1、復(fù) 習(xí)其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等。與銀行存款的區(qū)別： 在途、已指定用途、不能作為一般支付用票據(jù)到期日（1）定日付款：自出票日起按實(shí)際天數(shù)計(jì)算 算頭不算尾或算尾不算頭（2）定期付款：自出票日起按月計(jì)算 若簽發(fā)日為某月月末，統(tǒng)一以到期 月份的最后一日作為到期日應(yīng)收票據(jù)票據(jù)到期值（1）不帶息票據(jù)：票據(jù)面值（2）帶息票據(jù)： 票據(jù)面值到期利息 應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)面值利率時(shí)期 月利率年利率/12 日利率年利率/360應(yīng)收票據(jù)票據(jù)貼現(xiàn) 票據(jù)持有人將未到期的商業(yè)匯票到銀行申請(qǐng)兌現(xiàn)（1）貼現(xiàn)天數(shù)：

2、 自貼現(xiàn)日起至票據(jù)到期日的實(shí)際天數(shù) 算頭不算尾或算尾不算頭（2）貼現(xiàn)款票據(jù)到期值貼現(xiàn)息（3）貼現(xiàn)息票據(jù)到期值貼現(xiàn)率/360貼現(xiàn)天數(shù)應(yīng)收票據(jù)練習(xí)1： 甲企業(yè)2019年10月1日銷售商品給乙企業(yè)，商品售價(jià)200,000元，增值稅率17%，收到乙開(kāi)出的帶息商業(yè)承兌匯票，期限6個(gè)月，票面利率6%。2019年4月1日，乙企業(yè)無(wú)力支付貨款，經(jīng)協(xié)商，重新簽發(fā)6個(gè)月期的不帶息商業(yè)匯票。甲于2019年10月1日收到款項(xiàng)。分析：（1）銷售收到匯票（2）年末計(jì)提利息（3）到期無(wú)款支付，重新簽發(fā)票據(jù)（4）到期收到款項(xiàng)練習(xí)1：（1）銷售收到匯票 借：應(yīng)收票據(jù) 234,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

3、交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34,000（2）年末計(jì)提利息 234,000*6%*3/12=3510 借：應(yīng)收利息 3510 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3510練習(xí)1：（3）到期無(wú)款支付，重新簽發(fā)票據(jù) 借：應(yīng)收票據(jù) 241,020 貸：應(yīng)收票據(jù) 234,000 應(yīng)收利息 3,510 財(cái)務(wù)費(fèi)用 3,510（4）到期收到款項(xiàng) 借：銀行存款 241,020 貸：應(yīng)收票據(jù) 241,020 甲企業(yè)2019年12月26日將簽發(fā)日為2019年10月17日，期限90天，面值80000元，票面利率10%的銀行承兌匯票進(jìn)行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率8%。 計(jì)算貼現(xiàn)額，并編制相關(guān)分錄。 若是商業(yè)承兌匯票，票據(jù)到期時(shí)由于付款人賬戶資金不足，貼現(xiàn)銀行遭

4、退票，款項(xiàng)從貼現(xiàn)企業(yè)賬戶扣除。企業(yè)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？分析：（1）計(jì)算貼現(xiàn)額（2）銀行承兌匯票貼現(xiàn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理（3）商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)及到期遭退票的會(huì)計(jì)處理（1）計(jì)算貼現(xiàn)額到期值=80,000*10%*90/360+80,000=82,000到期日：2019年1月15日貼現(xiàn)天數(shù)： 2019年12月26日2019年1月15日共20天貼現(xiàn)息：82,000*8%*20/360=364貼現(xiàn)額82,000-364=81,636（2）借：銀行存款 81,636 貸：應(yīng)收票據(jù) 80,000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1,636（3）商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)及到期遭退票的會(huì)計(jì)處理貼現(xiàn)時(shí)：借：銀行存款 81,636 貸：短期借款 81,6

