1、稅務(wù)(shuw)稽查管理共一百五十頁2第一(dy)專題 稅務(wù)稽查概述 稅務(wù)稽查定義 稅務(wù)稽查是稅務(wù)機關(guān)依法對納稅人、扣繳義務(wù)人履行(lxng)納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理工作的行政執(zhí)法行為。 稅務(wù)稽查的特征 稅務(wù)稽查主體的法定性 稅務(wù)稽查對象的確定性 稅務(wù)稽查行為的合法性共一百五十頁3稅務(wù)稽查主體的特定性。即必須是依法享有稅務(wù)稽查權(quán)的稅務(wù)機關(guān)及其專門職能(zhnng)機構(gòu)。實施細(xì)則第九條稅收征管法第十四條所稱按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會公告的稅務(wù)機構(gòu)，是指省以下稅務(wù)局的稽查局?；榫謱Ｋ就刀?、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。 國家稅務(wù)總局應(yīng)當(dāng)明確劃分稅務(wù)局和稽查局的職責(zé)，避免

2、職責(zé)交叉。稅務(wù)稽查對象的確定性。即必須是負(fù)有納稅義務(wù)、扣繳稅款義務(wù)以及稅法規(guī)定的其他義務(wù)的單位和個人。稅務(wù)稽查行為的合法性。稅務(wù)稽查活動應(yīng)當(dāng)依照法定權(quán)限和法定程序進(jìn)行，對稅務(wù)稽查對象的處理決定，必須以法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件為依據(jù)。共一百五十頁4稅務(wù)(shuw)稽查的分類日?；樽⒁?zh y)與日常檢查的區(qū)別（目的、內(nèi)容、程序）專項稽查注意與稅收專項檢查的關(guān)系專案稽查共一百五十頁5稅務(wù)稽查(jch)的地位與原則地位稅收(shushu)征管的最后一道防線稅務(wù)稽查的效率在一定程度上決定著稅收征管的質(zhì)量稅務(wù)稽查是有效提高納稅遵從的重要手段原則合法 獨立 分工協(xié)作 客觀公正共一百五十頁6稅務(wù)

3、稽查的職能懲戒 監(jiān)控 收入 教育稅務(wù)稽查的作用稅務(wù)稽查的任務(wù)稅務(wù)稽查法律(fl)關(guān)系共一百五十頁7遵循(zn xn)的主要法規(guī)依據(jù)主席令【2001】第49號:稅收征收管理法國務(wù)院令【2002】第362號:征管法實施細(xì)則國稅發(fā)【1995】第226號:稅務(wù)稽查(jch)工作規(guī)程共一百五十頁8稅務(wù)(shuw)稽查基本程序 稅務(wù)稽查程序一般(ybn)程序簡易程序案源管理稽查實施稽查審理稽查執(zhí)行共一百五十頁9程序的幾個要素： 步驟不能省略 順序不能顛倒(dindo) 時限不能超過 方式不能改變稅務(wù)(shuw)稽查的基本程序 共一百五十頁10 凡按照規(guī)定不需立案查處的一般稅收違法(wi f)案件，稽查完畢

4、后，可按照簡易程序，由稽查人員直接制作稅務(wù)稽查結(jié)論或稅務(wù)處理（處罰）決定，按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后執(zhí)行。簡易程序共一百五十頁11第二專題(zhunt) 稅務(wù)稽查案源管理舉報案源交辦案源轉(zhuǎn)辦案源協(xié)查案源拓展案源移交案源情報交換稅務(wù)稽查案源受理稅務(wù)稽查案源篩選確定稅務(wù)稽查任務(wù)下達(dá)案件轉(zhuǎn)辦局長審批其他案源一般案源稽查、審理等反饋舉報人有關(guān)部門上級機關(guān)反饋專項檢查日?；椴槎悇?wù)稽查案源共一百五十頁12一、稅務(wù)稽查(jch)管轄根據(jù)稽查工作規(guī)程第1417條的規(guī)定：各地國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別負(fù)責(zé)所管轄稅收的稅務(wù)稽查工作。（可以(ky)代征，但不得代為稽查）稅務(wù)案件的查處，原則上應(yīng)當(dāng)由被查對象所在地的稅務(wù)機關(guān)

5、負(fù)責(zé)；發(fā)票案件由案發(fā)地稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)；稅法另有規(guī)定的，按稅法規(guī)定執(zhí)行。 共一百五十頁13案件的來源：涉稅案件主要來源于檢舉、上級交辦、各級( j)轉(zhuǎn)辦、征管移辦、協(xié)查拓展、檢查拓展、情報交換和采集的綜合信息。稅務(wù)稽查選案包括主動選案和被動選案。主動選案主要是指日常稽查和稅收專項檢查對象的確定；被動選案主要是指上級交辦案件和群眾檢舉案件等對象的確定。 二、稽查(jch)選案共一百五十頁14稽查(jch)選案遵循的原則1.優(yōu)先選擇原則。對線索清晰的群眾檢舉案件，上級督辦或交辦、部門轉(zhuǎn)辦、征管移交案件，金稅協(xié)查案件，稅收專項檢查及需要實施檢查的其他涉稅案件，優(yōu)先列入稅務(wù)稽查選案的范圍。2.限制選擇原則

6、。按照稅收征管法實施細(xì)則第八十五條的規(guī)定，稽查局應(yīng)建立科學(xué)的檢查制度，統(tǒng)籌安排檢查工作，嚴(yán)格控制對納稅人、扣繳義務(wù)人的檢查次數(shù)(csh)。在一個公歷年度內(nèi)，除群眾檢舉、協(xié)查、上級督辦或交辦案件、部門轉(zhuǎn)辦、征管轉(zhuǎn)辦的案件等專案檢查外，對同一納稅人、扣繳義務(wù)人原則上不重復(fù)安排檢查。 共一百五十頁15稅務(wù)稽查對象(duxing)一般應(yīng)當(dāng)通過以下方法產(chǎn)生(規(guī)程第九條 )采用計算機選案分析系統(tǒng)進(jìn)行篩選根據(jù)稽查計劃按征管戶數(shù)的一定比例篩選或隨機抽樣選擇根據(jù)公民舉報、有關(guān)部門轉(zhuǎn)辦、上級交辦、情報交換的資料確定確定稅務(wù)稽查對象應(yīng)當(dāng)由專門人員負(fù)責(zé)。 選案的方法(fngf)共一百五十頁采集數(shù)據(jù)的來源 1、納稅人各

7、項申報資料 2、內(nèi)部管理資料 3、稅務(wù)稽查資料 4、外部數(shù)據(jù)資料案源處理 1、經(jīng)審批同意實施稽查的 將已審批的選案分析報告和待稽查納稅人清冊及附報資料傳遞給稽查案源管理崗位，通知下達(dá)稽查任務(wù)。 2、經(jīng)審批暫存待查或不同意實施檢查(jinch)的 案源轉(zhuǎn)下期上報或在選案系統(tǒng)中進(jìn)行清理。 共一百五十頁（國稅發(fā)【1998】第053號 ： 稅務(wù)違法案件舉報管理辦法的通知 ）稽查局設(shè)立舉報中心，職責(zé) ，注意保密的規(guī)定 P88檢舉(jinj)人可以檢舉(jinj)的形式：口頭、電話、書面、電子郵件等；實名舉報與匿名舉報舉報案件受理范圍：P88 1、偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅 2、虛開、偽造發(fā)票 3、非

