1、基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)第五章 會(huì)計(jì)憑證第五章 會(huì)計(jì)憑證 第一節(jié) 會(huì)計(jì)憑證的意義和種類 第二節(jié) 原始憑證的填制與審核 第三節(jié) 記賬憑證的填制與審核 第四節(jié) 會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管第一節(jié) 會(huì)計(jì)憑證的意義和種類會(huì)計(jì)憑證的概念會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為記賬依據(jù)的書面證明。例如：某公司從某商場(chǎng)購進(jìn)一批辦公用品，取得購貨發(fā)票，開出支票支付貨款。 通過購貨發(fā)票和支票可以反映該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間、內(nèi)容、涉及的單位和經(jīng)辦人員，這張購貨發(fā)票和支票就是明確雙方的法律及經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一個(gè)書面證明。 并且，會(huì)計(jì)人員還要從會(huì)計(jì)核算的角度對(duì)該業(yè)務(wù)的發(fā)生進(jìn)行相關(guān)記錄，即根據(jù)購貨發(fā)票和支票存根（原始憑證）編制付

2、款憑證（記賬憑證）。一、填制和審核會(huì)計(jì)憑證的意義如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際完成情況，作為記賬的依據(jù)。 通過對(duì)會(huì)計(jì)憑證的審核，有效發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督作用。 可以用來明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。 二、會(huì)計(jì)憑證的種類 按其填制的程序和用途分類 會(huì)計(jì)憑證（一）原始憑證 原始憑證俗稱單據(jù)，它是證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并據(jù)以記賬的原始依據(jù)。原始憑證一般是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)直接取得或填制的，它是最初記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和完成情況的具有法律效力的書面證明。因此，原始憑證是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的原始資料和重要依據(jù)。 各單位發(fā)生的下列事項(xiàng)，必須取得或者填制原始憑證，并及時(shí)送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付；財(cái)

3、物的收發(fā)、增減和使用；債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；資本、基金的增減；收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算；財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理；其他需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的事項(xiàng)。1、原始憑證按其取得的來源不同，可以分為外來原始憑證和自制原始憑證兩類。 （1）外來原始憑證 外來原始憑證是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，從外單位取得的原始憑證 ，如由供應(yīng)單位開給的“發(fā)票”，由收款單位或個(gè)人開給的“收據(jù)”等。 （2）自制原始憑證 自制原始憑證是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門或個(gè)人，在完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)自行填制的憑證。如領(lǐng)用材料時(shí)填制的“領(lǐng)料單” ，銷售產(chǎn)品時(shí)填制的“發(fā)貨單”等。自制原始憑證進(jìn)一步分類：一次憑證 一次憑證是只反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)

4、業(yè)務(wù)或同時(shí)反映若干項(xiàng)同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的憑證，憑證填制手續(xù)是一次完成的。大多數(shù)原始憑證都是一次憑證。 累計(jì)憑證 累計(jì)憑證是指在一定時(shí)期內(nèi)連續(xù)記載同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，至期末按其累計(jì)數(shù)作為記賬依據(jù)的原始憑證。原始憑證匯總表 原始憑證匯總表是指在會(huì)計(jì)核算中，為簡(jiǎn)化記賬憑證的編制工作，對(duì)于一些經(jīng)常重復(fù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，根據(jù)同類原始憑證匯總編制的一張匯總憑證。原始憑證按其用途不同的分類 （二）記賬憑證 記賬憑證是根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，應(yīng)用會(huì)計(jì)科目和復(fù)式記賬法確定會(huì)計(jì)分錄，并作為記賬依據(jù)的一種會(huì)計(jì)憑證。 記賬憑證按其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容及用途的不同可以分為專用記賬憑證、通用記賬憑證和匯總記賬憑證。 1

5、、專用記賬憑證收款憑證 收款憑證是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金收款業(yè)務(wù)的憑證，它是根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的 。付款憑證 付款憑證是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金付款業(yè)務(wù)的憑證，它是根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的 。轉(zhuǎn)賬憑證 轉(zhuǎn)賬憑證是用來記錄與現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金收付款業(yè)務(wù)無關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)（即在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)不需要收付現(xiàn)金和銀行存款的各項(xiàng)業(yè)務(wù)）的憑證，它是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制的 。 收 款 憑 證 總 第號(hào)借方賬戶： 200年月日 收字 第號(hào)摘 要貸方賬戶金 額附件張總賬賬戶明細(xì)賬戶合 計(jì) 會(huì)計(jì)主管 記賬 出納 審核 填制庫存現(xiàn)金現(xiàn)收到押金其他應(yīng)