5、36到期遭退票時(shí)： 借：短期借款 81,636 貸：應(yīng)收票據(jù) 80,000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1,636 借：應(yīng)收賬款 82,000 貸：銀行存款 82,000 初始計(jì)量（一）商業(yè)折扣 存在商業(yè)折扣時(shí)， 應(yīng)收賬款的入賬金額商品報(bào)價(jià)商業(yè)折扣 應(yīng)收賬款初始計(jì)量（二）現(xiàn)金折扣 銷貨企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定期間早日償還貨款，對(duì)銷售價(jià)格給予的一定比率的扣減。 銷貨方把現(xiàn)金折扣稱為銷貨折扣； 購(gòu)貨方把現(xiàn)金折扣稱為購(gòu)貨折扣。 表示方法：如2/10、1/20、n/30 應(yīng)收賬款壞賬壞賬的核算（2）備抵法 A.首次計(jì)提時(shí)，借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 B.發(fā)生壞賬時(shí)，借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 C.已確認(rèn)壞賬的應(yīng)收賬款

6、重新收回時(shí) 借：應(yīng)收賬款 借：銀行存款 貸：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 壞賬壞賬的核算（2）備抵法 D.期末計(jì)價(jià)：根據(jù)壞賬準(zhǔn)備科目的余額與按比例應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行比較，兩者的差額調(diào)整（沖回多提或補(bǔ)提少提）壞賬準(zhǔn)備的余額。 step1：計(jì)算壞賬準(zhǔn)備科目的現(xiàn)有余額a； step2：按比例計(jì)算壞賬準(zhǔn)備科目的應(yīng)保留的期末余額b； step3：計(jì)算兩者差額，得出本期應(yīng)補(bǔ)提或沖回的金額b-a（a為借方余額則用負(fù)數(shù)表示）。習(xí)題企業(yè)壞賬準(zhǔn)備提取比率3。 2019年末應(yīng)收賬款余額90萬(wàn)元，首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2019年債務(wù)人A公司發(fā)生火災(zāi)，應(yīng)收A的銷貨款1.5萬(wàn)元無(wú)法收回，確認(rèn)為壞賬；同年，債務(wù)人B公司破產(chǎn)，應(yīng)收貨

7、款1.25萬(wàn)元無(wú)法收回；2019年年末應(yīng)收賬款余額108萬(wàn)元。2009年，收到法院送來(lái)的B公司破產(chǎn)資金0.1萬(wàn)元清償欠款，當(dāng)年無(wú)其他壞賬，年末應(yīng)收賬款余額120萬(wàn)元。分析（1）2019年末首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（2）2019年發(fā)生A、B公司壞賬（3） 2019年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（4）2009年收回部分壞賬（5）2009年年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備習(xí)題4（1）2019年末首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 900,000* 32700 借：資產(chǎn)減值損失 2700 貸：壞賬準(zhǔn)備 2700（2）2019年發(fā)生A、B公司壞賬 借：壞賬準(zhǔn)備 15,000 貸：應(yīng)收賬款A(yù)公司 15,000 借：壞賬準(zhǔn)備 12,500 貸：應(yīng)收賬款A(yù)公司 1

8、2,500習(xí)題4（3） 2019年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)提前“壞賬準(zhǔn)備”科目余額：2700-15000-12500=-24800按應(yīng)收賬款余額應(yīng)保存的壞賬準(zhǔn)備科目余額1,080,000* 33,240需要補(bǔ)提： 3,240 2480028,040 借：資產(chǎn)減值損失 28,040 貸：壞賬準(zhǔn)備 28,040習(xí)題4（4）2009年收回部分壞賬 借：應(yīng)收賬款 1,000 貸：壞賬準(zhǔn)備 1,000 借：庫(kù)存現(xiàn)金 1,000 貸：應(yīng)收賬款 1,000習(xí)題4（5）2009年年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)提前“壞賬準(zhǔn)備”科目余額： 3,240 +1,000=4,240按應(yīng)收賬款余額應(yīng)保存的壞賬準(zhǔn)備科目余額 1,200,000

