120 000 （ 180 萬/15 ）應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 7 500 二、無形資產(chǎn)出售（一般是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)）應(yīng)當(dāng)將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值（成本減去累計攤銷和已計提的減值準(zhǔn)備）的差額，確認(rèn)為處置非流動資產(chǎn)的利得或損失，計入當(dāng)期營業(yè)外收支。【例題 13 計算題】甲企業(yè)出售一項商標(biāo)權(quán)，所得價款為 1 200 000 元，應(yīng)交納的營業(yè)稅為 60 000 元（不考慮其他稅費）。該商標(biāo)權(quán)成本為 3 000 000 元，出售時已攤銷金額為 1 800 000 元，已計提

28、的減值準(zhǔn)備為 300 000 元。 答疑編號 1519060208正確答案甲企業(yè)的賬務(wù)處理為：借：銀行存款 1 200 000 累計攤銷 1 800 000 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備商標(biāo)權(quán) 300 000 貸：無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán) 3 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 60 000 營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得 240 000 三、無形資產(chǎn)報廢如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，例如，該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代，則應(yīng)將其報廢并予轉(zhuǎn)銷，其賬面價值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)按已計提的累計攤銷，借記“ 累計攤銷” 科目；按其賬面余額（原值），貸記“ 無形資產(chǎn)” 科目；按其差額，借記“ 營業(yè)外支出” 科目。

29、已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。注意： 轉(zhuǎn)銷實際上是將其賬面價值轉(zhuǎn)入“ 營業(yè)外支出” 科目。【例題 14 計算題】甲企業(yè)原擁有一項非專利技術(shù)，采用直線法進(jìn)行攤銷，預(yù)計使用期限為 10年，現(xiàn)該項非專利技術(shù)已被內(nèi)部研發(fā)成功的新技術(shù)所替代，并且根據(jù)市場調(diào)查，用該非專利技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品已沒有市場，預(yù)期不能再為企業(yè)帶來任何經(jīng)濟(jì)利益，故應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)銷，轉(zhuǎn)銷時，該項非專利技術(shù)的成本為9 000 000元，已攤銷6 年，累計計提減值準(zhǔn)備2 400 000元，該項非專利技術(shù)的殘值為 0。假定不考慮其他相關(guān)因素。 答疑編號 1519060209正確答案甲企業(yè)的賬務(wù)處理為：借：累計攤銷 5 400 000 無形

30、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備非專利技術(shù) 2 400 000 營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失 1 200 000 貸：無形資產(chǎn)非專利技術(shù) 9 000 000 【例題 15 單選題】 2011 年 1 月 1 日，乙公司將某專利權(quán)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司，每年收取租金 10 萬元，適用的營業(yè)稅稅率為5%。轉(zhuǎn)讓期間乙公司不使用該項專利。該專利權(quán)系乙公司2010 年1 月 1 日購入的， 初始入賬價值為10 萬元，預(yù)計使用年限為5 年。假定不考慮其他因素，乙公司 2011年度因該專利權(quán)形成的營業(yè)利潤為（）萬元。A.-2 B.7.5 C.8 D.9.5 答疑編號 1519060210正確答案 B 答案解析因該專利權(quán)形成的營業(yè)

31、利潤其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本1010 5% 10/5 7.5 （萬元）?！纠} 16 多選題】下列有關(guān)無形資產(chǎn)的會計處理中，不正確的有（）。A. 將內(nèi)部產(chǎn)生的品牌確認(rèn)為無形資產(chǎn)B. 將轉(zhuǎn)讓使用權(quán)的無形資產(chǎn)的攤銷價值計入營業(yè)外支出C.將轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的無形資產(chǎn)的賬面價值計入其他業(yè)務(wù)成本D.將預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)銷 答疑編號 1519060211正確答案 ABC 答案解析選項A，內(nèi)部產(chǎn)生的品牌不能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。選項B應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本。選項C，將無形資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)銷，無形資產(chǎn)出售凈損益計入營業(yè)外收支。【例題 17 多選題】下列關(guān)于無形資產(chǎn)的表述中，不正確的

