1、重要性共四十二頁(yè)重要性概念(ginin)的理解重要性概念可從下列三個(gè)方面理解：1.如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)（包括漏報(bào)）單獨(dú)或匯總起來(lái)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的；2.對(duì)重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯(cuò)報(bào)的金額(jn )或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響；3.判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。共四十二頁(yè)【例題(lt)單選題】關(guān)于重要性概念，下列說(shuō)法中，不正確的是（ ）。A.如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的B.判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者

2、是否重大時(shí)，應(yīng)考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的影響C.對(duì)重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境(hunjng)作出的D.對(duì)重要性的判斷受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響或受兩者共同作用的影響共四十二頁(yè)【答案】B【解析】選項(xiàng)B不正確。判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。由于不同財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)個(gè)別(gbi)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能產(chǎn)生的影響。共四十二頁(yè)重要性運(yùn)用(ynyng)的環(huán)節(jié)重要性主要(zhyo)應(yīng)用于兩個(gè)環(huán)節(jié)，具體內(nèi)容如下表所示：環(huán)節(jié)要求應(yīng)用范圍第一個(gè)環(huán)節(jié)在“計(jì)劃和執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時(shí)”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用重要性對(duì)錯(cuò)

3、報(bào)作出判斷（1）確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍（2）識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（3）確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍（2）識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定“審計(jì)意見類型”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮重要性水平，評(píng)價(jià)識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)報(bào)告中審計(jì)意見的影響，以及評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響（1）錯(cuò)報(bào)重大但不廣泛，保留意見審計(jì)報(bào)告（2）錯(cuò)報(bào)重大且廣泛，否定意見審計(jì)報(bào)告共四十二頁(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表整體(zhngt)的重要性（一）確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定總體審計(jì)策略時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，以便能夠評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否公允反映。（二）財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的含義如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)

4、報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為(rnwi)該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的?！咎崾尽俊柏?cái)務(wù)報(bào)表整體重要性”與“總體審計(jì)策略”直接關(guān)聯(lián)，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定“審計(jì)意見類型”直接關(guān)聯(lián)，與“某一交易、賬戶余額或披露”的認(rèn)定不直接關(guān)聯(lián)。共四十二頁(yè)（三）確定(qudng)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的方法1.基本方法通常(tngchng)先選定一個(gè)基準(zhǔn)，再乘以某一百分比作為財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。如圖所示：共四十二頁(yè)（三）確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體(zhngt)重要性的方法2.選擇基準(zhǔn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選擇基準(zhǔn)時(shí)需要考慮以下因素：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表要素（如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用）；（2）是否存在特定會(huì)計(jì)主體的財(cái)

5、務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目（如為了評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，使用者可能更關(guān)注利潤(rùn)、收入或凈資產(chǎn)）；（3）被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境；（4）被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資(rn z)方式（例如，如果被審計(jì)單位僅通過(guò)債務(wù)而非權(quán)益進(jìn)行融資(rn z)，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能更關(guān)注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán)，而非被審計(jì)單位的收益）；（5）基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性。共四十二頁(yè)被審計(jì)單位的情況可能選擇的基準(zhǔn)1.企業(yè)的盈利水平穩(wěn)定經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)2.企業(yè)近年來(lái)經(jīng)營(yíng)狀況大幅度波動(dòng)，盈利和虧損交替發(fā)生過(guò)去三到五年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)/虧損絕對(duì)數(shù)的平均值3.企業(yè)為新設(shè)企業(yè)，處于開辦期，尚未開始經(jīng)營(yíng)，目前正在建造

