1、第二章增值稅納稅實務(wù)-PPT精品第二章增值稅納稅實務(wù)-PPT精品第二章增值稅納稅實務(wù)-PPT精品第二章 增值稅納稅實務(wù)本項目污水管道選用管徑200-300mm的高密度聚乙烯（HDPE）雙壁波紋管，采用墊層基礎(chǔ)。對一般的土質(zhì)地段，基底只需鋪一層砂墊層，其厚度為100mm；對軟土地基，槽底又處在地下水位以下時，第二章 增值稅納稅實務(wù)主要內(nèi)容增值稅的基本規(guī)定增值稅的計算增值稅的會計處理增值稅的申報與繳納增值稅專用發(fā)票的使用與管理第一節(jié) 增值稅的基本規(guī)定增值稅的基本規(guī)定增值稅的概念增值稅的特點(diǎn)增值稅納稅人和扣繳義務(wù)人增值稅征稅范圍增值稅稅率和征收率增值稅的優(yōu)惠政策1.增值稅的概念增值稅是對在我國境內(nèi)從

2、事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及從事進(jìn)口貨物的單位和個人，以其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。增值額是企業(yè)或個人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價值或商品附加值。增值稅的基本規(guī)定增值稅的特點(diǎn)消費(fèi)型增值稅（2009年1月1日起施行）多環(huán)節(jié)征稅實行價外稅，消費(fèi)者是稅款的最終負(fù)擔(dān)者購進(jìn)扣除法增值稅的基本規(guī)定增值稅的特點(diǎn)增值稅專用發(fā)票增值稅的基本規(guī)定增值稅的基本規(guī)定增值稅納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人扣繳義務(wù)人負(fù)有代扣代繳增值稅義務(wù)的單位和個人P33表2-1增值稅納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人的分類劃分標(biāo)準(zhǔn)

3、：會計核算水平納稅人年銷售額的大小分類：一般納稅人小規(guī)模納稅人增值稅的基本規(guī)定增值稅納稅人和扣繳義務(wù)人小規(guī)模納稅人（2個條件）年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)納稅資料增值稅的基本規(guī)定增值稅納稅人和扣繳義務(wù)人小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)以及以此為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬（含）以下從事貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬（含）以下的年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人（自然人）按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位（如公益性社團(tuán)組織）、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)（如免稅單位）可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。增值稅的基本規(guī)

4、定增值稅納稅人和扣繳義務(wù)人一般納稅人一般標(biāo)準(zhǔn)：年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的，從事貨物生產(chǎn)或者提供勞務(wù)的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位，會計核算健全，能夠準(zhǔn)確核算并提供銷項稅額、進(jìn)項稅額，并能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的，經(jīng)企業(yè)申請，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可將其認(rèn)定為一般納稅人。除另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。增值稅的基本規(guī)定增值稅納稅人和扣繳義務(wù)人一般納稅人特殊標(biāo)準(zhǔn)：享受免征增值稅的國有糧食購銷企業(yè)，均按增值稅一般納稅人認(rèn)定；對從事成品油銷售的加油站，一律按增值稅一般納稅人征稅；納稅人總分支機(jī)構(gòu)實行統(tǒng)一核算，其總機(jī)構(gòu)為一般納稅人，但分支機(jī)構(gòu)是商業(yè)

5、企業(yè)以外的其他企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，分支機(jī)構(gòu)可申請認(rèn)定一般納稅人；分支機(jī)構(gòu)是商業(yè)企業(yè)的，必須達(dá)到應(yīng)稅銷售額80萬元，才可申請認(rèn)定一般納稅人增值稅的基本規(guī)定增值稅征稅范圍一般規(guī)定特殊項目特殊行為增值稅的基本規(guī)定增值稅征稅范圍一般規(guī)定凡在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)及及進(jìn)口貨物的，都屬增值稅的征稅范圍。銷售或進(jìn)口貨物這里的貨物指的是有形動產(chǎn)含電力、熱力、氣體不含不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)提供加工、修理修配勞務(wù)注意“加工”與“自制銷售”的區(qū)別：“加工”是委托方提供材料，受托方提供勞務(wù)；而受托方既提供材料又提供勞務(wù)的為“自制銷售”，應(yīng)就材料與加工費(fèi)交納增值稅。加工、修理修配的對

6、象是有形動產(chǎn)且為增值稅的應(yīng)稅貨物。增值稅的基本規(guī)定增值稅征稅范圍特殊項目貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨）；銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)；典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品，寄售商店代銷的寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）；集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥以及郵政部門以外的單位和個人銷售集郵商品的。增值稅的基本規(guī)定增值稅征稅范圍特殊行為視同銷售行為（8種）混合銷售行為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)增值稅的基本規(guī)定增值稅征稅范圍特殊行為視同銷售行為（8種）將貨物交付其他單位或者個人代銷；銷售代銷貨物（注意：在委托代銷時，委托方和受托方均視同銷售）；設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其它機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一

