1、第十五章所有者權益本章考情分析本章屬于的一般章節(jié)，難度不大，主要講解所有者權益的相關賬務處理，時常以單選題、多選題為主。近幾年的平均分值在 2 分左右。本章主要變化無實質性變化。本章基本結構框架第一節(jié) 投入資本的核算一、現代企業(yè)的組織形式二、投資者投入資本的形式及計價三、公司實收資本的核算（一）以現金投入借：存款貸：實收資本資本公積資本溢價（二）以非現金資產投入1.當收到投資者以原材料等存貨出資時2.當收到投資者以固定資產、無形資產出資時借：固定資產/無形資產（投資合同或協(xié)議約定的價值）貸：實收資本資本公積資本溢價【例 15-2】某新設公司（假設為一般、原材料按計劃成本核算）收到 B 公司按合

2、同、章程出資的協(xié)議確認的價值為 200 萬元的非現金資產，包括固定資產設備一臺、一項專利權和一批原材料，其中，雙方確認的投入固定資產設備的價值為 130 萬元，雙方確認的投入專利權價值為 30 萬元，雙方確認的投入原材料價值為 40 萬元，該批原材料的的進項稅額為 6.8 萬元。固定資產已交付使用，原材料也已驗收入庫，該批原材料的計劃成本為 42 萬元。該公司應作如下會計分錄：借：固定資產無形資產原材料130030042068000000000000應交稅費應交貸：實收資本B 公司材料成本差異資本公積（進項稅額）2000 00020 00068 000四、（一）發(fā)起設立股本的核算借：存款貸：股

3、本例 15-3】甲公司是由 A、B、C、D 和 E【5 個發(fā)起人共同發(fā)起、依法設立的有限公司，經核定的股本總額為 5 000 萬元，劃分為 5 000 萬股，每股面值為 1 元。公司章程中規(guī)定的各發(fā)起人的出資比例和出資方式：A 占 50%，全部以非貨幣資產出資，折合2 500萬股，其中包括固定資產和土地使用權，固定資產賬面1 800 萬元，經評估確認的價值為 1 700 萬元；經評估確認的土地使用權的價值為 850 萬元，上述已依法轉入甲公司；B、C、D、E 各占 12.5%，全部以貨幣出資，有關出資已全部到位，存入。甲公司在收到上述各方出資時，應作如下會計分錄：借：固定資產無形資產土地使用權

4、存款貸：股本ABC178250005000000000000002566000250250000000000計劃成本法實際成本法借：原材料（計劃成本）應交稅費應交（進項稅額）材料成本差異（差額，超支差額）貸：實收資本資本公積資本溢價材料成本差異（差額，節(jié)約差異）借：原材料（實際成本）應交稅費應交（進項稅額）貸：實收資本資本公積資本溢價DE資本公積（二）募集設立（35%）66250250500000000000借：存款貸：股本資本公積股本溢價【提示】發(fā)生續(xù)費、傭金等交易費用，如果溢價的，應從溢價中抵扣，沖減資本公積（股本溢價)；無溢價利潤?；蛞鐑r金額以抵扣的，應將抵扣的部分沖減盈余公積和未分配【

5、例 15-4】某公司經批準向社會公開普通1 500 萬股，每面金額為 1 元，溢價借：。若后，實收股款為 6000 萬元，則該公司應作如下會計分錄：60 000 00015 000 00045 000 000存款貸：股本普通股資本公積股本溢價【提示】兩種方式的比較五、企業(yè)資本（或股本）變動的核算（一）增資增加會計處理1.資本公積轉增借：資本公積資本溢價（或者股本溢價）貸：股本（實收資本）2.盈余公積轉增借：盈余公積貸：股本（實收資本）3.所有者投入借：存款/固定資產/無形資產等貸：股本（實收資本）資本公積股本溢價（資本溢價）4.以股利借：利潤分配轉作股本的普通股股利貸：股本設立方式相關內容1.

