1、第七章 器材采購核算2022/7/311第七章 器材采購核算第一節(jié) 器材采購管理要求第二節(jié) 器材采購核算第三節(jié) 設(shè)備和材料盤存核算2022/7/312第一節(jié) 器材采購管理要求 器材指基本建設(shè)單位投資項目的設(shè)備好材料。 在基本建設(shè)過程中，不論是采用出包還是自營方式，建設(shè)單位都應(yīng)具體負責(zé)組織設(shè)備的采購供應(yīng)，做好設(shè)備的核算工作。一、器材的采購方式（P80）1.包工包料2.包工不包料二、器材采購的管理要求(P8081)2022/7/313第二節(jié) 器材采購核算一、概述（P81）1.器材采購的含義： 建設(shè)單位購入各種設(shè)備和材料的采購成本2.器材采購成本組成（P81）(1)買價，包括原價和代銷部門手續(xù)費(進

2、口成套設(shè)備為進口 加成費用)；(2)運到工地倉庫前(施工現(xiàn)場存放器材的地點)所發(fā)生的包裝、運輸、裝卸等費用(進口成套設(shè)備還應(yīng)包括保險費、手續(xù)費、關(guān)稅、增值稅等支出)；(3)采購保管費。以上第1項支出應(yīng)直接計入各種器材的采購成本；第2項支出，能分清對象的，直接計入各種器材的采購成本；分不清對象的，按器材的重量或買價等比例，分?jǐn)傆嬋敫鞣N器材的采購成本；第3項支出，通過“采購保管費”科目分?jǐn)傆嬋敫鞣N器材的采購成本。2022/7/3143.器材采購的核算方法（P81）（1）實際成本核算方法 器材品種少，價格變動不大，管理上不進行采購成本責(zé)任考核的，采用之。（2）計劃成本核算方法 器材品種多，價格變動大

3、，管理上要進行采購成本責(zé)任考核的，采用之。 2022/7/315二、器材采購的計劃成本核算方法（P81）（一）會計科目設(shè)置（P81）1.“器材采購”科目（1）“器材采購”含義： 建設(shè)單位購入各種設(shè)備和材料的采購成本 （2）“器材采購”性質(zhì)： 資金占用類（借增貸減）（3）“器材采購”用途： 核算建設(shè)單位購入各種設(shè)備和材料的采購成本。 2022/7/316 借 器材采購 貸1.購入器材買價及運雜費（銀行存款等）2.（入庫時）分配采購保管費3.月終結(jié)轉(zhuǎn)材料實際成本小于計劃成本的差額（材料成本差異） 1.向供應(yīng)單位、運輸機構(gòu)收取的材料短缺或其他賠款（其他應(yīng)收款、應(yīng)付器材款等）2.尚待查明處理的途中器材

4、損耗數(shù)（待處理財產(chǎn)損失）3.由于意外事故造成的采購器材非常損失（其他投資、待攤投資） 4.驗收入庫設(shè)備實際成本、材料計劃成本（庫存設(shè)備、設(shè)備投資、庫存材料）5.月終結(jié)轉(zhuǎn)材料實際成本大于計劃成本的差額（材料成本差異） 余：尚未驗收入庫的在途器 材成本 （4）“器材采購”賬戶的結(jié)構(gòu)： 2022/7/317 2022/7/318（5）“器材采購”明細核算（P81） 應(yīng)設(shè)置“設(shè)備采購”和“材料采購”兩個明細科目，并按設(shè)備和材料的類別名稱、型號設(shè)置采購明細賬進行核算。（6）賬務(wù)處理：根據(jù)發(fā)票賬單支付器材價款和運雜費： 借記“器材采購”科目， 貸記“限額存款” “銀行存款” “基建撥款本年進口設(shè)備轉(zhuǎn)賬撥款

5、” “基建投資借款”、 “其他借款”等科目。 器材到達并已驗收入庫而發(fā)票賬單尚未收到時，在月份內(nèi)可暫不記賬，待發(fā)票賬單到達時，再按發(fā)票賬單金額記賬： 借記“器材采購”科目， 貸記“限額存款”“銀行存款”、“基建投資借款”、“其他借款”、“基建撥款本年進口設(shè)備轉(zhuǎn)賬撥款”等科目， 月份終了，對于已經(jīng)驗收入庫而發(fā)票賬單尚未收到的器材，應(yīng)按合同價格或預(yù)算價格暫估入賬： 借記“庫存設(shè)備”、“庫存材料”等科目， 貸記“應(yīng)付器材款”科目。 下月初用紅字作同樣的記錄予以沖回。 下月發(fā)票賬單到達，支付價款時，按正常程序記賬： 借記“器材采購”科目， 貸記“限額存款”、“銀行存款”、“基建投資借款”、“其他借款”

