1、第四講 交易性金融資產(chǎn)本講考情分析在近三年的考試中主要以單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、計(jì)算題和綜合題題型出現(xiàn)，2011年試題分?jǐn)?shù)為1分，2010年計(jì)算分析題涉及交易性金融資產(chǎn)分?jǐn)?shù)為4分，2009年試題分?jǐn)?shù)為2分，分?jǐn)?shù)不高，但本專(zhuān)題內(nèi)容很重要。重點(diǎn)掌握交易性金融資產(chǎn)的取得、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量以及交易性金融資產(chǎn)的處置的會(huì)計(jì)處理。本講主要內(nèi)容一、交易性金融資產(chǎn)核算的內(nèi)容1.企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)；2.企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理使用的會(huì)計(jì)科目：交易性金融資產(chǎn)成本交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允

2、價(jià)值變動(dòng)損益應(yīng)收股利（股票投資）/應(yīng)收利息（債券投資）投資收益【解釋1】交易性金融資產(chǎn)的賬戶(hù)余額=所有明細(xì)科目的合計(jì)=交易性金融資產(chǎn)成本+交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)?！窘忉?】公允價(jià)值變動(dòng)損益和投資收益均屬于損益類(lèi)的科目，這兩個(gè)科目之間的變動(dòng)不影響當(dāng)期損益的總額。（一）交易性金融資產(chǎn)的取得（重點(diǎn)）（2010年、2008年計(jì)算分析題、2009年判斷、2007年單選）取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額，記入“交易性金融資產(chǎn)成本”科目。取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入

3、“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益（減少企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)）。交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢(xún)公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。借：交易性金融資產(chǎn)成本（公允價(jià)值）應(yīng)收股利/應(yīng)收利息（價(jià)款包含的股利或利息）投資收益（交易費(fèi)用）（影響當(dāng)期損益）貸：銀行存款【解釋1】針對(duì)購(gòu)買(mǎi)的債券核算時(shí)使用“應(yīng)收利息”科目核算，針對(duì)購(gòu)買(mǎi)的股票核算時(shí)使用“應(yīng)收股利”科目核算?！窘忉?】交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值（交易費(fèi)用另外支付）=實(shí)際支付的價(jià)款-其中包含股利或利息?！窘忉?】交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值

4、（交易費(fèi)用在支付的價(jià)款里）=實(shí)際支付的價(jià)款-其中包含的股利或利息-交易費(fèi)用的部分。【解釋4】取得交易性金融資產(chǎn)的方式不同，貸方登記的科目也不同，如果是直接購(gòu)入某公司的股票，則貸方登記“銀行存款”科目；如果是委托證劵公司購(gòu)買(mǎi)，則貸方登記“其他貨幣資金存出投資款”科目。【相關(guān)鏈接1】企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”科目?！鞠嚓P(guān)鏈接2】企業(yè)所發(fā)生的與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本?！纠}1單選題】某企業(yè)購(gòu)入W上市公司股票180萬(wàn)股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款2 830

5、萬(wàn)元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬(wàn)元。另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬(wàn)元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。（2007年）A.2 700 B.2 704 C.2 830 D.2 834【答案】B【解析】該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=2 830-126=2 704（萬(wàn)元）。相關(guān)的賬務(wù)處理：借：交易性金融資產(chǎn)成本 2 704 應(yīng)收股利 126 投資收益 4 貸：銀行存款 2 834或：借：交易性金融資產(chǎn)成本 2 704 應(yīng)收股利 126 貸：銀行存款 2 830借：投資收益 4 貸：銀行存款 4【例題2單選題】甲公司207年10月10日自證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票100萬(wàn)股，共支

6、付價(jià)款860萬(wàn)元，其中包括交易費(fèi)用4萬(wàn)元。購(gòu)入時(shí)，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元。甲公司將購(gòu)入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。207年10月10日購(gòu)入該交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（ ）。A.860萬(wàn)元 B.840萬(wàn)元 C.844萬(wàn)元 D.848萬(wàn)元【答案】B【解析】該交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=860-4-1000.16840（萬(wàn)元）?！纠}3判斷題】企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額。（ ）（2009年）【答案】【解析】為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資收益。注：老師手寫(xiě)圖以此圖為準(zhǔn)（二）持有交易性金融資產(chǎn)期間取得現(xiàn)金股利和利

7、息的核算（重點(diǎn)）1.取得價(jià)款中包含的應(yīng)收未收股利或應(yīng)收未收利息，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”，不通過(guò)“投資收益”科目核算；2.企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對(duì)于被投資單位宣告（除價(jià)款中包含指外）發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息(不能是到期一次還本付息)、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，并計(jì)入當(dāng)期投資收益（增加企業(yè)的當(dāng)期損益）。新宣告的現(xiàn)金股利（股票投資）借：應(yīng)收股利貸：投資收益（影響當(dāng)期損益）收到現(xiàn)金借：銀行存款貸：應(yīng)收股利確認(rèn)新發(fā)生的利息（債券投資）借：應(yīng)收利息貸：投資收益（影響當(dāng)期損益）收到現(xiàn)金 借：

8、銀行存款 貸：應(yīng)收利息【解釋】針對(duì)交易性金融資產(chǎn)的債券投資考試時(shí)僅僅針對(duì)的是分期付息，一次還本的債券。整個(gè)持有期間的投資收益計(jì)算【例題4單選題】甲公司2008年7月1日購(gòu)入乙公司2008年1月1日發(fā)行的債券，支付價(jià)款為2 100萬(wàn)元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息40萬(wàn)元)，另支付交易費(fèi)用l5萬(wàn)元。該債券面值為2 000萬(wàn)元，票面年利率為4(票面利率等于實(shí)際利率)，每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司2008年度該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（ ）萬(wàn)元。（2009年） A.25 B.40 C.65 D.80【答案】A【解析】2008年該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益