6、發(fā)起方式籌資費用低，一般只發(fā)生印刷費等少量費用，發(fā)生時可以直接記入“財務費用”科目；籌資風險小，一般不會發(fā)生設立公司失敗的情況2.募集方式籌資費用高，支付續(xù)費或傭金等相關費用，減去股票期間凍結的利息收入后的余額，按以下原則處理：屬于溢價的，記入“資本公積股本溢價”，從溢價收入中抵消；溢價中不夠抵消的，或者屬于面值無溢價的，沖減“盈余公積”和“未分配利潤”?；I資風險大，有失敗的可能。如失敗，失敗損失由發(fā)起人承擔（二）減資減資：依次沖減實收資本（股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。六、庫存股的核算（一）回購庫存股企業(yè)為減少企業(yè)為資本而收購本公司的；本公司職工而收購本公司；3.股東因對股東大會作

7、出的公司合并、分立決議持有異議而要求公司收購其相關分錄：借：庫存股的；貸：存款等4.企業(yè)與持有本公司的其他公司合并而導致回購。屬于同一控制下的企業(yè)合并，應按其他公司持有本公司的原賬面價值計入庫存股屬于非同一控制下的企業(yè)合并，應按其他公司持有本公司借：庫存股的公允價值計入庫存股方式實現增資資本公積股本溢價5.可轉換公司債券持有人行使轉換權利借：應付債券可轉換公司債券（面值）應付債券可轉換公司債券（利息調整）（可借可貸）資本公積其他資本公積（權益成分）貸：股本資本公積股本溢價現金（一股支付的現金部分）6.重組中的債轉股方式借：應付賬款貸：股本（實收資本）資本公積股本溢價（資本溢價）營業(yè)外收入重組利

8、得7.以權益結算的支付借：資本公積其他資本公積貸：股本（實收資本）資本公積股本溢價貸：相關科目（二）借：職工時存款實際收到的金額（權益結算）資本公積其他資本公積貸：庫存股資本公積股本溢價（可借可貸）【提示】權益結算的支付，等待期企業(yè)按照授予日公允價值和預計可行權情況，賬務處理如下：借：用貸：資本公積其他資本公積（三）企業(yè)轉讓庫存股借：存款資本公積股本溢價（借差）盈余公積利潤分配未分配利潤貸：庫存股資本公積股本溢價（貸差）（四）企業(yè)注銷庫存股第二節(jié)資本公積的核算一、資本公積概述二、資本公積的賬務處理（一）資本溢價和股本溢價（前面已經講過）（二）其他資本公積引起直接計入所有者權益的利得和損失的交易

9、或事項會計分錄1.權益法下被投資方發(fā)生除凈損益以外所有者權益的其他變動借：長期股權投資其他權益變動貸：資本公積其他資本公積或反之2.以權益結算的支付以權益結算的支付換取職工或其他方提供服務的，應按照確定的金額作如下處理：借：用貸：資本公積其他資本公積在行權日：借：資本公積其他資本公積貸：股本（實收資本）借：股本資本公積股本溢價（借差）盈余公積利潤分配未分配利潤貸：庫存股（賬面余額）借：股本貸：庫存股（賬面余額）資本公積股本溢價（貸差）【例題單選題】資產負債表日，滿足運用套期會計方法條件的現金流量套期和經營凈投資套期產生的利得和損失，屬于無效套期的應借記或貸記（資本公積公允價值變動損益 C.盈余

10、公積D.財務費用)科目。（2010 年）【】B】有效套期計入資本公積，無效套期計入公允價值變動損益?！纠}多選題】下列會計事項中,可能引起資本公積金額變動的有（注銷庫存股處置采用權益法核算的長期股權投資持有至到期投資重分類為可供出售金融資產 D.用盈余公積分配現金股利)。（2012 年）E.用以權益結算的支付換取職工服務【】ABCE】選項 D，借記“盈余公積”，貸記“應付股利”，不會引起資本公積金額的變動。第三節(jié)留存收益的核算資本公積股本溢價（資本溢價）3.自用房地產或存貨轉換為以公允價值計價的投資性房地產時借：投資性房地產成本（轉換日的公允價值）累計折舊、累計攤銷公允價值變動損益（借差）資產