8、法提供、非法取得發(fā)票 4、其他稅務(wù)違法行為。 三、舉報案件(njin)管理共一百五十頁舉報案件的分類處理 （1）本級檢查的將稅收違法案件舉報登記表連同有關(guān)舉報紙質(zhì)資料提交稽查案源管理崗位。如由上級直接查處的批示，轉(zhuǎn)稽查案源管理崗位，通知作撤案管理。 （2）屬于下級管轄范圍的制作稅收違法案件舉報中心督辦函或稅收違法案件舉報中心交辦函、稅收違法案件舉報登記表連同有關(guān)舉報紙質(zhì)資料提交下級舉報中心。 （3）無管轄權(quán)的制作稅收違法案件舉報中心轉(zhuǎn)辦函，連同舉報紙質(zhì)材料轉(zhuǎn)交其他有權(quán)機關(guān)。 屬于其他國稅機關(guān)管轄范圍的制作稅收違法案件舉報中心轉(zhuǎn)辦函，連同稅收違法案件舉報登記表和舉報紙質(zhì)材料提交其舉報案件管理崗位

9、。 （4）不屬于本級管轄范圍的轉(zhuǎn)辦案件制作回退函，連同舉報紙質(zhì)材料提交原轉(zhuǎn)辦部門(bmn)；其他部門(bmn)的轉(zhuǎn)辦案件，制作回退函連同舉報材料函退。 （5）經(jīng)初步審查認(rèn)為檢舉的事項尚不具備調(diào)查價值的，經(jīng)稽查局負(fù)責(zé)人閱批后暫存待查共一百五十頁結(jié)果(ji gu)反饋的時限規(guī)定和上報查處結(jié)果(ji gu)資料要求 時限規(guī)定 1、對上級稅務(wù)機關(guān)交辦并要求報送查處結(jié)果的舉報案件在60日內(nèi)上報查辦結(jié)果；案情復(fù)雜的，時限可以適當(dāng)延長，但應(yīng)當(dāng)上報階段性的查辦情況。 2、對受理環(huán)節(jié)移送或者領(lǐng)導(dǎo)批辦的舉報案件承辦機構(gòu)應(yīng)當(dāng)在60日內(nèi)將查處情況反饋。 上報查處結(jié)果資料要求 1、已結(jié)案有問題案件： （1）處理決定書；

10、 （2）處罰決定書； （3）入庫憑證復(fù)印件或執(zhí)行報告 2、已結(jié)案無問題案件： （1）銷案或撤案有關(guān)審批資料； （2）稽查結(jié)論或檢查情況匯報材料。 3、正在查處尚未結(jié)案案件階段性檢查匯報材料。共一百五十頁舉報獎勵范圍(稅務(wù)總局和財政部 令【2007】18號 )對單位和個人實名向稅務(wù)機關(guān)檢舉稅收違法行為并經(jīng)查實的，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)其貢獻(xiàn)大小給予獎勵。 注意以下幾點： 1、物質(zhì)獎勵規(guī)定不適用于國家機關(guān)工作人員。 2、企業(yè)法定代表人及直接責(zé)任人員主動向稅務(wù)機關(guān)報告本企業(yè)偷稅問題的行為，不屬于的獎勵范圍 3、舉報獎勵對象原則上限于實名舉報人；同一稅務(wù)違法行為被多個舉報人分別舉報的，主要獎勵最先舉報人。對兩個

11、或者兩個以上舉報人聯(lián)名舉報同一稅務(wù)違法行為的，按一案(y n)進(jìn)行獎勵， 4、公開表彰宣傳必須事先征得舉報當(dāng)事人的同意。 共一百五十頁21不予獎勵(jingl)的情形：(一)匿名檢舉稅收違法行為，或者檢舉人無法證實其真實身份的； (二)檢舉人不能提供稅收違法行為線索，或者采取盜竊、欺詐或者法律、行政法規(guī)禁止(jnzh)的其他手段獲取稅收違法行為證據(jù)的； (三)檢舉內(nèi)容含糊不清、缺乏事實根據(jù)的； (四)檢舉人提供的線索與稅務(wù)機關(guān)查處的稅收違法行為無關(guān)的； (五)檢舉的稅收違法行為稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)或者正在查處的； (六)有稅收違法行為的單位和個人在被檢舉前已經(jīng)向稅務(wù)機關(guān)報告其稅收違法行為的； (七

12、)國家機關(guān)工作人員利用工作便利獲取信息用以檢舉稅收違法行為的； (八)檢舉人從國家機關(guān)或者國家機關(guān)工作人員處獲取稅收違法行為信息檢舉的； (九)國家稅務(wù)總局規(guī)定不予獎勵的其他情形。 共一百五十頁獎勵標(biāo)準(zhǔn)檢舉的稅收違法行為經(jīng)稅務(wù)機關(guān)立案查實處理并依法將稅款收繳入庫后，根據(jù)本案檢舉時效、檢舉材料中提供的線索和證據(jù)詳實程度、檢舉內(nèi)容與查實內(nèi)容相符程度以及收繳入庫的稅款數(shù)額(sh )，按照以下標(biāo)準(zhǔn)對本案檢舉人計發(fā)獎金： (一)收繳入庫稅款數(shù)額在1億元以上的，給予10萬元以下的獎金； (二)收繳入庫稅款數(shù)額在5000萬元以上不足1億元的，給予6萬元以下的獎金； (三)收繳入庫稅款數(shù)額在1000萬元以上不

13、足5000萬元的，給予4萬元以下的獎金； (四)收繳入庫稅款數(shù)額在500萬元以上不足1000萬元的，給予2萬元以下的獎金； (五)收繳入庫稅款數(shù)額在100萬元以上不足500萬元的，給予1萬元以下的獎金； (六)收繳入庫稅款數(shù)額在100萬元以下的，給予5000元以下的獎金。 共一百五十頁23特殊(tsh)情況被檢舉人以增值稅留抵稅額或者多繳、應(yīng)退的其他稅款抵繳被查處的應(yīng)納稅款，視同稅款已經(jīng)收繳入庫。 檢舉(jinj)的稅收違法行為經(jīng)查實處理后沒有應(yīng)納稅款的，按照收繳入庫罰款數(shù)額依照上述標(biāo)準(zhǔn)計發(fā)獎金。 因被檢舉人破產(chǎn)或者存有符合法律、行政法規(guī)規(guī)定終止執(zhí)行的條件，致使無法將稅款或者罰款全額收繳入庫的

14、，按已經(jīng)收繳入庫稅款或者罰款數(shù)額依照本辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計發(fā)獎金。 檢舉虛開增值稅專用發(fā)票以及其他可用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票行為的，根據(jù)立案查實虛開發(fā)票填開的稅額按照上述標(biāo)準(zhǔn)計發(fā)獎金。 共一百五十頁24檢舉偽造、變造、倒賣、盜竊、騙取增值稅專用發(fā)票以及可用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票行為的，按照以下標(biāo)準(zhǔn)(biozhn)對檢舉人計發(fā)獎金： (一)查獲偽造、變造、倒賣、盜竊、騙取上述發(fā)票10000份以上的，給予10萬元以下的獎金； (二)查獲偽造、變造、倒賣、盜竊、騙取上述發(fā)票6000份以上不足10000份的，給予6萬元以下的獎金； (三)查獲偽造、變造、倒賣、盜竊、騙取上述發(fā)票3000份

15、以上不足6000份的，給予4萬元以下的獎金； (四)查獲偽造、變造、倒賣、盜竊、騙取上述發(fā)票1000份以上不足3000份的，給予2萬元以下的獎金； (五)查獲偽造、變造、倒賣、盜竊、騙取上述發(fā)票100份以上不足1000份的，給予1萬元以下的獎金； (六)查獲偽造、變造、倒賣、盜竊、騙取上述發(fā)票不足100份的，給予5000元以下的獎金； 查獲偽造、變造、倒賣、盜竊、騙取前款所述以外其他發(fā)票的，最高給予5萬元以下的獎金 共一百五十頁25檢舉非法印制(yn zh)、轉(zhuǎn)借、倒賣、變造或者偽造完稅憑證行為的，按照以下標(biāo)準(zhǔn)對檢舉人計發(fā)獎金： (一)查獲非法印制、轉(zhuǎn)借、倒賣、變造或者偽造完稅憑證100份以上