7、縣（市）的除外；增值稅的基本規(guī)定增值稅征稅范圍特殊行為視同銷售行為（8種）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其它單位或者個體工商戶；將自產(chǎn)、委托加工或者購買的貨物分配給股東或者投資者；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。增值稅的基本規(guī)定增值稅征稅范圍特殊行為混合銷售行為（概念）概念：一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。銷售貨物與提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)是由統(tǒng)一納稅人實現(xiàn)，價款同時從一個購買方取得的。如：企業(yè)銷售貨物時代為運(yùn)輸。指屬于營業(yè)稅征稅范圍的勞務(wù)活動增值

8、稅的基本規(guī)定增值稅征稅范圍特殊行為混合銷售行為（稅務(wù)處理）以主業(yè)判斷繳稅對于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶的混合銷售行為，均視為銷售貨物，繳增值稅；對于其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。對于銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售行為，其稅務(wù)處理同兼營非增值稅應(yīng)稅項目。增值稅的基本規(guī)定增值稅征稅范圍特殊行為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)（概念）指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非增值稅應(yīng)稅項目。銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)與提供非增值稅應(yīng)稅項目不同時發(fā)生在同一購買者身上，即不發(fā)生在同一項銷售行為中。如：某藥店除銷售藥品外，

9、還提供醫(yī)療服務(wù)，其醫(yī)療服務(wù)即屬于藥店兼營的非增值稅應(yīng)稅項目。增值稅的基本規(guī)定增值稅征稅范圍特殊行為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)（稅務(wù)處理）分別核算，分別納稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。 增值稅的基本規(guī)定增值稅征稅范圍特殊行為兼營銷售與混合銷售對比銷售 類型實質(zhì)差別表向差別稅務(wù)處理混合銷售幾種銷售行為之間存在緊密相連的從屬關(guān)系是一項特定的銷售行為一般依據(jù)納稅人的主業(yè)只交一種稅兼營銷售幾種銷售行為不存在從屬關(guān)系，相互相對獨(dú)立不是同一項銷售行為分別交增值稅、營業(yè)稅增值稅的基本規(guī)定增值稅稅率和征收率一般納稅人比例稅率（3檔）小規(guī)模納稅人征收率增值稅的基本規(guī)定增值稅稅率和征收率一般納稅

10、人比例稅率（3檔）基本稅率17%低稅率13%零稅率出口貨物增值稅的基本規(guī)定增值稅稅率和征收率一般納稅人比例稅率基本稅率17%銷售或進(jìn)口適用低稅率以外的貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)增值稅的基本規(guī)定增值稅稅率和征收率一般納稅人比例稅率低稅率13%（銷售或進(jìn)口下列貨物）糧食、食用植物油；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；食用鹽、農(nóng)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物、二甲醚國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。增值稅的基本規(guī)定增值稅稅率和征收率一般納稅人比例稅率注意：納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞

11、務(wù)的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。增值稅的基本規(guī)定增值稅稅率和征收率小規(guī)模納稅人征收率銷售或者進(jìn)口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)3%除其他個人外的小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨2%注意：其他個人（自然人）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)免征增值稅。增值稅的基本規(guī)定增值稅的優(yōu)惠政策P37P38增值稅的基本規(guī)定第二節(jié) 增值稅的計算增值稅的計算一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計算小規(guī)模納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計算進(jìn)口貨物增值稅應(yīng)納稅額的計算一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計算采用購進(jìn)扣除法應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額指納稅義務(wù)發(fā)生的時間 指申報抵扣的時間增值稅的計算一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計

12、算銷項稅額銷項稅額 = 銷售額 X 適用稅率銷售額的確定：銷售額的一般規(guī)定價款和稅款合并收取情況下銷售額的確定價格明顯偏低且無正當(dāng)理由或者視同銷售行為銷售額的確定特殊銷售方式下的銷售額的確定增值稅的計算一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計算銷項稅額銷售額的一般規(guī)定銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項稅額。價外費(fèi)用包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。增值稅的計算一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計算

13、銷項稅額銷售額的一般規(guī)定價外費(fèi)用不包括:受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；同時符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi):承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)： 由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；所收款項全額上繳財政。 銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。增值稅的計算一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計算銷項稅額銷售額的一般規(guī)定注意：對增

14、值稅一般納稅人向購買方收取的價外費(fèi)用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入并入銷售額計征增值稅。增值稅的計算一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計算銷項稅額價款和稅款合并收取情況下銷售額的確定不含稅銷售額 = 含稅銷售額 / （1 + 稅率）增值稅的計算一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計算銷項稅額價款和稅款合并收取情況下銷售額的確定（P40例2-1）某商場為增值稅一般納稅人，本月銷售空調(diào)200臺，每臺銷售價2,825元（含稅），商場負(fù)責(zé)空調(diào)安裝，每臺收取安裝費(fèi)100元。則本月商場銷售空調(diào)的計稅銷售額是多少？本月該商場的計稅銷售額=（2,825 + 100）/（1 + 17%）X 200=

15、500,000元增值稅的計算一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計算銷項稅額售價明顯偏低且無正當(dāng)理由或者視同銷售行為銷售額的確定按下列順序確定銷售額:按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為： 組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）增值稅的計算一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計算銷項稅額售價明顯偏低且無正當(dāng)理由或者視同銷售行為銷售額的確定（續(xù)）組成計稅價格僅征收增值稅征收增值稅，同時又征收消費(fèi)稅成本（1+成本利潤率）成本（1+成本利潤率）+消費(fèi)稅或成本（1+成本利潤率）/（1-消費(fèi)稅稅率）成本利潤率為10%成本利潤率按消