9、* 33,600需要沖銷： 4,240-3,600640 借：壞賬準(zhǔn)備 640 貸：資產(chǎn)減值損失 640存貨概述存貨的范圍 為了進(jìn)行正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而儲(chǔ)存的資產(chǎn) 以所有權(quán)的歸屬確定存貨范圍 存貨歸屬存在的幾種特殊情況： 產(chǎn)品所有權(quán)、風(fēng)險(xiǎn)及報(bào)酬已轉(zhuǎn)移但未出庫(kù) 產(chǎn)品已發(fā)出但所有權(quán)、風(fēng)險(xiǎn)及報(bào)酬未轉(zhuǎn)移 已取得產(chǎn)品所有權(quán)、風(fēng)險(xiǎn)及報(bào)酬但未入庫(kù) 不屬于企業(yè)所有但存放于本企業(yè)倉(cāng)庫(kù)原材料按計(jì)劃成本收發(fā)核算的一般方法和程序（1）采購(gòu)材料 借：材料采購(gòu)（實(shí)際成本） 應(yīng)交稅費(fèi) 貸：銀行存款等科目3.3 原材料按計(jì)劃成本收發(fā)核算的一般方法和程序（2）材料入庫(kù) 借：原材料（計(jì)劃成本） 材料成本差異（實(shí)際成本計(jì)劃成本） 貸：材

10、料采購(gòu)（實(shí)際成本） 借：原材料（計(jì)劃成本） 貸：材料采購(gòu)（實(shí)際成本） 材料成本差異（實(shí)際成本計(jì)劃成本） 原材料按計(jì)劃成本收發(fā)核算的一般方法和程序（3）材料成本差異的計(jì)算 采用的材料成本差異率及計(jì)算方法： A.當(dāng)月的成本差異率（月初“材料成本差異”余額本月材料入庫(kù)發(fā)生的累計(jì)成本差異）/（月初“原材料”余額本月累計(jì)入庫(kù)材料額） B.上月的成本差異率月初“材料成本差異”余額/月初“原材料”余額 注意：實(shí)際成本計(jì)劃成本的超支差異用藍(lán)字表示，反之用紅字表示。 原材料按計(jì)劃成本收發(fā)核算的一般方法和程序（4）材料發(fā)出A. 按發(fā)出原材料的計(jì)劃成本分配 借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等 貸：原材料B.按發(fā)出原

11、材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町?借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等 貸：材料成本差異（超支） 借：材料成本差異（節(jié)約） 貸：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等甲公司為增值稅一般納稅人，材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算。A材料計(jì)劃單位成本為每噸2,000元。該公司2009年11月“原材料A”賬戶月初借方余額300,000元，“材料成本差異A”月初貸方余額5,000元，“材料采購(gòu)A”月初借方余額84,000元，系上月已付款的A材料39噸。11月發(fā)生有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：（1）11月3日，上月已付款的A材料39噸驗(yàn)收入庫(kù)。（2）11月15日，購(gòu)入A材料80噸，增值稅發(fā)票上注明不含稅價(jià)164,000元，另支付運(yùn)費(fèi)1,000元

12、，材料驗(yàn)收入庫(kù)，已用銀行存款支付貨款。（3）11月30日將已入庫(kù)但尚未收到結(jié)算單據(jù)的A材料10噸按計(jì)劃成本暫估入賬。（4）11月生產(chǎn)產(chǎn)品共領(lǐng)用A材料100噸。請(qǐng)編制會(huì)計(jì)分錄并計(jì)算當(dāng)月材料成本差異率。（1） 11月3日，上月已付款的A材料39噸驗(yàn)收入庫(kù)。 借：原材料 78,000 材料成本差異 6,000 貸：材料采購(gòu) 84,000 （2） 11月15日，購(gòu)入A材料不含稅價(jià)164,000元，另支付運(yùn)費(fèi)1,000元，材料驗(yàn)收入庫(kù)，已用銀行存款支付貨款。 借：材料采購(gòu) 164,930 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 27,950 貸：銀行存款 192,880 借：原材料 160,000 材料成本差異 4

