1、2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)杭州市拱墅區(qū)國家稅務(wù)局2013年4月2日主 要 內(nèi) 容 一、企業(yè)所得稅新文件 二、省局匯算清繳問題解答 2012年企業(yè)所得稅新文件國家稅務(wù)總局公告2012年第14號 小型微利企業(yè)預(yù)繳2012年第15號 應(yīng)納稅所得額若干問題2012年第27號 核定征收2012年第40號 政策性搬遷管理2012年第57號 跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)征管2013年第11號 政策性搬遷管理浙江省國家稅務(wù)局公告 2012年第2號 小型微利企業(yè)預(yù)繳2012年第6號 優(yōu)惠政策管理財稅【2012】27號軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策 財稅【2012】48號廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策

2、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告 （2012年第14號） 一、上一納稅年度年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元），同時符合中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第九十二條規(guī)定的資產(chǎn)和從業(yè)人數(shù)標準，實行按實際利潤額預(yù)繳企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)（以下稱符合條件的小型微利企業(yè)），在預(yù)繳申報企業(yè)所得稅時，將國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表等報表的公告（國家稅務(wù)總局公告201164號）中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）第9行“實際利潤總額”與15%的乘積，暫填入第12行“減免所得稅額”內(nèi)。 國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所

3、得稅有關(guān)問題的公告 （2012年第14號） 二、符合條件的小型微利企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”的計算標準按照國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知（國稅函2008251號）第二條規(guī)定執(zhí)行。三、符合條件的小型微利企業(yè)在預(yù)繳申報企業(yè)所得稅時，須向主管稅務(wù)機關(guān)提供上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的相關(guān)證明材料。主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)提供的相關(guān)證明材料核實后，認定企業(yè)上一納稅年度不符合規(guī)定條件的，不得按本公告第一條規(guī)定填報納稅申報表。四、納稅年度終了后，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)核實企業(yè)納稅年度是否符合上述小型微利企業(yè)規(guī)定條件。不符合規(guī)定條件、已按本公告第一條規(guī)定計算減免企業(yè)所得稅預(yù)繳的，在年度匯算清繳時

4、要按照規(guī)定補繳企業(yè)所得稅。 浙江省國家稅務(wù)局關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告 （2012年第2號） 一、主管國稅機關(guān)對納稅人上年度是否符合小型微利企業(yè)條件核實之前，納稅人在進行月（季）度預(yù)繳申報時可根據(jù)上年度情況自行對照小型微利企業(yè)條件享受相關(guān)稅收優(yōu)惠。經(jīng)主管國稅機關(guān)核實不符合小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)在核實后下月（季）預(yù)繳企業(yè)所得稅時補繳已計算減免的所得稅額。 二、納稅人新辦當(dāng)年企業(yè)所得稅預(yù)繳暫不享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。 三、對年度應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）且符合條件的小型微利企業(yè)，在年度納稅申報時，將中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）主表第25行“應(yīng)納稅所

5、得額”與15%的乘積，暫填入附表五稅收優(yōu)惠明細表第34行“符合條件的小型微利企業(yè)”內(nèi)。 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告（2012年第15號） 一、關(guān)于季節(jié)工、臨時工等費用稅前扣除問題 企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告（2012年第15號） 二、關(guān)于企業(yè)融資費用支出稅前扣除問題 企

6、業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財務(wù)費用，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。 企業(yè)所得稅法實施條例第三十七條 企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告（2012年第15號）三、關(guān)于從事代理服務(wù)企業(yè)營業(yè)成本稅前扣除問題 從事代理服務(wù)、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)（如證券、

7、期貨、保險代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費及傭金支出），準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。四、關(guān)于電信企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除問題 電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需向經(jīng)紀人、代辦商支付手續(xù)費及傭金的，其實際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費及傭金支出，不超過企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告（2012年第15號）五、關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費等費用稅前扣除問題企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定

8、在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告（2012年第15號）六、關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題 根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。 企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。 虧損企業(yè)追補確認以前年度

9、未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。 九、本公告施行時間 本公告規(guī)定適用于2011年度及以后各年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額的處理。 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告（2012年第15號）七、關(guān)于企業(yè)不征稅收入管理問題 企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知（財稅201170號，以下簡稱通知）的規(guī)定進行處理。凡未按照通知規(guī)定進行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所

10、得稅。 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告（2012年第15號）八、關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實際會計處理之間的協(xié)調(diào)問題 根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，并實際在財務(wù)會計處理上已確認的支出，凡沒有超過企業(yè)所得稅法和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應(yīng)納稅所得額。 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告 （2012年第27號） 一、專門從事股權(quán)（股票）投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，不得核定征收企業(yè)所得稅。 二、依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等