32、有（）。A. 無形資產(chǎn)的出租收入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入B. 無形資產(chǎn)的成本應(yīng)自取得當(dāng)月按直線法攤銷C.無形資產(chǎn)的后續(xù)支出應(yīng)在發(fā)生時予以資本化D.無形資產(chǎn)的研究與開發(fā)費用應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益 答疑編號 1519060212正確答案 BCD 答案解析選項 B，無形資產(chǎn)攤銷方法不局限于直線法，其攤銷方法的選擇應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。選項C，發(fā)生無形資產(chǎn)的后續(xù)支出，僅僅是為了確保已確認(rèn)的無形資產(chǎn)能夠為企業(yè)帶來預(yù)定的經(jīng)濟(jì)利益，因而應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費用，不增加無形資產(chǎn)的 賬面價值。選項 D，無形資產(chǎn)的研究費用應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益，開發(fā)支出在符合資本化條件的情況下應(yīng)予以資

33、本化，計入無形資產(chǎn)成本。本章小結(jié)：一、研究開發(fā)支出的處理1. 研究支出：費用化2. 開發(fā)支出：（ 1）資本化；（ 2）費用化。二、三個階段核算1. 初始計量2. 后續(xù)計量：（ 1）使用壽命有限；（2）使用壽命無限。3. 處置與報廢：（1）出租；（ 2）出售；（ 3）報廢。第七章 非貨幣性資產(chǎn)交換一、單項選擇題1、甲公司以生產(chǎn)經(jīng)營用的客車和貨車交換乙公司生產(chǎn)經(jīng)營用的C 設(shè)備和 D 設(shè)備。甲公司換出：客車原值 45 萬元，已計提折舊 3 萬元，公允價值 45 萬元；貨車原值 37.50 萬元，已計提折舊 10.50萬元，公允價值 30 萬元。乙公司換出：C 設(shè)備原值 22.50 萬元，已計提折舊

34、9 萬元，公允價值 15萬元； D 設(shè)備原值 63 萬元，已計提折舊 7.50 萬元，公允價值 80 萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款 23.4 萬元（其中補價 20 萬元，增值稅進(jìn)銷差額 3.4 萬元）。假定該項交換具有商業(yè)實質(zhì)。則甲公司取得的 C 設(shè)備的入賬價值為（）萬元。A.15 B.63 C.60 D.55.20 2、2010 年 10 月，東大公司以一臺當(dāng)年購入的設(shè)備與正保公司的一項專利權(quán)交換。設(shè)備的賬面原值為 20 萬元，折舊為4 萬元，已提減值準(zhǔn)備2 萬元，公允價值10 萬元。東大公司另向正保公司支付銀行存款6 萬元。 假設(shè)該交換具有商業(yè)實質(zhì)，增值稅稅率為17 。東大公司應(yīng)確認(rèn)

35、的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失為（）萬元。A.4 B.12C.8 D.1 3、企業(yè)進(jìn)行具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，同一事項可能同時影響雙 方換入資產(chǎn)入賬價值的因素是（）。A.企業(yè)支付的補價或收到的補價 B.企業(yè)為換出資產(chǎn)支付的運雜費 C.企業(yè)換出資產(chǎn)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 D.企業(yè)換出資產(chǎn)的賬面價值4、甲公司為增值稅一般納稅人，于2010 年 12 月 5 日以長期股權(quán)投資和專利權(quán)，與乙公司的交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，甲公司換出長期股權(quán)投資的賬面原價為 80 萬元，已計提減值準(zhǔn)備 10 萬元，公允價值為 70 萬元，專利權(quán)的賬面原價為 50 萬元，已攤銷金額為 20 萬元，公允

36、價值為 60 萬元，未計提過減值準(zhǔn)備，乙公司換出交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為 100 萬元，公允價值為 130 萬元，假設(shè)該交換具有商業(yè)實質(zhì)，甲公司為換入資產(chǎn)支付相關(guān)稅費 2 萬元，則甲公司換入交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。A.132 B.130 C.102 D.112 5、2011 年 3 月 24 日，甲公司以一臺設(shè)備與乙公司交換一批庫存商品，該設(shè)備系 2009 年 4 月購入，原價為 300 萬元，已提折舊為 80 萬元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為 10 萬元，公允價值為 250 萬元； 乙公司庫存商品的賬面價值為 160 萬元，公允價值 （計稅價格） 為 200 萬元，適用的增值稅稅率為