6、、“基建撥款本年進口設(shè)備轉(zhuǎn)賬撥款”科目。2022/7/319建設(shè)單位根據(jù)有關(guān)規(guī)定預(yù)付的大型設(shè)備款， 借記“應(yīng)付器材款”科目， 貸記“限額存款”、“銀行存款”、“基建投資借款”等科目。設(shè)備到達驗收入庫后，再根據(jù)發(fā)票賬單的應(yīng)付金額轉(zhuǎn)賬， 借記“器材采購”科目， 貸記“應(yīng)付器材款”科目。向供應(yīng)單位、運輸機構(gòu)等收取材料短缺或其他應(yīng)沖減材料采購成本的賠償款項，根據(jù)有關(guān)索賠憑證： 借記“應(yīng)付器材款”或“其他應(yīng)收款”科目， 貸記“器材采購”科目。需要報請批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷或尚待查明處理的途中損耗，以及由于意外事故造成的采購器材非常損失： 借記“待處理財產(chǎn)損失”科目， 貸記“器材采購”科目。 2022/7/3110月份

7、終了，分配應(yīng)記入器材采購成本的采購保管費， 借記“器材采購”科目， 貸記“采購保管費”科目。2022/7/3111 月份終了，將驗收入庫的器材登記入賬。 驗收入庫的設(shè)備，按實際成本： 借記“庫存設(shè)備”、“設(shè)備投資”(不需要安裝設(shè)備 和工器具)科目， 貸記“器材采購”科目。 驗收入庫的材料，按計劃成本： 借記“庫存材料”科目， 貸記“器材采購”科目； 同時，將實際成本大于計劃成本的差額： 借記“材料成本差異”科目， 貸記“器材采購”科目； 將實際成本小于計劃成本的差額， 借記“器材采購”科目， 貸記“材料成本差異”科目。經(jīng)過上述賬務(wù)處理后，本科目的月末余額，即為貨款已經(jīng)支付但器材尚未到達或尚未驗

8、收入庫的在途器材。2022/7/3112 2.“庫存設(shè)備”科目(P82)（1）“庫存設(shè)備”含義： 建設(shè)單位庫存設(shè)備的購進、領(lǐng)用、庫存的實際成本 （2）“庫存設(shè)備”性質(zhì)： 資金占用類（借增貸減）（3）“庫存設(shè)備”用途： 核算建設(shè)單位庫存設(shè)備的購進、領(lǐng)用、庫存的實際成本 2022/7/3113 1.驗收入庫需要安裝設(shè)備 成本 2.轉(zhuǎn)帳撥入及委托加工設(shè)備完 工入庫3.盤盈設(shè)備估價入帳 1.設(shè)備出庫交付安裝（設(shè)備投資）2.交付外單位加工的設(shè)備及轉(zhuǎn)帳撥出的設(shè)備3.年終對不符合正式開始安裝條件的設(shè)備辦 理假退庫（紅字）4.對外銷售及處理積壓器材（銀行存款、待 攤投資器材處理虧損等）5.盤虧及毀損設(shè)備價值（

9、待處理財產(chǎn)損失）余額：庫存需要安裝設(shè)備成本 借方 庫存設(shè)備 貸方 （4）.“庫存設(shè)備”賬戶的結(jié)構(gòu)： 2022/7/3114 2022/7/3115（5）“庫存設(shè)備”明細核算 應(yīng)按設(shè)備的存放地點和設(shè)備的類別、名稱、型號、規(guī)格等設(shè)置有數(shù)量有金額的明細賬進行核算。 有些設(shè)備在驗收入庫時尚未確定是否需要安裝，可以先在本科目核算。 （6）賬務(wù)處理：購入、轉(zhuǎn)賬撥入并已驗收入庫的設(shè)備： 借記“庫存設(shè)備”科目， 貸記“器材采購”或“基建撥款本年器材轉(zhuǎn)賬撥款” 科目已經(jīng)驗收入庫，但發(fā)票賬單尚未到達，沒有付款的設(shè)備，應(yīng)于月份終了時，按合同價格或估計價格暫估入賬： 借記“庫存設(shè)備”科目， 貸記“應(yīng)付器材款”科目。