11、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，應(yīng)全額計入應(yīng)稅收入額，按照主營項目（業(yè)務(wù)）確定適用的應(yīng)稅所得率計算征稅；若主營項目（業(yè)務(wù)）發(fā)生變化，應(yīng)在當(dāng)年匯算清繳時，按照變化后的主營項目（業(yè)務(wù)）重新確定適用的應(yīng)稅所得率計算征稅。國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法的公告（2012年第40號） 凡在國家稅務(wù)總局2012年第40號公告生效前已經(jīng)簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算的企業(yè)政策性搬遷項目，企業(yè)在重建或恢復(fù)生產(chǎn)過程中購置的各類資產(chǎn)，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。但購置的各類資產(chǎn)，應(yīng)剔除該搬遷補償收入后，作為該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，并按規(guī)定計算折舊或費用攤銷。凡在國家稅務(wù)總局2012年第40號公告生效后簽訂搬遷協(xié)議

12、的政策性搬遷項目，應(yīng)按國家稅務(wù)總局2012年第40號公告有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問題的公告 （2013年第11號）政 策 性 搬 遷 一、政策性搬遷與非政策性搬遷的稅務(wù)處理有何區(qū)別？ 二、新舊政策的主要變化？一、政策性搬遷與非政策性搬遷稅務(wù)處理的區(qū)別 政策性搬遷的稅收待遇： 1、企業(yè)取得搬遷補償收入，不立即作為當(dāng)年度的應(yīng)稅收入征稅，而是在搬遷周期內(nèi)，扣除搬遷支出后統(tǒng)一清算。 2、給予最長五年的搬遷期限。 3、因搬遷而停產(chǎn)的企業(yè)，其以前年度發(fā)生尚未彌補的虧損的，搬遷期間從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限中減除。 二、政策性搬遷新舊稅收政策的稅務(wù)處理搬遷狀態(tài)2012年10月1日以后

13、簽訂搬遷協(xié)議2012年10月1日前簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算 2012年10月1日前簽訂搬遷協(xié)議且已經(jīng)完成搬遷清算適用政策2012年40號公告2012年40號公告及2013年11號公告國稅函2009118號新購置資產(chǎn)支出 不得從搬遷收入中扣除 可以作為搬遷支出從搬遷收入中扣除 可以作為搬遷支出從搬遷收入中扣除新購置資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)購置資產(chǎn)按規(guī)定計算折舊或攤銷剔除搬遷補償收入后作為購置資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)并按規(guī)定計算折舊或費用攤銷 購置資產(chǎn)按規(guī)定計算折舊或攤銷原資產(chǎn)處置支出 作為搬遷支出從搬遷收入中扣除。各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值因已得到補償不得在稅前扣除（省局2010年匯繳解答 ）清算主管稅務(wù)機關(guān)企

14、業(yè)遷出地和遷入地主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)生變化的由遷入地主管稅務(wù)機關(guān)負責(zé)企業(yè)搬遷清算 不明確國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法的公告（2012年第57號）原跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征管的文件： 國稅發(fā)200828號已廢止 國稅函2008 747號已廢止 國稅函2009 221號已廢止 國稅發(fā)2009 79號 國稅發(fā)2008 120號 稅務(wù)總局公告2011年第25號 稅務(wù)總局公告2012年第12號國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法的公告（2012年第57號） 第五條 （四）當(dāng)年撤銷的二級分支機構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起，不就地

15、分攤繳納企業(yè)所得稅。 原政策 撤銷的分支機構(gòu)，撤銷當(dāng)年剩余期限內(nèi)應(yīng)分攤的企業(yè)所得稅款由總機構(gòu)繳入中央國庫。 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法的公告（2012年第57號） 第六條 匯總納稅企業(yè)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定匯總計算的企業(yè)所得稅，包括預(yù)繳稅款和匯算清繳應(yīng)繳應(yīng)退稅款，50%在各分支機構(gòu)間分攤，各分支機構(gòu)根據(jù)分攤稅款就地辦理繳庫或退庫；50%由總機構(gòu)分攤繳納 原政策 匯算清繳應(yīng)繳應(yīng)退稅款在總分構(gòu)辦理補退稅，不在總分機構(gòu)之間進行分攤。國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法的公告（2012年第57號） 第十條 匯總納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個月內(nèi)

16、，由總機構(gòu)匯總計算企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額，扣除總機構(gòu)和各分支機構(gòu)已預(yù)繳的稅款，計算出應(yīng)繳應(yīng)退稅款，按照本辦法規(guī)定的稅款分攤方法計算總機構(gòu)和分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅應(yīng)繳應(yīng)退稅款，分別由總機構(gòu)和分支機構(gòu)就地辦理稅款繳庫或退庫。 原政策 總機構(gòu)在年度終了后5個月內(nèi)，應(yīng)依照法律、法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定進行匯總納稅企業(yè)的所得稅年度匯算清繳。 各分支機構(gòu)不進行企業(yè)所得稅匯算清繳。 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法的公告（2012年第57號） 第十五條 總機構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構(gòu)分攤所得稅款的比例 。 原政策 總機構(gòu)應(yīng)按照 以前年度（1-

