1、2015CPA會計第六章無形資產(chǎn)主講老師：1目錄本章情況分析本章框架、新變化及本章重點、難點詳講本章現(xiàn)場總結(jié)重點2本章情況分析本章在中居于一般地位， 分?jǐn)?shù)在3 分左右，主要以客觀題出現(xiàn)。3本章框架、新變化及重點無形資產(chǎn)概念購入研究開發(fā)取得攤銷計提減值出租出售、報廢取得時無形資產(chǎn)會計處理使用期間處置本章今年沒有變化，復(fù)習(xí)重點是研發(fā)支出核算和無形資產(chǎn)攤銷。4本章重點、難點詳講一、無形資產(chǎn)的概念無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。應(yīng)注意的是，商譽的存在無法與企業(yè)自離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于會計準(zhǔn)則

2、所指無形資產(chǎn)。此外，企業(yè)產(chǎn)。產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無形資5二、無形資產(chǎn)的初始計量（）無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。不同來源的無形資產(chǎn)，其成本有區(qū)別：1外購無形資產(chǎn)的成本，包括價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。外購無形資產(chǎn)應(yīng)注意以下兩點：6（1）無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的（付款期1年以上），無形資產(chǎn)的成本以定。實際支付的價款與價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照“借款費用”的有關(guān)規(guī)定應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，計入當(dāng)期損益（財務(wù)費用）。7【例1】甲公司從C公司購入專利權(quán)，合同

3、總價款2000萬元，分別在2015年年末和2016年年末支付1000萬元。假設(shè)折現(xiàn)率為10，則無形資產(chǎn)的入賬價值計算如下：無形資產(chǎn)入賬價值（ 現(xiàn)值） 1000 （ 1 10） 1000 （ 1 10 ） 2 909.09 826.45 1735.54（萬元）。則理如下：借：無形資產(chǎn)未確認(rèn)融資費用貸：長期應(yīng)付款購入專利時賬務(wù)處1 735.54（代墊）264.462 000（本息）82015年末確認(rèn)利息費用：2015年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費用長期應(yīng)付款期初攤余成本1735.54實際利率10%期限1173.55（萬元）借：長期應(yīng)付款1 000（本息）貸：借：財務(wù)費用存款1 000173.55貸：未確認(rèn)融資費

4、用173.559（2）對土地使用權(quán)處理一般情況下，購入土地使用權(quán)用于建造建筑物，土地使用權(quán)不轉(zhuǎn)入建筑物成本，而是分別無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)兩條線核算。下列情況土地使用權(quán)應(yīng)包含在建筑物成本中：10房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的商品房，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的商品房成本。企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配，單獨核算固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。11在我國，每個企業(yè)只能取得土地使用權(quán)，在核算時有四個列支，現(xiàn)歸納如下：土地使用權(quán)的四個列支12土地使用權(quán)的列支適用情形計入無形資產(chǎn)自用、有使用期限（有償取得）計入固定

5、資產(chǎn)自用、無使用期限（無償撥入）計入投資性房地產(chǎn)已出租以及持有并增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)計入存貨（開發(fā)成本）用于開發(fā)商品房的土地使用權(quán)2投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。3研究開發(fā)取得的無形資產(chǎn)對于企業(yè)自行進(jìn)行的研究開發(fā)項目，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開發(fā)階段兩個部分分別進(jìn)行核算：（1）研究階段發(fā)生的支出全部費用化（管理費用）。13（2）開發(fā)階段的支出在同時滿足5個條件時，可以資本化，在開發(fā)完成時轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。滿足資本化的五個條件是：完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟

6、利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。14（3）無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時全部計入當(dāng)期用?！纠?】甲公司自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，2-6月為研究階段，發(fā)生研究費用1000萬元，其中材料費500萬元、人工工資300萬元，用他費用200萬元。存款支付其從7月1日起，該項目進(jìn)入開發(fā)階段，發(fā)生的支出 2000萬元，其中材料費1200萬元、人工工資300萬元，其他費用

7、500萬元，可以滿足資本化條件。12月10日，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。甲公司賬務(wù)處理如下：15研究階段借：研發(fā)支出費用化支出貸：原材料應(yīng)付職工薪酬存款1 00050030020016月末將本月發(fā)生的研究費用轉(zhuǎn)入面為累計數(shù)）：用（下借：用1 000貸：研發(fā)支出費用化支出開發(fā)階段1 000借：研發(fā)支出資本化支出貸：原材料應(yīng)付職工薪酬存款2 0001 2003005001712月10日將研發(fā)支出轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)：借：無形資產(chǎn)2000貸：研發(fā)支出資本化支出200018三、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量（）1.使用可確定的無形資產(chǎn)應(yīng)攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷，但每年都應(yīng)該進(jìn)行減值測試。192.無形資產(chǎn)攤銷

8、時應(yīng)注意：（1）無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計殘值后的金額。已計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。使用有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：有第承諾在無形資產(chǎn)使用結(jié)束時該無形資產(chǎn)；可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。20企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止。即本月增加的無形資產(chǎn)應(yīng)攤銷，本月處置的無形資產(chǎn)不攤銷。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式分別采用直、產(chǎn)量法等。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直攤銷。21（4）無形資

9、產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（如用、其他業(yè)務(wù)成本等），但某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)的成本，比如某專利專門為某種產(chǎn)品所購入，則其攤銷額計入產(chǎn)品成本。22【例3】甲從外購得一項商標(biāo)權(quán)，支付價款3000萬元，款項已支付，該商標(biāo)權(quán)的使用為10年，不考慮殘值的。借：無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán)3 0003 000貸：假設(shè)每年按直存款攤銷300萬元300 （3000 10）借：用貸：累計攤銷300235持有待售的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后凈額孰低進(jìn)行計量。24四、無形資產(chǎn)處置企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)（出租）形成的和發(fā)生的相關(guān)費用，分別確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本。但應(yīng)注意，已出租的土地使用權(quán)應(yīng)轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)，不屬于無形資產(chǎn)。企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出）。253 無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