13、,930 貸：材料采購(gòu) 164,930（3） 11月30日將已入庫(kù)但尚未收到結(jié)算單據(jù)的A材料10噸按計(jì)劃成本暫估入賬。 借：原材料 20,000 貸：應(yīng)付賬款暫估材料款 20,000（4） 11月生產(chǎn)車(chē)間共領(lǐng)用A材料100噸。 材料成本差異率（-5,000+6,000+4,930）/(300,000+78,000+160,000+20,000)=1.06%當(dāng)月應(yīng)分?jǐn)偛町愵~20001001.06%2,120 借：生產(chǎn)成本 200,000 借：生產(chǎn)成本 2,120 貸：原材料 200,000 貸：材料成本差異 2,120交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)的取得 購(gòu)買(mǎi)成本與其賬面價(jià)值、交易費(fèi)用之間的關(guān)系交

14、易性金融資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)成本=該資產(chǎn)入賬成本（購(gòu)買(mǎi)時(shí)的公允價(jià)值）+作為投資費(fèi)用列支的交易費(fèi)用入賬成本中不包括：已經(jīng)宣告發(fā)放但未發(fā)放的股利 已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的股利、利息購(gòu)入時(shí)已經(jīng)宣告發(fā)放但未發(fā)放的 借：貨幣資金科目 貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）購(gòu)入后在持有期間獲得的 借：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息） 貸：投資收益交易性金融資產(chǎn) 期末計(jì)價(jià)公允價(jià)值賬面價(jià)值，根據(jù)兩者差額增加該資產(chǎn)賬面價(jià)值。借：交易性金融資產(chǎn)公司股票公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益交易性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益公允價(jià)值賬面價(jià)值，根據(jù)兩者差額減少該資產(chǎn)賬面價(jià)值。 交易性金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn)的出售會(huì)計(jì)處理（1）計(jì)算出售收

15、入與其賬面價(jià)值的差額 銷售資產(chǎn)實(shí)際收到款項(xiàng)“銀行存款”等科目 結(jié)轉(zhuǎn)已銷售資產(chǎn)的賬面價(jià)值 成本“交易性金融資產(chǎn)成本” 公允價(jià)值變動(dòng)額“交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)” 出售收入與賬面價(jià)值的差額“投資收益” 交易性金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn)的出售會(huì)計(jì)處理（2）將出售資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益金額轉(zhuǎn)為“投資收益交易性金融資產(chǎn)投資收益” 甲企業(yè)系上市公司，按年對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表。（1） 2019年3月6日以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的一批X公司發(fā)行的股票100萬(wàn)股，作為交易性金融資產(chǎn)，取得時(shí)公允價(jià)值為每股為5.2元，含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.2元，另支付交易費(fèi)用5萬(wàn)元，全部?jī)r(jià)款以存出投資款支付。（2）3

16、月16日股票戶收到最初支付價(jià)款中所含現(xiàn)金股利。（3）2019年12月31日，該股票公允價(jià)值為每股4.5元。（4）2019年12月31日，該股票公允價(jià)值為每股5.3元。（5）2009年3月16日，將該股票全部處置，每股5.1元，交易費(fèi)用為6萬(wàn)元。（1）2019年3月6取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本 500 應(yīng)收股利 20 投資收益 5 貸：其他貨幣資金-存出投資款 525（2）2019年3月16日收到最初支付價(jià)款中所含現(xiàn)金股利 借：其他貨幣資金-存出投資款 20 貸：應(yīng)收股利 20（3）2019年12月31日，公允價(jià)值為每股4.5元借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 （54.5）10050 貸：交易

17、性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 50 07年末賬面價(jià)值為4.5100=450萬(wàn)元。（4）2019年12月31日，該股票公允價(jià)值為每股5.3元借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 80貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 （5.34.5）10080 08年末賬面價(jià)值為5.3100=530萬(wàn)元。（5）2009年3月16日，將該股票全部處置，每股5.1元，交易費(fèi)用為6萬(wàn)元。借：其他貨幣資金-存出投資款 5106504 公允價(jià)值變動(dòng)損益 30 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 100（5.20.2）500 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 30 投資收益 4 累計(jì)損益為（“投資收益”貸方余額）：39萬(wàn)元可供出售金融資產(chǎn)初始確認(rèn)的入賬價(jià)值購(gòu)入的 購(gòu)

