1、 營業(yè)稅1一、概念（130）對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其營業(yè)額征收的一種稅。有償提供（130）交通運輸業(yè)、建筑業(yè)金融保險業(yè)（130）員工為本單位提供勞務不算（130）不具實物形態(tài)不能移動的人就是納稅人在境內(nèi)（131）2二、營業(yè)稅與增值稅的關系：征稅范圍相反價外稅價內(nèi)稅3三、扣繳義務人（1）委托發(fā)放貸款最終發(fā)放人（2）建筑轉包、分包總承包人（3）境外納稅人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為 代理人(受讓人或購買者)（4）演出由他人售票售票人（5）個人轉讓專利權、非專利技術、商 標權及商譽受讓人（6）分保險業(yè)務，其應納稅款以初保人為扣繳 義務人4下列各項中，屬于營業(yè)稅扣繳義

2、務人的有（）。A.向境外聯(lián)運企業(yè)支付運費的國內(nèi)運輸企業(yè)B.境外單位在境內(nèi)發(fā)生應稅行為而境內(nèi)未設機 構的，其代理人或購買者C.個人轉讓專利權的受讓人D.分保險業(yè)務的初保人【答案】BCD5交通運輸業(yè)陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運3%稅 目 征 收 范 圍 稅率 建筑業(yè) 建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè) 3%郵電通信業(yè) 郵電、通信 3%文化體育業(yè) 文化、體育 3%金融保險業(yè) 金融、保險、典當 5%服務業(yè) 代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務業(yè) 5%娛樂業(yè) 歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳（包括夜總會）、音樂茶座（包括酒吧）、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝場、

3、網(wǎng)吧 5%-20%轉讓無形資產(chǎn) 轉讓土地使用權、專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽 5%銷售不動產(chǎn) 銷售建筑物及其他土地附著物 5%四、稅目、稅率6五、應納稅額的計算 計算應納稅額有三種方式： 按營業(yè)收入全額計稅： 應納稅額=營業(yè)額適用稅率全部價款+價外費用向對方收取的手續(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項7按組成計稅價格計稅：應納稅額=組價適用稅率按營業(yè)收入差額計稅：應納稅額=（營業(yè)額扣除項目）適用稅率計稅營業(yè)成本或工程成本（1+成本利潤率）組價=（1營業(yè)稅稅率）由各地區(qū)確定8例：某汽車運輸公司2004年5月取得貨運收入200000元；托運裝卸收入30000元；代政府有關部門收取建設

4、性基金10000元。計算該汽車運輸公司應納的營業(yè)稅額。(20+3+1)*3%六、分行業(yè)計算應納稅額(一)交通運輸業(yè) 91.將承攬的運輸業(yè)務分給其他人：差額 營業(yè)額=全部收入-支付給他人的運費2.境內(nèi)聯(lián)運業(yè)務的營業(yè)額：差額 聯(lián)運收入-付給對方聯(lián)運單位的運費兩個以上運輸企業(yè)完成從發(fā)送地至到達地點所有的運輸業(yè)務，一次購買，一次收費，一票到底10例：某汽車運輸公司2004年6月承接一項國內(nèi)聯(lián)營貨運業(yè)務，全程運費100000元。途中改由某船公司和其他汽車運輸公司運抵目的地，按合同規(guī)定，付給船運公司和其他運輸公司運費分別為50000元和10000元，并支付裝卸費5000元。計算該筆業(yè)務應納營業(yè)稅。(10-

5、5-1-0.5)*3%11（二）建筑業(yè)1.納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）： 營業(yè)額應包括：工程所用原材料、設備 其他物資和動力價款在內(nèi) 不包括：建設方提供的設備價款例：某建筑公司與開發(fā)區(qū)簽訂安裝工程合同一份，為其鋪設通信線路，工程價款共計300萬元，其中包含由開發(fā)區(qū)提供的光纜、電纜價值80萬元，月末線路鋪設完工，收回全部價款；計算鋪設通信線路工程應繳納的營業(yè)稅。 營業(yè)稅（300-80）3%6.6（萬元） 12 2.建筑業(yè)安裝企業(yè)承包工程建設項目： 包工包料 不包工包料 按包工包料以收取的 料工費全額為營業(yè)額 3.建筑業(yè)轉包或分包的營業(yè)額：差額 全部承包額-付給分包或轉包人價款 4.實行招