6、付款1000￥1000 付 款 憑 證 總 第號(hào)貸方賬戶： 200年月日 付字 第號(hào)摘 要借方賬戶金 額附件張總賬賬戶明細(xì)賬戶合 計(jì) 會(huì)計(jì)主管 記賬 出納 審核 填制銀行存款銀支付前欠光明廠貨款應(yīng)付帳款20000￥20000光明廠 轉(zhuǎn) 帳 憑 證 總 第號(hào) 200年月日 轉(zhuǎn) 字 第號(hào)摘 要借方賬戶貸方賬戶金 額附總賬賬戶明細(xì)賬戶總賬賬戶明細(xì)賬戶件張合 計(jì) 會(huì)計(jì)主管 記賬 出納 審核 填制生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品原材料30005000B材料￥8000A材料2、通用記賬憑證 通用記賬憑證的格式不再分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，而是以一種格式記錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（其格式和內(nèi)容同轉(zhuǎn)賬憑證）。一般

7、來說，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)少的企業(yè)可采用此種憑證。 3、匯總記賬憑證 匯總記賬憑證又分為匯總記賬憑證和科目匯總表。這類記賬憑證是根據(jù)普通記賬憑證按賬戶名稱進(jìn)行匯總填制的記賬憑證。其作用是可以簡(jiǎn)化登記總分類賬的工作。 第二節(jié) 原始憑證的填制和審核一、原始憑證的基本內(nèi)容1、原始憑證的名稱2、填寫憑證的日期和編號(hào)3、填制和接受憑證的單位名稱4、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要5、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的財(cái)物數(shù)量、單價(jià)和金額6、經(jīng)辦人員的簽名或蓋章二、原始憑證的填制要求1真實(shí)可靠，書寫清楚。 2連續(xù)編號(hào)，及時(shí)填制。 3內(nèi)容完整，正確。 4手續(xù)完備、充分。 三、原始憑證的審核1審核原始憑證記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合 法、合規(guī)、合理。 2審核原

8、始憑證記錄的內(nèi)容是否完整。 3審核原始憑證填列的項(xiàng)目是否正確。 第三節(jié) 記賬憑證的填制和審核一、記賬憑證的基本內(nèi)容記賬憑證的名稱填制憑證的日期和憑證的編號(hào)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶（包括總分類賬戶，二級(jí)賬戶和明細(xì)分類賬戶）的名稱和金額所附原始憑證的張數(shù)和其他有關(guān)資料填制、審核、記賬、會(huì)計(jì)主管等有關(guān)人員的簽名或蓋章。收、付款憑證還要有出納人員的簽章二、記賬憑證的填制（一）填制記賬憑證的基本要求1必須按會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)科目正確填寫會(huì)計(jì)分錄，不得任意簡(jiǎn)化改動(dòng)會(huì)計(jì)科目名稱，以保證核算口徑一致。摘要應(yīng)用簡(jiǎn)明扼要的語言來表達(dá)。 2填制記賬憑證時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)記賬憑證進(jìn)行連續(xù)編號(hào)?？梢园词?、付、轉(zhuǎn)三

9、類業(yè)務(wù)分別編號(hào)，也可以按現(xiàn)收、現(xiàn)付、銀收、銀付和轉(zhuǎn)賬五類進(jìn)行編號(hào)。一筆復(fù)合分錄需要編制兩張以上的記賬憑證時(shí)，可以采用分?jǐn)?shù)編號(hào)法編號(hào)。例如，7號(hào)會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄有三張記賬憑證，則編號(hào)分別為 號(hào)、 號(hào)和 號(hào)。 3記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或者根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總在一張記賬憑證上。4除結(jié)賬和更正錯(cuò)賬的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。如果一張?jiān)紤{證涉及幾張記賬憑證，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號(hào)或者附有原始憑證復(fù)印件。5如果在填制記賬憑證時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新