17、6月份按上上年度，7-12月份按上年度）分支機構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構(gòu)應(yīng)分攤所得稅款的比例 。國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法的公告（2012年第57號） 第十七條 本辦法所稱分支機構(gòu)資產(chǎn)總額，是指分支機構(gòu)在經(jīng)營活動中實際使用的應(yīng)歸屬于該分支機構(gòu)的資產(chǎn)合計額。 原政策 資產(chǎn)總額，是指分支機構(gòu)擁有或者控制的除無形資產(chǎn)外能以貨幣計量的經(jīng)濟資源總額。 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法的公告（2012年第57號） 第十七條 本辦法所稱上年度分支機構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額，是指分支機構(gòu)上年度全年的營業(yè)收入、職工

18、薪酬數(shù)據(jù)和上年度12月31日的資產(chǎn)總額數(shù)據(jù)，是依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定核算的數(shù)據(jù)。 一個納稅年度內(nèi)，總機構(gòu)首次計算分攤稅款時采用的分支機構(gòu)營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額數(shù)據(jù)，與此后經(jīng)過中國注冊會計師審計確認的數(shù)據(jù)不一致的，不作調(diào)整。 原政策 各分支機構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額的數(shù)據(jù)均以企業(yè)財務(wù)會計決算報告數(shù)據(jù)為準。 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法的公告（2012年第57號） 第二十七條 總機構(gòu)應(yīng)將查補所得稅款（包括滯納金、罰款，下同）的50%按照本辦法第十五條規(guī)定計算的分攤比例，分攤給各分支機構(gòu)（不包括本辦法第五條規(guī)定的分支機構(gòu)）繳納，各分支機構(gòu)根據(jù)分攤查補

19、稅款就地辦理繳庫；50%分攤給總機構(gòu)繳納 。 原政策 未作具體規(guī)定。 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法的公告（2012年第57號） 第二十八條 二級分支機構(gòu)應(yīng)將查補所得稅款的50%分攤給總機構(gòu)繳納 ；50%分攤給該二級分支機構(gòu)就地辦理繳庫 。 原政策 未作具體規(guī)定。 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法的公告（2012年第57號） 自2013年1月1日起施行。 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知（財稅【2012】27號）一、軟件企業(yè)所得稅新舊優(yōu)惠政策主要變化 二、新政策的適用范圍 三、新老政策的銜接

20、問題 注：老政策主要有：財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策的通知（財稅200025號）信息產(chǎn)業(yè)部教育部科學(xué)技術(shù)部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)軟件企業(yè)認定標準及管理辦法（試行）的通知（信部聯(lián)產(chǎn)2000968號） 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知（財稅20081號） 第一條第（一）項至第（九）項自2011年1月1日起停止執(zhí)行 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知（財稅【2012】27號）一、軟件企業(yè)所得稅新舊優(yōu)惠政策主要變化： 1、認定標準的變化； 2、知識產(chǎn)權(quán)證明材料的變化； 3、即征即退稅款稅務(wù)處理的變化 。 軟件企業(yè)所

21、得稅新舊優(yōu)惠政策對比認定標準變化標準新政策老政策研發(fā)費用比例及口徑 擁有核心關(guān)鍵技術(shù)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動，且當(dāng)年度研發(fā)費用總額占企業(yè)銷售（營業(yè)）收入總額的比例不低于6%，其中企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研發(fā)費金額占研發(fā)費總金額的比例不低于60%。所稱研究開發(fā)費用政策口徑按照國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）的通知（國稅發(fā)2008116號）規(guī)定執(zhí)行。 軟件技術(shù)及產(chǎn)品的研究開發(fā)經(jīng)費占企業(yè)年軟件收入8%以上 。軟件開發(fā)、技術(shù)服務(wù)人員比例 簽訂勞動合同關(guān)系且具有大專以上學(xué)歷的職工人數(shù)占企業(yè)當(dāng)年月平均職工總?cè)藬?shù)的比例不低于40%，其中研究開發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年月平均職工總數(shù)的比例不低

22、于20%。 從事軟件產(chǎn)品開發(fā)和技術(shù)服務(wù)的技術(shù)人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于50% 。軟件收入比例軟件企業(yè)的軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例一般不低于50%嵌入式軟件產(chǎn)品和信息系統(tǒng)集成產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于40%，其中軟件產(chǎn)品自主開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例一般不低于40%嵌入式軟件產(chǎn)品和信息系統(tǒng)集成產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于30%。 年軟件銷售收入占企業(yè)年總收入的35%以上，其中，自產(chǎn)軟件收入占軟件銷售收入的50%以上。 軟件企業(yè)所得稅新舊優(yōu)惠政策對比知識產(chǎn)權(quán)證明材料變化 新政策 主營業(yè)務(wù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)，其中軟件