16、費(fèi)稅有關(guān)規(guī)定加以確定增值稅的計算一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計算銷項稅額售價明顯偏低且無正當(dāng)理由或者視同銷售行為銷售額的確定（例2-2）某電視機(jī)廠為增值稅一般納稅人，本月將自產(chǎn)的新款電視機(jī)20臺獎勵給優(yōu)秀員工，新款電視機(jī)尚未在市場上銷售，每臺電視機(jī)的生產(chǎn)成本為3,500元。若按國家稅務(wù)總局的規(guī)定，該企業(yè)計算組成計稅價格的成本利潤率為10%，試計算增值稅的銷項稅額。視同銷售貨物銷項稅額= 3,500 X（1 + 10%）X 20 X 17%= 13,090元增值稅的計算一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計算銷項稅額特殊銷售方式下的銷售額的確定折扣方式銷售（參考P42表2-5）折扣方式含義稅務(wù)處理折扣銷售

17、/ 商業(yè)折扣因購貨方購貨數(shù)量較大等原因而給予購貨方的價格優(yōu)惠。關(guān)鍵看銷售額與折扣額是否在同一張發(fā)票上注明：（1）如果在同一張發(fā)票上注明的，按折扣后的余額作為銷售額；（2）如果折扣額另開發(fā)票，不論財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。銷售折扣 / 現(xiàn)金折扣為了鼓勵購貨方盡早還貨款而給予購貨方的折扣優(yōu)待發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為，折扣額不得從銷售額中減除銷售折讓貨物銷售后，由于產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問題而給予購買方的補(bǔ)償發(fā)生在銷貨之后，是原銷售額的減少，折讓額可以從銷售額中減除增值稅的計算一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計算銷項稅額特殊銷售方式下的銷售額的確定折扣方式銷售（P42例2-3）某空調(diào)

18、廠為增值稅一般納稅人，本月銷售100臺空調(diào)機(jī)給A商場，每臺空調(diào)不含稅價格3,000元，合同約定的折扣條件為“5/10，2/20，n/30”。A商場于提貨后18天內(nèi)付清全部貨款。空調(diào)廠該項銷售業(yè)務(wù)的銷項稅額是多少？該項銷售業(yè)務(wù)銷項稅額= 3,000 X 100 X 17% = 51,000元增值稅的計算一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計算銷項稅額特殊銷售方式下的銷售額的確定（續(xù)）以舊換新方式銷售:按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格注意例外情況：金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。增值稅的計算一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計算銷項稅額特殊銷售方式

19、下的銷售額的確定（續(xù)）以舊換新方式銷售（P42例2-4）某商場為家電以舊換新中標(biāo)的銷售、回收企業(yè)，2009年9月采取以舊換新方式銷售電視機(jī)，每臺零售價3,000元，購買人交售舊電視機(jī)并購買新電視機(jī)時每臺可獲政府補(bǔ)貼400元。9月該商場售出新電視機(jī)100臺，收到貨款280,000元，并注明已扣除舊貨價20,000元，則9月商場銷售電視機(jī)的銷項稅額時多少？9月該商場的銷項稅額=（280,000 + 20,000）/（1 + 17%）X 17%= 43,589.74元增值稅的計算一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計算銷項稅額特殊銷售方式下的銷售額的確定（續(xù)）還本銷售方式銷售:概念：指銷貨方在將貨物出售后，按

20、約定的時間，一次或者分次將購貨款部分或者全部退還給購貨方。實質(zhì)：抵押籌資行為銷售額：貨物的銷售全價，不得從銷售額中減除還本支出。增值稅的計算一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計算銷項稅額特殊銷售方式下的銷售額的確定還本銷售方式銷售（P43例2-5）甲企業(yè)（一般納稅人）采取還本銷售方式銷售產(chǎn)品50件給乙公司，協(xié)議規(guī)定，每臺不含稅售價3,000元，五年后甲企業(yè)全部將貨款退還給乙公司。銷售時，甲企業(yè)向乙公司開具普通發(fā)票，合計金額175,500元。則甲企業(yè)該項業(yè)務(wù)的銷項稅額應(yīng)為多少？甲企業(yè)該項業(yè)務(wù)銷項稅額= 175,500 /（1 + 17%）X 17% = 25,500元增值稅的計算一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額

21、的計算銷項稅額特殊銷售方式下的銷售額的確定以物易物方式銷售:以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理；以各自發(fā)出的貨物核算銷售額，并以此計算銷項稅額；以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額，并以此計算進(jìn)項稅額；在以物易物活動中，應(yīng)分別開具合法的票據(jù)；能否抵扣進(jìn)項稅額取決于能否取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)。增值稅的計算一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計算銷項稅額特殊銷售方式下的銷售額的確定以物易物方式銷售（P43例2-6）某設(shè)備廠用成本35,000元的自產(chǎn)設(shè)備一臺與某貿(mào)易公司換取勞保用品，并支付對方差價款5,200元，設(shè)備廠與貿(mào)易公司均為一般納稅人，雙方均已開具增值稅專用發(fā)票給對方。若按國家稅務(wù)總局的規(guī)定，該廠