6、投標的建筑安裝工程： 標底和報價均應含營業(yè)稅，以中標價 為計稅營業(yè)額；中標價以后調整的， 以調整后的實際收入額為營業(yè)額13例：某建筑公司承包一項建筑工程，工程全部承包額為元，該公司將其中的水電安裝工程轉包給某安裝公司，支付其工程價款500000元。計算建筑公司應納營業(yè)稅額。 應納稅額=（4000000-500000）*3%145.單位和個人將自建房屋對外銷售：（1）自建行為：按建筑業(yè)稅目征營業(yè)稅（2）銷售行為：按銷售不動產(chǎn)征營業(yè)稅6.納稅人自建自用的房屋不納稅 自建行為和單位將不動產(chǎn)贈送他人，視同15自用：不交營業(yè)稅出售，同時交2個稅目建筑業(yè)：組價3銷售（不動產(chǎn)）：售價5贈送：視同銷售出租：租

7、賃業(yè)（服務業(yè)）5%投資：共擔風險，均不交；反之，交組價=工程成本（1+成本利潤率）（1-營業(yè)稅稅率）自建16例：某房地產(chǎn)開發(fā)公司自建商品住宅銷售，該商品房造價元，建成后對外銷售，取得銷售收入元，其成本利潤率為20%，計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司應納營業(yè)稅額。（1）5000000*（1+20%）/（1-3%）*3%（2）6500000*5%17例：房地產(chǎn)公司自建寫字樓18萬平方米，工程成本每平方米2000元，售價每平方米3600元。當年銷售自建寫字樓10萬平方米；將0.5萬平方米自建寫字樓無償贈送給乙單位。計算該房地產(chǎn)公司應繳納的營業(yè)稅（當?shù)貭I業(yè)稅成本利潤率為10%）。 （1）應納建筑業(yè)營業(yè)稅2000（

8、100.5）（110%）（13%）3%714.43（2）銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅3600（100.5）5%189018（1）貸款自有資金貸款：利息收入全額為營業(yè)額轉貸業(yè)務：貸款利息收入借款利息支出為營業(yè)額（三）金融保險業(yè)19（2）金融商品轉讓： 股票、債券轉讓（差額） 營業(yè)額=賣出價買入價（不得扣除稅金） （非金融機構和個人不征收營業(yè)稅，）（3）金融經(jīng)紀業(yè)務和其他金融業(yè)務： 手續(xù)費（傭金）類的全部收入：全額 金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務（代收電話費、水電煤氣費、信息費、學雜費、尋呼費、社保統(tǒng)籌費、交通違章罰款、稅款等）：差額 營業(yè)額=全部收入-支付給委托方價款后20例：某金融企業(yè)從事債券買賣業(yè)務，200

9、4年8月購入A債券購入價50萬元，B債券購入價80萬元，共支付相關費用和稅金1.3萬元；當月又將債券賣出， A債券售出價55萬元，B債券售出價78萬元，共支付相關費用和稅金1.33萬元。該金融企業(yè)當月當納營業(yè)稅為（）。A.1185元B.1500元C.2500元D.64000元【答案】B應納稅額（5550）+（7880）*5%0.1521例：某銀行2004年第一季度吸收存款支付利息40萬元，貸款取得利息收入70萬元。同時，以6%的季度利率從境外籌措資金3000萬元轉貸給企業(yè)，獲得轉貸利息收入210萬元。另收取結算業(yè)務手續(xù)費12萬元。試計算該銀行第一季度應納的營業(yè)稅。 轉貸業(yè)務應納稅額=（2103

10、0006%）5%=1.5應納稅額=4.1+1.5=5.6 一般貸款業(yè)務和手續(xù)費營業(yè)稅額=（70+12）5%=4.122（4）融資租賃業(yè)務 本期營業(yè)額=（全部價款和價外費用 實際成本）（本期天數(shù)總天數(shù)） 貨物購入原價+關稅+增值稅+消費稅+ 運雜費+安裝費+保險費+境外外匯借款 利息支出23例：某公司是經(jīng)中國人民銀行批準從事融資租賃業(yè)務的單位，2004年1月為某企業(yè)融資進口一設備。該設備的進口完稅價格為100萬元，進口后發(fā)生的運輸費、安裝費、保險費等共計6萬元。公司為進口設備發(fā)生的境外借款利息支出折合人民幣3萬元。該租賃公司向企業(yè)收取的全部價款為200萬元。假設設備進口的關稅稅率為20%，增值稅