16、或者票面填開稅款金額50萬元以上的，給予1萬元以下的獎金； (二)查獲非法印制、轉(zhuǎn)借、倒賣、變造或者偽造完稅憑證50份以上不足100份或者票面填開稅款金額20萬元以上不足50萬元的，給予5000元以下的獎金； (三)查獲非法印制、轉(zhuǎn)借、倒賣、變造或者偽造完稅憑證不足50份或者票面填開稅款金額20萬元以下的，給予2000元以下的獎金。 共一百五十頁26被檢舉人的稅收違法行為被國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局查處的，合計國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局收繳入庫的稅款數(shù)額為標(biāo)準(zhǔn)計算檢舉獎金總額，由國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別兌付(duf)；國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局計發(fā)的檢舉獎金合計數(shù)額不得超過10萬元。 同一案件具有適用兩

17、種或者兩種以上獎勵標(biāo)準(zhǔn)情形的，分別計算檢舉獎金數(shù)額，但檢舉獎金合計數(shù)額不得超過10萬元。 同一稅收違法行為被兩個或者兩個以上檢舉人分別檢舉的，獎勵符合本辦法規(guī)定的最先檢舉人。檢舉次序以負(fù)責(zé)查處的稅務(wù)機關(guān)受理檢舉的登記時間為準(zhǔn)。 最先檢舉人以外的其他檢舉人提供的證據(jù)對查明稅收違法行為有直接作用的，可以酌情給予獎勵。 對前兩款規(guī)定的檢舉人計發(fā)的獎金合計數(shù)額不得超過10萬元。 共一百五十頁舉報領(lǐng)獎手續(xù)的規(guī)定1、稅務(wù)機關(guān)對檢舉的稅收違法行為經(jīng)立案查實處理并依法將稅款或者罰款收繳入庫后，由稅收違法案件舉報中心根據(jù)檢舉人書面申請及其貢獻(xiàn)大小，制作檢舉納稅人稅收違法行為獎勵審批表，提出獎勵對象和獎勵金額建議

18、，按照規(guī)定權(quán)限和程序?qū)徟?，向檢舉人發(fā)出檢舉納稅人稅收違法行為領(lǐng)獎通知書，通知檢舉人到指定地點辦理領(lǐng)獎手續(xù)。2、稅收違法案件舉報中心填寫檢舉納稅人稅收違法行為獎金領(lǐng)款財務(wù)憑證，向財務(wù)機構(gòu)領(lǐng)取檢舉獎金。財務(wù)憑證只注明案件編號、案件名稱、被檢舉人名稱、檢舉獎金數(shù)額及審批人、領(lǐng)款人的簽名，不填寫檢舉內(nèi)容和檢舉人身份、名稱。3、檢舉人應(yīng)當(dāng)在接到領(lǐng)獎通知書之日起90日內(nèi)，持本人身份證或者其他有效證件，到指定地點領(lǐng)取獎金。檢舉人逾期不領(lǐng)取獎金，視同放棄獎金。 檢舉人領(lǐng)取獎金時，應(yīng)當(dāng)在檢舉納稅人稅收違法行為獎金付款專用憑證上簽名，并注明身份證或者其他有效證件的號碼及填發(fā)單位。檢舉納稅人稅收違法行為獎金付款專

19、用憑證由稅收違法案件舉報中心作為密件存檔。4、舉報中心發(fā)放檢舉獎金時，可應(yīng)檢舉人的要求，簡要告知其所檢舉的稅收違法行為的查處情況，但不得告知其檢舉線索以外的稅收違法行為查處情況，不得提供稅務(wù)處理(處罰)決定書及有關(guān)案情材料(cilio)。 檢舉的稅收違法行為查結(jié)前，稅務(wù)機關(guān)不得將具體查處情況告知檢舉人。 共一百五十頁28四、其他(qt)案源管理交辦(jio bn)案件轉(zhuǎn)辦案件移交案件協(xié)查案件（稽查實施中的協(xié)查管理）拓展案件共一百五十頁29第三專題 稽查(jch)實施一、概述二、查前準(zhǔn)備三、稽查實施四、取證五、終結(jié)(zhngji)六、協(xié)查與專項稽查共一百五十頁30一、稽查(jch)實施概述（一）

20、稽查的權(quán)限 P98 被查對象的義務(wù) （二）稽查人員的義務(wù) 出示證件、送達(dá)通知書、告知權(quán)利(qunl)、為納稅人保守秘密等（三）稽查回避制度 當(dāng)事人要求回避的，稽查人員是否回避由本級稅務(wù)機關(guān)的局長審定 共一百五十頁311、稅務(wù)檢查的范圍和內(nèi)容，必須經(jīng)稅法的特別規(guī)定 征管法第五十四條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進(jìn)行下列稅務(wù)檢查： （1）檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關(guān)資料，檢查扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料。 （2）到納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，檢查扣繳義務(wù)人與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營情況(qngkung)。 （3）責(zé)成納

21、稅人、扣繳義務(wù)人提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的文件、證明材料和有關(guān)資料： （4）詢問納稅人、扣繳義務(wù)人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的問題和情況；（一）稅務(wù)稽查(jch)權(quán)限共一百五十頁32 （5）到車站、碼頭(m tou)、機場、郵政企業(yè)及其分支機構(gòu)檢查納稅人托運、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物及其他財產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料： （6）經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機構(gòu)的存款賬戶。稅務(wù)機關(guān)報在調(diào)查稅收違法案件時，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存

22、款。稅務(wù)機關(guān)查詢所獲得的資料，不得用于稅收以外的用途。 共一百五十頁332、稅務(wù)稽查機構(gòu)在稽查過程中應(yīng)注意執(zhí)法(zhf)主體資格 （1）稅務(wù)稽查局可以自己的名義下達(dá)稅務(wù)稽查通知書，下達(dá)稅務(wù)處理決定書和稅務(wù)行政處罰決定書。 （2）對納稅人采取稅收保全措施，對納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅保證人采取強制執(zhí)行措施，必須經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)。 （3）查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機構(gòu)的存款賬戶，必須經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明。 （4）稅務(wù)機關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，可以查詢案件涉嫌人員的

23、儲蓄存款。 查詢儲蓄存款，必須是在涉案時才可查詢，即在案件之中才能查詢。共一百五十頁34 3、稅務(wù)人員實施稽查，其行為超過規(guī)定的權(quán)限范圍，即屬于違法的行政行為，不具有法律約束力，不受法律保護(hù)，納稅人有權(quán)拒絕接受檢查。 如稅務(wù)人員對納稅人人身及住宅進(jìn)行的檢查； 采取撬門、扭鎖等非法方式進(jìn)行的檢查； 在公路、車站、碼頭、機場設(shè)卡對納稅人的貨物進(jìn)行的檢查； 對納稅人個人及其家屬維持生活必須的住房和用品采取稅收(shushu)保全和強制執(zhí)行措施等。共一百五十頁35關(guān)于人員回避的規(guī)定 選派稽查人員要注意以下問題： （1）稅務(wù)稽查人員必須具備檢查資格(z g)，即要有稅務(wù)檢查證。 （2）交叉檢查要注意檢查

