1、第一節(jié)可確定流動負(fù)債 HYPERLINK 第一節(jié)視頻 視頻：流動負(fù)債【掌握知識點(diǎn)】一、應(yīng)付賬款的核算應(yīng)付賬款是指企業(yè)在經(jīng)營過程中因購買材料、商品等物資或接受勞務(wù)等而發(fā)生的債務(wù)。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”科目，本科目貸方登記企業(yè)發(fā)生的應(yīng)付購貨款額，借方登記償還的應(yīng)付購貨款額，余額一般在貸方表示尚未支付的購貨款額。二、應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)是指由出票人出票，由承兌人允諾在一定時期內(nèi)支付一定款額給持票人的一種書面憑證。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”科目。該科目的貸方登記開出并承兌的商業(yè)匯票面值，借方登記支付票據(jù)的款項，期末貸方余額表示尚未支付的票據(jù)款項。【例1】黃河公司2007年11月1日購入一批價值為45 0

2、00元的材料，已入庫，收到增值稅專用發(fā)票一張，注明增值稅稅額7 650元；同時出具了一張期限為3個月的帶息商業(yè)匯票，年利率為4%。編制會計分錄如下：（1）2007年11月1日購入商品時：借：原材料 45 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 7 650 貸：應(yīng)付票據(jù) 52 650 （2）2007年12月31日，計算2個月的應(yīng)付利息351元（52 6504%12）2。借：財務(wù)費(fèi)用 351 貸：應(yīng)付票據(jù) 351（3）2008年2月1日到期付款時：借：應(yīng)付票據(jù) 53 001財務(wù)費(fèi)用 175.5貸：銀行存款 52 825.5（4）如2008年2月1日到期無力付款時：借：財務(wù)費(fèi)用 175.5 貸：應(yīng)付票

3、據(jù) 175.5該商業(yè)匯票如為商業(yè)承兌匯票，則：借：應(yīng)付票據(jù) 52 825.5 貸：應(yīng)付賬款 52 825.5 該商業(yè)匯票為銀行承兌匯票，則：借：應(yīng)付票據(jù) 52 825.5 貸：短期借款 52 825.5 應(yīng)付票據(jù)結(jié)轉(zhuǎn)后，不再計提應(yīng)付利息。三、應(yīng)付職工薪酬的核算四、應(yīng)交稅費(fèi)的核算 HYPERLINK 增值稅稅務(wù)策劃.flv 視頻：增值稅稅務(wù)籌劃（0：0019：56）（一）應(yīng)交增值稅交納增值稅在應(yīng)交增值稅會計核算上分為一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)分別核算。1、一般納稅企業(yè)的會計處理根據(jù)我國稅法對一般納稅企業(yè)的規(guī)定，稅率為17%、13%，其在會計處理上的主要特點(diǎn)有：在購進(jìn)階段，會計處理上就實行價與稅

4、的分離，價與稅分離的依據(jù)為增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額和價款，其中價款部分計入購入貨物的成本，增值稅額部分計入進(jìn)項稅額；在銷售階段，銷售價格中不再含稅，如果定價時含稅，應(yīng)還原為不含稅價格作為銷售收入，向購買方收取的增值稅作為銷項稅額。（1）計稅方法一般納稅企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額，應(yīng)納稅額計算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額銷項稅額=銷售額稅率（2）科目設(shè)置一般納稅企業(yè)應(yīng)交的增值稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細(xì)科目進(jìn)行核算?！皯?yīng)交增值稅”明細(xì)科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的

5、進(jìn)項稅額、實際已交納的增值稅額和月終轉(zhuǎn)出的當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅額；貸方發(fā)生額，反映企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的銷項稅額、出口企業(yè)收到的出口退稅以及進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)和轉(zhuǎn)出多交增值稅；期末借方余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業(yè)多交的增值稅?！拔唇辉鲋刀悺泵骷?xì)科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的多交的增值稅；貸方發(fā)生額，反映企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅；期末借方余額反映多交的增值稅，貸方余額反映未交的增值稅。企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、 “轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)

6、項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。（3）進(jìn)項稅額對于按規(guī)定不予抵扣的進(jìn)項稅額，賬務(wù)處理上采用不同的方法：購入貨物時即能認(rèn)定其進(jìn)項稅額不能抵扣的，如購進(jìn)固定資產(chǎn)，購入貨物直接用于免稅項目，或者直接用于非應(yīng)稅項目，或者直接用于集體福利和個人消費(fèi)的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，記入購入貨物及接受勞務(wù)的成本。購入貨物時不能直接認(rèn)定其進(jìn)項稅額能否抵扣的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照增值稅會計處理方法記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，如果這部分購入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項稅額項目的，應(yīng)將原已記入進(jìn)項稅額并已支付的增值稅轉(zhuǎn)入有關(guān)的承擔(dān)者予以承擔(dān)，通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅

7、（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)出。（4）銷項稅額納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額，為銷項稅額。一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工

8、或購買的貨物無償贈送他人。（5）主要賬務(wù)處理企業(yè)采購貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)等要進(jìn)行增值稅進(jìn)項稅額的核算。借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按發(fā)票上記載的應(yīng)計入采購成本或加工修理等貨物成本的金額，借記“在途物資”、“制造費(fèi)用”、”其他業(yè)務(wù)成本”、“委托加工物資”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)等要進(jìn)行增值稅銷項稅額的核算。即按實現(xiàn)的銷售收入（不含增值稅的銷售額）和應(yīng)交的增值稅，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按實現(xiàn)的銷售收入貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按當(dāng)期的銷售收入和規(guī)定的

9、稅率計算出的增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。如果發(fā)生銷售返回，則做相反的會計分錄。購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的財務(wù)處理為：按購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品使用的經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購憑證上注明的金額（買價）扣除依規(guī)定的扣除率計算的進(jìn)項稅額，作為購進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的成本，借記“在途物資”等科目；按計算的進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目；按買價貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。收購廢舊物資的賬務(wù)處理同購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品。用于非應(yīng)稅項目或用于集體福利或個人消費(fèi)。會計處理上，應(yīng)按照視同銷售計算出銷項稅額和貨物的成本，借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，按計算出的銷項稅額，貸

10、記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按貨物的成本，貸記“庫存商品”、“自制半成品”等科目。實行“免、抵、退”的企業(yè)，按應(yīng)收的出口退稅額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）”。 企業(yè)交納的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）”， 貸記“銀行存款”科目。月份終了，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目；或?qū)?dāng)月多交的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。未交增值稅在以后月份上交時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”

11、科目；多交的增值稅在以后月份退回或抵交當(dāng)月應(yīng)交增值稅時，借記“銀行存款”科目或“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目?！纠?】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，材料采用實際成本計價。該公司2007年8月31日“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目借方余額為25 500元，該借方余額為尚未抵扣的增值稅，可從下月的銷項稅額中抵扣。9月份發(fā)生涉及增值稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相應(yīng)的賬務(wù)處理如下：（1）購進(jìn)原材料，收到增值稅專用發(fā)票累計價款8 100 000元，增值稅額為1 377 000元，貨款已經(jīng)支付，材料已經(jīng)達(dá)到并驗收入庫。借：原材料 8 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交

12、增值稅（進(jìn)項稅額） 1 377 000 貸：銀行存款 9 477 000（2）銷售產(chǎn)品收入累計為10 200 000，增值稅額為1 734 000元。產(chǎn)品已發(fā)出，款項已收妥存入銀行。借：銀行存款 11 934 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 734 000（3）用銀行存款交納九月份增值稅330 000元。借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金） 330 000 貸：銀行存款 330 000（4）在建工程領(lǐng)用原材料一批，該批原材料實際成本為30 000元，應(yīng)由該批原材料負(fù)擔(dān)的增值稅額5 100元。借：在建工程 35 100 貸：原材料 30 000

13、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 5 100（5）月末，將本月應(yīng)交未交增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅明細(xì)科目。九月份應(yīng)交增值稅=1 734 000+5 1001 377 00025 500=336 600（元）九月份應(yīng)交未交的增值稅額=336 600330 000=66 00（元）借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 6 600 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 6 600下月（十月份）上交九月應(yīng)交未交的增值稅時：借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 6 600 貸：銀行存款 6 6002、小規(guī)模納稅企業(yè)的會計處理小規(guī)模納稅企業(yè)的特點(diǎn)是：銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票；銷售貨物或提供應(yīng)

14、稅勞務(wù)，實行簡易辦法按規(guī)定的征收率（6%、4%等）計算應(yīng)納稅額，計算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額征收率上述公式中，銷售額不包括應(yīng)納稅額。若企業(yè)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按以下公式計算銷售額：銷售額=含銳銷售額（1+征收率）（1）小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物無論是否取得增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計入進(jìn)項稅額，不得由銷項稅額抵扣，而計入購入貨物的成本。（2）小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售收入按不含稅價格計算。（3）小規(guī)模納稅企業(yè)仍然使用“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目，但不需要在“應(yīng)交增值稅”科目中設(shè)置專欄。（二）應(yīng)交消費(fèi)稅按照我國稅法規(guī)定，消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人為生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，即消