6、廠房及購(gòu)買機(jī)器設(shè)備總資產(chǎn)4.企業(yè)處于新興行業(yè)，目前側(cè)重于搶占市場(chǎng)份額、擴(kuò)大企業(yè)知名度和影響力主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5.為某開放式基金，致力于優(yōu)化投資組合、提高基金凈值、為基金持有人創(chuàng)造投資價(jià)值凈資產(chǎn)6.為某國(guó)際企業(yè)集團(tuán)設(shè)立在中國(guó)的研發(fā)中心，主要為集團(tuán)下屬各企業(yè)提供研發(fā)服務(wù)，并向相關(guān)企業(yè)收取成本成本與營(yíng)業(yè)費(fèi)用總額7.為公益性質(zhì)的基金會(huì)捐贈(zèng)收入或捐贈(zèng)支出總額共四十二頁(yè)3.選擇百分比為選定的基準(zhǔn)確定百分比需要運(yùn)用職業(yè)判斷。百分比和選定的基準(zhǔn)之間存在一定的聯(lián)系，如經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)對(duì)應(yīng)的百分比通常比營(yíng)業(yè)收入對(duì)應(yīng)的百分比要高。例如，對(duì)以營(yíng)利為目的的制造業(yè)企業(yè)，注冊(cè)(zhc)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為經(jīng)常性業(yè)務(wù)稅前利潤(rùn)的5%

7、-10%是適當(dāng)?shù)?；?duì)非營(yíng)利性組織，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為收入總額或費(fèi)用總額的1%-2%是適當(dāng)?shù)?。百分比無(wú)論是高一些還是低一些，只要符合具體情況，都是適當(dāng)?shù)?。（三）確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體(zhngt)重要性的方法共四十二頁(yè)選擇(xunz)百分比選擇的基準(zhǔn)通?？赡苓x擇的百分比經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)不超過(guò)10%主營(yíng)業(yè)務(wù)收入不超過(guò)2%總資產(chǎn)不超過(guò)2%非營(yíng)利機(jī)構(gòu)：收入或費(fèi)用總額不超過(guò)2%共四十二頁(yè)在確定百分比時(shí)，除了考慮被審計(jì)單位是否為上市公司或公眾利益實(shí)體外，其他因素也會(huì)影響注冊(cè)(zhc)會(huì)計(jì)師對(duì)百分比的選擇，這些因素包括但不限于：（“What”）（1）財(cái)務(wù)報(bào)表是否分發(fā)給廣大范圍的使用者；（2）被審計(jì)單位是否由集

8、團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)方提供融資或是否有大額對(duì)外融資（如債券或銀行貸款）；（3）使用者是否對(duì)基準(zhǔn)數(shù)據(jù)特別敏感（如特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者）；（4）其他因素。共四十二頁(yè)特定(tdng)類別交易、賬戶余額或披露的重要性【提示】“特定類別交易(jioy)、賬戶余額或披露的重要性水平”屬于“杯子”左邊的內(nèi)容。共四十二頁(yè)盡管(jn gun)特定類別的交易、賬戶余額或披露發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但很可能被合理預(yù)期將對(duì)使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生影響，比如：1.法律法規(guī)或適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)特定項(xiàng)目（如關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬）計(jì)量或披露的預(yù)期；2.與被審計(jì)單位

9、所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露（如制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本）；3.財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的業(yè)務(wù)的特定方面（如新收購(gòu)的業(yè)務(wù)）。共四十二頁(yè)實(shí)際(shj)執(zhí)行的重要性（一）“實(shí)際執(zhí)行的重要性”的定義“實(shí)際執(zhí)行的重要性”是指注冊(cè)(zhc)會(huì)計(jì)師確定的低于“財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性”的一個(gè)或多個(gè)金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)“財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性”的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?。如果適用，“實(shí)際執(zhí)行的重要性”還指注冊(cè)(zhc)會(huì)計(jì)師確定的低于“特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平”的一個(gè)或多個(gè)金額。共四十二頁(yè)“實(shí)際執(zhí)行的重要性”屬于“杯子”右邊的內(nèi)容。每次財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)

10、確定“財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性”，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)對(duì)某一被審計(jì)單位具體情況的了解，確定了“特定類別交易、賬戶余額(y )或披露的重要性水平”的一個(gè)或多個(gè)金額，那么，“實(shí)際執(zhí)行的重要性” 就有一個(gè)或多個(gè)的金額，到底有多少個(gè)“實(shí)際執(zhí)行的重要性”呢？“實(shí)際執(zhí)行的重要性”要與教材圖2-2中“杯子”左邊的重要性對(duì)應(yīng)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷，沒(méi)有確定“特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平”的一個(gè)或多個(gè)金額，則“實(shí)際執(zhí)行的重要性”與教材圖2-2中“杯子”左邊“財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性”對(duì)應(yīng)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷，確定了“特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平”的一個(gè)或多個(gè)金額，則“實(shí)際執(zhí)行的重要性”除