37、17 。甲公司于交換當(dāng)日收到乙公司支付的銀行存款 58.5 萬元（其中補價 50 萬元，增值稅銷項稅和進(jìn)項稅差額 8.5 萬元）。假定該交換具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費。甲公司在該項非貨幣性資產(chǎn)交換時應(yīng)確認(rèn)的收益為（）萬元。A.16 B.30 C.40 D.50 6、A 公司以一項無形資產(chǎn)換取B 公司一項固定資產(chǎn)，A 公司無形資產(chǎn)賬面價值為50 萬元， B 公司固定資產(chǎn)的賬面價值為38 萬元，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量，A 公司向 B 公司收取 8 萬元的銀行存款，為換入固定資產(chǎn)而支付相關(guān)運雜費2 萬元，不考慮增值稅等其他相關(guān)稅費，則 A 公司換入固定資產(chǎn)的入

38、賬價值為（）萬元。A.44 B.38 C.50 D.42 7、2010 年 A 公司以無形資產(chǎn)交換B 公司的可供出售金融資產(chǎn)。A 公司換出無形資產(chǎn)的原值為1 800 萬元，累計攤銷為 900 萬元，計稅價格為公允價值 1 000 萬元，營業(yè)稅稅率為 5。A 公司支付換入可供出售金融資產(chǎn)的相關(guān)稅費 10 萬元，另向 B 公司支付銀行存款 5 萬元。假定該交易具有商業(yè)實質(zhì)并且公允價值能夠可靠計量。則A 公司換入可供出售金融資產(chǎn)的入賬成本為（）萬元。A.1 065 B.965 C.915 D.1 015 8、A、B 公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17。 2011 年 3 月 6 日，

39、A 公司用一項商標(biāo)權(quán)和一批原材料同 B 公司的可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行交換，該項商標(biāo)權(quán)的賬面原價為 500 萬元，已計提的攤銷為 120 萬元，計提的減值準(zhǔn)備為 30 萬元，公允價值為 360 萬元，因處置商標(biāo)權(quán)發(fā)生的相關(guān)稅費 18 萬元； 該批原材料的賬面價值為 300 萬元， 不含增值稅的公允價值（計稅價格） 為 400 萬元，另外 A 公司支付給 B 公司銀行存款為 22 萬元（其中支付補價 90 萬元，收取銷項稅額 68萬元）。 B 公司的可供出售金融資產(chǎn)的成本為 700 萬元，公允價值變動借方余額為 80 萬元，公允價值為 850 萬元， B 公司取得的商標(biāo)權(quán)和原材料作為無形資產(chǎn)和庫存商

40、品核算，假設(shè)該項交換具有商業(yè)實質(zhì)，則B 公司取得的無形資產(chǎn)和庫存商品的入賬價值分別為（）萬元。A.360 和 400 B.360 和 300 C.350 和 400 D.360 和 468 9、甲公司以庫存商品 A 產(chǎn)品、 B 產(chǎn)品交換乙公司原材料，雙方均將收到的存貨作為庫存商品核算。甲公司另向乙公司支付銀行存款52.65 萬元（其中補價45 萬元， 進(jìn)項稅和銷項稅差額7.65 萬元） 。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為17，計稅價值為公允價值，有關(guān)資料如下：甲公司換出，庫存商品 A 產(chǎn)品，賬面成本 180 萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備 30 萬元，不含增值稅的公允價值 150 萬元（含增值稅的

41、公允價值為 175.5 萬元）；庫存商品 B 產(chǎn)品，賬面成本 40 萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備 10 萬元，不含增值稅的公允價值 30 萬元（含增值稅的公允價值為 35.1 萬元）。乙公司換出：原材料，賬面成本 206.50 萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備 4 萬元，不含增值稅的公允價值 225 萬元（含增值稅的公允價值為263.25 萬元）。假定該項交換具有商業(yè)實質(zhì)。則甲公司取得的原材料的入賬價值為（）萬元。A.263.25 B.232.65 C.225 D.206.5 二、多項選擇題1、下列各項目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（）。A.交易性金融資產(chǎn) B.持有至到期投資 C.可供出售金融資產(chǎn) D.長期股

42、權(quán)投資2、下列表述符合“換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量”條件的有（）。A.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場B.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場、但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場C.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場交易，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價值。該公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小，或者在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估 計數(shù)的概率能夠合理確定的D.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場交易，該公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間比較大應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價值。3、甲公司與乙公司 （均為一般納稅企業(yè)）進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，具有商業(yè)實質(zhì)且其換入或換出資 產(chǎn)的公