15、費(fèi)稅在生產(chǎn)和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收，一理出了生產(chǎn)環(huán)節(jié)，進(jìn)入流通領(lǐng)域不再交納消費(fèi)稅（金銀首飾應(yīng)納消費(fèi)稅除外）。因此，消費(fèi)稅一般由生產(chǎn)及進(jìn)口企業(yè)交納。消費(fèi)稅實行從價定率征收和從量定額征收兩種方法。（1）從價定率征收方法下的應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額稅率公式中的“銷售額”是指含消費(fèi)稅但不含增值稅的銷售額。如果企業(yè)應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中含有增值稅，計算應(yīng)納消費(fèi)稅時，按公式：應(yīng)納消費(fèi)稅的銷售額=含增值稅的銷售額（1+增值稅稅率或征收率）換算為不含增值稅的銷售額。“稅率”是指某種應(yīng)納消費(fèi)稅產(chǎn)品的消費(fèi)稅率。（2）從量定額征收方法下的應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量單位稅額公式中的“銷售數(shù)量”包括自產(chǎn)

16、自用的移送使用數(shù)量、委托加工收回的應(yīng)稅數(shù)量、海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量?！皢挝欢愵~”是稅法規(guī)定的該種應(yīng)納消費(fèi)稅產(chǎn)品的單位數(shù)量應(yīng)納的稅額。企業(yè)銷售產(chǎn)品時應(yīng)納的消費(fèi)稅，應(yīng)分別情況進(jìn)行處理：（1）屬于直接對外銷售的，應(yīng)交納的消費(fèi)稅,企業(yè)按規(guī)定計算出應(yīng)交納的消費(fèi)稅，應(yīng)借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。（2）屬于以應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、抵償債務(wù)、支付貸購手續(xù)費(fèi)等，應(yīng)視同銷售進(jìn)行會計處理。企業(yè)以應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料的，應(yīng)按售價借記“在途物資”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。以應(yīng)稅消費(fèi)品抵償債務(wù)的，按售價借記“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)

17、收入”科目。以應(yīng)稅消費(fèi)品支付代購手續(xù)費(fèi)，按售價借記“應(yīng)付賬款”、“在途物資”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。并按規(guī)定計算出應(yīng)納消費(fèi)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。（三）應(yīng)交營業(yè)稅 HYPERLINK 稅務(wù)籌劃-注冊資本、營業(yè)稅.flv 視頻：營業(yè)稅籌劃（19：5723：43）按照我國稅法規(guī)定，營業(yè)稅實行從價定率征收，計算公式為：應(yīng)納稅額=營業(yè)額稅率公式中，“營業(yè)額”是指企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用。企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的營業(yè)稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅”明細(xì)科目核算?！皯?yīng)交營業(yè)稅”明細(xì)科目的借方發(fā)生額反映企業(yè)已

18、交納的營業(yè)稅，貸方發(fā)生額反映應(yīng)交的營業(yè)稅，期末借方余額反映多交的營業(yè)稅，期末貸方余額反映尚未交納的營業(yè)稅。企業(yè)上交營業(yè)稅時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。（四）其他稅費(fèi)1、應(yīng)交資源稅和城市維護(hù)建設(shè)稅企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交的資源稅和城市維護(hù)建設(shè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅”科目、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目。2、應(yīng)交的教育費(fèi)附加企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交的教育費(fèi)附加，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目。3、應(yīng)交個人所得稅企業(yè)按規(guī)定計算的應(yīng)代扣代交的職工個人所得稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個人所得稅

19、”科目；交納的個人所得稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個人所得稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。4、應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船使用稅企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅 ”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地使用稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交車船使用稅”等。5、應(yīng)交所得稅企業(yè)按稅法規(guī)定確定的納稅所得計算應(yīng)交的所得稅，在尚未實行交納之前構(gòu)成企業(yè)的一項流動負(fù)債。五、其他流動負(fù)債的核算 （一）短期借款 短期借款是指企業(yè)借入的期限在一年以下的各種借款。 企業(yè)按規(guī)定取得短期借款時，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。（1）如果短期借款的利息是按季支付的，或者利息是在