10、下月初，用紅字作相同的會計分錄，予以沖回。委托外單位加工完成驗收入庫的需要安裝設(shè)備，按加工后的實際成本： 借記“庫存設(shè)備”科目， 貸記“委托加工器材”科目。 2022/7/3116 盤盈的設(shè)備，按估計價格入賬， 借記“庫存設(shè)備”科目， 貸記“待處理財產(chǎn)損失”科目。設(shè)備出庫交付安裝時： 借記“設(shè)備投資”科目， 貸記“庫存設(shè)備”科目。交付外單位委托加工的設(shè)備， 借記“委托加工器材”科目， 貸記“庫存設(shè)備”科目。年度終了，對已出庫而不符合“正式開始安裝”三個條件的設(shè)備，應(yīng)辦理假退庫手續(xù)，用紅字沖銷原記錄，下年度開始時，再重新入賬。轉(zhuǎn)賬撥出的設(shè)備， 借記“基建撥款本年器材轉(zhuǎn)賬撥款”科目， 貸記“庫存設(shè)

11、備”科目。2022/7/3117經(jīng)批準(zhǔn)對外銷售不需要的設(shè)備， 借記“銀行存款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目(設(shè) 備銷售價款)， 貸記“庫存設(shè)備”科目(設(shè)備實際成本)，同時將銷售設(shè)備的實際成本與售價的差額記入“待攤投資器材處理虧損”科目的借方或貸方。盤虧和毀損的設(shè)備， 借記“待處理財產(chǎn)損失”科目， 貸記“庫存設(shè)備”科目。2022/7/31183.“庫存材料”科目(P83)（1）“庫存材料”科目含義： 建設(shè)單位為進行基本建設(shè)所儲備的各種材料的計劃成本或?qū)嶋H成本。 （2）“庫存材料”科目性質(zhì)： 資金占用類（借增貸減）（3）“庫存材料”科目用途： 核算建設(shè)單位為進行基本建設(shè)所儲備的各種材料的計劃成本或?qū)嶋H成本

12、。 2022/7/31191.外購材料驗收入庫（計劃或?qū)?際成本）（器材采購）2.轉(zhuǎn)帳撥入材料（基建撥款本 年器材轉(zhuǎn)帳撥款）3.委托加工或自制材料入庫（委 托加工器材）4.清查盤盈材料(“待處理財產(chǎn) 損失待處理材料損失”)1.發(fā)出領(lǐng)用材料時，按計劃或?qū)嶋H成本登記 (“建筑安裝工程投資”)2.以材料抵作備料款支出時，按計劃或?qū)嶋H 成本登記(“預(yù)付備料款”)3.轉(zhuǎn)帳撥出材料時，按計劃或?qū)嶋H成本登記 (“基建撥款本年器材轉(zhuǎn)帳撥款”)4.銷售和處理積壓剩余材料，按計劃或?qū)嶋H 成本登記(“應(yīng)收有償調(diào)出器材及工程款”、“待攤投資”等)5.盤虧和毀損材料時，按計劃或?qū)嶋H成本登 記(“待處理財產(chǎn)損失”) 余額

13、：表示庫存實有材料的計劃 或?qū)嶋H成本 （4）“庫存材料”賬戶的結(jié)構(gòu)： 借方 庫存材料 貸方 2022/7/3120（5） “庫存材料”明細核算 應(yīng)按材料的存放地點、類別、名稱、規(guī)格設(shè)置有數(shù)量有金額的明細賬進行核算。 2022/7/3121（6）賬務(wù)處理：2.購入并已驗收入庫的材料： 借記“庫存材料”科目， 貸記“器材采購”科目，采用計劃成本進行材料日常核算的建設(shè)單位，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異， 實際成本大于計劃成本的差異， 借記“材料成本差異”科目， 貸記“器材采購”科目； 實際成本小于計劃成本的差異，做相反會計分錄。轉(zhuǎn)賬撥入并已驗收入庫的材料， 借記“庫存材料”科目， 貸記“基建撥款本年器材轉(zhuǎn)

14、賬撥款”科目，按計劃成本核算的建設(shè)單位，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。 2022/7/3122 已經(jīng)驗收入庫，但發(fā)票賬單尚未到達，沒有付款的材料，月終按計劃成本暫估入賬： 借記“庫存材料”科目， 貸記“應(yīng)付器材款”科目。 下月初，用紅字作同樣的分錄予以沖回委托外單位加工完成的材料，驗收入庫時： 借記“庫存材料”科目， 貸記“委托加工器材”科目， 按計劃成本核算的建設(shè)單位，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。清查盤盈的材料： 借記“庫存材料”科目， 貸記“待處理財產(chǎn)損失”科目。2022/7/31233.領(lǐng)用的材料： 借記“建筑安裝工程投資”、“待攤投資”、 “采購保管費”、“委托加工器材”等科目， 貸記“庫存材料”科