11、了一個(gè)與教材圖2-2中“杯子”左邊“財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性”對(duì)應(yīng)外，還有與一個(gè)或多個(gè)與“特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平”對(duì)應(yīng)。共四十二頁(yè)（二）確定“實(shí)際執(zhí)行的重要性”應(yīng)考慮(kol)的因素1.對(duì)被審計(jì)單位的了解（這些(zhxi)了解在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的過(guò)程中會(huì)得到更新）；2.前期審計(jì)工作中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍；3.根據(jù)前期識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)本期錯(cuò)報(bào)作出的預(yù)期。共四十二頁(yè)（三）實(shí)際(shj)執(zhí)行的重要性水平的經(jīng)驗(yàn)值經(jīng)驗(yàn)值情形接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性50%的情況（1）非連續(xù)審計(jì)（2）以前年度審計(jì)調(diào)整較多（3）項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高（如處于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，經(jīng)常面臨較大市場(chǎng)壓力，首次承接的審計(jì)項(xiàng)目或者需要出

12、具特殊目的報(bào)告等）接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性75%的情況（1）連續(xù)審計(jì)，以前年度審計(jì)調(diào)整較少（2）項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較低（如處于低風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，市場(chǎng)壓力較?。┕菜氖?yè)（四）計(jì)劃的重要性與實(shí)際執(zhí)行(zhxng)的重要性之間的關(guān)系【提示】“杯子”左邊的“計(jì)劃的重要性”不等同于“財(cái)務(wù)報(bào)表整體(zhngt)重要性”。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)對(duì)某一被審計(jì)單位具體情況的了解，確定了“特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平”的一個(gè)或多個(gè)金額，則“杯子”左邊的“計(jì)劃的重要性”既包括“財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性”，也包括“特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平”的一個(gè)或多個(gè)金額。共四十二頁(yè)審計(jì)過(guò)程中修改(xigi)重要性水平1.修改

13、重要性的基本要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平?！咎崾尽俊靶薷闹匾浴弊钪饕氖切薷慕滩膱D2-2中“杯子”左邊的“計(jì)劃的重要性”，教材圖2-2中“杯子”右邊的“實(shí)際執(zhí)行的重要性”是由“杯子”左邊決定。2.重要性水平修改的原因（“What”）（1）審計(jì)過(guò)程(guchng)中情況發(fā)生重大變化（如決定處置被審計(jì)單位的一個(gè)重要組成部分）；（2）獲取新信息；（3）通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其經(jīng)營(yíng)的了解發(fā)生變化。共四十二頁(yè)評(píng)價(jià)(pngji)錯(cuò)報(bào)（一）錯(cuò)報(bào)的定義錯(cuò)報(bào)是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類、列報(bào)或披露，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告

14、編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報(bào)或披露之間存在的差異，或根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，為使財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面實(shí)現(xiàn)公允反映，需要對(duì)金額、分類、列報(bào)或披露作出的必要調(diào)整。（二）導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的事項(xiàng)（“What”）1.收集或處理用以編制財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)時(shí)出現(xiàn)(chxin)錯(cuò)誤；2.遺漏某項(xiàng)金額或披露；3.由于疏忽或明顯誤解有關(guān)事實(shí)導(dǎo)致作出不正確的會(huì)計(jì)估計(jì)；4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)作出不合理的判斷或?qū)?huì)計(jì)政策作出不恰當(dāng)?shù)倪x擇和運(yùn)用。共四十二頁(yè)（三）明顯微小錯(cuò)報(bào)1.確定“明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值”的要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在制定審計(jì)總體策略和具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，確定一個(gè)明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值，低于該臨界值的錯(cuò)報(bào)視為明顯微