18、入成本購(gòu)入時(shí)的公允價(jià)值相關(guān)交易費(fèi)用 與交易性金融資產(chǎn)的不同之處 企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收股利或應(yīng)收利息）?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)初始確認(rèn)的入賬價(jià)值購(gòu)入的 購(gòu)入成本購(gòu)入時(shí)的公允價(jià)值相關(guān)交易費(fèi)用 與交易性金融資產(chǎn)的不同之處 企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收股利或應(yīng)收利息）。可供出售金融資產(chǎn)期末計(jì)價(jià) 資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積其他資本公積）

19、在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)，將“資本公積其他資本公積”轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。 與交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)不同可供出售金融資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)公允價(jià)值高于其賬面余額的差額 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積其他資本公積公允價(jià)值低于其賬面余額的差額 做相反會(huì)計(jì)分錄?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)終止確認(rèn)轉(zhuǎn)讓出售 出售所得價(jià)款與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額作為投資收益； 與出售資產(chǎn)相關(guān)的直接計(jì)入資本公積的利得和損失，一并轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。 207年1月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)以每股15元的價(jià)格購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票20萬(wàn)股，占乙公司有表決權(quán)股份的5，對(duì)乙公司無(wú)重大影響，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 207年8月10日，甲

20、公司收到乙公司本年度宣告發(fā)放的上半年現(xiàn)金股利4萬(wàn)元。 12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股16元。甲公司預(yù)計(jì)該股票的價(jià)格變動(dòng)是暫時(shí)的。 208年，乙公司因違反相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門(mén)查處。受此影響，乙公司股票的價(jià)格發(fā)生下跌。至208年12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格下跌到每股9元。209年，乙公司整改完成，加之市場(chǎng)宏觀面好轉(zhuǎn)，股票價(jià)格有所回升，至12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格上升到每股11元。 210年1月15日，甲公司將該股票全部出售，實(shí)際收到價(jià)款3100 000元。假定208年和209年均未分派現(xiàn)金股利，不考慮其他因素。要求：做出甲公司的相關(guān)賬務(wù)處理。 甲公司有關(guān)的賬務(wù)處理如下： （1

21、）207年1月1日購(gòu)入股票 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 3 000 000 貸：其他貨幣資金3 000 000 （2）207年8月確認(rèn)現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 40 000 貸：投資收益 40 000 借：其他貨幣資金40 000 貸：應(yīng)收股利 40 000 （3）207年12月31日確認(rèn)股票公允價(jià)值變動(dòng) 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 200 000 貸：資本公積其他資本公積 200 000 （4）208年12月31日，確認(rèn)股票投資的減值損失 借：資產(chǎn)減值損失 1 200 000 （15-9） 20萬(wàn)股資本公積其他資本公積 200 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 1 400 000

22、（16-9）20萬(wàn)股（5）209年12月31日確認(rèn)股票價(jià)格上漲借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 400 000 （11-9）20萬(wàn)股貸：資本公積其他資本公積 400 000 （6）210年1月15日出售該金融資產(chǎn) 借：其他貨幣資金3 100 000 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 800 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 3 000 000 投資收益 900 000 借：資本公積其他資本公積 400 000 貸：投資收益 400 000 持有至到期投資 初始計(jì)量投資成本實(shí)際支付的價(jià)款 面值“面值” 溢折價(jià)及手續(xù)費(fèi)和傭金等交易費(fèi)用“利息調(diào)整” 應(yīng)計(jì)利息（到期付息債券的利息）“應(yīng)計(jì)利息” 注意：購(gòu)買(mǎi)

23、時(shí)含有發(fā)行日或付息日至購(gòu)買(mǎi)日之間分期付息的利息，不計(jì)入債券成本。 持有至到期投資（二）初始計(jì)量購(gòu)入的賬務(wù)處理（在不考慮交易費(fèi)用的情況）（1）買(mǎi)價(jià)面值 借：持有至到期投資面值 貸：銀行存款（2）買(mǎi)價(jià)面值 借：持有至到期投資面值 利息調(diào)整 貸：銀行存款（3）買(mǎi)價(jià)面值 借：持有至到期投資面值 貸：持有至到期投資利息調(diào)整 銀行存款 持有至到期投資 初始計(jì)量購(gòu)入的賬務(wù)處理（4）買(mǎi)價(jià)中含有自發(fā)行日或付息日至購(gòu)入日之間的利息 A.到期一次付息債券的，計(jì)入投資成本 借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 B.分期付息債券的，作為短期債權(quán) 借：應(yīng)收利息 后續(xù)計(jì)量持有期的收益及攤余成本到期一次還本付息債券 溢價(jià)或折價(jià)購(gòu)入，攤

