1、第八章 關(guān)稅的稅務(wù)籌劃 第一節(jié) 關(guān)稅完稅價格的稅務(wù)籌劃 第二節(jié) 關(guān)稅稅率的稅務(wù)籌劃 第三節(jié) 特別關(guān)稅的稅務(wù)籌劃 第一節(jié) 關(guān)稅完稅價格的稅務(wù)籌劃 一、進口貨物完稅價格的確定 (一)進口貨物完稅價格的審定方法 我國海關(guān)法規(guī)定了進口貨物的完稅價格應(yīng)由貨物的價款、貨物運抵我國境內(nèi)輸入地點起卸前的運費及其相關(guān)費用、保險費等構(gòu)成，進口貨物的價款以成交價格為基礎(chǔ)，即以買方為購買該貨物并按完稅價格辦法有關(guān)規(guī)定調(diào)整后的實付或應(yīng)付價格為基礎(chǔ)。 實付或應(yīng)付價格是指買方為購買進口貨物直接或間接支付的總額，即作為賣方銷售進口貨物的條件，由買方向賣方或為履行賣方義務(wù)向第三方已經(jīng)支付或?qū)⒁Ц兜娜靠铐棥?某些費用或者價值

2、未包括在進口貨物的實付或者應(yīng)付價格中，應(yīng)當計入完稅價格 。能與該貨物實付或者應(yīng)付價格區(qū)分的費用，不得計入完稅價格 。 根據(jù)進口貨物不同的成交價格，海關(guān)對最終完稅價格的審定方法是： 1.若成交價格為CIF價格 完稅價格=CIF價格 2.若成交價格為FOB價格完稅價格=FOB價格十運費十保險費 3.若成交價格為CFR價格完稅價格=CFR價格十保險費 （二）進口貨物完稅價格的估定方法 進口貨物的價格不符合成交價格條件或者成交價格不能確定的，海關(guān)應(yīng)當依次以相同貨物成交價格方法、類似貨物成交價格方法、倒扣價格方法、計算價格方法及其他合理方法確定的價格為基礎(chǔ)，估定完稅價格。如果進口貨物的收貨人提出要求，并

3、提供相關(guān)資料，經(jīng)海關(guān)同意，可以選擇倒扣價格方法和計算價格方法的適用次序。1.相同或類似貨物成交價格方法 相同或類似貨物成交價格方法是以與被估的進口貨物同時或大約同時（在海關(guān)接受申報進口之日的前后各45天以內(nèi)）進口的相同或類似貨物的成交價格為基礎(chǔ)，估定完稅價格。 以該方法估定完稅價格時，應(yīng)當首先使用同一生產(chǎn)商生產(chǎn)的相同或類似貨物的成交價格，只有在沒有這一成交價格的情況下，才可以使用同一生產(chǎn)國或地區(qū)生產(chǎn)的相同或類似貨物的成交價格。如果有多個相同或類似貨物的成交價格，應(yīng)當以最低的成交價格為基礎(chǔ)，估定進口貨物的完稅價格。 2.倒扣價格方法 倒扣價格方法是以被估價的進口貨物、相同或類似進口貨物在境內(nèi)銷售

4、的價格為基礎(chǔ)，扣除國內(nèi)的合理利潤、正常的稅費支出，估定完稅價格。按該價格銷售的貨物應(yīng)當同時符合五個條件：在被估貨物進口時或大約同時銷售；按照進口時的狀態(tài)銷售；在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)銷售；合計的貨物銷售總量最大；向境內(nèi)無特殊關(guān)系方的銷售。3.計算價格方法 計算價格方法是以相關(guān)項目的總和計算出的價格估定完稅價格。相關(guān)項目包括：生產(chǎn)該貨物所使用的原材料價值和進行裝配或其他加工的費用；與向境內(nèi)出口銷售同等級或同種類貨物的利潤、一般費用相符的利潤和一般費用；貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及相關(guān)費用、保險費。4.其他合理方法 使用其他合理方法時，應(yīng)當根據(jù)完稅價格辦法規(guī)定的估價原則，以在境內(nèi)獲得的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)估