24、證在地域上的適用范圍。超出檢查證規(guī)定地域范圍的稽查無效。稽查跨管轄行政區(qū)域納稅人時，應(yīng)當(dāng)使用被查對象所在地主管稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)檢查專用證明。 （3）進(jìn)行稅務(wù)稽查必須要有兩名或兩名以上的稅務(wù)稽查人員同時進(jìn)行。一人進(jìn)行的稅務(wù)稽查，其檢查結(jié)果無法律效力，不受法律保護(hù)。 （4）稅務(wù)稽查人員與納稅人、扣繳義務(wù)人或者其法定代表人、直接責(zé)任人有應(yīng)當(dāng)回避情形的，必須回避。 （5）征管法關(guān)于回避的規(guī)定（三）稽查回避(hub)制度共一百五十頁36 一是夫妻關(guān)系； 二是直系血親關(guān)系；包括直系尊親屬（父母、祖父母、曾祖父母）和卑親屬（子女、孫子女、曾孫子女）； 三是三代以內(nèi)旁系血親關(guān)系，包括兄弟姐妹、叔伯姑、堂兄弟姐妹

25、等。 四是近姻親關(guān)系，指配偶一方的親屬，一般只限于三代以內(nèi)，包括配偶的兄弟姐妹、叔伯姑、堂兄弟姐妹等； 五是其他可能(knng)影響公正執(zhí)法的其他關(guān)系，如上下級關(guān)系、師生關(guān)系等。 稽查人員與哪些人有利害關(guān)系時必須回避： 一是本案的納稅人； 二是本案的扣繳義務(wù)人； 三是本案納稅人的法定代表人； 四是本案扣繳義務(wù)人的法定代表人； 五是本案納稅人的直接責(zé)任人員； 六是本案扣繳義務(wù)人的直接責(zé)任人員。共一百五十頁37回避有三種方式： 一是自行回避 承辦案件的稅務(wù)人員或其他有關(guān)人員認(rèn)為自己具有法定回避情形的，可主動提出回避。 二是申請回避 當(dāng)事人認(rèn)為承辦案件的稅務(wù)人員或者其他有關(guān)人員具有法定回避情形的，可

26、申請他們回避。 三是指定(zhdng)回避 承辦案件的稅務(wù)人員或其他有關(guān)人員具有法定回避情形，既未自行回避、也未申請回避的情況下，由稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)人決定有關(guān)人員回避。共一百五十頁38二、查前準(zhǔn)備(zhnbi)資料的收集與準(zhǔn)備案頭(ntu)分析（借助于納稅評估方法，確定稽查重點）檢查方案的擬定送達(dá)檢查通知書 共一百五十頁39（一）資料(zlio)收集與準(zhǔn)備包括相關(guān)行業(yè)知識、會計知識、稅法規(guī)定1.被查對象的登記信息，可以通過CTAIS系統(tǒng)，調(diào)取相關(guān)信息，掌握被查對象的行業(yè)性質(zhì)、投資信息、以前的稽查情況、聯(lián)系方式，了解企業(yè)的關(guān)聯(lián)關(guān)系等。2.被查對象的各項財務(wù)報表數(shù)據(jù)和申報信息，可以通過管理部門，調(diào)取申

27、報數(shù)據(jù)、管理臺賬等，了解被查對象的按期納稅申報情況。3.相關(guān)行業(yè)知識，涉及產(chǎn)品的構(gòu)成情況、生產(chǎn)工藝、關(guān)鍵材料和生產(chǎn)工序等。4.管理部門掌握的行業(yè)評估涉稅指標(biāo)預(yù)警值。5.行業(yè)的財務(wù)核算特點，必要的會計知識；企業(yè)會計核算的方式(fngsh)，如果是電算化核算的，熟悉和掌握相關(guān)的電算化知識和電子查賬技術(shù)。6.相關(guān)行業(yè)的稅收政策與規(guī)定。7.上級下發(fā)的稽查指南、其他地區(qū)同行的稽查信息等。必要時可以進(jìn)行查前培訓(xùn)，以期獲得對行業(yè)知識的全面了解與掌握。 共一百五十頁40（二）案頭(ntu)分析1.通過對財務(wù)報表與納稅申報表的對比分析，查找是否存在數(shù)據(jù)相互矛盾的情況。2.分析財務(wù)會計報表?；槿藛T應(yīng)對被檢查對象

28、的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等財務(wù)會計報表及各類附表進(jìn)行認(rèn)真的審查、驗算、分析。通過初審分析，發(fā)現(xiàn)涉稅違法線索。這是實施稅務(wù)稽查前的一項十分重要的準(zhǔn)備工作。3.利用行業(yè)預(yù)警(y jn)值作為參考，分析被檢查對象的財務(wù)指標(biāo)及生產(chǎn)指標(biāo)申報的合理性，初步判斷是否存在申報不實或賬外經(jīng)營的可能。4.分析檢舉資料。 共一百五十頁文書的送達(dá)方式和要求 （1）稅務(wù)文書必須以法定形式送達(dá) 征管法實施細(xì)則的規(guī)定，稅務(wù)文書必須以以下方式 直接送達(dá) 留置送達(dá) 委托送達(dá) 郵寄送達(dá) 公告送達(dá) 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)(yngdng)采取直接送達(dá)方式將稅務(wù)文書送交受送達(dá)人，只有當(dāng)直接送達(dá)稅務(wù)文書有困難時，才可以采取委托送達(dá)和郵寄送

29、達(dá)方式。 （四）檢查(jinch)文書的送達(dá)共一百五十頁（2）簽收稅務(wù)文書必須符合法律規(guī)定 直接送達(dá)簽收稅務(wù)文書，可以分為四種情況： 受送達(dá)人是公民的，應(yīng)當(dāng)送交其本人簽收；本人不在的，應(yīng)當(dāng)交其同住成年家屬簽收。 受送達(dá)人是法人的，應(yīng)當(dāng)送交其法定代表人、財務(wù)負(fù)責(zé)人或者負(fù)責(zé)收件的人簽收。 受送達(dá)人是其他組織的，應(yīng)當(dāng)送交其主要負(fù)責(zé)人、財務(wù)負(fù)責(zé)人或者負(fù)責(zé)收件的人簽收。 受送達(dá)人有代理人的，可以送交其代理人簽收。 受送達(dá)人或者規(guī)定的其他簽收人拒絕簽收稅務(wù)文書的，送達(dá)人應(yīng)當(dāng)在送達(dá)回證上記明拒收理由(lyu)和日期，并由送達(dá)人和見證人簽名或者蓋章，將稅務(wù)文書留在受送達(dá)人處，即視為送達(dá)。共一百五十頁（3）簽收

30、稅務(wù)文書應(yīng)注意的問題 受送達(dá)人是公民(gngmn)的，本人不在，應(yīng)當(dāng)交其同住成年家屬簽收。如果簽收人是未同住家屬或未成年家屬，簽收無效。 受送達(dá)人是法人或其他組織的，應(yīng)當(dāng)交法定收件人簽收，不能交法定代表人或收件人的同住成年家屬簽收。 私營性質(zhì)的企業(yè)與公民是兩個概念，給私營性質(zhì)的企業(yè)送達(dá)稅務(wù)文書，應(yīng)按法人或其他組織對待。 注意：受送達(dá)人拒絕簽收關(guān)于“見證人”的問題 國稅函發(fā)1997147號文規(guī)定 中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則第七十四條中提到的見證人，可參照中華人民共和國民事訴訟法第七十九條“受送達(dá)人或者他的同住成年家屬拒絕簽收訴訟文書的，送達(dá)人應(yīng)當(dāng)邀請有關(guān)基層組織或者所在單位的代表到場，