15、目。將材料撥給施工企業(yè)抵作預(yù)付備料款， 借記“預(yù)付備料款”科目（按照結(jié)算價格）， 貸記“庫存材料”科目，（按照計劃成本或?qū)嶋H 成本，）結(jié)算價格與計劃成本或?qū)嶋H成本的差額： 借記或貸記“建筑安裝工程投資”科目。按計劃成本核算的建設(shè)單位，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，實際成本大于計劃成本的： 借記“建筑安裝工程投資”科目， 貸記“材料成本差異”科目； 實際成本小于計劃成本的，用紅字登記。2022/7/3124 在建設(shè)期間，根據(jù)有關(guān)合同或由于物資供應(yīng)方式等原因，由建設(shè)單位負責(zé)供應(yīng)一部分工程用材料的，撥付給施工企業(yè)的材料可直接作抵減應(yīng)付工程款處理： 借記“應(yīng)付工程款”科目， （按結(jié)算價格） 貸記“庫存材料”

16、科目，（按照計劃成本或?qū)嶋H成本）結(jié)算價格與計劃成本或?qū)嶋H成本的差額： 借記或貸記“建筑安裝工程投資”科目。按計劃成本核算的建設(shè)單位，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異：實際成本大于計劃成本的， 借記“建筑安裝工程投資”科目， 貸記“材料成本差異”科目； 實際成本小于計劃成本的，用紅字登記。2022/7/3125轉(zhuǎn)賬撥出的材料： 借記“基建撥款本年器材轉(zhuǎn)賬撥款”科目， 貸記“庫存材料”科目， 按計劃成本核算的建設(shè)單位，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差。銷售積壓和剩余的材料： 借記“銀行存款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目(銷售收入)， 貸記“庫存材料”科目， 按計劃成本核算的建設(shè)單位，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。銷售收入與材料實際成本的

17、差額： 轉(zhuǎn)入“待攤投資器材處理虧損”科目的借方或貸方。盤虧和毀損的材料： 借記“待處理財產(chǎn)損失”科目， 貸記“庫存材料”科目。2022/7/31264.“（器）材料成本差異”科目（1）“材料成本差異”含義： 建設(shè)單位各種庫存材料的實際成本與計劃成本的差異（2）“材料成本差異”性質(zhì)： 資金占用類（借增貸減）（3）“材料成本差異”用途： 核算建設(shè)單位各種庫存材料的實際成本與計劃成本的差異（4）器材成本差異率的計算與分?jǐn)偅≒82） 本月材料成本差異率=(月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異)(月初結(jié)存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本)100% 2022/7/31271.外購材料實際成

18、本大于計劃成本的差額轉(zhuǎn)入數(shù)(“器材采購材料”)2.委托加工材料實際成本大于計劃成本的差額轉(zhuǎn)入數(shù)(“委托加工器材材料”)3.調(diào)整材料計劃成本時，調(diào)整減少部分的轉(zhuǎn)入數(shù)(“庫存材料”)4.國家調(diào)整材料調(diào)撥價格的溢價部分的轉(zhuǎn)入數(shù)(“待攤投資”)1.外購材料實際成本小于計劃成本的差額轉(zhuǎn)入數(shù)(“器材采購材料”)2.委托加工材料實際成本小于計劃成本的差額轉(zhuǎn)入數(shù)(材料”)3.調(diào)整材料計劃成本時，調(diào)整增加部分的轉(zhuǎn)入數(shù)(“庫存材料”)4.國家調(diào)整材料調(diào)撥價格的折價部分的轉(zhuǎn)入數(shù)(“待攤投資”)5.計算各種發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異，超支額用藍字登記，節(jié)約額用紅字登記(“待攤投資”等)余額：表示庫存材料實際成本大于計劃