23、產(chǎn)品擁有省級軟件產(chǎn)業(yè)主管部門認可的軟件檢測機構(gòu)出具的檢測證明材料和軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的軟件產(chǎn)品登記證書。 老政策 具有一種以上由本企業(yè)開發(fā)或由本企業(yè)擁有知識產(chǎn)權(quán)的軟件產(chǎn)品，或者提供通過資質(zhì)等級認證的計算機信息系統(tǒng)集成等技術(shù)服務(wù)的證明材料。 軟件企業(yè)所得稅新舊優(yōu)惠政策對比即征即退稅款稅務(wù)處理變化 新政策 符合條件的軟件企業(yè)按照財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知（財稅2011100號）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨核算，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。 老政策 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知（

24、財稅20081號）規(guī)定的軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知（財稅【2012】27號） 二、新政策的適用范圍 1、適用企業(yè)范圍：2011年1月1日后依法在中國境內(nèi)成立并經(jīng)認定取得軟件企業(yè)資質(zhì)的法人企業(yè)。 2、適用時間范圍：2011年1月1日起執(zhí)行。 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知（財稅【2012】27號） 三、新老政策銜接問題 在2010年12月31日前，依照財政部國家稅

25、務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知（財稅【2008】1號）第一條規(guī)定，經(jīng)認定并可享受原定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，可在本通知施行后繼續(xù)享受到期滿為止。 文件滯后導(dǎo)致： 2011年1月1日前成立，但在2011年1月1日之后被認定為軟件企業(yè)的，怎么處理？ 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知（財稅【2012】27號） 財稅201227號文件是新辦軟件企業(yè)的新政策，但相關(guān)的認定管理辦法細則還未出臺，因此省局明確： （1）2011年1月1日前成立且已認定通過或年審合格的軟件企業(yè)，暫按規(guī)定享受“兩免三減半”政策； （2）2011年1月1日前成立，但是在2011年1

26、月1日之后被認定為軟件企業(yè)的，暫不允許享受“兩免三減半”政策； （3）2011年1月1日后成立的企業(yè)，暫緩認定軟件企業(yè)。 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策的通知（財稅【2012】48號） 1、對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 2、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分攤協(xié)議 3、煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 4、本通知自2011年1月1日起至2015年12月31日止執(zhí)行。浙江省國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所

27、得稅優(yōu)惠項目管理問題的公告（2012年第6號） 一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠項目分為審批類優(yōu)惠項目和備案類優(yōu)惠項目。審批類優(yōu)惠項目主要包括： 1、支持和促進就業(yè)； 2、企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策。 二、除實行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外，其他各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均實行備案管理。 備案分事先備案和事后報送相關(guān)資料兩種。 浙江省國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅優(yōu)惠項目管理問題的公告（2012年第6號） 三、事先備案共25項。 對列入事先備案的優(yōu)惠項目，納稅人應(yīng)按本公告規(guī)定時間向主管國稅機關(guān)報送相關(guān)資料，提請備案。主管國稅機關(guān)在受理納稅人備案申請時應(yīng)向納稅人出具稅務(wù)文書受理回執(zhí)單，并在7個工作日內(nèi)完成備案登記工作后

28、使用稅收減免登記備案告知書告知納稅人執(zhí)行。 對小型微利企業(yè)，經(jīng)審核符合條件的，不需使用稅收減免登記備案告知書告知納稅人。 對經(jīng)審核不符合稅收優(yōu)惠條件的，主管國稅機關(guān)應(yīng)告知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠；對需要事先向稅務(wù)機關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。 浙江省國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅優(yōu)惠項目管理問題的公告（2012年第6號） 四、事后報送相關(guān)資料共7項，具體包括國債利息收入、權(quán)益性投資收益、證券投資基金收入 、鐵路建設(shè)債券利息收入、地方政府債券利息所得等。 對列入事后報送相關(guān)資料的優(yōu)惠項目，納稅人應(yīng)按規(guī)定在年度納稅申報時向主管國稅機關(guān)報送稅收優(yōu)惠項目備案登記表及相關(guān)資料，主管國稅機關(guān)審