31、”的規(guī)定執(zhí)行，不應(yīng)包括你局請示中提及的“與案件無關(guān)的其他稅務(wù)干部”。共一百五十頁（4）處理涉稅糾紛必須正確確定文書送達(dá)日期 送達(dá)日期具有很重要的法律意義，從該日期開始，稅務(wù)文書視為已送達(dá)，產(chǎn)生送達(dá)的法律效力(f l xio l)。 送達(dá)日期是受送達(dá)人采取救濟(jì)措施的起算時間，受送達(dá)人從送達(dá)日期開始即視為已知道稅務(wù)文書的內(nèi)容。 當(dāng)事人申請聽證、提請行政復(fù)議、行政訴訟的有效期限，均以稅務(wù)文書送達(dá)回證注明的日期為起算日期。 在不同送達(dá)方式下，送達(dá)日期的確認(rèn)方法不同： 直接或者委托送達(dá)稅務(wù)文書的，以簽收人或者見證人在送達(dá)回證上的簽收或者注明的收件日期為送達(dá)日期。 郵寄送達(dá)的，以掛號函件回執(zhí)上注明的收件日

32、期為送達(dá)日期，并視為已送達(dá)。 公告送達(dá)稅務(wù)文書，自公告之日起滿30日，即視為送達(dá)。共一百五十頁45實施稅務(wù)稽查時，如有下列情況之一的，可不必事先通知，但在進(jìn)戶實施稅務(wù)稽查的同時，應(yīng)送達(dá)稅務(wù)檢查通知書，并按規(guī)定辦理送達(dá)回證手續(xù)。（1）群眾檢舉有稅收違法行為(wi f xn wi)的；（2）稽查局有根據(jù)認(rèn)為有稅收違法行為的；（3）預(yù)先通知有礙于稅務(wù)稽查實施工作開展的。共一百五十頁46三、稅務(wù)(shuw)稽查實施（一）稽查實施的方式（二）稽查實施的方法（三）稽查工作底稿的制作(zhzu)（四）稽查實施中的稅收保全 共一百五十頁1.調(diào)賬稽查 稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行(jnxng)稅務(wù)稽查，可以在納稅人、扣繳義務(wù)人

33、的業(yè)務(wù)場所進(jìn)行(jnxng)，也可以調(diào)賬檢查。 調(diào)賬檢查應(yīng)注意以下問題： （1）調(diào)賬檢查必須下達(dá)調(diào)取賬簿資料通知書，必須向納稅人、扣繳義務(wù)人開付調(diào)取賬簿資料清單。 （2）調(diào)取以前年度賬簿進(jìn)行檢查，必須經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，并在個月內(nèi)完整退還。 （3）情況特殊，可以調(diào)取當(dāng)年賬簿進(jìn)行檢查，必須經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，并在日內(nèi)退還。 （一）稅務(wù)稽查(jch)實施方式共一百五十頁 這里所稱的“經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長”包括地（市）一級（含直轄市下設(shè)區(qū)）的稅務(wù)局局長。 “特殊情況”是指納稅人有下列情形(qng xing)之一：（1）涉及增值稅專用發(fā)票檢查的；（2）納稅人涉

34、嫌稅收違法行為情節(jié)嚴(yán)重的；（3）納稅人及其他當(dāng)事人可能毀滅、藏匿、轉(zhuǎn)移帳簿等證據(jù)資料的；（4）稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為其他需要調(diào)回檢查的情況。 國稅發(fā)【2003】第047號 （4）稽查局不能以自己的名義調(diào)取納稅人會計核算資料。 （5）在法定調(diào)賬期間內(nèi)如果稽查未進(jìn)行完畢，應(yīng)改調(diào)賬檢查為就地檢查，不能連續(xù)調(diào)賬。共一百五十頁492.實地檢查 實施實地檢查也是查獲納稅人賬外核算資料等直接證據(jù)的主要途徑和方法之一。實地檢查的內(nèi)容主要包括：一是檢查商品、貨物或其他財產(chǎn)(cichn)是否與賬證相符；二是檢查賬簿、憑證等會計資料檔案的設(shè)置、保存情況，特別是原始憑證的保存情況；三是檢查當(dāng)事人計算機及其服務(wù)器的配置和貯存的數(shù)

35、據(jù)信息情況；四是檢查當(dāng)事人隱藏的賬外證據(jù)資料，獲取涉稅違法的直接證據(jù)。共一百五十頁503. 跨轄區(qū)檢查 （1）委托(witu)協(xié)查（2）異地調(diào)查 共一百五十頁51（二）稽查(jch)實施的方法賬務(wù)檢查方法 ：賬務(wù)檢查方法按照查賬順序分為順查法和逆查法按照審查的詳細(xì)程度分為詳查法和抽查法按照審查方法分為審閱(shn yu)法和核對法。分析法控制計算法、比較分析法、推理分析法、技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析法、經(jīng)濟(jì)活動分析法、因素分析法和趨勢分析法等方法調(diào)查法 調(diào)查方法可分為觀察法、查詢法、外調(diào)法、盤存法。 共一百五十頁52（三）稽查工作(gngzu)底稿的制作1底稿范圍（各地可能存在差異）稽查工作底稿主要包括檢查

36、記錄、稅務(wù)檢查情況匯總表、查補稅款及滯納金計算表、偷稅率計算表。（1）檢查記錄是檢查人員對被查對象賬戶、記賬憑證等方面的檢查記錄。（2）稅務(wù)檢查情況匯總表是檢查人員根據(jù)各項檢查記錄中有關(guān)稅收違法問題進(jìn)行的分類匯總。（3）查補稅款及滯納金計算表是檢查人員依據(jù)稅收法律、法規(guī)，對被查對象的稅收違法事實，計算應(yīng)補交稅款、滯納金的工作底稿。（4）偷稅率計算表是反映被查對象偷稅額占其當(dāng)期應(yīng)納稅額比例的計算表。對被查對象二年內(nèi)是否存在因偷稅被給予兩次以上行政處罰的,檢查人員也應(yīng)在本表中反映。2底稿制作要求（1）在檢查中，檢查人員應(yīng)逐筆如實記錄發(fā)現(xiàn)的問題及所涉及的賬戶、記賬憑證、金額等細(xì)節(jié)，全面(qunmin

37、)反映此項檢查工作的情況。（2）檢查結(jié)束時，檢查人員應(yīng)將工作底稿交由被查對象有關(guān)負(fù)責(zé)人逐欄核對認(rèn)可，簽注“屬實無誤”字樣并蓋章。（稅務(wù)稽查工作規(guī)程第三十二條）共一百五十頁53(四)稽查實施的中止(zhngzh)(終止)P112在稅務(wù)稽查實施過程中，稽查人員發(fā)現(xiàn)涉稅案件當(dāng)事人死亡且其無債權(quán)、債務(wù)法定繼承人，或同一涉稅案件已由其他有管轄權(quán)的機關(guān)立案查處等情況的，在報經(jīng)稽查局局長批準(zhǔn)后可中止（或終止）稅務(wù)稽查的實施。對中止（或終止）稽查實施的案件已調(diào)取的有關(guān)證據(jù)資料(zlio)，應(yīng)裝訂成冊后歸檔備查。暫時中止實施的涉稅案件，在條件成熟時，應(yīng)重新實施稅務(wù)稽查。 共一百五十頁（五）稽查實施中的稅收保全(

38、boqun)稅收保全措施的前提 （1）稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，可以采取稅收保全措施。（38條） 注意：國家稅務(wù)總局令第號納稅擔(dān)保試行辦法 （2）稅務(wù)機關(guān)對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，可

39、以按照本法規(guī)定的批準(zhǔn)權(quán)限采取稅收保全措施或者強制執(zhí)行措施。（55條） （3）對未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記證從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，按照有關(guān)規(guī)定核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納；不繳納的，稅務(wù)機關(guān)可以扣押其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物。 （37條） 共一百五十頁稅收保全措施的期限 （1）稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個月；重大案件需要延長的，應(yīng)當(dāng)報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。 （2）扣押納稅人商品、貨物的，納稅人應(yīng)當(dāng)自扣押之日起15日內(nèi)繳納(jion)稅款。 （3）對扣押的鮮活、易腐爛變質(zhì)或者易失效的商品、貨物，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)被扣押物品的保質(zhì)期，可以縮短前款規(guī)定的扣押期限。 (4)