19、成本的差額(超支)余額：表示庫存材料實際成本小于計劃成本的差額(節(jié)約)（5）“材料成本差異”賬戶的結(jié)構(gòu)： 借方 材料成本差異 貸方 2022/7/3128（6） “材料成本差異 ”科目明細核算 應(yīng)按材料的類別進行明細核算。 國外進口材料的成本差異，應(yīng)單獨進行明細核算。2022/7/3129（7）賬務(wù)處理：外購材料的成本差異，應(yīng)從“器材采購”科目轉(zhuǎn)入本科目。 委托外單位加工完成材料的成本差異，應(yīng)從“委托加工器材”科目轉(zhuǎn)入本科目。 調(diào)整提高或降低材料的計劃成本，應(yīng)將調(diào)整數(shù)自“庫存材料”科目轉(zhuǎn)入本科目： 調(diào)整增加數(shù)記入本科目的貸方； 調(diào)整減少數(shù)記入本科目的借方。2022/7/3130發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的

20、成本差異，可以按當(dāng)月發(fā)出的材料的計劃成本和材料成本差異率計算。 材料成本差異率計算公式如下：本月材料成本差異率=(月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異)(月初結(jié)存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本)100% 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異： 借記“建筑安裝工程投資”、“待攤投資”、 “采購保管費”等科目， 貸記“材料成本差異 ”科目(實際成本小于計 劃成本的差異，用紅字登記)。2022/7/3131本科目月末： 借方余額，為庫存各類材料的實際成本大于計劃成本的差異； 貸方余額，為庫存各類材料的實際成本小于計劃成本的差異。2022/7/31325.“采購保管費”科目（1） “材料保管

21、費”科目含義： 建設(shè)單位為采購、驗收、保管和收發(fā)設(shè)備材料所發(fā)生的各種費用，包括采購保管人員的工資、工資附加費、辦公費、差旅及交通費，以及檢驗試驗費、材料盤虧及毀損(盤盈沖減)等。（2） “采購保管費”科目性質(zhì)： 資金占用類（借增貸減）（3） “采購保管費”科目用途： 核算建設(shè)單位為采購、驗收、保管和收發(fā)設(shè)備材料所發(fā)生的各種費用，包括采購保管人員的工資、工資附加費、辦公費、差旅及交通費，以及檢驗試驗費、材料盤虧及毀損(盤盈沖減)等。2022/7/31331.建設(shè)單位供應(yīng)部門和倉庫人員工資及附加費、辦公費、差旅交通費、檢驗費、材料盤虧及毀損（減盤盈）、國內(nèi)儲備借款利息2.經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷采購器材途中無法

22、收回超定額損耗（待處理財產(chǎn)損失） 1.回收設(shè)備及材料的包裝用品作價入帳（“庫存材料”）2.入庫時分配采購保管費（“器材采購”）3.年終或竣工結(jié)算時調(diào)整差額（建筑安裝工程投資、設(shè)備投資）（實際數(shù)小于預(yù)定分配數(shù)用紅字） 余：采保費實際分配數(shù)與 預(yù)定分配數(shù)的差額 （4）“采購保管費”賬戶的結(jié)構(gòu)： 借方 采購保管費 貸方 2022/7/3134（5） “采購保管費”明細核算 應(yīng)設(shè)置“設(shè)備”和“材料”兩個明細科目(有進口成套設(shè)備的建設(shè)單位，還應(yīng)設(shè)置“進口設(shè)備”明細科目)并按費用項目進行明細核算。2022/7/3135（6）賬務(wù)處理：發(fā)生各項采購保管費： 借記“采購保管費”科目， 貸記“限額存款”、“銀行

23、存款”、“現(xiàn)金”、 “庫存材料”、“基建投資借款”、“應(yīng)付 工資”等科目。 上述各項費用，能分清由購入設(shè)備或材料負擔(dān)的，應(yīng)直接記入本科目所屬“設(shè)備”或“材料”明細科目，分不清的，月終按照當(dāng)月購入設(shè)備和材料總額的比例進行分?jǐn)?。設(shè)備和材料的包裝用品，應(yīng)及時收回，作價入賬： 借記“庫存材料”科目， 貸記“采購保管費”科目。2022/7/3136各項采購保管費，應(yīng)于月份終了時，進行分配計入設(shè)備和材料的實際(采購)成本。采用計劃成本進行日常核算的材料，其采購保管費應(yīng)全部分配轉(zhuǎn)入“器材采購”科目。設(shè)備和采用實際成本進行日常核算的材料，其采購保管費，可按下列公式進行計算分配轉(zhuǎn)入“器材采購”科目：(1)某項設(shè)