15、小的錯(cuò)報(bào)，可以不累積。2.低于“明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值”的錯(cuò)報(bào)不需要累積明顯微小錯(cuò)報(bào)，無(wú)論單獨(dú)或者匯總起來(lái)，無(wú)論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來(lái)看都是明顯微不足道的。因此，低于“明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值”的錯(cuò)報(bào)不需要累積。3.“明顯微小錯(cuò)報(bào)”不等同于“不重大錯(cuò)報(bào)”（1）“明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值”可能是財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平的5%，一般不超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的10%。（2）“不重大錯(cuò)報(bào)”有兩種情形(qng xing)如果針對(duì)“某一交易、賬戶余額或披露”認(rèn)定層次，錯(cuò)報(bào)的“不重大”是指低于對(duì)應(yīng)的“實(shí)際執(zhí)行的重要性水平”。共四十二頁(yè)（四）累積(lij)識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)序號(hào)識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)具體情形1事實(shí)錯(cuò)報(bào)（1）被審計(jì)單位收集

16、和處理數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤（2）對(duì)事實(shí)的忽略或誤解（3）故意舞弊行為2判斷錯(cuò)報(bào)（1）管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)值的判斷差異（2）管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的判斷差異，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層選用會(huì)計(jì)政策造成錯(cuò)報(bào)，管理層卻認(rèn)為選用會(huì)計(jì)政策適當(dāng)，導(dǎo)致出現(xiàn)判斷差異3推斷錯(cuò)報(bào)通過(guò)測(cè)試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)共四十二頁(yè)（五）對(duì)審計(jì)過(guò)程識(shí)別(shbi)出的錯(cuò)報(bào)的考慮1.錯(cuò)報(bào)可能不會(huì)孤立發(fā)生，一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的發(fā)生還可能表明存在其他錯(cuò)報(bào)。 （“Why”）2.抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致某些錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)。審計(jì)過(guò)程中累積錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近確定的重要性，則表明存在比可接受的低風(fēng)險(xiǎn)水平更

17、大的風(fēng)險(xiǎn)，即可能未被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)連同審計(jì)過(guò)程中累積錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)，可能超過(guò)重要性。3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能要求管理層檢查某類交易、賬戶余額或披露(p l)，以使管理層了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的產(chǎn)生原因，并要求管理層采取措施以確定這些交易、賬戶余額或披露(p l)實(shí)際發(fā)生錯(cuò)報(bào)的金額，以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。共四十二頁(yè)審計(jì)(shn j)風(fēng)險(xiǎn)共四十二頁(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師按規(guī)定實(shí)施審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有“審計(jì)前風(fēng)險(xiǎn)”和“審計(jì)后風(fēng)險(xiǎn)”之分。前者是注冊(cè)會(huì)計(jì)師面對(duì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（現(xiàn)實(shí)、實(shí)際，與重要性水平反向變動(dòng)），后者是注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的審計(jì)后可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平（理

18、想、目標(biāo)，不變）的上限。 2.審計(jì)業(yè)務(wù)是一種保證程度高的鑒證業(yè)務(wù)，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（審計(jì)后風(fēng)險(xiǎn)）應(yīng)當(dāng)足夠低，以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠合理保證所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表不含有重大錯(cuò)報(bào)。3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)的目的就是將面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受風(fēng)險(xiǎn)水平以下。這個(gè)目的能否達(dá)到(d do)，取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（財(cái)務(wù)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)的多少）和檢查風(fēng)險(xiǎn)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的能力）。 評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際的檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)后風(fēng)險(xiǎn)希望這個(gè)審計(jì)后風(fēng)險(xiǎn)不超過(guò)可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平例如：公安局發(fā)誓將某地區(qū)發(fā)案率降低到1%以下。1%就是可接受風(fēng)險(xiǎn)。這個(gè)誓言能否實(shí)現(xiàn)，取決于這個(gè)地區(qū)實(shí)際的發(fā)案率和公安局查處犯罪的能力。共四十二頁(yè)一、重大(zhn