22、計算組成計稅價格的成本利潤率為10%，問設(shè)備廠該項業(yè)務(wù)的銷項稅額是多少？該項業(yè)務(wù)的銷項稅額= 35,000 X（1 + 10%）X 17% = 6,545元增值稅的計算一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計算銷項稅額特殊銷售方式下的銷售額的確定包裝物押金的處理（1）單獨(dú)核算未過期且未逾一年已過期且不再退還已逾一年不計入銷售額應(yīng)計入銷售額應(yīng)計入銷售額（2）酒類啤酒、黃酒其他酒類應(yīng)計入銷售額按（1）處理增值稅的計算一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計算銷項稅額特殊銷售方式下的銷售額的確定包裝物押金的處理（P44例2-7）某糧油加工企業(yè)對外銷售實用植物油，其包裝物油桶采用出借形式并收取包裝物押金，收取的包裝物押金實行

23、單獨(dú)記賬核算。2009年3月份共銷售食用植物油20噸，計稅銷售額102,000元，貨款已通過銀行收訖。經(jīng)清理，本月還有逾期未收回包裝物不再退還的包裝物押金5,650元。試計算該企業(yè)3月份的銷項稅額該企業(yè)3月份的銷項稅額=（102,000 + 5,656 /（1 + 13%）X 13%= 13,910元增值稅的計算一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計算進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額銷進(jìn)項對應(yīng)關(guān)系銷貨方收取的銷項稅額，就是購買方支付的進(jìn)項稅額應(yīng)納稅額 = 收取的銷項稅額 支付的進(jìn)項稅額增值稅的計算一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計算進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅

24、額不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額增值稅的計算一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計算進(jìn)項稅額（續(xù)）準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品：進(jìn)項稅額農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價扣除率（13%）購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的：進(jìn)項稅額運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額扣除率（7%）增值稅的計算一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計算進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合有關(guān)規(guī)定的。用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體

25、福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；上述四項（be）規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。增值稅的計算一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計算進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額（總結(jié)）貨物來源貨物去向集體福利或個人消費(fèi)、非增值稅應(yīng)稅項目（企業(yè)內(nèi)部）投資、分紅、贈送（企業(yè)外部）購入不抵進(jìn)項視同銷售計銷項（可抵進(jìn)項）自產(chǎn)或委托加工視同銷售計銷項（可抵進(jìn)項）視同銷售計銷項（可抵進(jìn)項）增值稅的計算一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計算進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣的

26、進(jìn)項稅額（P46例2-9）某藥品廠2009年5月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：購入鋼材一批用于該廠新車間的建設(shè)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款是120,000元，增值稅稅額20,400元，另支付運(yùn)輸費(fèi)用2,000元并取得運(yùn)輸公司開具的貨運(yùn)發(fā)票一張。購進(jìn)貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目。不準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額= 20,400 + 2,000 X 7% = 20,540元增值稅的計算一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計算進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額（P46例2-9續(xù)）購入汽車一輛作為工廠業(yè)務(wù)用車，款已付，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款是156,000元，增值稅稅額26,520元。自用消費(fèi)品。不準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額

27、= 26,520元增值稅的計算一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計算進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額（P46例2-9續(xù)）因倉庫保管員管理不善，倉庫原材料被盜，經(jīng)盤查，被盜材料賬面價值6,000元，該材料適用增值稅稅率17%。非正常損失。不準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額 = 6,000 X 17% = 1.020元增值稅的計算一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計算進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額（P46例2-9續(xù)）因水災(zāi)有部分原材料被損毀，賬面價值5,600元，該材料適用增值稅稅率13%。其進(jìn)項稅額可以抵扣將本廠生產(chǎn)的價值13,000元的口服液發(fā)放給員工。視同銷售行為增值稅的計算一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計算應(yīng)

28、納稅額計算銷項稅額的時間限定：計算時間不得滯后增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間P74當(dāng)期進(jìn)項稅額抵扣時限的規(guī)定：抵扣時間不得提前P48表2-7 增值稅扣稅憑證進(jìn)項稅額抵扣時間的規(guī)定注意2019年1月1日前后的區(qū)別增值稅的計算一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額進(jìn)項稅額不足抵扣的處理結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣銷售退回或者折讓的稅務(wù)處理發(fā)生當(dāng)期扣減銷/進(jìn)項稅額增值稅的計算一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額商業(yè)企業(yè)向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅金= 當(dāng)期取得的返還資金（1 + 所購貨物適用增值稅稅率）X 所購貨物適用增值稅稅率增值稅的計算一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額

29、增值稅應(yīng)納稅額的計算（P49例2-10）某汽車廠為增值稅一般納稅人，2009年6月購進(jìn)汽車生產(chǎn)材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款2,900,000元，增值稅額493,000元，支付購貨運(yùn)雜費(fèi)135,000元，其中運(yùn)費(fèi)105,000元，建設(shè)基金20,000元，已取得稅控系統(tǒng)開具的貨運(yùn)發(fā)票。當(dāng)月銷售達(dá)到低污染排放值小轎車150輛，不含稅單價每輛128,000元，同時負(fù)責(zé)運(yùn)輸，每輛取得運(yùn)費(fèi)收入3.000元；將自產(chǎn)的1輛同型號的小轎車無償贈送給當(dāng)?shù)氐募t十字醫(yī)院。假設(shè)汽車廠取得的增值稅專用發(fā)票當(dāng)月已認(rèn)證通過。則汽車廠6月份應(yīng)納增值稅稅額是多少？增值稅的計算一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額增值稅應(yīng)