40、納稅人在稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全措施后，按照稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到稅款或者銀行轉(zhuǎn)回的完稅憑證之日起1日內(nèi)解除稅收保全。 共一百五十頁56國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機關(guān)實施稅收保全措施有關(guān)(yugun)問題的通知國稅發(fā)200724號一、稅務(wù)機關(guān)按照稅收征管法第55條的規(guī)定采取扣押、查封的稅收保全措施過程中，對已采取稅收保全的商品、貨物、其他財產(chǎn)或者財產(chǎn)權(quán)利，在作出稅務(wù)處理決定之前，不得拍賣、變賣處理變現(xiàn)。但是，在稅收保全期內(nèi)，已采取稅收保全措施的財物有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)可以制作稅務(wù)事項通知書，書面通知納稅人及時協(xié)助(xizh)處理： （一）鮮活、易腐爛變質(zhì)或者易失效的商品、

41、貨物； （二）商品保質(zhì)期臨近屆滿的商品、貨物； （三）季節(jié)性的商品、貨物； （四）價格有急速下降可能的商品、貨物； （五）保管困難或者需要保管費用過大的商品、貨物； （六）其他不宜長期保存，需要及時處理的商品、貨物。共一百五十頁57二、對本通知第一條所列財物(ciw)，納稅人未按規(guī)定期限協(xié)助處理的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)制作稅務(wù)事項通知書通知納稅人后，可參照抵稅財物拍賣、變賣試行辦法規(guī)定的程序和方式拍賣、變賣。 三、對本通知第一條所列財物的拍賣、變賣所得，由稅務(wù)機關(guān)保存價款，繼續(xù)實施稅收保全措施，并以稅務(wù)事項通知書的形式書面通知納稅人。 四、稅務(wù)機關(guān)依法作出稅務(wù)處理決定后，應(yīng)

42、及時辦理稅款、滯納金或者罰款的入庫手續(xù)。拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款后有余額的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自辦理入庫手續(xù)之日起3個工作日內(nèi)退還納稅人。拍賣、變賣所得不足抵繳稅款、滯納金或者罰款的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)追繳。 案例一：凍結(jié)欠稅單位的銀行存款 共一百五十頁58四、稅務(wù)稽查(jch)取證稽查證據(jù)概述稽查證據(jù)的收集與固定(gdng)主要稅收違法行為的取證 共一百五十頁59基本要求：（1）稅務(wù)案件證據(jù)的收集工作必須由稅務(wù)機關(guān)二名（含）以上具有稅務(wù)行政執(zhí)法資格的人員進(jìn)行；（2）稅務(wù)案件證據(jù)的收集由稅務(wù)機關(guān)的檢查人員在稅務(wù)檢查過程中依法定程序、權(quán)限進(jìn)行；（3）稅務(wù)案件證據(jù)的收集地點應(yīng)在被查對象或相關(guān)

43、人員的業(yè)務(wù)場所、稅務(wù)機關(guān)的辦公場所進(jìn)行。被檢查或被調(diào)查人提請,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)許可, 證據(jù)收集也可在第三地進(jìn)行。 取證種類(zhngli)及方式： （1）稅務(wù)案件證據(jù)種類有書證、物證、視聽資料、證人證言、當(dāng)事人的陳述、鑒定結(jié)論、現(xiàn)場筆錄。不同種類的證據(jù)應(yīng)依法律、法規(guī)的規(guī)定和本規(guī)范的要求進(jìn)行收集。 （2）稅務(wù)檢查人員收集證據(jù)時，可以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制。 稅務(wù)稽查取證(q zhn)的要求共一百五十頁60分類取證要求： （1）對于財務(wù)制度健全、賬證完整的檢查對象調(diào)查取證一般應(yīng)重點涉及的賬簿、憑證、報表書面證據(jù)進(jìn)行取證，特別是章印、簽字以及工作底稿制作方法進(jìn)行規(guī)范；對于財務(wù)制度不健全和賬證不完整的

44、檢查對象重點是詢問和與之相對應(yīng)的外部證據(jù)取得。 （2）對于偷、騙稅案件取證重點是圍繞新稅收征管法的偷騙稅手段進(jìn)行取證； （3）對于發(fā)票違章案件主要注重發(fā)票的票面、付款方式、開具日期、取得、保管方面取證；對于特殊的作廢發(fā)票檢查，應(yīng)注重發(fā)票作廢原因和作廢環(huán)節(jié)的檢查； （4）對于涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票注重發(fā)票開具的貨物(huw)流向和資金流向，商業(yè)企業(yè)要對貨物(huw)供貨的上方和銷貨的下方進(jìn)行檢查，工業(yè)企業(yè)要對生產(chǎn)貨物(huw)的原料、庫存及銷貨的下方進(jìn)行檢查。 共一百五十頁61立案的標(biāo)準(zhǔn)(biozhn)（規(guī)程第13條）稅務(wù)稽查對象中經(jīng)初步判明具有以下情形之一的，均應(yīng)當(dāng)立案查處： （一）偷稅、逃避

45、追繳欠稅，騙取出口退稅、抗稅以及為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行帳戶、發(fā)票、證明或者其他(qt)方便，導(dǎo)致稅收流失的； （二）未具有本條第一項所列行為，但查補稅額在5000元至20000元以上的（具體標(biāo)準(zhǔn)由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)根據(jù)本地情況在幅度內(nèi)確定）； （三）私自印制、偽造、倒賣、非法代開、虛開發(fā)票，非法攜帶、郵寄、運輸或者存放空白發(fā)票，偽造、私自制作發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票防偽專用品的； （四）其他稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為需要立案查處的。 共一百五十頁62稽查報告(bogo)的制作稽查案卷的整理稽查案卷的移交 五、稽查(jch)的終結(jié)共一百五十頁 1、立案案件處理 制作稅務(wù)稽查(jch)報告和卷宗目錄，

46、附列稅務(wù)稽查底稿等檢查證據(jù)紙質(zhì)資料和電子信息提交稅務(wù)稽查審理 2、不立案有問題案件處理 制作稅務(wù)稽查報告按照簡易程序處理，根據(jù)核批意見，由檢查人員制作稅務(wù)處理決定書、稅務(wù)處罰決定書或不予行政處罰決定，按程序提交稅務(wù)檢查執(zhí)行崗位。 （一）稽查(jch)報告的制作共一百五十頁64稽查報告制作(zhzu)要求 P125注意事項制作(zhzu)稅務(wù)稽查報告時應(yīng)當(dāng)將規(guī)程規(guī)定的內(nèi)容寓于整個報告中，做到文字簡練、內(nèi)容完整、條理清楚、層次分明、用語準(zhǔn)確規(guī)范。制作稽查報告時，要注重對檢查方法的總結(jié)陳述，積累經(jīng)驗，借鑒工作。制作稽查報告時，不能忽視納稅人陳述申辯情況說明。共一百五十頁65主要(zhyo)的內(nèi)容1.