24、備(或材料)應(yīng)分配的采購保管費 =本月購入該項設(shè)備(或材料)的買價和運雜費 預(yù)定分配率(2)預(yù)定分配率 =全年計劃采購保管費全年計劃采購設(shè)備(或材料)的買價和運雜費100% 預(yù)定分配率也可以采用概(預(yù))算中所確定的采購保管費率。2022/7/313738強調(diào)：材料采購保管費的核算：* 按預(yù)定分配率（或稱計劃分配率）進行分配，分配率的計算方法與設(shè)備成本核算類似。* 采購保管費的分配時間是在核算其實際采購成本時，計入“器材采購”科目，與設(shè)備核算有所區(qū)別。2022/7/31本科目的月末余額，為設(shè)備和采用實際成本進行日常核算的材料，按預(yù)定分配率分配的采購保管費與實際發(fā)生的采購保管費的差額。 此項差額應(yīng)

25、于年度終了或竣工時進行調(diào)整： 借記“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資” 等科目 貸記“采購保管費”科目(實際發(fā)生數(shù)小于預(yù)定分 配數(shù)的差額用紅字)。2022/7/313940每月末，計算差異分配率、并進行分配：某種“材料成本差異”分配率=該種材料成本差異科目月末借差（貸差用負號）該材料“庫存材料”月末結(jié)余計劃成本+該材料本月發(fā)出材料計劃成本100%本月發(fā)出的該種材料應(yīng)分?jǐn)偟牟町?該材料本月發(fā)出材料計劃成本 該種“材料成本差異”分配率2022/7/31（二）器材采購的核算方法舉例（P8283）（三）器材采購運雜費和采購保管費的核算（P83）2022/7/3141三、器材采購的實際成本核算方法（P83

26、） 器材采購的實際成本核算是指器材采購的入庫和領(lǐng)用都按實際成本計價的一種核算方法。（一）會計科目設(shè)置：（P83） 1.器材采購 2.庫存設(shè)備 3.庫存材料 4.采購保管費 2022/7/3142（二）器材采購的實際成本核算方法（P84） 采用實際成本進行材料日常核算的建設(shè)單位，可以不設(shè)“材料成本差異”科目。 收到材料時，根據(jù)發(fā)票賬單、付款憑證等： 借記“器材采購”科目， 貸記“限額存款”、“銀行存款”、“基建投 資借款”、“應(yīng)付器材款”等科目。材料到達驗收入庫時： 借記“庫存材料”科目， 貸記“器材采購”科目。 發(fā)出材料的實際成本，可根據(jù)實際情況，采用“加權(quán)平均”、“移動平均”或“先進先出”等

27、方法進行核算。2022/7/3143（三）核算舉例（P8489）1.器材采購成本的核算 （P84）（1）器材采購直接成本核算 直接支付的核算 預(yù)付貨款的核算 未付貨款的核算（2）采購保管費核算 （P85）2.器材領(lǐng)用的核算 （P86）（1）個別進價法（2）先進先出法 （P86）（3）加權(quán)平均法 （P88）（4）采購保管費處理 （P89） 2022/7/3144 設(shè)備的收、發(fā)、存的核算： 1.購入銑床一臺價值60 000元，運雜費5 000元，用銀行存款支付，銑床尚未運到，作分錄： 借：器材采購設(shè)備采購銑床 65 000 貸：銀行存款 65 000 2.向東風(fēng)汽車廠購入汽車一輛價值100 000

28、元，對方代墊運雜費9 000元，汽車運到，款項未付，作分錄： 借：器材采購設(shè)備采購汽車 109 000 貸：應(yīng)付器材款東風(fēng)汽車廠 109 000 （四）核算練習(xí)：2022/7/31453.開出銀行承兌匯票支付東風(fēng)汽車廠購置汽車款價值為109 000元，期限三個月，作分錄： 借：應(yīng)付器材款東風(fēng)汽車廠 109 000 貸：應(yīng)付票據(jù)東風(fēng)汽車廠 109 0004.上述銑床、汽車已運到并一起驗收入庫，按照預(yù)定的采購保管費分配率3，分配采購保管費，并辦理入庫，作分錄：借：器材采購設(shè)備采購銑床 1 950 器材采購設(shè)備采購汽車 3 270 貸：采購保管費設(shè)備 5 220同時：借：庫存設(shè)備銑床 66 950

