1、營改增稅收政策采集日期 2012-10-15要 目納稅人及扣繳義務(wù)人一般納稅人資格認(rèn)定征稅范圍稅率及征收率應(yīng)納稅額的計算納稅義務(wù)及扣繳義務(wù)發(fā)生時間納稅地點(diǎn)和期限常用稅收優(yōu)惠政策零稅率應(yīng)稅服務(wù)的退免稅納稅人及扣繳義務(wù)人（一）基本規(guī)定在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個人，為增值稅納稅人。 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理

2、人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。（二）納稅人分類1.一般納稅人應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人。 2.小規(guī)模納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。一般納稅人資格認(rèn)定（一）認(rèn)定條件及范圍1.營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額（含減稅、免稅銷售額）超過500萬元的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)向國稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)。（試點(diǎn)實施前已取得一般納稅

3、人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人除外）2. 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的試點(diǎn)納稅人（含自稅務(wù)登記之日起30日內(nèi)申請一般納稅人資格認(rèn)定的新開業(yè)納稅人）,同時滿足以下條件的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定：有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所。能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。（二）輔導(dǎo)期管理試點(diǎn)納稅人取得一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對其實行不少于6個月的輔導(dǎo)期管理。（三）超標(biāo)準(zhǔn)小規(guī)模納稅人管理符合規(guī)定納稅人，未在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表或不認(rèn)定增

4、值稅一般納稅人申請表的，將按中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則第三十四條規(guī)定，按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。直至納稅人報送申請資料，并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后方可停止執(zhí)行。征稅范圍（一）一般規(guī)定在境內(nèi)有償提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。應(yīng)稅服務(wù)包括陸路運(yùn)輸服務(wù)（不包括鐵路運(yùn)輸）、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。（二）特殊規(guī)定單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)： 1.向其他單位或者個人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活

5、動為目的或者以社會公眾為對象的除外。 2.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。稅率及征收率（一）稅率1.提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。2.提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。3.提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。4.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零：國際運(yùn)輸服務(wù)向境外單位提供研發(fā)服務(wù)、設(shè)計服務(wù)（不包括對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的設(shè)計服務(wù)） （二）征收率增值稅征收率為3%，適用于小規(guī)模納稅人和采用簡易計稅方法計算繳納增值稅的一般納稅人。（三）扣繳稅率境內(nèi)代理人和應(yīng)稅服務(wù)接收方應(yīng)按照適用稅率為境外單位和個人扣繳增值稅。未與我國政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或

6、者個人，向境內(nèi)單位或者個人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)，符合扣繳義務(wù)人規(guī)定的，試點(diǎn)期間扣繳義務(wù)人暫按3%代扣代繳增值稅。應(yīng)納稅額的計算（一）銷售額1.一般規(guī)定銷售額是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費(fèi)用。 價外費(fèi)用，是指價外收取的各種性質(zhì)的價外收費(fèi)，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。銷售額的計算方法：一般計稅方法，適用于一般納稅人。銷售額=含稅銷售額（1+稅率）簡易計稅方法，適用于小規(guī)模納稅人和采取簡易計稅辦法的一般納稅人。銷售額含稅銷售額（1征收率）2.兼營非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的確定納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管

7、稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。3.兼營免稅、減稅項目銷售額的確定納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。4.視同提供應(yīng)稅服務(wù)銷售額確定納稅人發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的，或提供應(yīng)稅服務(wù)的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額： 按照納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定。 按照其他納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定。 按照組成計稅價格確定：組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。5.差額征稅銷售額的確定目前按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定，差額征收營業(yè)稅改征

8、增值稅的具體項目包括以下五類：有形動產(chǎn)融資租賃、交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、試點(diǎn)物流承攬的倉儲業(yè)務(wù)、勘察設(shè)計單位承擔(dān)的勘察設(shè)計勞務(wù)和代理。試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人價款后的余額為銷售額。其中，試點(diǎn)一般納稅人支付給非試點(diǎn)納稅人的價款中，不包括已抵扣進(jìn)項稅額的貨物、加工修理修配勞務(wù)的價款。試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價款，允許從其取得的全部價款和價外費(fèi)用中扣除。試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，