29、核后如發(fā)現(xiàn)其不符合享受稅收優(yōu)惠政策的條件，應(yīng)取消其享受的稅收優(yōu)惠，并追繳稅款。 浙江省國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅優(yōu)惠項目管理問題的公告（2012年第6號） 五、凡報送的資料屬于復(fù)印件的，納稅人須加蓋公章并注明經(jīng)核對與原件一致，如受理人員認為需納稅人提供原件的，應(yīng)驗證后當(dāng)場退還。 六、本公告自2012年8月1日起執(zhí)行，浙江省國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅優(yōu)惠項目備案管理問題的通知（浙國稅函2009194號）同時停止執(zhí)行。 省局匯算清繳問題解答（33） 一、稅前扣除問題（16） 二、應(yīng)納稅所得額確認問題（2） 三、優(yōu)惠政策問題（11） 四、注銷清算問題（2） 五、房地產(chǎn)企業(yè)問題（2）一、稅前扣除工資薪金

30、1、國家稅務(wù)總局公告2012年15號第一條“關(guān)于企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用計入工資薪金總額”的規(guī)定如何執(zhí)行？ 答：（1）勞務(wù)用工單位向勞務(wù)派遣單位支付勞務(wù)費用，應(yīng)根據(jù)勞務(wù)派遣合同或協(xié)議，以及勞務(wù)派遣單位開具的勞務(wù)發(fā)票及附列清單上列明的工資薪金、職工福利費、社會保險費等金額在稅前扣除。 （2）勞務(wù)用工單位若向勞務(wù)派遣單位支付勞務(wù)費用外，還額外再支付給予勞務(wù)派遣單位派遣員工的費用，應(yīng)依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題通知（國稅函20093號）等相關(guān)規(guī)定作為勞務(wù)用工單位工資薪金、職工福利費等費用在稅前扣除。一、稅前扣除工資薪金 1、國家稅務(wù)總局公告2012年15號第一

31、條“關(guān)于企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用計入工資薪金總額”的規(guī)定如何執(zhí)行？ （3）勞務(wù)用工單位為勞務(wù)派遣單位派遣員工所負擔(dān)的所有工資薪金支出額（包含勞務(wù)派遣單位支付和本單位直接支付），可計入勞務(wù)用工單位工資總額的基數(shù)，作為計算職工福利費等各項費用扣除的計算基數(shù)。 （4）勞務(wù)用工單位為勞務(wù)派遣單位派遣員工所負擔(dān)的工資薪金、職工福利、社會保險等支出，不得在勞務(wù)派遣單位重復(fù)扣除。 一、稅前扣除工資薪金 2、省內(nèi)跨縣、市企業(yè)的管理人員及員工到所屬關(guān)聯(lián)企業(yè)工作，編制在原公司，社保仍保留在原地，其在關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)放的工資及各種補貼等收入，是否允許在稅前扣除？ 答：依據(jù)總局15號公告精神，在不重復(fù)扣除的

32、前提下，省內(nèi)跨縣、市企業(yè)的管理人員及員工到所屬關(guān)聯(lián)企業(yè)工作，個人所得稅在關(guān)聯(lián)企業(yè)所在地繳納，由關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)放的工資及各種補貼等收入，可作為職工工資薪金、職工福利費等費用在稅前扣除。集團公司應(yīng)提供下派員工及就職單位的名單清冊。 2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答 集團公司派員到下屬企業(yè)工作，五險一金在集團公司繳納，職工工資應(yīng)在集團公司列支，否則應(yīng)按勞務(wù)費處理。 一、稅前扣除扣除憑證 3、經(jīng)法院拍賣取得破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)，由于不能取得正式發(fā)票，如何在稅前扣除？ 答：通過法院拍賣取得另一企業(yè)的資產(chǎn)，如確實無法取得發(fā)票的，可依據(jù)拍賣協(xié)議（合同）、確認書及實際支付款項憑證作為稅前扣除的依據(jù)。企業(yè)折舊年限，可

33、根據(jù)資產(chǎn)評估中介機構(gòu)出具的評估報告，確認資產(chǎn)新舊程度并計提折舊。 2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答 企業(yè)通過各種方式取得的固定資產(chǎn)，必須取得正式發(fā)票或相關(guān)完稅憑證。一、稅前扣除扣除憑證 4、企業(yè)為盡快取得貨款，對購貨方作出付款折扣承諾，并在銷售業(yè)務(wù)完成的情況下，作為財務(wù)費用處理。問：企業(yè)是否可按銷售協(xié)議和收款憑證作為稅前扣除的依據(jù)？ 答：銷貨方為鼓勵購貨方在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向購貨方提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售收入金額，現(xiàn)金折扣可在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。企業(yè)可將銷售合同（協(xié)議）及收款憑證作為稅前扣除依據(jù)。 一、稅前扣除扣除憑