11、稅率為17%。計算該公司為此項業(yè)務應交的營業(yè)稅。進口設備的增值稅=（100+20）17%=20.4 設備實際成本=100+20+20.4+6+3=149.4營業(yè)額=200-149.4=50.6 應納稅額=50.65%=2.53 進口設備的關稅=10020%=2024（5）保險業(yè)實行分保險業(yè)務的 初保業(yè)務營業(yè)額： 全部保費付給分包人的保費（6）保險企業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務： 不得沖減營業(yè)額指保險人將其承擔的保險業(yè)務，以承保形式，部分轉移給其他保險人。進行再保險，可以分散保險人的風險，有利于其控制損失，穩(wěn)定經(jīng)營 。25例：某保險公司某月有關業(yè)務如下：（1）為某艦隊軍事演習提供保險，全部保費收入元，該

12、公司以分保形式支付另一家公司保費800000元。（2）辦理其他應稅險種取得保費收入500000元，其中在機動車車輛保險業(yè)務中，當月支付投保人無賠償獎勵共50000元，計算該公司應納營業(yè)稅額。解析：（2000000-800000+500000）*5%26例：某商業(yè)銀行03年第四季度發(fā)生以下經(jīng)營業(yè)務：(1)代發(fā)行國債手續(xù)費收入23萬元，受托發(fā)放貸款200萬元(期限3個月)，貸款利率4%,已收到手續(xù)費收入1萬元；(2)吸收存款600萬元，支付存款利息10萬元，自有資金發(fā)放貸款1000萬元，取得貸款利息100萬；(3)外匯轉貸業(yè)務取得貸款利息收入30萬，支付轉貸利息支出25萬元；(4)辦理結算業(yè)務手續(xù)

13、費收入20萬元；計算：(1)該銀行本期應納營業(yè)稅稅額 (2)應代扣代繳的營業(yè)稅額 271.（23+1）*5%2.代扣代繳營業(yè)稅 =200*4%*3/12*5%=0.13.100*5%4.（30-25）*5%5.20*5%28（四）郵電通信業(yè)營業(yè)額：全部價款+價外費用例：某電信局6月取得下列收入：電報、電傳業(yè)務收入400000元，聲訊服務臺話費收入300000元，其他電話費收入元，移動電話（提供電信服務）銷售收入元，電信物品銷售收入600000元，計算該電信局應納營業(yè)稅額。（40+30+1000+300+60）*3%29營業(yè)額：一般以取得的全部價款特殊-演出：單位或個人進行演出（差額）營業(yè)額=全

14、部票價收入或包場收入-付給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀人的費用（五）文化體育業(yè)30例：某影劇院5月取得下列收入：（1）放映電影門票收入100000元；（2）為一雜技團提供演出場所舉辦專項演出，由該院售票，門票收入10000元，實分得3000元；（3）將場地出租給某學校進行校慶演出，租金收入2000元。計算該影劇院應納營業(yè)稅額。應納稅額=（10+0.3）*3%+2000*5%31（六）娛樂業(yè)營業(yè)額： 經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用包括： 門票收費、臺位費、點歌費、煙酒 和飲料收費等32例：某歌舞廳5月取得下列收入：門票收入10000元；臺位費、點歌費40000元；銷售煙酒飲料食品收入60

15、000元。計算該歌舞廳應納營業(yè)稅額。（1+4+6）*20%33 服務業(yè)包括： 廣告業(yè)、代理業(yè)、旅游業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)等（1）廣告代理業(yè) 收的全部價款-付給其他公司廣告發(fā)布費（七）服務業(yè)34例：某廣告公司2005年4月發(fā)生以下業(yè)務：取得廣告業(yè)務收入為94萬元，營業(yè)成本為90萬元，支付給某電視臺的廣告發(fā)布費為25萬元，支付給某報社的廣告發(fā)布費為18萬元。經(jīng)主管稅務機關審核，認為其廣告收費明顯偏低，且無正當理由，又無同類廣告可比價格，于是決定重新審核其計稅價格（成本利潤率16% ），計算應納的營業(yè)稅額。廣告業(yè)務的計稅營業(yè)額（組價） 90（1+16%）（1-5%）109.89應納營業(yè)稅 （10