9、按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價款，允許從其取得的全部價款和價外費(fèi)用中扣除；其支付給試點(diǎn)納稅人的價款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得扣除。（二）銷項稅額銷項稅額=銷售額稅率（三）進(jìn)項稅額1. 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額 從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計

10、算的進(jìn)項稅額。 接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額。2. 不允許抵扣的進(jìn)項稅額 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。（其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專門用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加

11、工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。（四）應(yīng)納稅額計算1.一般計稅方法：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額2.簡易計稅方法：應(yīng)納稅額=銷售額征收率3.扣繳稅額的計算方法：應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價款（1+稅率）稅率納稅義務(wù)及扣繳義務(wù)發(fā)生時間（一） 納稅義務(wù)發(fā)生時間 1.納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。2.納稅人提供有形動產(chǎn)租

12、賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。3.納稅人發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。（二）扣繳義務(wù)發(fā)生時間增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。納稅地點(diǎn)和期限（一） 納稅地點(diǎn) 1.固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)合并向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。2.非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅

13、務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。機(jī)構(gòu)所在地或者居住地在試點(diǎn)地區(qū)的非固定業(yè)戶在非試點(diǎn)地區(qū)提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納增值稅。機(jī)構(gòu)所在地或者居住地在非試點(diǎn)地區(qū)的非固定業(yè)戶在試點(diǎn)地區(qū)提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納增值稅；未申報納稅的，由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定補(bǔ)征營業(yè)稅。3.扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。（二） 納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，

14、可以按次納稅。 納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，按照上述兩款規(guī)定執(zhí)行。常用稅收優(yōu)惠政策（一） 起征點(diǎn)優(yōu)惠個人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計算繳納增值稅。起征點(diǎn)優(yōu)惠不適用于認(rèn)定為一般納稅人的個體工商戶。1.增值稅起征點(diǎn)幅度如下： 1按期納稅的，為月應(yīng)稅銷售額5000-20000元（含本數(shù)）。 2按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。2. 我

15、市適用的增值稅起征點(diǎn)如下： 1銷售貨物的，為月銷售額20000元； 2銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額20000元； 3提供應(yīng)稅服務(wù)的，為月銷售額20000元； 4按次納稅的，為每次（日）銷售額500元。（二） 免征增值稅項目 1.發(fā)生在境外的應(yīng)稅服務(wù)試點(diǎn)地區(qū)的單位和個人提供的下列應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅，但財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用零稅率的除外： 1工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。 2會議展覽地點(diǎn)在境外的會議展覽服務(wù)。 3存儲地點(diǎn)在境外的倉儲服務(wù)。 4標(biāo)的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。 5未取得相關(guān)經(jīng)營許可證的國際運(yùn)輸服務(wù)。 6向境外單位提供的下列應(yīng)稅服務(wù)： a.技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、

16、合同能源管理服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、物流輔助服務(wù)（倉儲服務(wù)除外）、認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)。但不包括：合同標(biāo)的物在境內(nèi)的合同能源管理服務(wù)，對境內(nèi)貨物或不動產(chǎn)的認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。 b.廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。2.試點(diǎn)實施后繼續(xù)執(zhí)行的優(yōu)惠項目原享受的營業(yè)稅優(yōu)惠政策的試點(diǎn)納稅人，繼續(xù)享受下列免征增值稅優(yōu)惠政策：1個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。 2殘疾人個人提供應(yīng)稅服務(wù)。 3航空公司提供飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù)。 4試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。5符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目中提