34、證 5、企業(yè)違反合同支付的違約金，需要什么憑證在稅前扣除？企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量原因給對方造成損失，經(jīng)過雙方協(xié)商達成賠償協(xié)議，支付的賠償款是否可以稅前扣除？ 答：企業(yè)可依據(jù)經(jīng)濟合同、賠償協(xié)議及付款憑證等相關(guān)憑證在稅前扣除。 一、稅前扣除扣除憑證 6、上游水電站讓渡水源落差，下游企業(yè)從發(fā)電收入中，提取一定比例補償給上游企業(yè)，未取得發(fā)票，能否在企業(yè)所得稅前扣除？ 答：上游水電站讓渡水源落差，下游企業(yè)從發(fā)電收入中，提取一定比例補償給上游企業(yè)，應(yīng)取得正式發(fā)票在企業(yè)所得稅前扣除。 一、稅前扣除開辦費 7、國家稅務(wù)總局公告2012年第15號第五條：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生

35、額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。應(yīng)如何理解？ 答：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知（國稅函200998號）第九條第一款“新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變”的規(guī)定，籌辦期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費按發(fā)生額的60%計入籌辦費后，在以后一次性分攤或分三年攤銷扣除時，60%部分可以全額扣除，不在計算限額內(nèi)。發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，一次性分攤或

36、分三年攤銷扣除。 一、稅前扣除開辦費 8、2013年1月1日起執(zhí)行的小企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)產(chǎn)生的開辦費直接記入“管理費用”科目，而“管理費用”科目月末應(yīng)將余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”，結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。因此，企業(yè)在籌建期間財務(wù)上必然會產(chǎn)生虧損數(shù)，稅務(wù)方面應(yīng)如何銜接？ 答：對于開辦費問題，國家稅務(wù)總局國稅函201079號文第七條規(guī)定：企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費支出，不得計算為當(dāng)期虧損，應(yīng)按照國稅函200998號第九條規(guī)定執(zhí)行，新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。這樣

37、，稅會差異將不可避免產(chǎn)生。 2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知（國稅函200998號）“新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變?！蔽募?，企業(yè)設(shè)置“開辦費”科目進行歸集的，可選擇開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除或作長期待攤費用處理；企業(yè)無“開辦費”科目設(shè)置的，可直接進行相關(guān)費用歸集。 一、稅前扣除資產(chǎn)損失 9、如果損失已實際發(fā)生或符合法定資產(chǎn)損失確認條件，但會計上作“待處理財產(chǎn)損溢”，未做損失處理，是否等到會計上做損失處理

38、年度申報？ 答：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第25號第四條“法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除”。一、稅前扣除資產(chǎn)損失 10、企業(yè)未按照規(guī)定進行清單申報和專項申報，但該實際損失在稅務(wù)機關(guān)后續(xù)審核時發(fā)現(xiàn)企業(yè)已在稅前扣除，企業(yè)是否可以補辦申報手續(xù)后在稅前扣除？ 答：企業(yè)未按照規(guī)定進行清單申報和專項申報，不能在文件規(guī)定年限內(nèi)稅前扣除，應(yīng)進行納稅調(diào)整，第二年重新進行申報扣除。 一、稅前扣除資產(chǎn)損失 11、擔(dān)保公司不能收回的代償款損失，是否適用國家稅務(wù)總局公告2011年第25號第四章貨幣資產(chǎn)損失的規(guī)定確認資產(chǎn)損失

39、？ 答:擔(dān)保損失與貸款損失性質(zhì)相似，應(yīng)依據(jù)25號公告第六章投資損失進行處理。一、稅前扣除其他 12、國家稅務(wù)總局公告2012年第15號第六條“根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年”，及第九條“本公告規(guī)定適用于2011年度及以后各年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額的處理”。如何理解？“企業(yè)做出專項申報和說明”包括哪些內(nèi)容？ 答：（1）依據(jù)總局15號公告精神，企業(yè)2011年以前發(fā)生的應(yīng)扣未扣或者少扣除的支出，可按第六條期限追補確認。

40、 （2）企業(yè)做出專項申報和說明應(yīng)提供材料包括：以前年度應(yīng)扣未扣支出的成本，已在追溯調(diào)整年度實際發(fā)生的相關(guān)證據(jù)材料，以及以前年度相關(guān)支出應(yīng)扣未扣的原因;分年度根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則追溯調(diào)整的具體計算分析及補（退）稅情況、彌補虧損情況等相關(guān)書面情況說明；已實際發(fā)生的相關(guān)證據(jù)材料（包括相關(guān)支出涉及的合同、協(xié)議、入庫憑證等）。 一、稅前扣除其他 13、國家稅務(wù)總局公告2012年第15號第八條“根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，并實際在財務(wù)會計處理上已確認的支出，凡沒有超過企業(yè)所得稅法和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算