20、借款到期時連同本金一起歸還，并且數(shù)額較大的應(yīng)采用預(yù)提的辦法，按月預(yù)提計入財務(wù)費(fèi)用。預(yù)提時，按預(yù)計應(yīng)計入財務(wù)費(fèi)用的借款利息，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目；實際支付利息的月份，按照已經(jīng)預(yù)提的利息金額，借記“應(yīng)付利息”科目，按實際支付的利息金額與預(yù)提數(shù)的差額，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，按實際支付的利息金額，貸記“銀行存款”科目。（2）如果短期借款的利息是按月支付的，或者利息是在借款到期時連同本金一起歸還但數(shù)額不大的，可以不采用預(yù)提的方法，而在實際支付或收到銀行的利息通知時，直接計入當(dāng)期損益，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。（二）預(yù)收賬款 預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定，向購貸方預(yù)

21、收的定金或部分貨款。這項負(fù)債要在以后用商品或勞務(wù)償付。設(shè)置“預(yù)收賬款”科目。該科目貸方登記預(yù)收的貨款以及購貨單位補(bǔ)付的貨款；借方登記銷售產(chǎn)品的售價和退回多收的余款。（三）應(yīng)付股利為了核算應(yīng)付股利的發(fā)生和償付，企業(yè)應(yīng)設(shè)置的“應(yīng)付股利”科目，公司宣告發(fā)放股利時，應(yīng)借記“利潤分配”科目；貸記“應(yīng)付股利”科目；實際發(fā)放時，應(yīng)借記“應(yīng)付股利”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。（四）應(yīng)付利潤 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付利潤”科目，企業(yè)按規(guī)定計算出應(yīng)付投資者的利潤，借記“利潤分配應(yīng)付利潤”科目，貸記“應(yīng)付利潤”科目。待實際支付時，借記“應(yīng)付利潤”科目，貸記“銀行存款”科目。（五）其他應(yīng)付款企業(yè)還會發(fā)生一些應(yīng)付

22、、暫收其他單位或個人的款項，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金等。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)付款”科目進(jìn)行核算，并按款項的類別和單位或個人設(shè)置明細(xì)科目核算。（六）非流動負(fù)債中的流動部分企業(yè)的非流動負(fù)債，如果其中存在將在下一會計年度（或下一營業(yè)周期）內(nèi)到期或部分到期，并需用流動資產(chǎn)或流動負(fù)債加以清償?shù)模瑧?yīng)視為一項流動負(fù)債，以“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項目列示在資產(chǎn)負(fù)債表的流動負(fù)債項下，但不必作任何賬務(wù)處理，僅僅在編表時將這部分債務(wù)從非流動負(fù)債金額中剔除出來?！局攸c(diǎn)難點(diǎn)】一、應(yīng)付職工薪酬的核算（一）職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出， 職工薪

23、酬包括：（1）職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；（2）職工福利費(fèi)；（3）醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)（包括基本養(yǎng)老保險費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)）、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)；（4）住房公積金；（5）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償（下稱“辭退福利”）；（8）股份支付。（二）職工薪酬的確認(rèn)和計量1、職工薪酬的確認(rèn)原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將除辭退福利外的應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理：（1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；（2）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職

24、工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本；（3）上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當(dāng)期損益。2、職工薪酬的計量標(biāo)準(zhǔn)（1）貨幣性職工薪酬計量應(yīng)付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提。沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預(yù)計當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實際發(fā)生金額大于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實際發(fā)生金額小于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。對于在職工提供服務(wù)的會計期末以后一年以上到期的應(yīng)付職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以應(yīng)付職工薪酬折現(xiàn)后的金額計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；應(yīng)付職工薪酬金額與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也

25、可按照未折現(xiàn)金額計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。（2）非貨幣性職工薪酬企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。（三）應(yīng)付職工薪酬的核算企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本科目核算。本科目應(yīng)當(dāng)按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費(fèi)”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“辭退福利”、“非貨幣性福利”、“股份支付”等應(yīng)付職工薪酬項目進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的結(jié)余。應(yīng)付職

26、工薪酬的主要賬務(wù)處理為：1、企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼等，借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“銀行存款” 、“庫存現(xiàn)金”等科目。企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費(fèi)、個人所得稅等），借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個人所得稅”等科目。企業(yè)向職工支付職工福利費(fèi)，借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。企業(yè)支付工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會運(yùn)作和職工培訓(xùn)，借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定交納社會保險費(fèi)和住房公積金，借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)因解除與職工的勞動關(guān)系向職工給予的補(bǔ)償

27、，借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的，借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目；同時，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的成本。涉及增值稅的還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，對發(fā)生的職工薪酬分別以下情況進(jìn)行處理： 生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。 外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配提取的職工獎勵及福利基金”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。