43、允價值能夠可靠地計量，以下可能影響甲公司換入資產(chǎn)入賬價值的項目有（）。A.乙公司支付的補價 B.甲公司為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費 C.甲公司換出資產(chǎn)的公允價值 D.甲公司換出資產(chǎn)支付的營業(yè)稅4、非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)的，在確定各項換入資產(chǎn)的成本時，下列說法中不正確的有（）。A.非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn) 行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本 B.均按各項換入資產(chǎn)的賬面價值確定 C.均按各項換入資產(chǎn)的公允價值確定D.非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或

44、者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分 配，確定各項換入資產(chǎn)的成本5、下列關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換的表述中，正確的有（）。A.非貨幣性資產(chǎn)交換可以涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，但貨幣性資產(chǎn)占整個資產(chǎn)交換金額的比例最高不 能超過 25% B.在交易不具有商業(yè)實質(zhì)的情況下，支付補價的企業(yè)，應(yīng)按換出資產(chǎn)賬面價值加上支付的補價和為 換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本 C.在交易具有商業(yè)實質(zhì)的情況下，收到補價的企業(yè)，按換出資產(chǎn)賬面價值減去補價，加上應(yīng)支付的 相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值 D.在交易具有商業(yè)

45、實質(zhì)的情況下，收到補價的企業(yè)，按換出資產(chǎn)公允價值減去補價，加上為換入資 產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值6、在非貨幣性資產(chǎn)交換中，以換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值，其應(yīng)同時滿足的條件有（）。A.該項交換具有商業(yè)實質(zhì) B.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量C.換入資產(chǎn)的公允價值大于換出資產(chǎn)的公允價值 D.換入資產(chǎn)的公允價值小于換出資產(chǎn)的公允價值三、判斷題1、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)、換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，但是換入資產(chǎn)的公允價值 不能可靠計量，以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的總成本。（）Y.對 N.錯2、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)

46、，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換 入資產(chǎn)的成本。（）Y.對 N.錯3、當(dāng)具有商業(yè)實質(zhì)且換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的情況下，換出的長期股權(quán)投資賬面 價值和公允價值之間的差額，計入營業(yè)外收支。（）Y.對 N.錯4、不具有商業(yè)實質(zhì)且換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，在同時換入多項資產(chǎn) 的情況下，確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值時，需要按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬 面價值總額的比例，確定各項換入資產(chǎn)的成本。（）對 錯Y.對 N.錯5、某企業(yè)以其不準(zhǔn)備持有至到期

47、的國庫券換入一幢房屋以備出租，該項交易具有商業(yè)實質(zhì)。 （）Y.對 N.錯6、以賬面價值500 萬元，準(zhǔn)備持有至到期的長期債券投資換入A 公司公允價值為490 萬元的專利技術(shù)，并支付補價10 萬，該項非關(guān)聯(lián)交易屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。（）Y.對 N.錯7、非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)、或換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，以換出資產(chǎn)賬面價值總額為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的總成本。（）Y.對N.錯8、非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的

48、成本。（）Y.對N.錯四、計算題1、甲股份有限公司 (以下簡稱甲公司 )2010 年度發(fā)生如下有關(guān)業(yè)務(wù)：(1) 甲公司以其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品換入 A 公司的一臺設(shè)備，產(chǎn)品的賬面余額為 420 000 元，已提存貨跌價準(zhǔn)備 10 000 元，計稅價格 (等于公允價值 )為 500 000 元，增值稅稅率為 17 。甲公司另向 A公司支付銀行存款 15 000 元（其中包括支付補價 100 000 元，收取增值稅銷項稅額 85 000 元），同時為換入資產(chǎn)支付相關(guān)費用 5 000 元。 A 公司的設(shè)備系 2008 年購入，原價為 800 000 元，已提折舊 220 000 元，已提減值準(zhǔn)備 20 0

49、00 元，設(shè)備的公允價值為 600 000 元。(2) 甲公司以一項長期股權(quán)投資與 B 公司交換一臺設(shè)備和一項無形資產(chǎn)，甲公司的長期股權(quán)投資賬面余額為 250 萬元，其中其他權(quán)益變動明細(xì)借方 30 萬元，計提減值準(zhǔn)備 30 萬元，公允價值為 190萬元；B 公司的設(shè)備系 2009 年 2 月購入， 原價為 80 萬元， 累計折舊 40 萬元，公允價值為 50 萬元；無形資產(chǎn)賬面價值為 170 萬元，公允價值為 150 萬元，甲公司支付給 B 公司銀行存款 18.5 萬元（其中包括支付補價 10 萬元，增值稅進(jìn)項稅額 8.5 萬元），為換入資產(chǎn)支付共計相關(guān)稅費 10 萬元。(3) 甲公司以其持有