17、供的應(yīng)稅服務(wù)。6自本地區(qū)試點(diǎn)實施之日起至2013年12月31日，注冊在屬于試點(diǎn)地區(qū)的中國服務(wù)外包示范城市的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。7臺灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。8臺灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。9美國ABS船級社在非營利宗旨不變、中國船級社在美國享受同等免稅待遇的前提下，在中國境內(nèi)提供的船檢服務(wù)。10隨軍家屬就業(yè)。11軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。12城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)。13失業(yè)人員就業(yè)。3.放棄免稅權(quán)的處理納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，按規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。

18、一經(jīng)放棄免稅權(quán)、減稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)放棄免稅權(quán)。（三）即征即退1.安置殘疾人的企業(yè)安置殘疾人的單位，實行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營業(yè)稅的辦法。實際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業(yè)稅的具體限額，由縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣（含縣級市、旗，下同）適用的經(jīng)省（含自治區(qū)、直轄市、計劃單列市，下同）級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元。兼營享受增值稅和營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政

19、策業(yè)務(wù)的單位，可自行選擇退還增值稅或減征營業(yè)稅，一經(jīng)選定，一個年度內(nèi)不得變更。2.管道運(yùn)輸服務(wù)試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。3.有形動產(chǎn)的融資租賃服務(wù)經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。（四）增值稅抵減1.增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備抵減增值稅納稅人2011年12月1日（含）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機(jī))支付的費(fèi)用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵

20、減額為價稅合計額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用，由其自行負(fù)擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。2.稅控設(shè)備的技術(shù)維護(hù)費(fèi)抵減增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)(不含補(bǔ)繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護(hù)費(fèi))，可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。（五）簡易征收項目1.銷售使用過的固定資產(chǎn)一般納稅人銷售自己使用過的試點(diǎn)實施之日（含）以后購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的試點(diǎn)實施之日（含）以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征

21、收增值稅。2.試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車），可以按照3%簡易征收率計算繳納增值稅。3.試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以試點(diǎn)實施之前購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。4.被認(rèn)定為動漫企業(yè)的試點(diǎn)一般納稅人，為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設(shè)計、背景設(shè)計、動畫設(shè)計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動漫、手機(jī)動漫格式適配）服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)（包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)），自本地區(qū)試點(diǎn)實施

22、之日至2012年12月31日，可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅，但一經(jīng)選擇，在此期間不得變更計稅方法。零稅率應(yīng)稅服務(wù)的退免稅（一）免抵退政策試點(diǎn)地區(qū)的單位和個人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)適用增值稅零稅率。試點(diǎn)地區(qū)提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)并認(rèn)定為增值稅一般納稅人的單位和個人（以下稱零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者），在營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)以后提供的零稅率應(yīng)稅服務(wù)，適用增值稅零稅率，如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，實行免抵退稅辦法，并不得開具增值稅專用發(fā)票。零稅率應(yīng)稅服務(wù)的退稅率為其在境內(nèi)提供對應(yīng)服務(wù)的增值稅稅率。 免抵退稅辦法是指，零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)，免征增

23、值稅，相應(yīng)的進(jìn)項稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。1.計算方式 1零稅率應(yīng)稅服務(wù)當(dāng)期免抵退稅額的計算： 當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅額當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅計稅價格外匯人民幣牌價零稅率應(yīng)稅服務(wù)退稅率 零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅計稅價格為提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人價款后的余額。2當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計算：a.當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時， 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額b. 當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時， 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額03零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者如同時有貨物出口的，可結(jié)合現(xiàn)行出口貨物免抵退稅公式一并計算免抵退稅。2.出口退（免）稅認(rèn)定零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者在申報辦理零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅前，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退（免）稅認(rèn)定。3.申報期限:零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者在提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)，并在財務(wù)作銷售收入次月（按季度進(jìn)行增值稅納稅申報的為次季度）的增值稅納稅申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅和免抵退稅相關(guān)申報。 零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者應(yīng)于收入之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申