9、=20004%1/2-15=25（萬(wàn)元）。相關(guān)的賬務(wù)處理：借：交易性金融資產(chǎn)成本 2 060 應(yīng)收利息 40 投資收益 15 貸：銀行存款 2 115收到價(jià)款中包含的應(yīng)收未收利息：借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收利息 40確認(rèn)半年的利息：借：應(yīng)收利息 40（2 0004%1/2） 貸：投資收益 40（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額（所有明細(xì)科目金額之和）之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照交易性金融資產(chǎn)允價(jià)值與其賬面余額的差額，借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損

10、益”科目?！居洃浖记?】購(gòu)買(mǎi)當(dāng)期的公允價(jià)值變動(dòng)=當(dāng)期末的公允價(jià)值-購(gòu)入時(shí)的成本；【記憶技巧2】購(gòu)買(mǎi)當(dāng)期以后期間的公允價(jià)值變動(dòng)=本期末的公允價(jià)值-上期末的公允價(jià)值?！窘忉尅科谀┕蕛r(jià)值=該交易性金融資產(chǎn)的賬面余額=該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值?！纠}5計(jì)算分析題】2009年1月1日某企業(yè)購(gòu)入W上市公司股票180萬(wàn)股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款2830 萬(wàn)元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬(wàn)元。另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬(wàn)元。2009年12月31日該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為2904萬(wàn)元；2010年12月31日該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為2804萬(wàn)元。（假定不考慮持有期間分得的現(xiàn)金股

11、利）要求：編制上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮抠~務(wù)處理：借：交易性金融資產(chǎn)成本 2 704 應(yīng)收股利 126 投資收益 4 貸：銀行存款 2 8342009年12月31日：借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 200貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2002009年12月31日賬面余額=2704+200=2904(萬(wàn)元)2010年12月31日：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100（2 904-2 804） 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 100（2 904-2 804）2010年12月31日賬面余額=2704+200-100=2804(萬(wàn)元)（四）交易性金融資產(chǎn)的處置（重點(diǎn)）出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公

12、允價(jià)值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目；具體會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)成本交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（或借）投資收益（或借）同時(shí)：公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（或貸）貸：投資收益（或借）【解釋1】交易性金融資產(chǎn)的賬面余額=交易性金融資產(chǎn)成本與交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)明細(xì)科目的合計(jì)金

13、額?！窘忉?】由于交易性金融資產(chǎn)期末采用公允價(jià)值計(jì)量，不存在計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況；【疑難解答】交易性金融資產(chǎn)時(shí)，為什么要將公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”？ 【解答】交易性金融資產(chǎn)時(shí)，將公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”，主要是將賬面上未實(shí)現(xiàn)的收益轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)的收益，投資收益賬戶(hù)中反映的金額為已實(shí)現(xiàn)的收益。【例題6單選題】甲公司將其持有的交易性金融資產(chǎn)全部出售，售價(jià)為3 000萬(wàn)元；前該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2 800萬(wàn)元（其中成本2 500萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)300萬(wàn)元）。假定不考慮其他因素，甲公司對(duì)該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（ ）萬(wàn)元。（2011年

14、） A.200 B.-200 C.500 D.-500 【答案】C 【解析】甲公司對(duì)該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=3000-2500=500（萬(wàn)元）借：銀行存款 3 000 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 2 500 公允價(jià)值變動(dòng) 300 投資收益 200借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 貸：投資收益 300投資收益總額=200+300=500（萬(wàn)元），（將涉及到的投資收益簡(jiǎn)單加總即可）?！纠}7計(jì)算分析題】甲公司2009年7月1日購(gòu)入乙公司2009年1月1日發(fā)行的股票200股，每股市價(jià)10元，支付價(jià)款為2 000元，另支付交易費(fèi)用150元。2009年12月31日，該股票市價(jià)為12元。2010年3月宣

15、告現(xiàn)金股利500元，2010年4月收到現(xiàn)金股利，2010年5月1日甲公司以每股15元的價(jià)格將該股票出售（甲公司將持有的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算）。要求：編制甲公司與上述業(yè)務(wù)的相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。賬務(wù)處理：借：交易性金融資產(chǎn)成本 2 000投資收益 150貸：銀行存款 2 1502009年12月31日借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 400貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 4002010年3月借：應(yīng)收股利 500貸：投資收益 5002010年4月借：銀行存款 500貸：應(yīng)收股利 5002010年5月1日借：銀行存款 3 000貸：交易性金融資產(chǎn)成本 2 000公允價(jià)值變動(dòng) 400投資收益 600借：公允價(jià)

16、值變動(dòng)損益 400貸：投資收益 400（1）計(jì)算持有該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)整個(gè)持有期間實(shí)現(xiàn)的投資收益（-交易費(fèi)用）+持有期間（投資收益，股利）+處置時(shí)的投資收益（處置收款與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額）+結(jié)轉(zhuǎn)的投資收益（公允價(jià)值變動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)至投資收益的金額）=-150+500+600+400=1 350（元）或：總的現(xiàn)金流入（3 000+500）減去總的現(xiàn)金流出（2 150）=1 350（元）。（2）計(jì)算持有該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)整個(gè)持有期間對(duì)當(dāng)期損益（利潤(rùn)）的影響（-交易費(fèi)用）+持有期間（投資收益，股利）+持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)+處置時(shí)的投資收益（處置收款與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額）=-150+500+400+600+400-400=1 350（元）說(shuō)明：借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”貸記“投資收益”并不會(huì)對(duì)當(dāng)