30、納稅額的計算（P49例2-10續(xù)）當(dāng)期銷項稅額=（150 + 1）X 128,000 X 17% + 150 X 3,000 /（1 + 17%）X 17%= 3,351,144.62元當(dāng)期進(jìn)項稅額= 493,000 +（105,000 + 20,000）X 7% = 501,750元當(dāng)期應(yīng)納稅額 = 3,351,144.62 - 501,750 = 2,849,394.62元增值稅的計算一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計算（總結(jié)）應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額=-正數(shù)負(fù)數(shù)應(yīng)納稅額留抵稅額銷售額X稅率含稅銷售額/（1+稅率）準(zhǔn)予抵扣不準(zhǔn)予抵扣以票抵扣稅額增值稅專用發(fā)票，海關(guān)專用繳款書計算抵扣稅額購

31、進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，運(yùn)輸費(fèi)用當(dāng)期不計進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出增值稅的計算小規(guī)模納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額 =不含稅銷售額 X 征收率不含稅銷售額 = 含稅銷售額 / （1 + 征收率）征收率 3%增值稅的計算小規(guī)模納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計算（P50例2-11）某日用品超市（小規(guī)模納稅人）6月購進(jìn)貨物一批，支付貨款18,000元；本月銷售日用品，取得銷售額58,000元，其中有一品牌的食用油質(zhì)量存在問題，發(fā)生銷售退回6,800元。則該超市6月應(yīng)納增值稅稅額是多少？當(dāng)期應(yīng)納稅額=（58,000 6,800）/（1+3%）X 3%= 1,491.26元增值稅的計算進(jìn)口貨物增值稅應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額 = 組成計稅價

32、格 X 稅率只征收增值稅：組成計稅價格 = 關(guān)稅完稅價格 + 關(guān)稅 = 關(guān)稅完稅價格 X （1 + 關(guān)稅稅率）同時征收增值稅和消費(fèi)稅組成計稅價格 = 關(guān)稅完稅價格 + 關(guān)稅 + 消費(fèi)稅 = 關(guān)稅完稅價格 X （1 + 關(guān)稅稅率）/（1 消費(fèi)稅稅率）增值稅的計算進(jìn)口貨物增值稅應(yīng)納稅額的計算（例1）某公司為增值稅一般納稅人。2009年6月該公司進(jìn)口生產(chǎn)家具用木材一批，關(guān)稅完稅價格8萬元，已納關(guān)稅1萬元。計算該公司進(jìn)口木材應(yīng)繳納的增值稅。進(jìn)口木材無需繳納消費(fèi)稅。組成計稅價格 = 8 + 1 = 9萬元應(yīng)納增值稅稅額 = 9 X 17% = 1.53萬元增值稅的計算進(jìn)口貨物增值稅應(yīng)納稅額的計算（例2）

33、某進(jìn)出口公司，2009年6月進(jìn)口一批化妝品，關(guān)稅完稅價格為100萬元，已知化妝品關(guān)稅稅率為20%，消費(fèi)稅稅率為30%，增值稅稅率為17%。要求：計算該批進(jìn)口化妝品應(yīng)繳納的增值稅。組成計稅價格 = 100 X（1 + 20%）/（1 30%） = 171.43萬元應(yīng)納增值稅稅額 = 171.43 X 17% = 29.14萬元增值稅的計算第三節(jié) 增值稅的會計處理增值稅的會計處理一般納稅人的會計處理小規(guī)模納稅人的會計處理1.一般納稅人的會計處理帳戶設(shè)置進(jìn)項稅額的會計處理進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理銷項稅額的會計處理按月繳納增值稅的會計處理增值稅的會計處理1.一般納稅人的會計處理帳戶設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅

34、應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅增值稅的會計處理1.一般納稅人的會計處理帳戶設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額已交稅金減免稅款轉(zhuǎn)出未交增值稅出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額銷項稅額出口退稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅增值稅的會計處理1.一般納稅人的會計處理帳戶設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（借方各專欄）“進(jìn)項稅額”專欄。記錄企業(yè)購入貨物（包括固定資產(chǎn)，下同）或者接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的進(jìn)項稅額，用藍(lán)字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項稅額，用紅字登記?！耙呀欢惤稹睂?。記錄企業(yè)本月已納的增值稅額。企業(yè)本月已納的增值稅額用藍(lán)字登記；退回本月多繳的增值稅用紅字登記?！皽p免稅額”專欄。記錄企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅款。增值稅的會計處理1.一般