5、定完稅價格。（三）特殊進口貨物完稅價格的確定 1加工貿(mào)易進口料件及其制成品 加工貿(mào)易進口料件及其制成品需征稅或內(nèi)銷補稅的，海關(guān)按照一般進口貨物的完稅價格規(guī)定，審定完稅價格。 2保稅區(qū)、出口加工區(qū)貨物 從保稅區(qū)或出口加工區(qū)銷往區(qū)外、從保稅倉庫出庫內(nèi)銷的進口貨物（加工貿(mào)易進口料件及其制成品除外），以海關(guān)審定的價格估定完稅價格。 3.運往境外修理的貨物 運往境外修理的機械器具、運輸工具或其他貨物，出境時已向海關(guān)報關(guān)，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復運進境的，應(yīng)當以海關(guān)審定的境外修理費和料件費為完稅價格。 4.運往境外加工的貨物 以海關(guān)審定的境外加工費和料件費，運往境外加工的貨物，出境時已向海關(guān)報關(guān)，并在海關(guān)規(guī)定

6、期限內(nèi)復運進境的，應(yīng)當以海關(guān)審定的境外加工費和料件費，以及該貨物復運進境的運輸及其相關(guān)費用、保險費估定完稅價格。5. 暫時進境貨物 對于經(jīng)海關(guān)批準的暫時進境的貨物，應(yīng)當按照一般進口貨物估價的規(guī)定，估定完稅價格。 6租賃方式進口貨物 租賃方式進口的貨物中，以租金方式對外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關(guān)審定的租金作為完稅價格；留購的租賃貨物，以海關(guān)審定的留購價格作為完稅價格；承租人申請一次性繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)同意，按照一般進口貨物估價辦法的規(guī)定估定完稅價格。 7.留購的進口貨樣等 對于境內(nèi)留購的進口貨樣、展覽品和廣告陳列品，以海關(guān)審定的留購價格作為完稅價格。8.予以補稅的減免稅貨物 以海關(guān)審定的該

7、貨物原進口時價格扣除其折舊額價值作為完稅價格。9.以其他方式進口的貨物 以易貨貿(mào)易，寄售，捐贈等其他方式進口的貨物，應(yīng)當按照一般進口貨物估價辦法的規(guī)定，估計完稅價格。二、出口貨物完稅價格的確定 進、出口貨物關(guān)稅完稅價格的口徑應(yīng)該相同，但大部分出口貨物免稅，即使征稅，其估價方法也比較簡單。（一）出口貨物完稅價格的審定 出口貨物的完稅價格，由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費，但應(yīng)當扣除所包含的出口關(guān)稅稅額。（二）出口貨物完稅價格的估定方法 當不能確定成交價格時，依次采用估定價格：a.同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的

8、相同貨物的成交價格；b.同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的類似貨物的成交價格；c.根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的成本、利潤和一般費用、境內(nèi)發(fā)生的運輸及相關(guān)費用、保險費計算所得的價格；d.按照合理方法估計的價格。 三、進出口貨物完稅價格的稅務(wù)籌劃 （一）進口貨物審定完稅價格的稅務(wù)籌劃 納稅人向海關(guān)申報進口貨物的價格，如果經(jīng)海關(guān)審定認為符合成交價格的要求和有關(guān)規(guī)定，就可以此作為計算完稅價格的依據(jù)，然后經(jīng)海關(guān)對貨價費用和運費、保險費等進行必要的調(diào)整后，即可確定其完稅價格。 【例8-1】某傳輸設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)需進口工業(yè)皮革50噸，國際市場上主要有兩個國家生產(chǎn)的工業(yè)皮革符合該企業(yè)的質(zhì)量要求：一是澳大利亞，進

9、口工業(yè)皮革的FOB價格為5 000美元/噸，運費6 000美元，保險費率3；二是加拿大，進口工業(yè)皮革的FOB價格為4 800美元/噸，運費15 000美元，保險費率3。進口工業(yè)皮革的關(guān)稅稅率為14%，外匯折合率為US$100=￥640，該企業(yè)從關(guān)稅角度考慮應(yīng)當選擇哪一個國家的產(chǎn)品？ (1)從澳大利亞進口工業(yè)皮革應(yīng)納關(guān)稅的計算完稅價格=（5050006.4+6 0006.4）(1-3)=1 643 330(元)應(yīng)納關(guān)稅=1 643 33014%=230 066(元)(2)從加拿大進口工業(yè)皮革應(yīng)納關(guān)稅的計算完稅價格=（5048006.4+15 0006.4）(1-3)=1 636 911(元)應(yīng)納