41、其應(yīng)納稅所得額”。問：企業(yè)進行納稅調(diào)減是否允許？ 答：企業(yè)按照會計要求確認的支出，沒有超過稅法規(guī)定的標準和范圍（如折舊年限的選擇）的，為減少會計與稅法差異的調(diào)整，便于稅收征管，在稅務(wù)處理時，將不再進行調(diào)整。即會計年限長于稅收規(guī)定年限的，企業(yè)不能進行納稅調(diào)減。 一、稅前扣除其他 14、今年因訂單不足造成部分設(shè)備停產(chǎn)，停產(chǎn)期間上述設(shè)備折舊該如何處理？大修理期間、季節(jié)性停用的機器設(shè)備折舊可否計提？ 答：在不違背稅法的前提下，遵從企業(yè)會計處理。 一、稅前扣除其他 15、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，可否按稅法的規(guī)定計提折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅年度申報時納稅調(diào)減？ 答：投資性房地產(chǎn)按公允價值計量

42、后會計上不計提折舊，所得稅匯算清繳時折舊不作納稅調(diào)減處理。待資產(chǎn)處置時按處置收入減去計稅基礎(chǔ)后并計應(yīng)納稅所得額。 一、稅前扣除其他 16、企業(yè)支付的海關(guān)進口貨物滯報金是否可稅前扣除？ 答：根據(jù)海關(guān)法有關(guān)規(guī)定，滯報金是由于進口貨物收貨人或代理人超過法定期限向海關(guān)報關(guān)而產(chǎn)生的一種費用，不是罰款。因此，企業(yè)支付的進口貨物滯報金，允許在企業(yè)所得稅前扣除。 二、應(yīng)納稅所得額確認 17、企業(yè)發(fā)現(xiàn)2011年有費用多計，2012年通過“利潤分配未分配利潤”科目進行調(diào)整，2012年所得稅匯算清繳時，是否可以直接調(diào)整應(yīng)納稅所得額？還是要調(diào)整2011年的應(yīng)納稅所得額？ 答：依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2012年第15號文件

43、精神，應(yīng)在2011年企業(yè)應(yīng)納稅所得額中進行調(diào)整。 二、應(yīng)納稅所得額確認 18、承租企業(yè)取得被承租企業(yè)的收益，是否并計應(yīng)納稅所得額？企業(yè)（承租企業(yè)）以支付租金方式整體租賃經(jīng)營另一企業(yè)（被承租企業(yè)），合同約定承租企業(yè)以被承租企業(yè)名義經(jīng)營，且經(jīng)營成果（稅后利潤）歸屬承租企業(yè)所有。租賃結(jié)束后，承租企業(yè)分回的收益是否應(yīng)并計應(yīng)納稅所得額？ 答：企業(yè)全部或部分被承租經(jīng)營，但未改變被承租企業(yè)的名稱，未變更工商登記，并仍以被承租企業(yè)名義對外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，不論被承租企業(yè)與承租方如何分配經(jīng)營成果，均以被承租企業(yè)為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人，就其全部所得征收企業(yè)所得稅。承租企業(yè)取得被承租企業(yè)的稅后收益，應(yīng)并計承租企業(yè)的

44、收入總額，繳納企業(yè)所得稅。 三、優(yōu)惠政策小型微利 19、小型微利企業(yè)資產(chǎn)總額計算方法。根據(jù)財稅200969號第七項規(guī)定，從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計算公式如下：月平均值(月初值月末值)2；全年月平均值全年各月平均值之和12。而國家稅務(wù)總局2012年第14號公告、浙江省國家稅務(wù)局2012年第2號公告規(guī)定，按照（國稅函2008251號）第二條規(guī)定執(zhí)行，即“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計算，資產(chǎn)總額按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計算。資產(chǎn)總額計算方法兩者不一致，如何執(zhí)行。 答：按2012年第14號公告執(zhí)行。 三、優(yōu)惠政策股息紅利 20、企業(yè)通過第三方轉(zhuǎn)持的股份分紅是否可

45、作為免稅收入？例如:A借款給B，由B出面投資于C，最后C稅后利潤分紅給B，再由B劃給A。A取得的分紅可否作為免稅收入？ 答：企業(yè)通過第三方轉(zhuǎn)持的股份其實質(zhì)為債權(quán)性投資而非股權(quán)性投資，其分紅不能作為免稅收入。 三、優(yōu)惠政策股息紅利 21、企業(yè)取得的投資分紅，超過按投資比例計算的金額，且投資協(xié)議與企業(yè)章程對分紅比例均無特別約定，超過部分是屬于取得的居民企業(yè)間的股息紅利為免稅收入？ 答：企業(yè)取得超過投資比例的分紅，且投資協(xié)議與企業(yè)章程對超比例分紅均無特別約定，超過部分不屬于取得居民企業(yè)間股息紅利的免稅收入，應(yīng)并計所得繳納企業(yè)所得稅。 三、優(yōu)惠政策高新企業(yè) 22、高新技術(shù)企業(yè)認定后在境外成立分公司，其