35、納稅人的會計處理帳戶設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（借方各專欄“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄。記錄企業(yè)按規(guī)定的退稅率計算的出口貨物的當(dāng)期抵免稅額?！稗D(zhuǎn)出未交增值稅”專欄。記錄企業(yè)月終轉(zhuǎn)出的當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)繳未繳的增值稅額，即從“應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳戶轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)帳戶貸方的金額。月終，企業(yè)轉(zhuǎn)出的當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)繳未繳的增值稅額用藍(lán)字登記。增值稅的會計處理1.一般納稅人的會計處理帳戶設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（貸方各專欄）“銷項稅額”專欄。記錄企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項稅額，用紅字登記?！俺隹谕硕悺睂?。記錄

36、企業(yè)出口貨物按規(guī)定計算的當(dāng)期免抵退稅額或者按規(guī)定直接計算的應(yīng)收出口退稅額。出口貨物辦理退回的增值稅額，用藍(lán)字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生的退貨或者退關(guān)而補(bǔ)繳已退的稅款，用紅字登記。增值稅的會計處理1.一般納稅人的會計處理帳戶設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（貸方各專欄）“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”專欄。記錄企業(yè)購進(jìn)的貨物后改變用途，用于非增值稅應(yīng)稅項目，或者在產(chǎn)品、庫存商品等發(fā)生非正常損失以及因其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額?！稗D(zhuǎn)出多交增值稅”專欄。記錄企業(yè)月終轉(zhuǎn)出多繳的增值稅。月終，企業(yè)轉(zhuǎn)出本月多交的增值稅額用藍(lán)字登記；收到退回本月多繳的增值稅額用紅字登記。增值稅的會計處理1.一般納稅人的會

37、計處理帳戶設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅當(dāng)月上繳以前月份應(yīng)繳未繳的增值稅額月終從“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”帳戶轉(zhuǎn)入的當(dāng)月多繳的增值稅額余額 多繳的增值稅額余額 應(yīng)繳而末繳的增值稅額月終從“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”帳戶轉(zhuǎn)入的當(dāng)月應(yīng)繳而未繳的增值稅額。增值稅的會計處理1.一般納稅人的會計處理進(jìn)項稅額的會計處理購進(jìn)貨物（例）某企業(yè)購進(jìn)材料一批5,000公斤，單價11元，取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項稅額9,350元，貨物驗收入庫，貨款已付。借：材料采購55,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）9,350 貸：銀行存款64,350增值稅的會計處理1.一般納稅人的會計處理進(jìn)項稅額的會計處

38、理購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品（P55例2-15）某企業(yè)為增值稅一般納稅人，采用實際成本進(jìn)行日常材料核算。2009年2月收購大豆一批，進(jìn)行食品加工，收購發(fā)票上注明價款100,000元，收購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品已驗收入庫，款項已用銀行存款支付。則該企業(yè)相關(guān)的帳務(wù)處理如下：購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品可抵扣的進(jìn)項稅額= 100,000 13% = 13,000元借：原材料87,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）13,000 貸：銀行存款100,000增值稅的會計處理1.一般納稅人的會計處理進(jìn)項稅額的會計處理運(yùn)輸費(fèi)用（P56例2-17）甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年2月從國內(nèi)乙企業(yè)購入機(jī)器設(shè)備一臺供生產(chǎn)部門使用，增值稅專用發(fā)票上注明價

39、款580,000元，增值稅98,600元，購進(jìn)固定資產(chǎn)所支付運(yùn)費(fèi)3,500元，建設(shè)基金500元，裝卸費(fèi)300元，已取得稅控貨運(yùn)發(fā)票，固定資產(chǎn)無須安裝，貨款及運(yùn)輸費(fèi)用均以銀行存款支付。則甲企業(yè)相關(guān)的帳務(wù)處理如下：運(yùn)費(fèi)允許抵扣的進(jìn)項稅額 =（3,500 + 500）X 7% = 280元 進(jìn)項稅額 = 280 + 98,600 = 98,880元增值稅的會計處理1.一般納稅人的會計處理進(jìn)項稅額的會計處理運(yùn)輸費(fèi)用（P56例2-17續(xù)）應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值= 580,000 +（3,500 + 500 + 300 - 280）= 584,020元借：固定資產(chǎn)584,020 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

40、98,880 貸：銀行存款682,900增值稅的會計處理1.一般納稅人的會計處理進(jìn)項稅額的會計處理接受投資（P57例2-18）某聯(lián)營企業(yè)甲接受參加聯(lián)營的企業(yè)乙用原材料（原木和鋸材）做投資，乙企業(yè)開出的增值稅專用發(fā)票上注明原木價款212,500元，稅額27,625元（原木為農(nóng)產(chǎn)品，適用13%低稅率）；鋸材價款287,500元，稅額48,875元。經(jīng)雙方協(xié)議，該項投資在甲企業(yè)的注冊資本中所占份額為360,000元。該批材料已運(yùn)抵甲企業(yè)并已驗收入庫，假設(shè)甲企業(yè)采用實際成本法對材料進(jìn)行日常核算。則甲企業(yè)相關(guān)的賬務(wù)處理如下：增值稅的會計處理1.一般納稅人的會計處理進(jìn)項稅額的會計處理接受投資（P57例2-