10、關(guān)稅=1 636 91114%=229 168(元) 從加拿大進口比從澳大利亞進口的完稅價格降低6419(1643330-1636911)元，從而降低了進口關(guān)稅898(230066- 229168)元。(二)進口貨物估定完稅價格的稅務(wù)籌劃 進口貨物的價格不符合成交價格條件或者成交價格不能確定的，海關(guān)應(yīng)當估定完稅價格。 某些產(chǎn)品進口沒有確定的市場價格，而其預(yù)期市場價格一般要遠遠高于市場類似產(chǎn)品的價格，為進口完稅價格的申報提供較大的空間?！纠?-2】商業(yè)企業(yè)A得知國外某企業(yè)開發(fā)出了一種高新技術(shù)產(chǎn)品，該產(chǎn)品剛剛走出實驗室，其確切的市場價格尚未形成。A企業(yè)確認其未來的國內(nèi)市場價格將遠遠高于目前國內(nèi)市場

11、上的類似產(chǎn)品價格，預(yù)計該產(chǎn)品進口到國內(nèi)市場上的售價將達到300萬美元，而其類似產(chǎn)品的市場價格僅為200萬美元。因此，A企業(yè)決定進口該產(chǎn)品。 （1）當A企業(yè)到海關(guān)進行進口貨物申報時，可以以180萬美元申報，因為該產(chǎn)品是一種剛剛研制開發(fā)出來的新產(chǎn)品，當海關(guān)認定其完稅價格為180萬美元時，即可征稅放行。 （2）當海關(guān)認為該產(chǎn)品180萬美元的申報價格不合理時，就會對該產(chǎn)品的完稅價格進行估定，因為市場上目前還沒有同種產(chǎn)品，海關(guān)將會按類似貨物成交價格法進行估價，因此，該新產(chǎn)品的完稅價格至多也只能被估定為200萬美元。 總之，A企業(yè)能將該產(chǎn)品的進口完稅價格降低100萬美元至120萬美元，從而降低關(guān)稅稅負。(

12、三) 出口貨物完稅價格的稅務(wù)籌劃 大多數(shù)企業(yè)在進行出口貨物的關(guān)稅籌劃時，通常采用的方法就是降低出口貨物的完稅價格。 為配合完稅價格的降低，企業(yè)通常的做法是在相應(yīng)國家設(shè)立自己的子公司，通過關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易，進行國際轉(zhuǎn)讓定價的籌劃。 第二節(jié) 關(guān)稅稅率的稅務(wù)籌劃 一、關(guān)稅稅率 (一)進口關(guān)稅稅率 進口貨物的稅率有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等。（二）出口關(guān)稅稅率 為鼓勵國內(nèi)企業(yè)出口創(chuàng)匯，提高國內(nèi)產(chǎn)品在國際市場的競爭力，我國對大部分出口貨物不征收出口關(guān)稅。對高能耗、高污染和資源性產(chǎn)品出口征收出口關(guān)稅 。（三）暫定關(guān)稅稅率 為了滿足特定時期對關(guān)稅稅率進行臨時性變更的需要，進出口關(guān)

13、稅稅則規(guī)定，國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會有權(quán)負責制定比優(yōu)惠稅率更低的暫定稅率。實行進口暫定稅率的商品，一般是國內(nèi)供應(yīng)不足的商品，或是國內(nèi)同類商品生產(chǎn)性能和技術(shù)不能滿足要求，其絕大部分是原材料、資源性商品及一些關(guān)鍵的零部件。 （四）配額關(guān)稅稅率 配額稅率是將關(guān)稅手段和非關(guān)稅手段結(jié)合使用的一種限制進口的管理方法。（五）關(guān)稅的從量稅率、復合稅率和滑準稅率 我國對少數(shù)幾種進口商品實行以下幾種稅率：一是從量稅率，即不以貨物的完稅價格為征稅依據(jù)，而是以其重量、數(shù)量、容量等為征稅依據(jù)的進口貨物所適用的稅率。二是復合稅率，即采用從價稅率和從量稅率兩種征稅標準相結(jié)合的稅率，而且從價稅率中的從量稅率必須隨著完稅價格和進口