46、境外所得能否按15%的優(yōu)惠稅率計算企業(yè)所得稅？是否一定要重新認定后才可以享受15%的稅率？ 答：高新技術(shù)企業(yè)申請認定時，如申請材料不包括境外分公司生產(chǎn)經(jīng)營的相關(guān)指標，其境外所得不能享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。企業(yè)應(yīng)按高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法（國科發(fā)火2008172號）第十四條的規(guī)定，以境內(nèi)、境外的全部生產(chǎn)經(jīng)營指標，重新申請認定后，境外所得方可享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。 三、優(yōu)惠政策高新企業(yè) 23、某企業(yè)被認定為高新技術(shù)企業(yè)后到主管稅務(wù)機關(guān)備案享受優(yōu)惠政策，因備案資料達不到要求，能否享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠？ 答：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補充通知（國稅函200925

47、5號）規(guī)定，列入事先備案的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)報送相關(guān)資料，提請備案，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)登記備案后執(zhí)行。對需要事先向稅務(wù)機關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠；經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核不符合稅收優(yōu)惠條件的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)書面通知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。因此，高新技術(shù)企業(yè)因備案資料達不到要求，不予享受優(yōu)惠政策。 三、優(yōu)惠政策節(jié)能項目 24、符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起三免三減半。企業(yè)是就節(jié)能服務(wù)公司的全部所得，還是僅僅就該項目所得享受優(yōu)惠政策的？如果企業(yè)從事多個合同能源項目的，是否要分開核算各個合同能源項目所得，就各合同能源項目分別享受三免三

48、減半的稅收優(yōu)惠？ 答：符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目，應(yīng)自該項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，就該項目所得享受三免三減半優(yōu)惠政策。企業(yè)從事多個合同能源項目的，應(yīng)分別核算，按項目分別享受優(yōu)惠。 三、優(yōu)惠政策加計扣除 25、企業(yè)在研發(fā)產(chǎn)品試生產(chǎn)階段形成樣品的，其銷售收入應(yīng)沖減研發(fā)費用。如果樣品在以后年度出售，其對應(yīng)的銷售收入如何沖減研發(fā)費用？ 答：樣品在以后年度出售，其對應(yīng)的銷售收入應(yīng)沖減該項目對應(yīng)的研發(fā)費用，直至沖減為0，如項目對應(yīng)的研發(fā)費用已在以前年度扣除，企業(yè)應(yīng)做納稅調(diào)整。 三、優(yōu)惠政策加計扣除 26、企業(yè)委托境外機構(gòu)進行研究開發(fā)所發(fā)生的研發(fā)費用是否可以加計扣除？ 答：企

49、業(yè)委托境外機構(gòu)進行研究開發(fā)所發(fā)生的研發(fā)費用不可加計扣除。 三、優(yōu)惠政策農(nóng)產(chǎn)品初加工 27、食品批發(fā)企業(yè)購進生豬，委托屠宰場加工成白肉再批發(fā)給其他企業(yè)，能否享受農(nóng)產(chǎn)品初加工優(yōu)惠政策？ 答：批發(fā)企業(yè)購進生豬，委托加工后再批發(fā)給其他企業(yè)，不能享受農(nóng)產(chǎn)品初加工優(yōu)惠政策。 三、優(yōu)惠政策優(yōu)惠疊加 28、某內(nèi)陸?zhàn)B殖企業(yè)，所得稅享受項目所得減半征收。2011年該企業(yè)被認定為高新技術(shù)企業(yè)。該企業(yè)農(nóng)林牧漁項目所得計算應(yīng)納所得稅時，是否可以按高新技術(shù)企業(yè)15%的優(yōu)惠稅率執(zhí)行？ 答：國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知（國稅總局國稅函2010157號）規(guī)定“居民企業(yè)取得中華人民共和國企

50、業(yè)所得稅法實施條例第八十六條、第八十七條、第八十八條和第九十條規(guī)定可減半征收企業(yè)所得稅的所得，是指居民企業(yè)應(yīng)就該部分所得單獨核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅?！币虼嗽撈髽I(yè)農(nóng)林牧漁項目所得計算應(yīng)納所得稅時，應(yīng)就該部分所得單獨核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。 三、優(yōu)惠政策放棄減免 29、企業(yè)從事項目兼有企業(yè)所得稅免稅，如未作減免稅備案，即企業(yè)放棄企業(yè)所得稅減免稅優(yōu)惠政策，可否不按免稅項目核算，當(dāng)年度免稅項目的虧損額與非免稅項目所得額合并計算企業(yè)所得稅？ 答：國稅總局國稅函2010148號文件規(guī)定，對企業(yè)取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額項目，不得彌補當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項目所得抵補。如果企業(yè)放棄享受優(yōu)惠政策，