47、填列表內(nèi)的內(nèi)容 2.案件的來源及初查情況3.當(dāng)事人的基本情況 4.稽查實施的基本情況5.檢查認(rèn)定的涉稅違法事實及性質(zhì)6.處理意見及依據(jù)(yj) 7.其他需要說明的事項 8.簽名 共一百五十頁66案卷(njun)的整理1.審查程序、手續(xù)是否合法、完整。 2.審查證據(jù)資料是否完整、有效。 3.稅務(wù)稽查實施中收集的資料經(jīng)審查無誤后，稽查人員應(yīng)將所有的證據(jù)資料進(jìn)行分類歸集。 4.對需要轉(zhuǎn)其他部門處理(chl)的有關(guān)資料，稽查人員應(yīng)另行歸集，由綜合部門按照工作制度規(guī)定的程序辦理移送手續(xù)。5.稅務(wù)稽查案卷卷內(nèi)資料的內(nèi)容及排列順序。 共一百五十頁67案卷(njun)的移交1.填制稅務(wù)稽查案件提請審理書，并將

48、稅務(wù)稽查報告連同案卷材料報送主管領(lǐng)導(dǎo)，辦理稅務(wù)稽查案件提請審理的審批手續(xù)。2.填制稅務(wù)稽查資料移交清單，連同稅務(wù)稽查報告、稅務(wù)稽查案卷材料，移交審理部門審理。移交時應(yīng)辦理交接手續(xù)，交接雙方須當(dāng)場(dngchng)清點簽章。共一百五十頁68 五、涉稅案件協(xié)查(xi ch) （一）涉稅案件協(xié)查概述（二）涉稅案件協(xié)查要求（三）增值稅抵扣憑證的協(xié)查 國稅發(fā)(2008)51號：國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅抵扣憑證協(xié)查管理(gunl)辦法的通知共一百五十頁69 增值稅抵扣憑證協(xié)查管理(gunl)辦法國稅發(fā)200851號共一百五十頁70 規(guī)范(gufn)發(fā)票范圍：增值稅專用發(fā)票稅務(wù)機關(guān)為小規(guī)模納稅人代開的增值

49、稅專用發(fā)票公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票廢舊物資發(fā)票 共一百五十頁71 增值稅抵扣憑證稅收違法案件協(xié)查的概念：是指各級稅務(wù)機關(guān)稽查局（以下簡稱稽查局）在案件檢查過程(guchng)中，案發(fā)地稽查局（以下簡稱委托方）將檢查發(fā)現(xiàn)有疑問或者已確定虛開的增值稅抵扣憑證及相關(guān)信息發(fā)送給涉案地稽查局（以下簡稱受托方），受托方對增值稅抵扣憑證所記載的經(jīng)濟(jì)事項和反映的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行檢查處理、取得相關(guān)證據(jù)并反饋協(xié)查結(jié)果的工作。 共一百五十頁72 協(xié)查原則：真實(zhnsh)、合法、相關(guān)和安全 共一百五十頁73 協(xié)查負(fù)責(zé)機關(guān)(jgun)：協(xié)查工作由稽查局負(fù)責(zé)完成。 共一百五十頁74 協(xié)查方式：協(xié)查工作應(yīng)通過協(xié)查信息管理

50、系統(tǒng)（以下簡稱(jinchng)協(xié)查系統(tǒng)）開展，配合寄送紙質(zhì)證據(jù)材料。除另有規(guī)定外，委托方不得發(fā)紙質(zhì)協(xié)查函，受托方收到紙質(zhì)協(xié)查函應(yīng)予退回。 共一百五十頁75 委托方協(xié)查管理：1、發(fā)起：委托方在案件(njin)檢查過程中，應(yīng)依據(jù)案情需要通過協(xié)查系統(tǒng)發(fā)起協(xié)查。 共一百五十頁76 2、委托協(xié)查函的內(nèi)容包括：發(fā)票的信息和關(guān)于案件的協(xié)查要求（以下簡稱協(xié)查要求）。 協(xié)查要求的內(nèi)容包括：基本案情、已掌握的疑點或線索、其他需要說明的事項、負(fù)責(zé)案件檢查和協(xié)查工作的聯(lián)系人和聯(lián)系方式。需要受托(shu tu)方配合檢查的內(nèi)容、取證要求、回復(fù)期限、組卷及寄送要求等。 共一百五十頁77 3、發(fā)起委托協(xié)查應(yīng)遵循以下要求和

51、程序：（一）委托協(xié)查函錄入的增值稅抵扣憑證信息(xnx)應(yīng)與紙質(zhì)票面信息(xnx)一致。采用電子信息(xnx)導(dǎo)入方式的應(yīng)符合協(xié)查系統(tǒng)導(dǎo)入數(shù)據(jù)的格式要求，對缺項的信息(xnx)予以補錄，使電子信息(xnx)與紙質(zhì)票面信息(xnx)一致。如無紙質(zhì)發(fā)票，應(yīng)錄入委托方被查對象信息(xnx)和增值稅抵扣憑證的電子信息(xnx)。 （二）依據(jù)協(xié)查的發(fā)票數(shù)量，委托方可選擇按照受托方被查對象一戶一函或委托方被查對象一戶一函方式組織發(fā)函，協(xié)查函的名稱統(tǒng)一為案件協(xié)查納稅人. （三）國家稅務(wù)總局稽查局組織查辦或督辦的重大案件，應(yīng)錄入案件編號。 （四）委托方負(fù)責(zé)人應(yīng)對待發(fā)委托協(xié)查函進(jìn)行審批。共一百五十頁78 （五）

52、已確定虛開增值稅抵扣憑證的案件，委托方應(yīng)在通過網(wǎng)絡(luò)發(fā)送委托協(xié)查信息后1個工作日內(nèi)，將紙質(zhì)已證實虛開通知單及相關(guān)證據(jù)資料按照案件保密的有關(guān)(yugun)要求寄送受托方。 （六）委托方與受托方應(yīng)共同做好信息交換工作，交流案情線索，及時向上級督辦稽查局匯報進(jìn)展情況。 （七）委托方收到受托方回函后，應(yīng)做好統(tǒng)計分析工作，包括協(xié)查系統(tǒng)內(nèi)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析和受托方寄來的增值稅抵扣憑證案件協(xié)查案卷（以下簡稱協(xié)查案卷）的整理和分析。 （八）委托方依據(jù)協(xié)查回函進(jìn)一步組織查處，查實被查對象存在稅收違法行為并作出相應(yīng)稅務(wù)處理或稅務(wù)行政處罰，應(yīng)依據(jù)稅務(wù)處理決定書、稅務(wù)行政處罰決定書和入庫憑證，在協(xié)查系統(tǒng)內(nèi)錄入所協(xié)查的發(fā)票對

53、應(yīng)的查處結(jié)果和入庫結(jié)果。 （九）委托方應(yīng)依據(jù)涉稅案件移送書在協(xié)查系統(tǒng)內(nèi)錄入被查對象移送司法機關(guān)情況。 共一百五十頁79 4、再次協(xié)查管理委托方收到協(xié)查回函結(jié)果后，需再次發(fā)出委托協(xié)查，應(yīng)詳細(xì)說明新發(fā)現(xiàn)的違法事實(shsh)或疑點。 共一百五十頁80 5、協(xié)查管轄：除另有規(guī)定外，涉案發(fā)票的票面合計金額在1000萬元以上不滿5000萬元的，由市（州）稽查局組織協(xié)查；票面合計金額在5000萬元以上不滿1億元的，由省、直轄市、自治區(qū)和計劃單列市（以下簡稱?。┗榫纸M織協(xié)查；票面合計金額在1億元以上的，由國家稅務(wù)總局稽查局組織協(xié)查。 票面合計金額未達(dá)到(d do)上級組織協(xié)查標(biāo)準(zhǔn)的，經(jīng)上級稽查局審批同意，

54、委托方可提請上級組織協(xié)查。 國家稅務(wù)總局稽查局組織查辦或督辦的重大案件，或有特殊要求的其他重大案件的協(xié)查，應(yīng)由國家稅務(wù)總局稽查局組織。 省稅務(wù)機關(guān)組織查辦的案件需要發(fā)出委托協(xié)查，應(yīng)由省稽查局組織。 共一百五十頁81 6、加密協(xié)查：國家稅務(wù)總局稽查局組織查辦或督辦的屬于涉密案件的協(xié)查，經(jīng)國家稅務(wù)總局稽查局批準(zhǔn)后，委托方可在協(xié)查系統(tǒng)(xtng)內(nèi)采取加密法生成委托協(xié)查函。 共一百五十頁82 受托協(xié)查管理 ：1、受理：受托方應(yīng)依據(jù)委托方協(xié)查要求組織人員進(jìn)行檢查，并將協(xié)查函作為稽查線索，發(fā)現(xiàn)被查對象涉嫌偷騙稅等稅收(shushu)違法行為達(dá)到稅務(wù)稽查工作規(guī)程立案標(biāo)準(zhǔn)，按照有關(guān)規(guī)定立案查處。 共一百五十