14、數(shù)量的不同等級而變化。三是滑準稅率，即特殊的從價稅率，其特殊性在于稅率的大小與完稅價格的大小相反，即完稅價格越高，滑準稅率越低，反之，滑準稅率越高。 二、關(guān)稅稅率的稅務(wù)籌劃 （一）零部件與成品關(guān)稅的稅務(wù)籌劃 原材料與零部件的關(guān)稅稅率與成品的關(guān)稅稅率相比，原材料和零部件的關(guān)稅稅率最低，半成品的稅率次之，產(chǎn)成品的稅率最高。 【例8-3】國外汽車生產(chǎn)企業(yè)A向中國汽車銷售企業(yè)B進口100輛小轎車，每輛小轎車的完稅價格為8萬元，假定進口環(huán)節(jié)的關(guān)稅率為28%，消費稅率為5%，增值稅率為17%。如果完全按市場價格進口，則A企業(yè)應(yīng)納稅額計算如下： 應(yīng)納關(guān)稅=810028%=224（萬元）應(yīng)納消費稅=（8100

15、+224）（1-5%）5%=53.89（萬元）應(yīng)納增值稅=（8100+224）（1-5%）17%=183.24（萬元）應(yīng)納稅額合計 =224+53.89+183.24 =461.13（萬元） 國外A企業(yè)經(jīng)過稅務(wù)籌劃決定在中國設(shè)立自己的汽車組裝兼銷售公司C，并且將原來進口整裝汽車的方式改為進口散裝汽車零部件。一輛汽車的全套零部件以6萬元的價格轉(zhuǎn)讓給公司C，這樣，散裝零部件進口環(huán)節(jié)關(guān)稅稅率將為10%，而且進口環(huán)節(jié)不用繳納消費稅，則A企業(yè)應(yīng)納稅額計算如下： 應(yīng)納關(guān)稅=610010%=60（萬元） 應(yīng)納增值稅=（1006+60）17% =112.2（萬元） 應(yīng)納稅額=60+112.2 =172.2（萬

16、元） 經(jīng)過稅務(wù)籌劃，A企業(yè)僅需繳納172.2萬元進口環(huán)節(jié)稅款，雖然消費稅和增值稅的一部分在以后生產(chǎn)環(huán)節(jié)需要補繳，但這樣延緩了納稅時間，相當于向財政部門獲取了無息貸款。僅從關(guān)稅的減少額而言，該企業(yè)至少可節(jié)約稅款164萬元。 （二）保稅制度的稅務(wù)籌劃保稅制度（保稅倉庫、保稅工廠、保稅區(qū)等）是對保稅貨物加以監(jiān)管的一種制度。保稅制度為企業(yè)延遲繳納進口貨物應(yīng)納稅款的優(yōu)惠，從而相當于從海關(guān)獲得了一筆無息貸款。 以進口貨物加工出口商品的企業(yè)，不論其進口貨物最終流向何處，都能在批準日到補繳稅款之間的期間內(nèi)占有該筆稅款的時間價值，從而能達到降低稅負的目的和效果。實現(xiàn)這種可能性的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是出口企業(yè)能否將其進口貨物