50、的可供出售金融資產(chǎn)交換C 公司的原材料， 在交換日， 甲公司的可供出售金融資產(chǎn)賬面余額為 320 000 元(其中成本為 240 000 元，公允價值變動為 80 000 元)，公允價值為 360 000 元。換入的原材料賬面價值為 280 000 元，公允價值 (計稅價格 )為 300 000 元，增值稅為 51 000 元，甲公司收到 C 公司支付的銀行存款 9 000 元（其中包括收取補價 60 000 元，支付增值稅進(jìn)項稅額 51 000 元）。（4）假設(shè)甲公司與 A、B、C 公司的非貨幣性資產(chǎn)交換均具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量，增值稅稅率 17% 。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制甲

51、公司有關(guān)會計分錄。2、資料： 甲公司決定以庫存商品和交易性金融資產(chǎn) B 股票與乙公司交換其持有的長期股權(quán)投資和生產(chǎn)用設(shè)備一臺。甲公司庫存商品賬面余額為 150 萬元，公允價值（計稅價格）為 200 萬元； B股票的賬面余額為 260 萬元（其中：成本為 210 萬元，公允價值變動為 50 萬元），公允價值為 300 萬元。乙公司的長期股權(quán)投資的賬面余額為 300 萬元，公允價值為 336 萬元；固定資產(chǎn)設(shè)備的賬面原值為 240 萬元， 已計提折舊100 萬元， 公允價值 144 萬元， 另外乙公司向甲公司支付銀行存款29.52 萬元（其中補價20 萬元，增值稅進(jìn)銷差價9.52 萬元）。甲公司和

52、乙公司換入的資產(chǎn)均不改變其用途。假設(shè)兩公司都沒有為資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費，甲公司和乙公司的增值稅稅率均為17% 。非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量?！疽蟆浚?）計算甲公司換入各項資產(chǎn)的成本；（2）編制甲公司有關(guān)會計分錄；（3）計算乙公司換入各項資產(chǎn)的成本；（4）編制乙公司有關(guān)會計分錄。五、綜合題1、甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率均為17 。2011 年 3 月 1 日，甲公司與乙公司進(jìn)行資產(chǎn)交換，甲公司將其持有的庫存商品、交易性金融資產(chǎn)、專利權(quán)同乙公司的原材料、固定資產(chǎn)（廠房）進(jìn)行交換，甲公司持有的庫存商品

53、的賬面價值為 100 萬元，不含增值稅的公允價值為 150 萬元， 交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為 180 萬元， 公允價值為 200 萬元， 專利權(quán)的賬面原價為 400 萬元，已累計攤銷的金額 100 萬元，已計提減值準(zhǔn)備為 20 萬元，公允價值為 260 萬元；乙公司原材料的賬面價值為 300 萬元，不含增值稅的公允價值為 350 萬元，固定資產(chǎn)的賬面原價為 500 萬元，已計提折舊為 200 萬元，公允價值為 230 萬元，同時，甲公司支付給乙公司銀行存款 4 萬元（其中包括收取補價 30 萬元，支付進(jìn)項稅和銷項稅的差額 34 萬元），假定該交換具有商業(yè)實質(zhì)，甲公司換入原材料、固定資產(chǎn)仍作為

54、原材料和固定資產(chǎn)核算，乙公司換入的庫存商品、交易性金融資產(chǎn)和專利權(quán)均作為庫存商品、交易性金融資產(chǎn)和無形資產(chǎn)核算。要求：（1）計算甲、乙公司換入資產(chǎn)的總成本；（2）計算甲、乙公司各項換入資產(chǎn)的入賬價值；（3）編制甲、乙公司相關(guān)的會計分錄。（答案中金額單位用萬元表示）答案部分一、單項選擇題1、【正確答案】：A 45 30 2095 （萬元）；換入C 設(shè)備的入賬價值9【答案解析】： 甲公司換入資產(chǎn)的總成本5 15/（15 80） 15 （萬元）。【該題針對 “涉及多項資產(chǎn)交換的會計處理”知識點進(jìn)行考核】【答疑編號10209626 】2、【正確答案】：A 20 42） 10 4（萬元）。1020963