16、9.89-25-18）5%3.3435 （2）代理業(yè) 以實際收取的報酬為營業(yè)額 （3）旅游業(yè) 境外：全程旅游費-付給-接團企業(yè)的旅游費 境內(nèi)：旅游費-房費、餐費、交通費、門票 （4）物業(yè)管理企業(yè)代收費用 收取的水、電、燃氣等費用，屬于服務業(yè)中的代理業(yè)，以手續(xù)費收入為營業(yè)額36例：某旅行社5月取得營業(yè)收入元，有關支出如下：支付給其他有關單位住宿費、餐飲費、交通費等共400000元，出境旅游改由當?shù)芈眯猩缃哟?，支付其接團費300000元。計算該旅行社應納的營業(yè)稅額。（100-40-30）*5%37例：某服務公司主要從事人力資源中介服務，2009年2月份發(fā)生以下業(yè)務：（1）接受某用工單位的委托安排勞

17、動力，取得該單位支付的價款共計50萬元。其中，40萬元用于支付勞動力的工資和社會保險費，2萬元用于支付勞動力的住房公積金；（2）提供人力資源咨詢服務取得收入40萬元；（3）提供會議服務取得收入30萬元；（4）在中國境內(nèi)接受境外企業(yè)的遠程業(yè)務指導（境外企業(yè)未派人來華），支付費用20萬元；（5）借款給某單位，按同期銀行貸款利率收取資金占用費10萬元；（6）轉讓接受抵債所得的一處房產(chǎn)，取得收入800萬元。抵債時該房產(chǎn)作價500萬元。 計算：（1）計算受托安排勞動力業(yè)務應繳納的營業(yè)稅。（2）計算提供人力資源咨詢服務應繳納的營業(yè)稅。（3）計算提供會議服務應繳納的營業(yè)稅。（4）計算接受境外企業(yè)遠程業(yè)務指導

18、所付費用應代扣代繳的營業(yè)稅。（5）計算收取的資金占用費應繳納的營業(yè)稅。（6）計算轉讓房產(chǎn)應繳納的營業(yè)稅。38（1）計算受托安排勞動力業(yè)務應繳納的營業(yè)稅=（50-40-2）5%=0.4（萬元）（2）計算提供人力資源咨詢服務應繳納的營業(yè)稅=405%=2（萬元）（3）計算提供會議服務應繳納的營業(yè)稅=305%=1.5（萬元）（4）計算接受境外企業(yè)遠程業(yè)務指導所付費用應代扣代繳的營業(yè)稅=205%=1（萬元）（5）計算收取的資金占用費應繳納的營業(yè)稅=105%=0.5（萬元）（6）計算轉讓房產(chǎn)應繳納的營業(yè)稅=（800-500）5%=15（萬元） 39 1.轉讓無形資產(chǎn)的營業(yè)額： 為受讓方支付給轉讓方的全部貨

19、幣、 實物和其他經(jīng)濟利益。（八）轉讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn) 2.銷售不動產(chǎn)： （1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售不動產(chǎn)，代收的費用（城市基礎建設設施配套費、集資興建鍋爐增容費等）并入銷售額征收營業(yè)稅。40（3）單位（不包括個人）將不動產(chǎn)無償贈送他人 營業(yè)額：由主管機關按其順序核定 （4）單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產(chǎn)或受 讓的土地使用權 營業(yè)額：全部收入-不動產(chǎn)或土地使用權的購置或受 讓原價 （5）單位和個人銷售或轉讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使 用權 營業(yè)額：全部收入-抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權 作價金額 （2）以還本方式銷售建筑物：不得減除還本支出41*（6）以地換房和以房換地 以地換房一方：按轉讓

20、無形產(chǎn)稅目征稅 以房換地一方：按銷售不動產(chǎn)稅目征收稅*（7）3.2010年1月1日起：住宅小區(qū)建筑容積率在1.0以上、單套建筑面積在120平方米以下、實際成交價格低于同級別土地上住房平均交易價格1.2倍以下。 42例：某房地產(chǎn)開發(fā)公司4月有關業(yè)務如下：（1）銷售商品房價款收入元（2）銷售配套基礎設施取得收入400000元（3）以一棟寫字樓投資入股某貿(mào)易公司，評估作價元，取得25%的股份，風險共擔。（4）將空置商品房出租取得租金收入150000元，計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司應納營業(yè)稅額。（500+40）*5%+15*5%43例：某公司2002年9月下設各業(yè)務部門業(yè)務情況如下：(1)開發(fā)部自建樓房一棟竣工，總成本4000萬