19、gd)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)定義：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前（審計(jì)前風(fēng)險(xiǎn)）存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，與被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，獨(dú)立(dl)存在于財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)。1.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的層次2.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成共四十二頁(yè)1.重大(zhngd)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的層次（1）財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)該層次風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛(gungfn)聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定。此類風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)，也可能與其他因素有關(guān)如經(jīng)濟(jì)蕭條宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，管理層舞弊等。此類風(fēng)險(xiǎn)難以界定于具體認(rèn)定反之，如能明顯界定于某類認(rèn)定，則屬于認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（2）認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)該類風(fēng)險(xiǎn)與某類交易、事項(xiàng)，期末賬戶余額

20、或財(cái)務(wù)報(bào)表披露相關(guān)，例如高估收入、低估負(fù)債等錯(cuò)報(bào)。該層次風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果直接有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定認(rèn)定層次上實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。共四十二頁(yè)2.重大(zhngd)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。（1）固有風(fēng)險(xiǎn)（控制前風(fēng)險(xiǎn)）是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某一認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性，它取決于業(yè)務(wù)的性質(zhì)等因素。例如，復(fù)雜的計(jì)算(j sun)比簡(jiǎn)單計(jì)算(j sun)更可能出錯(cuò)；會(huì)計(jì)估計(jì)發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性較大；技術(shù)進(jìn)步可能導(dǎo)致某項(xiàng)產(chǎn)品發(fā)生高估錯(cuò)報(bào)（計(jì)價(jià)認(rèn)定）。（2）控制風(fēng)險(xiǎn)（控制后風(fēng)險(xiǎn)）是指某一認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào)，但沒(méi)有被內(nèi)部控制及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可

21、能性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)取決于內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)的合理性（了解內(nèi)部控制）和運(yùn)行的有效性（控制測(cè)試）。由于控制的固有局限性，控制風(fēng)險(xiǎn)始終存在。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于既成的歷史事實(shí)，不能降低。共四十二頁(yè) 例題(lt)單選題下列關(guān)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（ ）。A.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)B.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額以及(yj)列報(bào)和披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C.財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能影響多項(xiàng)認(rèn)定，此類風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)，但也可能與其他因

22、素有關(guān)D.認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)共四十二頁(yè)答案A解析重大(zhngd)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立于審計(jì)而存在。選項(xiàng)A中描述的是“檢查風(fēng)險(xiǎn)”的含義。共四十二頁(yè)二、檢查(jinch)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施程序后沒(méi)有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)程序直接聯(lián)系(linx)。審計(jì)程序通常是針對(duì)具體交易和事項(xiàng)、期末賬戶余額實(shí)施的，故檢查風(fēng)險(xiǎn)通常只有認(rèn)定層次而沒(méi)有財(cái)務(wù)報(bào)表層次。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常并不對(duì)所有的交易、賬戶余額和披露進(jìn)行檢查，以及其他原因，檢查風(fēng)險(xiǎn)不可能降低為零。共四十二頁(yè)例題(lt)多選題下列各種

23、做法中，能夠降低(jingd)檢查風(fēng)險(xiǎn)的有（ ）。A.恰當(dāng)設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍B.限制審計(jì)報(bào)告用途C.審慎評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)D.加強(qiáng)對(duì)已執(zhí)行審計(jì)工作的監(jiān)督和復(fù)核共四十二頁(yè)答案ACD解析檢查風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)，它產(chǎn)生于審計(jì)過(guò)程中，取決于審計(jì)程序的有效性、審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性以及審計(jì)質(zhì)量。通過(guò)限制審計(jì)報(bào)告用途來(lái)降低(jingd)檢查風(fēng)險(xiǎn)類似于通過(guò)減少呼吸次數(shù)來(lái)降低(jingd)霧霾。共四十二頁(yè)三、反向(fn xin)關(guān)系在既定的接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次(cngc)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果呈反向關(guān)系。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。共四十二頁(yè)1.這兩種風(fēng)險(xiǎn)(fngxin)的關(guān)系可以用下圖表示：共四十二頁(yè)2.檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系用數(shù)學(xué)模型表示如下：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)這個(gè)模型也就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。確切地說(shuō)：可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)例如(lr)，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平設(shè)定為5%，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為25%，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)為