41、18續(xù)）借：原材料500,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）76,500 貸：實收資本360,000 資本公積216,500增值稅的會計處理1.一般納稅人的會計處理進(jìn)項稅額的會計處理接受捐贈（例）丙企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年5月丙企業(yè)接受丁捐贈原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款175,000元，增值稅29,750元。則丙企業(yè)相關(guān)的賬務(wù)處理如下：借：原材料175,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）29,750 貸：營業(yè)外收入204,750增值稅的會計處理1.一般納稅人的會計處理進(jìn)項稅額的會計處理接受應(yīng)稅勞務(wù)（P58例2-20）某皮鞋廠委托一修配廠修理基本生產(chǎn)車間設(shè)備，以

42、銀行存款支付修理費(fèi)3,000元，增值稅510元，以取得增值稅專用發(fā)票。則皮鞋廠相關(guān)的賬務(wù)處理如下：借：制造費(fèi)用3,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）510 貸：銀行存款3,510增值稅的會計處理1.一般納稅人的會計處理進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理購進(jìn)貨物改變用途（例）某商品批發(fā)企業(yè)將原購進(jìn)的電磁爐50臺，作為國慶節(jié)日賀禮發(fā)給職工，該商品進(jìn)價每個300元。借：應(yīng)付職工薪酬17,550 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）2,550 庫存商品電磁爐15,000增值稅的會計處理1.一般納稅人的會計處理進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理非正常損失（例）某企業(yè)因倉庫管理不善，5月被盜竊洗衣機(jī)4臺，實際成本為2,00

43、0元。該月，該企業(yè)生產(chǎn)洗衣機(jī)的總成本為100,000元。其中外購貨物和應(yīng)稅勞務(wù)成本為60,000元。 當(dāng)月不得抵扣進(jìn)項稅額= 2,000 60,000 / 100,000 17% = 204借：待處理財產(chǎn)損溢2,204 貸：庫存商品2,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）204增值稅的會計處理1.一般納稅人的會計處理銷項稅額的會計處理銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)（P60例2-23）天星廠為增值稅一般納稅人，2009年2月銷售產(chǎn)品一批給紅日公司（小規(guī)模納稅人），開具普通發(fā)票，金額64,350元，收到對方交來的轉(zhuǎn)賬支票一張。則天星廠的相關(guān)賬務(wù)處理如下：銷項稅額= 64,350 /（1 + 17%

44、）X 17% = 9,350元借：銀行存款64,350 貸：主營業(yè)務(wù)收入55,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）9,350增值稅的會計處理1.一般納稅人的會計處理銷項稅額的會計處理銷貨退回、銷售折讓（例1）出售丙產(chǎn)品一批，由于質(zhì)量不符合要求，雙方協(xié)商折讓20%。因購貨方已作帳務(wù)處理，收到“進(jìn)貨退出或折讓證明單” ，列明折讓價款金額20,000元，稅額3,400元。企業(yè)根據(jù)證明單開具紅字發(fā)票，貨款已通過銀行支付。增值稅的會計處理1.一般納稅人的會計處理銷項稅額的會計處理銷貨退回、銷售折讓（例1續(xù)）銷貨方：借：主營業(yè)務(wù)收入20,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3,400 貸：銀行存款23

45、,400購貨方：借：銀行存款23,400 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3,400 貸：物資采購20,000增值稅的會計處理1.一般納稅人的會計處理銷項稅額的會計處理銷貨退回、銷售折讓（例2）假定當(dāng)期對方退貨1萬。收到購貨方轉(zhuǎn)來的證明單及退貨運(yùn)雜費(fèi)480元，其中運(yùn)費(fèi)400元。企業(yè)已作帳務(wù)處理，應(yīng)在發(fā)票上注明“作廢”，按退貨金額和稅款開具紅字專用發(fā)票予以沖銷。借：主營業(yè)務(wù)收入 10,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 28 營業(yè)費(fèi)用 452 貸：應(yīng)付帳款 12,180 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1,700增值稅的會計處理1.一般納稅人的會計處理銷項稅額的會計處理視同銷售按售價計提銷項稅額

46、；同時按售價計銷售收入或直接按成本結(jié)轉(zhuǎn)。處理原則：區(qū)分會計銷售和不形成會計銷售的應(yīng)稅銷售（P62表2-11）。對于會計銷售業(yè)務(wù)，確認(rèn)銷售收入，計算繳納增值稅。對于不形成會計銷售的應(yīng)稅銷售，不作為銷售收入處理，而按成本結(jié)轉(zhuǎn)，并視同銷售貨物，計算繳納增值稅。增值稅的會計處理1.一般納稅人的會計處理銷項稅額的會計處理視同銷售交付他人代銷或者銷售代銷貨物（P62例2-25）P63表2-12增值稅的會計處理1.一般納稅人的會計處理銷項稅額的會計處理視同銷售貨物在兩個機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（P64例2-26）甲市某總公司為增值稅一般納稅人，總分支機(jī)構(gòu)實行統(tǒng)一核算。為搶占銷售市場，總公司在乙地設(shè)立了銷售分公司，產(chǎn)品銷