24、銷溢折價(jià)時(shí)， 借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（票面利息） 貸：持有至到期投資利息調(diào)整 投資收益（資產(chǎn)期初攤余成本實(shí)際利率） 借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（票面利息） 利息調(diào)整 貸： 投資收益 持有至到期投資 后續(xù)計(jì)量持有期的收益及攤余成本分期付息債券 核算方法和到期一次還本付息債券基本相同 確認(rèn)的票面利息通過(guò)“應(yīng)收利息”科目核算 后續(xù)計(jì)量持有期的收益及攤余成本到期一次還本，分期付息債券 溢價(jià)或折價(jià)購(gòu)入，攤銷溢折價(jià)時(shí)， 借： 應(yīng)收利息或銀行存款（票面利息） 貸：持有至到期投資利息調(diào)整 投資收益（資產(chǎn)期初攤余成本實(shí)際利率） 借：應(yīng)收利息或銀行存款（票面利息） 持有至到期投資利息調(diào)整 貸： 投資收益 20

25、19年1月1日，甲公司支付價(jià)款1100萬(wàn)元（含交易費(fèi)用），從活躍市場(chǎng)購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬(wàn)元、5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10，利息按單利計(jì)算，到期一次還本付息，實(shí)際年利率為6.4。當(dāng)日，甲公司將其劃分為持有至到期投資，按年確認(rèn)投資收益。2019年12月31日，該債券未發(fā)生減值跡象。（2）2019年1月1日，該債券市價(jià)總額為1200萬(wàn)元。當(dāng)日，為籌集生產(chǎn)線擴(kuò)建所需資金，甲公司出售債券的80，將扣除手續(xù)費(fèi)后的款項(xiàng)955萬(wàn)元存入銀行；（3）該債券剩余的20重分類為可供出售金融資產(chǎn)。（1）2019年1月1日甲公司購(gòu)入該債券的會(huì)計(jì)分錄：借：持有至到期投資面值1000 利息調(diào)整

26、 100貸：銀行存款 1100（2）計(jì)算2019年12月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計(jì)利息和利息調(diào)整攤銷額：債券投資收益11006.470.4（萬(wàn)元）應(yīng)計(jì)利息100010100（萬(wàn)元）利息調(diào)整攤銷額10070.429.6（萬(wàn)元）會(huì)計(jì)處理：借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 100貸：持有至到期投資利息調(diào)整 29.6 投資收益 70.4（3）2019年1月1日甲公司售出該債券該債券賬面價(jià)值（攤余成本）面值1000 80%800 20% 200利息調(diào)整 70.4 80% 56.32 20% 14.08 應(yīng)計(jì)利息 100 80%80 20% 20合計(jì)：1170.4 936.32 234.08損益95593

27、6.3218.68（萬(wàn)元）會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款 955貸：持有至到期投資面值 800 利息調(diào)整56.32 應(yīng)計(jì)利息 80投資收益 18.68（4）2019年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本1170.4936.32234.08（萬(wàn)元）2019年1月1日甲公司該債券公允價(jià)值1200/100*20240萬(wàn)元公允價(jià)值賬面價(jià)值5.92借：可供出售金融資產(chǎn)面值 200 應(yīng)計(jì)利息 20 利息調(diào)整 14.08 公允價(jià)值變動(dòng) 5.92貸：持有至到期投資面值 200 應(yīng)計(jì)利息 20 利息調(diào)整 14.08資本公積 5.925.2 長(zhǎng)期股權(quán)投資 同一控制下的企業(yè)合并合并雙方的合并行為不完全是自愿進(jìn)行和完成的，