17、向海關(guān)申請為保稅貨物。保稅是一個包含眾多環(huán)節(jié)的過程，如果貨物最終將復運出境，其基本環(huán)節(jié)就是進口和出口環(huán)節(jié)，通過進出口環(huán)節(jié)可以尋找到稅務(wù)籌劃的切入點。利用自然單位自然單位的計量形式便可以進行稅務(wù)籌劃。 【例8-4】我國某地有一生產(chǎn)出口產(chǎn)品的家具生產(chǎn)公司A，當年1月從某國進口一批木材，并向當?shù)睾ｊP(guān)申請保稅，其報關(guān)表上填寫的單耗計量單位為：200塊/套，即做成一套家具需耗用200塊木材。該公司近期引進先進設(shè)備，目前加工一套家具需耗用150塊木材，由于其準確測量難度較大，海關(guān)認為A公司誠信良好，給予批準，8個月后，A公司將成品復運出口，完成了一個保稅過程。 假設(shè)A公司進口木材10萬塊，每塊價格100元

18、，關(guān)稅稅率為50%，其關(guān)稅稅負降低額為：（100 000-100 000200150）10050%=125(萬元)A公司由于靈活運用單耗計量單位，成功地降低稅負125萬元。 （三）原產(chǎn)地的稅務(wù)籌劃進口稅率分設(shè)普通稅率和優(yōu)惠稅率（最惠國稅率、協(xié)定稅率和特惠稅率）。對于原產(chǎn)地是與我國未訂關(guān)稅互惠協(xié)議的國家或地區(qū)的進口貨物，按普通稅率征稅；對于原產(chǎn)地是與我國簽訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國家或地區(qū)的進口貨物，按優(yōu)惠稅率征稅。 原產(chǎn)地的稅務(wù)籌劃關(guān)鍵在于如何避免普通稅率的重負，獲取優(yōu)惠稅率的利益。 （四）關(guān)稅減免的稅務(wù)籌劃關(guān)稅減免是國家對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊調(diào)節(jié)手段。關(guān)稅減免以最惠國稅率或

19、普通稅率為基準，具體減免分為法定減免稅、特定減免稅和臨時減免稅。法定減免稅是稅法中明確列出的減稅或免稅。符合稅法規(guī)定可予減免稅的進出口貨物，納稅人無須提出申請，海關(guān)可按規(guī)定直接予以減免稅。 特定減免稅也稱政策性減免稅，是在法定減免稅之外，國家按照國際通行規(guī)則和我國實際情況，制定發(fā)布的有關(guān)進出口貨物減免關(guān)稅的政策。特定減免稅貨物一般有地區(qū)、企業(yè)和用途的限制 。臨時減免稅是指以上法定和特定減免稅以外的其他減免稅，即由國務(wù)院根據(jù)海關(guān)法對某個單位、某類商品、某個項目或某批進出口貨物的特殊情況，給予特別照顧，一案一批，專文下達的減免稅。 第三節(jié) 特別關(guān)稅的稅務(wù)籌劃一、特別關(guān)稅的內(nèi)容 （一）報復性關(guān)稅 報

20、復性關(guān)稅是指為報復他國對本國出口貨物的關(guān)稅歧視，而對相關(guān)國家的進口貨物繳納的一種進口附加稅。任何國家或者地區(qū)違反與我國簽訂或者共同參加的貿(mào)易協(xié)定及相關(guān)協(xié)定，對我國在貿(mào)易方面采取禁止、限制、加征關(guān)稅或者其他影響正常貿(mào)易的措施的，對原產(chǎn)于該國家或者地區(qū)的進口貨物可以繳納報復性關(guān)稅。（二）反傾銷稅與反補貼稅反傾銷稅與反補貼稅是指進口國海關(guān)對外國的傾銷商品，在繳納關(guān)稅的同時附加繳納的一種特別關(guān)稅，其目的在于抵銷他國的補貼。反傾銷稅和反補貼稅的納稅人為傾銷或補貼產(chǎn)品的進口經(jīng)營者。（三）保障性關(guān)稅 當某類商品進口量劇增，對我國相關(guān)產(chǎn)業(yè)帶來巨大威脅或損害時，按照WTO有關(guān)規(guī)則，可以啟動一般保障措施，即在與有實質(zhì)利益的國家或地區(qū)進行磋商后，在一定時期內(nèi)提高該項商品的進口關(guān)稅或采取數(shù)量限制措施，以保護國內(nèi)相關(guān)產(chǎn)業(yè)不受損害。 保障措施可以提高關(guān)稅稅率、限制進口數(shù)量等形式，針對正在進口的產(chǎn)品