55、頁83 2、程序和要求： （一）及時登記協(xié)查系統(tǒng)的協(xié)查函。 （二）稽查局負(fù)責(zé)人對接收后待檢查和檢查后待回復(fù)的信息進(jìn)行審批。 （三）依據(jù)委托方協(xié)查要求開展檢查工作。 （四）依據(jù)檢查情況，按照增值稅抵扣憑證協(xié)查結(jié)果代碼定義逐項選擇協(xié)查結(jié)果代碼，填寫增值稅抵扣憑證調(diào)查結(jié)果清單(qngdn)（以下簡稱結(jié)果清單），撰寫增值稅抵扣憑證案件協(xié)查報告（以下簡稱協(xié)查報告）。共一百五十頁84 （五）查實被查對象存在稅收違法行為(wi f xn wi)并作出相應(yīng)稅務(wù)處理或稅務(wù)行政處罰，依據(jù)稅務(wù)處理決定書、稅務(wù)行政處罰決定書和入庫憑證，在協(xié)查系統(tǒng)內(nèi)依據(jù)納稅人和協(xié)查函號錄入所檢查發(fā)票對應(yīng)的查處結(jié)果和入庫結(jié)果。 （六）依

56、據(jù)涉稅案件移送書在協(xié)查系統(tǒng)內(nèi)錄入被查對象移送司法機關(guān)情況。 （七）依據(jù)協(xié)查案卷的要求組卷。 （八）在協(xié)查系統(tǒng)內(nèi)回復(fù)協(xié)查結(jié)果信息，并依據(jù)委托方協(xié)查要求在1個工作日內(nèi)按照案件保密的有關(guān)要求寄送紙質(zhì)證明資料。共一百五十頁85 3、協(xié)查信息資料規(guī)定：受托方在檢查工作中，需要取得(qd)涉案對象的稅務(wù)登記、注銷、納稅申報、出口退稅等征管資料和證明材料的，應(yīng)向其主管稅務(wù)機關(guān)提出要求。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在5個工作日內(nèi)提供相關(guān)資料并出具相應(yīng)的證明材料。共一百五十頁86 5、受托協(xié)查時間規(guī)定：受托方應(yīng)按期回函。除有特殊要求外，應(yīng)在收到協(xié)查函后30日內(nèi)回函。 國家稅務(wù)總局稽查局組織查辦或督辦的案件，或有特殊要求的其他

57、重大案件協(xié)查，回函期限與上述要求不一致的，以協(xié)查要求為準(zhǔn)。 國家稅務(wù)總局稽查局組織查辦或督辦的案件，或有特殊要求的其他重大案件協(xié)查，受托方如遇特殊情況不能按時完成協(xié)查任務(wù)的，應(yīng)在到期5日前，在協(xié)查系統(tǒng)內(nèi)填寫協(xié)查延期申請，逐級上報至國家稅務(wù)總局稽查局。經(jīng)國家稅務(wù)總局稽查局審批同意后，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)完成協(xié)查工作(gngzu)并回復(fù)協(xié)查函。 共一百五十頁87 協(xié)查監(jiān)控(jin kn)管理：1、協(xié)查信息由協(xié)查系統(tǒng)自動傳輸。協(xié)查系統(tǒng)不能實現(xiàn)自動分撿的，應(yīng)在收到協(xié)查函3個工作日內(nèi)按照受托方納稅人識別號、納稅人名稱、地址等依次進(jìn)行人工分撿。共一百五十頁88 協(xié)查監(jiān)控(jin kn)管理：2、稽查局應(yīng)監(jiān)控本單

58、位受托協(xié)查的進(jìn)展情況，市以上稽查局應(yīng)監(jiān)控下級的委托、受托協(xié)查工作情況，全面掌握本地區(qū)協(xié)查工作的動態(tài)，及時提醒和督辦。 共一百五十頁89協(xié)查監(jiān)控管理：3、受托協(xié)查累計按期回復(fù)率應(yīng)達(dá)到100%，通過協(xié)查系統(tǒng)考核。經(jīng)國家稅務(wù)總局稽查局同意延期的，按延長后的期限進(jìn)行(jnxng)考核。 受托協(xié)查累計按期回復(fù)率累計按期回復(fù)發(fā)票份數(shù)/（累計按期回復(fù)發(fā)票份數(shù)+逾期發(fā)票份數(shù)）100。 共一百五十頁90協(xié)查監(jiān)控管理：4、將委托協(xié)查信息完整率、受托協(xié)查信息完整率、選票準(zhǔn)確率作為監(jiān)控指標(biāo)，通過(tnggu)協(xié)查系統(tǒng)考核。 委托協(xié)查信息完整率必填考核項目/當(dāng)期發(fā)起委托協(xié)查發(fā)票數(shù)量全部考核項目100。 受托協(xié)查信息完整

59、率必填考核項目/當(dāng)期回復(fù)受托協(xié)查發(fā)票數(shù)量全部考核項目100。 必填考核項目在協(xié)查系統(tǒng)中自動設(shè)置。 選票準(zhǔn)確率=協(xié)查結(jié)果有問題發(fā)票份數(shù)/收到協(xié)查結(jié)果發(fā)票份數(shù)100。共一百五十頁91系統(tǒng)管理：1、協(xié)查系統(tǒng)的使用權(quán)在稽查局。各省稽查局負(fù)責(zé)確定和批準(zhǔn)修改本地區(qū)下級稽查局人員的使用權(quán)設(shè)置(shzh)，報稅務(wù)總局稽查局備案?；榫中枳兏鼌f(xié)查授權(quán)的，應(yīng)逐級上報協(xié)查信息管理系統(tǒng)用戶授權(quán)變更申請報告。市以下稽查局協(xié)查系統(tǒng)的用戶授權(quán)變更由省稽查局審批，報稅務(wù)總局稽查局備案。省稽查局審批同意后交同級信息中心處理。 省稽查局協(xié)查系統(tǒng)的用戶授權(quán)變更由稅務(wù)總局稽查局審批，稅務(wù)總局稽查局審批同意后交稅務(wù)總局呼叫中心處理。

60、協(xié)查信息管理系統(tǒng)用戶授權(quán)變更申請報告內(nèi)容包括：用戶授權(quán)變更的原因，新舊用戶授權(quán)名稱、代碼、聯(lián)系人和聯(lián)系電話、用戶授權(quán)變更的日期。 報稅務(wù)總局稽查局備案的資料包括市以下稽查局的協(xié)查信息管理系統(tǒng)用戶授權(quán)變更申請報告和省稽查局的批復(fù)意見共一百五十頁92系統(tǒng)管理 ：2、稽查局確實需要修改數(shù)據(jù)的，應(yīng)填寫協(xié)查(xi ch)信息管理系統(tǒng)運行重大情況報告單，逐級上報至稅務(wù)總局稽查局審批。稅務(wù)總局稽查局審批同意后交稅務(wù)總局呼叫中心處理。共一百五十頁93系統(tǒng)管理 ：3、稽查局發(fā)現(xiàn)協(xié)查系統(tǒng)不能正常工作，應(yīng)在發(fā)現(xiàn)當(dāng)日填寫協(xié)查信息管理系統(tǒng)運行重大情況報告單，交同級信息中心處理。信息中心和稽查局共同核查后，無法(wf)解