10、填制。已經(jīng)登記入賬的記賬憑證，在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯(cuò)誤時(shí)，可以用“紅字更正法”或“補(bǔ)充登記法”予以更正。（詳見第六章第四節(jié)）6記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)的空行處劃線注銷。 收 款 憑 證 總 第號(hào)借方賬戶： 200年月日 收字 第號(hào)摘 要貸方賬戶金 額附件張總賬賬戶明細(xì)賬戶合 計(jì) 會(huì)計(jì)主管 記賬 出納 審核 填制庫存現(xiàn)金現(xiàn)收到押金其他應(yīng)付款1000￥1000（二）記賬憑證的填制方法 付 款 憑 證 總 第號(hào)貸方賬戶： 200年月日 付字 第號(hào)摘 要借方賬戶金 額附件張總賬賬戶明細(xì)賬戶合 計(jì) 會(huì)計(jì)主管 記賬 出納 審核 填制銀行存款銀支付前

11、欠光明廠貨款應(yīng)付帳款20000￥20000光明廠 轉(zhuǎn) 帳 憑 證 總 第號(hào) 200年月日 轉(zhuǎn)字 第號(hào)摘 要借方賬戶貸方賬戶金 額附總賬賬戶明細(xì)賬戶總賬賬戶明細(xì)賬戶件張合 計(jì) 會(huì)計(jì)主管 記賬 出納 審核 填制生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品原材料30005000B材料￥8000A材料（二）記賬憑證的填制方法 1、收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證的填制方法 2、對(duì)于現(xiàn)金和銀行存款之間相互劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)的業(yè)務(wù)（如從銀行中提取現(xiàn)金，或以現(xiàn)金存入銀行），有兩種處理方法（1）同時(shí)填制收款憑證和付款憑證，但在“過賬”欄內(nèi)事先打上“”，即在過賬時(shí)，都不據(jù)以記入對(duì)方賬戶。 （2）只填一張付款憑證，即從銀行中提取現(xiàn)金時(shí)只填銀

12、行存款付款憑證，以現(xiàn)金存入銀行時(shí)只填現(xiàn)金付款憑證，這樣就可以避免重復(fù)記賬。 （現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定采用第二種方法） 3、書寫上的要求 三記賬憑證的審核1是否附有內(nèi)容相符，金額相等的原始憑證。2是否正確使用會(huì)計(jì)科目的應(yīng)借、應(yīng)貸方向。3憑證中各個(gè)項(xiàng)目是否填寫齊全，如有錯(cuò)誤是否按規(guī)定更正，有關(guān)人員是否簽章。4憑證所記事項(xiàng)應(yīng)真實(shí)、合法，有無違紀(jì)違法事項(xiàng)，如有應(yīng)追查清楚。 第四節(jié) 會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管一、會(huì)計(jì)憑證的傳遞 會(huì)計(jì)憑證的傳遞是指會(huì)計(jì)憑證的取得審核記賬裝訂存檔一系列環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)過程。其間包括：傳遞程序、傳遞時(shí)間和傳遞中的銜接手續(xù)。（一）傳遞程序各單位應(yīng)根據(jù)各自業(yè)務(wù)特點(diǎn)，機(jī)構(gòu)設(shè)置，人員分工情況設(shè)計(jì)憑證的聯(lián)數(shù)和流轉(zhuǎn)路線，合理組織傳遞程序。（二）傳遞時(shí)間明確規(guī)定憑證在各個(gè)環(huán)節(jié)上的停留時(shí)間，一般要求憑證的傳遞和處理在報(bào)告期內(nèi)完成，不能跨期。（三）傳遞手續(xù)憑證傳遞中的收發(fā)、交接等手續(xù)必須完備嚴(yán)密，環(huán)環(huán)銜接。二、會(huì)計(jì)憑證的保管 （一）各種記賬憑證定期裝訂（包括所附原始憑證和原始憑證匯總表）成冊(cè)后要加蓋封面、封底，注明單位名稱，憑證種類及起訖日期，對(duì)于數(shù)量多、性質(zhì)相同且需要隨時(shí)查閱的原始憑證，可以單獨(dú)裝訂，注明日期、