29、貸：器材采購設(shè)備采購銑床 66 950借：設(shè)備投資不需要安裝沒備 112 270 貸：器材采購設(shè)備采購汽車 112 270 2022/7/31465.從前進機械廠訂購機床一臺，機床估價43 000元，貨已運到，并驗收入庫，但結(jié)算憑證和發(fā)票帳單尚未到達，下月到達有關(guān)帳單，帳單注明機床價款為42 000元，運雜費為3000元，以銀行存款支付。 對于這種機床在月份內(nèi)暫不記帳，月終時如果還未到達，可以估價入帳，并在下月初用紅字沖回。直到帳單到達才正式入帳。月末將機床估價43 000元入帳 借：庫存設(shè)備機床 43 000 貸：應(yīng)付器材款前進機構(gòu)廠 43 000下月初用紅字沖回 借：庫存設(shè)備機床 43 0

30、00 貸：應(yīng)付器材款前進機械廠 43 000 下月到達有關(guān)帳單，帳單注明機床價款為42 000元，運雜費為3000元，以銀行存款支付。 借：器材采購設(shè)備采購機床 45 000 貸：銀行存款 45 000 2022/7/3147辦理入庫手續(xù)，分配采購管理費(分配率為3) 借：器材采購設(shè)備采購機床 1 350 貸：采購保管費 1 350 同時： 借：庫存設(shè)備機床 46 350 貸：器材采購設(shè)備采購機床 46 3506、收到主管部門轉(zhuǎn)來“進口成套設(shè)備轉(zhuǎn)帳撥款通知單”通知，撥入電梯一臺原價為120 000元，國內(nèi)外運費為10 000元，電梯已運到并驗收入庫，作分錄： 借：器材采購進口設(shè)備采購電梯 13

31、0 000 貸：基建撥款本年進口設(shè)備轉(zhuǎn)帳撥款 130 000 借：器材采購進口設(shè)備款電梯 3 900(130 0003) 貸：采購保管費設(shè)備 3 900 借：庫存設(shè)備電梯 133 900 貸：器材采購進口設(shè)備采購電梯 133 900 2022/7/3148 購買材料清查的業(yè)務(wù)處理：1.通過清查盤點發(fā)現(xiàn)甲材料盤虧，計劃成本5 000元，材料成本差異率為1% 借：待處理財產(chǎn)損失 5 050 貸：庫存材料 5 000 材料成本差異 50上項盤虧是由于管理不善造成，經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)由保管人賠200元，其余損失轉(zhuǎn)入“采購保管費” 借：其他應(yīng)收款 200 采購保管費 4 850 貸：待處理財產(chǎn)損失 5 050 2

32、.超儲積壓的處理： 超儲積壓器材通過對外銷售處理，其銷售收入不作為營業(yè)收入。銷售收入與實際成本的差額，增減建設(shè)成本計入“待攤投資器材處理虧損”2022/7/3149第三節(jié) 設(shè)備和材料盤存的核算 如實反映各種設(shè)備和材料的收入、發(fā)出和結(jié)存，做到賬賬相符，賬實相符，是建設(shè)單位會計核算的重要任務(wù)之一。 但在實際工作中，由于日常的收發(fā)、計量和賬務(wù)處理可能發(fā)生差錯，以及丟失、毀損、貪污、盜竊和自然損耗等原因，往往造成賬實不符。 為此，建設(shè)單位必須建立和健全財產(chǎn)物資的清查盤點制度，定期清查，查明賬實不符數(shù)量和原因，以采取措施，改進管理，保證賬實相符。2022/7/3150一、設(shè)備和材料盤存的基本程序（P89

33、）二、設(shè)備和材料盤存賬務(wù)處理：1.設(shè)置“待處理財產(chǎn)損失”科目（P90）（1） “待處理財產(chǎn)損失”科目含義： 建設(shè)單位在清查財產(chǎn)中查明的各種財產(chǎn)物資的盤虧毀損。財產(chǎn)盤盈也在本科目核算。（2）“待處理財產(chǎn)損失”科目性質(zhì)： 暫記帳戶也叫待處理帳戶 ，暫記賬戶是一種過渡性賬戶，一旦確定其應(yīng)借或應(yīng)貸賬戶時，即應(yīng)進行轉(zhuǎn)賬。（3）“待處理財產(chǎn)損失”科目用途 用來核算和監(jiān)督企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中查明的各項財產(chǎn)、物資的盤盈、盤虧和毀損，等待予以處理的帳戶。2022/7/3151（4） “待處理財產(chǎn)損失”科目賬戶結(jié)構(gòu) a.盤虧及毀損器材凈值b.盤虧固定資產(chǎn)凈值c.批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的盤盈待攤投資設(shè)備盤虧及毀損（設(shè)備盤盈），采