55、4 】【答案解析】：東大公司應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失（【該題針對 “非貨幣性資產(chǎn)交換換出資產(chǎn)的相關(guān)處理”知識點進(jìn)行考核】【答疑編號3、【正確答案】：A 【答案解析】：在具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換中，企業(yè)換出資產(chǎn)的 賬面價值和為該項資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備、支付的運雜費既不影響該企業(yè)計算換入資產(chǎn)的入賬價值，也不影響對方企業(yè)換入資產(chǎn)的入賬價值。【該題針對 “是否具有商業(yè)實質(zhì)與公允價值能否可靠計量的判斷4、【正確答案】：B ”知識點進(jìn)行考核】【答疑編號 10217695 】【答案解析】： 甲公司換入交易性金融資產(chǎn)的入賬價值70 60 130 萬元。支付的相關(guān)稅費2 萬元，計入投資收益

56、?！驹擃}針對 “以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換換入資產(chǎn)成本的確定5、【正確答案】：C ”知識點進(jìn)行考核】【答疑編號 10217698 】【答案解析】： 應(yīng)確認(rèn)的收益換出資產(chǎn)公允價值250 萬元換出資產(chǎn)賬面價值210（300 80 10）萬元 40 萬元。甲公司的會計處理為：借：固定資產(chǎn)清理210200 【答疑編號10217703 】累計折舊80 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10 貸：固定資產(chǎn)300 借：庫存商品應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）34 銀行存款58.5 貸：固定資產(chǎn)清理210 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）42.5 營業(yè)外收入 處置非流動資產(chǎn)利得40 【該題針對 “非貨幣性資產(chǎn)交換換出資產(chǎn)

57、的相關(guān)處理”知識點進(jìn)行考核】6、【正確答案】：A 50 8+2 44 （萬元）?！敬鸢附馕觥浚篈 公司換入資產(chǎn)的入賬價值【該題針對 “以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計核算7、【正確答案】：D ”知識點進(jìn)行考核】【答疑編號 10209642 】【答案解析】：換入可供出售金融資產(chǎn)的入賬成本1 000 510 1 015 （萬元）借：可供出售金融資產(chǎn) 1 015 累計攤銷 900 貸：無形資產(chǎn) 1 800 應(yīng)交稅費 應(yīng)交營業(yè)稅 50 （1 000 5）營業(yè)外收入 50（1 000 900 50 ）銀行存款 15（ 510 ）【該題針對 “以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換換入資產(chǎn)成本的確定8、【

58、正確答案】：A ”知識點進(jìn)行考核】【答疑編號 10217766 】【答案解析】：B 公司換入資產(chǎn)的價值總額850 90 760 （萬元）【答疑編號10217795 】換入無形資產(chǎn)的入賬價值360/ （360 400 ）760 360 （萬元）換入庫存商品的入賬價值400/ （360 400 ）760 400 （萬元）?！驹擃}針對 “涉及多項資產(chǎn)交換的會計處理”知識點進(jìn)行考核】9、【正確答案】：C 【答案解析】：甲公司取得的原材料的入賬價值150 3045225 （萬元）。【該題針對 “涉及多項資產(chǎn)交換的會計處理”知識點進(jìn)行考核】【答疑編號 10217800 】二、多項選擇題1、【正確答案】：A

59、CD ”知識點進(jìn)行考核】【答疑編號10209679 】【答案解析】：選項 B 屬于貨幣性資產(chǎn)?！驹擃}針對 “貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的判斷2、【正確答案】：ABC 【答案解析】：【該題針對 “是否具有商業(yè)實質(zhì)與公允價值能否可靠計量的判斷3、【正確答案】：ABC ”知識點進(jìn)行考核】【答疑編號 10209668 】【答案解析】：按照公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，收到補價的條件下，以換出資產(chǎn)的公允價值，減去補價加上為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。【該題針對 “以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換處理原則4、【正確答案】：BCD 【答案解析】：【該題針對 “以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)

60、交換的會計核算5、【正確答案】：ABD ”知識點進(jìn)行考核】【答疑編號 10217715 】”知識點進(jìn)行考核】【答疑編號 10217721 】【答案解析】：選項 C，在交易具有商業(yè)實質(zhì)且換出或者換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的的情況下，收到補價的企業(yè)，按換出資產(chǎn)公允價值減去補價，加上為換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。【該題針對 “以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計核算6、【正確答案】：AB 【答案解析】：【該題針對 “以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換處理原則三、判斷題1、【正確答案】：Y 【該題針對 “以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換處理原則2、【正確答案】：N ”知識點進(jìn)行