28、這種企業(yè)合并不屬于交易行為，而是參與合并各方資產(chǎn)和負(fù)債的重新組合。 因此，合并方可以按照被合并方的賬面價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量。5.2 長(zhǎng)期股權(quán)投資非同一控制下的企業(yè)合并相對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并而言，非同一控制下的企業(yè)合并是合并各方自愿進(jìn)行的交易行為，作為一種公平的交易，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。 長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本法適用范圍（1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。子公司（2）不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法投資成本的計(jì)量 A.按照初始投資成本計(jì)價(jià)，一般不予變更，只有在追加或收回投資時(shí)才調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成

29、本。 長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本法投資成本的計(jì)量 B.被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 C.收到股票股利時(shí)不作賬務(wù)處理，只調(diào)整持股數(shù)量，降低每股成本。 長(zhǎng)期股權(quán)投資 權(quán)益法 指長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值要隨著被投資企業(yè)的所有者權(quán)益變動(dòng)而相應(yīng)變動(dòng)，反映在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中占有的份額。適用范圍 具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。 長(zhǎng)期股權(quán)投資 權(quán)益法 初始投資成本的調(diào)整 初始投資成本投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，性質(zhì)與商譽(yù)相同，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，在投資期間也不攤銷； 初始投資成本投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份

30、額，差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 貸：營(yíng)業(yè)外收入 長(zhǎng)期股權(quán)投資 權(quán)益法 投資損益的確認(rèn) A. 被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)， 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 （應(yīng)享有被投資企業(yè)凈利潤(rùn)的份額） 貸：投資收益 被投資企業(yè)分派現(xiàn)金股利，視同投資收回 借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 （應(yīng)享有被投資企業(yè)現(xiàn)金股利的份額） 長(zhǎng)期股權(quán)投資 權(quán)益法 被投資企業(yè)所有者權(quán)益其他變動(dòng)的調(diào)整 除凈損益以外所有者權(quán)益的增加，投資企業(yè)應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并計(jì)入資本公積。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資所有者權(quán)益其他變動(dòng) 貸：資本公積其他資本公積A公司2009年年初購(gòu)入聯(lián)營(yíng)企業(yè)B公司40

31、%的有表決權(quán)股份，實(shí)際支付價(jià)款300萬(wàn)元（與享有B公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額相等）。當(dāng)年B公司凈利潤(rùn)100萬(wàn)元，分派股利20萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算2009年年末A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額。按照權(quán)益法核算（1）按比例享有的凈利潤(rùn)： 10040%40萬(wàn)元（2）按比例享有的現(xiàn)金股利：2040%8萬(wàn)元長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額300408332萬(wàn)元 固定資產(chǎn)折舊 計(jì)提折舊的范圍 固定資產(chǎn)折舊 計(jì)提折舊的方法直線法（1）平均年限法（2）工作量法加速折舊法（1）雙倍余額遞減法（2）年數(shù)總和法 固定資產(chǎn)折舊 計(jì)提折舊的方法加速折舊法（1）雙倍余額遞減法雙倍直線折舊率2/預(yù)計(jì)使用年限100%年折舊額固定資產(chǎn)期初凈值雙

32、倍直線折舊率固定資產(chǎn)期初凈值原值累計(jì)已提折舊額 固定資產(chǎn)折舊 計(jì)提折舊的方法加速折舊法（2）年數(shù)總和法年折舊率該年尚可使用年限/各年可使用年限總和 （預(yù)計(jì)使用年限已使用年限） 預(yù)計(jì)使用年限（預(yù)計(jì)使用年限1）/2年折舊額應(yīng)計(jì)提折舊總額年折舊率 固定資產(chǎn)折舊 計(jì)提折舊的方法加速折舊法特點(diǎn)：（1）各年折舊額遞減；（2）一般采用個(gè)別折舊方式；（3）開(kāi)始計(jì)提折舊1年之內(nèi)各月的折舊額，均按年折舊額的月平均數(shù)計(jì)算。 如某資產(chǎn)從2019年7月開(kāi)始計(jì)提折舊，那么從08年7月到09年6月的月折舊額都是相同的。練習(xí)：企業(yè)2019年9月30日自行建造的一條生產(chǎn)線投入使用，該生產(chǎn)線的建造成本740萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限5年