11、減值準備貸：固定資產、無形資產或存貨（賬面余額）資本公積其他資本公積（貸差）4.可供出售金融資產公允價值的變動借：可供出售金融資產公允價值變動貸：資本公積其他資本公積或反之5.金融資產的重分類將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產時：借：可供出售金融資產（重分類日的公允價值）持有至到期投資減值準備貸：持有至到期投資成本利息調整（可借可貸）應計利息資本公積其他資本公積（可借可貸）6.因套期形成的資本公積屬于有效套期的借：有關科目貸：資本公積其他資本公積或反之屬于無效套期的借：有關科目貸：公允價值變動損益或反之留存收益：是指企業(yè)從實現的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的積累。它是從企業(yè)經營所得的凈利

12、潤中積累而形成的，也屬于所有者權益，但不同于實收資本和資本公積，其區(qū)別在于，實收資本和資本公積來源于企業(yè)的資本投入，而留存收益則來源于企業(yè)資本增值。留存收益主要包括盈余公積和未分配利潤。一、盈余公積（一）盈余公積的組成內容一般企業(yè)和的盈余公積主要包括：法定盈余公積：10%、50%任意盈余公積（二）盈余公積的用途彌補虧損：稅前利潤、稅后利潤、盈余公積轉增資本（股本）：25%擴大企業(yè)生產（三）賬務處理【例 15-5】某公司經股東大會決議，決定將法定盈余公積 50 萬元轉增資本，按規(guī)定增資程序獲得批準后，該公司應作如下會計分錄：借：盈余公積法定盈余公積貸：股本500 000500 000【例 15-

13、6】某發(fā)生經營虧損 20 萬元，經股東大會決議，用法定盈余公積彌補，會計核算上應作如下會計分錄：借：盈余公積法定盈余公積貸：利潤分配盈余公積補虧二、未分配利潤200 000200 000事項會計處理1.以盈余公積彌補虧損借：盈余公積貸：利潤分配盈余公積補虧2.以盈余公積轉增資本借：盈余公積貸：股本（實收資本）3.以盈余公積派送新股借：盈余公積貸：股本資本公積股本溢價4.提取盈余公積借：利潤分配提取法定盈余公積提取任意盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積任意盈余公積5.外商投資企業(yè)提取儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金和職工 及福利基金借：利潤分配提取儲備基金提取企業(yè)發(fā)展基金提取職工及福利基金貸：盈余公積儲備基

14、金企業(yè)發(fā)展基金應付職工薪酬【例題單選題】甲公司 2006 年初的所有者權益總額為 1 250 萬元，2006 年虧損 70 萬元，2007 年虧損 30 萬元，2008 年到 2010 年的稅前利潤每年均為 0，2011 年公司實現稅前利潤 300 萬元。公司章程規(guī)定，法定盈余公積和任意盈余公積的提取比例均為 10%。公司董事會提出 2011 年度分配利潤 70 萬元，但尚未提交股東大會審議。（2012 年）假設公司 20062011 年不存在納稅調整和其他導致所有者權益變動的事項，適用企業(yè)所得稅稅率為 25%。則甲公司 2011 年末所有者權益總額為（）萬元。A.1B.1C.1D.1【330360375400】D】2011 年年末所有者權益總額=1 250+300-70-30（1-25%）=1本章小結400（萬元）。一、投入資本的核算（一）了解現代企業(yè)的組織形式（二）熟悉投資者投入資本的形式及計價（三）掌握公司實收資本、股本的賬務處理（四）熟悉企業(yè)增資和減資的賬務處理（五）熟悉庫存股及其賬務處理二、資本公積的核算（一）熟悉資