34、購保管費（材料盤盈），待攤投資固定資產(chǎn)損失（盤盈） a.盤盈的器材凈值b.盤盈的固定資產(chǎn)凈值c.批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的盤虧借：其他應(yīng)收款或應(yīng)付器材款（由過失人或?qū)Ψ劫r償），采購保管費（材料超定額損耗），待攤投資其他或其他投資遞延資產(chǎn)（非常損失），待攤投資設(shè)備盤虧及毀損，待攤投資固定資產(chǎn)損失（盤虧） 余額：尚未處理的財產(chǎn)損失 余額：尚未處理的財產(chǎn)盈余 借方 待處理財產(chǎn)損失 貸方 2022/7/3152（5）明細賬戶設(shè)置 本科目應(yīng)設(shè)置以下明細科目：待處理固定資產(chǎn)損失；待處理設(shè)備損失；待處理材料損失。2022/7/31532.“待處理財產(chǎn)損失”科目賬務(wù)處理方法（P90）（1）盤虧的固定資產(chǎn)： 借記：“待處理財產(chǎn)

35、損失”科目(凈值)和“ 累計折舊”科目(已提折舊) 貸記“固定資產(chǎn)”科目(原值)。盤盈的固定資產(chǎn)： 借記“固定資產(chǎn)”科目(重置完全價值)， 貸記“累計折舊”科目(估計折舊)和“待處理財 產(chǎn)損失”科目(凈值)。2022/7/3154盤虧和毀損的庫存設(shè)備，按實際成本： 借記“待處理財產(chǎn)損失”科目， 貸記“庫存設(shè)備”科目。盤盈的設(shè)備估價入賬： 借記“庫存設(shè)備”科目， 貸記“待處理財產(chǎn)損失”科目。盤虧和毀損的庫存材料， 借記“待處理財產(chǎn)損失”科目， 貸記“庫存材料”科目， 2022/7/3155按計劃成本核算的建設(shè)單位，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)盤虧和毀損材料的成本差異： 借記“待處理財產(chǎn)損失”科目， 貸記“材料成

36、本差異”科目(實際成本小于計劃 成本的差異用紅字)。盤盈的材料： 借記“庫存材料”科目， 貸記“待處理財產(chǎn)損失”科目。毀損設(shè)備和材料的殘料送交入庫： 借記“庫存材料”科目， 貸記“待處理財產(chǎn)損失”科目。 2022/7/3156 采購器材在運輸途中的損失，除合理的途中耗損應(yīng)計入材料采購成本外，能確定應(yīng)由責(zé)任單位或過失人負責(zé)賠償?shù)膽?yīng)從“器材采購”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付器材款”或“其他應(yīng)收款”科目，尚待查明原因和需要報經(jīng)批準(zhǔn)才能轉(zhuǎn)銷的損失，應(yīng)自“器材采購”科目轉(zhuǎn)入本科目。（2）列入本科目的各種財產(chǎn)盤虧和毀損，按規(guī)定程序報經(jīng)批準(zhǔn)后，進行轉(zhuǎn)銷。固定資產(chǎn)的盤虧： 借記“待攤投資固定資產(chǎn)損失”科目 貸記“待處理財產(chǎn)

37、損失”科目。 2022/7/3157 庫存設(shè)備、材料的盤虧、報廢和非常損失，以及采購器材在運輸途中的短缺和非常損失，應(yīng)分別下列情況進行處理：應(yīng)由責(zé)任單位或過失人賠償?shù)目铐棧?借記“其他應(yīng)收款”或“應(yīng)付器材款”科目， 貸記“待處理財產(chǎn)損失”科目。 屬于無法收回的超定額損耗，報經(jīng)批準(zhǔn)后： 借記“采購保管費”科目， 貸記“待處理財產(chǎn)損失”科目。由于自然災(zāi)害等原因發(fā)生的器材非常損失： 借記“待攤投資其他待攤投資”科目， 貸記“待處理財產(chǎn)損失”科目。盤虧和毀損的設(shè)備，按規(guī)定程序報經(jīng)主管部門批準(zhǔn)后： 借記“待攤投資設(shè)備盤虧及毀損”科目， 貸記“待處理財產(chǎn)損失”科目。2022/7/3158（3）各種盤盈的財產(chǎn)物資，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)賬。固定資產(chǎn)的盤盈： 借記“待處理財產(chǎn)損失”科目， 貸記“待攤投資固定資產(chǎn)損失”科目；