33、，預(yù)計(jì)凈殘值20萬(wàn)元，企業(yè)采用年數(shù)總和法計(jì)提該生產(chǎn)線的折舊。請(qǐng)計(jì)算該設(shè)備2009年應(yīng)計(jì)提的折舊總額。 2009年1月9月折舊額 （74020）5/159/12180萬(wàn)元2009年10月12月折舊額 7204/153/1248萬(wàn)元合計(jì)228萬(wàn)元 固定資產(chǎn)清理含義：在固定資產(chǎn)出售或不能繼續(xù)使用而報(bào)廢時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行的處置。科目設(shè)置“固定資產(chǎn)清理” 借方為清理過(guò)程中的費(fèi)用支出； 貸方為清理過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)收入； 清理凈損益轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出” 固定資產(chǎn)清理（一）出售固定資產(chǎn)清理步驟（1）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 借：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值） 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定

34、資產(chǎn) 固定資產(chǎn)清理（一）出售固定資產(chǎn)清理步驟（2）發(fā)生清理費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款等科目（3）取得出售收入 借：銀行存款等科目 貸：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費(fèi)6.5 固定資產(chǎn)清理（一）出售固定資產(chǎn)清理步驟（4）出售不動(dòng)產(chǎn)等應(yīng)繳納的稅費(fèi) 借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費(fèi)（5）結(jié)轉(zhuǎn)出售凈損益 無(wú)形資產(chǎn) 特征（1）無(wú)實(shí)體性（2）長(zhǎng)期性（3）不確定性（4）可辨認(rèn)性 7.1 無(wú)形資產(chǎn) 攤銷期限 如果預(yù)計(jì)使用壽命超過(guò)了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期限，一般按下列原則確定： 無(wú)形資產(chǎn) 攤銷方法 7.1 無(wú)形資產(chǎn)處置（1）出售：將無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)讓渡給他人。即在出售以后，企

35、業(yè)不再對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)擁有占用、使用、收益、處置的權(quán)利。 出售所得的價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)和該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值后的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益（“營(yíng)業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得”或“營(yíng)業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”）。習(xí)題：騰飛公司2019年1月1日從B公司購(gòu)入一項(xiàng)專利所有權(quán)，以銀行存款支付價(jià)款及相關(guān)費(fèi)用100萬(wàn)元。該專利的法定有效期限為15年，合同規(guī)定期限為10年，該公司每年年末進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)攤銷。2019年12月31日，該資產(chǎn)發(fā)生減值，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為70萬(wàn)元。發(fā)生減值后，預(yù)計(jì)剩余使用年限為5年。2009年1月騰飛公司將該專利出售給宏大公司，取得收入60萬(wàn)元存入銀行，該項(xiàng)收入的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%（不考慮

36、其他稅費(fèi)）。 請(qǐng)為騰飛公司編制該項(xiàng)專利所有權(quán)從購(gòu)入到出售全過(guò)程的分錄。 （1）購(gòu)入時(shí)，借：無(wú)形資產(chǎn) 1,000,000 貸：銀行存款 1,000,000（2）06和07年分別攤銷時(shí)，借：管理費(fèi)用 100,000 貸：累計(jì)攤銷 100,000（3）07年底計(jì)提減值準(zhǔn)備， 借：資產(chǎn)減值損失 100,000 貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100,000（4）08年攤銷時(shí)，借：管理費(fèi)用 140,000 （700,000/5） 貸：累計(jì)攤銷 140,000 （5）09年出售時(shí)， 借：銀行存款 600,000 累計(jì)攤銷 340,000 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100,000 貸：無(wú)形資產(chǎn) 1,000,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 30,000 營(yíng)業(yè)外收入 10,000 投資性房地產(chǎn)定義 為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。內(nèi)容 已出租的建筑物 已出租的土地使用權(quán) 持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)等 特征 經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)出租或轉(zhuǎn)讓 區(qū)別于自用和銷售的房地產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量成本模式 比照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)對(duì)已出租建筑物或土地使用權(quán)進(jìn)行計(jì)量，并計(jì)提折舊或攤銷 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） 存在減值時(shí)，計(jì)提減值準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失 貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 7.2 投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量