47、售給消費(fèi)者時可以直接收取貨款。2009年6月2日總公司將市場銷售價格800,000元（不含稅，下同）、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格752,000元、產(chǎn)品成本720,000元的A產(chǎn)品調(diào)撥給乙地分公司銷售，A產(chǎn)品6月底全部對外售出。假設(shè)A產(chǎn)品適用17%的增值稅稅率，則6月份總分支機(jī)構(gòu)相關(guān)的賬務(wù)處理如下：增值稅的會計處理1.一般納稅人的會計處理銷項稅額的會計處理視同銷售貨物在兩個機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（P64例2-26續(xù)）總公司的帳務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款乙地分公司879,840 貸：主營業(yè)務(wù)收入752,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）127,840借：主營業(yè)務(wù)成本720,000 貸：庫存商品A產(chǎn)品（總公司）720,000

48、增值稅的會計處理1.一般納稅人的會計處理銷項稅額的會計處理視同銷售貨物在兩個機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（P64例2-26續(xù)）乙地分公司的帳務(wù)處理：收到總公司撥付的A產(chǎn)品及專用發(fā)票時：借：庫存商品A產(chǎn)品（乙地分公司）752,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）127,840 貸：應(yīng)付帳款/銀行存款879,840增值稅的會計處理1.一般納稅人的會計處理銷項稅額的會計處理視同銷售貨物在兩個機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（P64例2-26續(xù)）乙地分公司的帳務(wù)處理：對外銷售A產(chǎn)品：借：銀行存款/應(yīng)收賬款936,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入800,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）136,000借：主營業(yè)務(wù)成本752,000 貸：庫存

49、商品A產(chǎn)品（乙地分公司）752,000增值稅的會計處理1.一般納稅人的會計處理銷項稅額的會計處理視同銷售對外投資（例1）某工廠企業(yè)6月將購入的原材料一批對外投資,其實際成本180,000元。投資作價200,000元。借：長期股權(quán)投資234000 貸：其他業(yè)務(wù)收入200,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34,000借: 其他業(yè)務(wù)支出180,000 貸:原材料180,000增值稅的會計處理1.一般納稅人的會計處理（銷項稅額的會計處理視同銷售對外投資（例2）某工廠企業(yè)6月將自產(chǎn)的產(chǎn)成品一批對外投資,其實際成本180,000元。投資作價200,000元。借：長期股權(quán)投資234000 貸：主營業(yè)務(wù)

50、收入200,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34,000借: 主營業(yè)務(wù)成本180,000 貸：庫存商品180,000增值稅的會計處理1.一般納稅人的會計處理銷項稅額的會計處理視同銷售分配（P66例2-28）甲企業(yè)為機(jī)器設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，適用17%的增值稅稅率，2009年5月將一套自制的設(shè)備作為股利分配給投資者以企業(yè)，當(dāng)時該設(shè)備的市值為620,000元，賬面價值為550,000元。則甲企業(yè)相關(guān)的賬務(wù)處理為：借：應(yīng)付股利725,400 貸：主營業(yè)務(wù)收入620,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）105,400借：主營業(yè)務(wù)成本550,000 貸：庫存商品550,000增值稅的會計處理1.一般納稅

51、人的會計處理銷項稅額的會計處理視同銷售個人消費(fèi)（P67例2-29）某微波爐生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，在“五一”節(jié)前夕，將20臺微波爐作為福利，發(fā)給職工，微波爐每臺生產(chǎn)成本850元，不含稅售價1,000元。則該企業(yè)相關(guān)的賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付職工薪酬23,400 貸：主營業(yè)務(wù)收入20,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3,400借：主營業(yè)務(wù)成本17,000 貸：庫存商品微波爐17,000 增值稅的會計處理1.一般納稅人的會計處理銷項稅額的會計處理視同銷售非增值稅應(yīng)稅項目（P67例2-30）甲企業(yè)于2009年6月份將自產(chǎn)的A產(chǎn)品100件用于新廠房的基本建設(shè)，A產(chǎn)品每件不含稅售價400元，單位

52、生產(chǎn)成本320元。假設(shè)甲企業(yè)適用17%的增值稅稅率。則甲企業(yè)6月份相關(guān)的賬務(wù)處理如下：借：在建工程38,800 貸：庫存商品32,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6,800增值稅的會計處理1.一般納稅人的會計處理銷項稅額的會計處理視同銷售集體福利（P67例2-31）甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年6月職工俱樂部領(lǐng)用該企業(yè)生產(chǎn)的29寸平面電視機(jī)8臺，每臺生產(chǎn)成本1,450元，不含稅售價1,750元。則甲企業(yè)相關(guān)的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)13,980 貸：庫存商品電視機(jī)11,600 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2,380增值稅的會計處理1.一般納稅人的會計處理銷項稅額的會計處理視同銷售無償贈送（P68例2-32）乙企業(yè)將試產(chǎn)的一批洗衣粉無償贈送給客戶試用，該批洗衣粉成本為8,500元，市場上同類產(chǎn)品的不含稅銷售價格為10,000元，該洗衣粉的增值稅稅率為17%。則乙企業(yè)相關(guān)的賬務(wù)處理如下：借：營業(yè)外支出10,200 貸：庫存商品洗衣粉8,500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1,700增值稅的會計處理1.一般納稅人的會計處理銷項稅額的會計處理銷售自己使用過的固定資產(chǎn)2009年1月1日后購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)：銷售時按適用稅率計算確定增值稅（貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）20