1、天豐節(jié)能財(cái)務(wù)造假問(wèn)題分析鄭州商學(xué)院本科畢業(yè)論文在記賬憑證等相關(guān)信息上。能夠使用的造假方法也有很多，可以進(jìn)行偽造，還可 以對(duì)會(huì)計(jì)文件進(jìn)行修改，或者是故意使用錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)方法，還有可以對(duì)會(huì)計(jì)政策 屢次進(jìn)行錯(cuò)誤解讀等，在對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告中表達(dá)的還是作為捏造對(duì)象的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。（二）財(cái)務(wù)造假相關(guān)理論.造假冰山理論冰山理論起源于心理學(xué)者弗洛德1895年提倡的哲學(xué)理論，之后由加拿大的 羅伯特教授和美國(guó)的博洛格納教授整理，作為適用于經(jīng)營(yíng)學(xué)的造假冰山理論。這 一理論通過(guò)形象的比喻把造假行為形容成為一座冰山，而把我們可以發(fā)現(xiàn)的公司 的各種問(wèn)題比喻為冰山上能看見(jiàn)的局部，這些問(wèn)題不僅包括公司的治理結(jié)構(gòu)，經(jīng) 營(yíng)方針?lè)矫娴膯?wèn)題也

2、包含在內(nèi)。這些能看到的局部像冰山能看到的局部一樣只是 一小局部；而更嚴(yán)重的是海面下隱藏的局部。具體地說(shuō)，包括造假者的行為和態(tài) 度等不容易被發(fā)現(xiàn)的地方。在分析一家公司的經(jīng)營(yíng)狀況時(shí)，不能只看該公司的內(nèi) 部控制是否有效以及公司的權(quán)力支配是否合理；比起公司健全的結(jié)構(gòu)，更應(yīng)該關(guān) 心公司的潛在價(jià)值和態(tài)度，分析公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是否存在因?yàn)閴毫Χc公司理念 背道而馳的行為。因此，個(gè)人化的造假行動(dòng)要比集體化的行為更要引起注意。.造假三角理論該理論認(rèn)為企業(yè)造假行為是受到了三方面的威脅產(chǎn)生的，這些威脅可以是壓 力，還可以是機(jī)會(huì)，除此之外，還可以是自我合理化，必須以上三種威脅同時(shí)存 在，企業(yè)的造假行為才能成立。.造1段

3、GONE理論GONE是四個(gè)詞語(yǔ)的組合，包括貪婪，還有機(jī)會(huì)，需要也是其中之一，除此 之外，還有暴露。這四方面的內(nèi)容能夠影響企業(yè)財(cái)務(wù)造假風(fēng)險(xiǎn)程度，也就是說(shuō)造 假的人只要心存貪念，有適合的機(jī)會(huì)能夠滿(mǎn)足自己的愿望，并且認(rèn)為被發(fā)現(xiàn)的可 能性極小時(shí)，就會(huì)實(shí)施造假行為。其中，貪婪和需要因素是從企業(yè)角度分析財(cái)務(wù) 造假現(xiàn)象的內(nèi)在因素；機(jī)會(huì)和暴露因子來(lái)源于公司的外部環(huán)境，用以揭示財(cái)務(wù)造 假風(fēng)險(xiǎn)，是外部因素。鄭州商學(xué)院本科畢業(yè)論文（1）這里所說(shuō)的貪婪，并不是通常意義上的貪婪，這里已經(jīng)把它的含義進(jìn) 行了拓展，用來(lái)反映造假者的道德水平。通過(guò)貪婪因素不僅能反映了造假者的道 德水平，他的價(jià)值觀也能得到很好地表達(dá)，這種觀念會(huì)

4、使造假者為自己的行為找 到合理的借口。這個(gè)要素更深刻地解釋了造假三角理論中的借口因素。企業(yè)為了 隱瞞造假行為，會(huì)使用各種各樣的利益，把不正當(dāng)?shù)男袨檎?dāng)化，但是無(wú)論有多 么正當(dāng)化的理由，都來(lái)源于貪欲的本質(zhì)。包括個(gè)體的核心價(jià)值觀念。思想道德情 操等。（2）機(jī)會(huì)因子。主要指進(jìn)行實(shí)際造假操作的主體在適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)選擇，可以 防止因造假而受到的懲罰。一般來(lái)說(shuō)，這樣的機(jī)會(huì)因子越多，企業(yè)造假行為的可 能性就越高。主要分為公司內(nèi)部和外部社會(huì)政策環(huán)境等有利于財(cái)務(wù)造假的風(fēng)險(xiǎn)和 漏洞。內(nèi)因是指公司的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、管制環(huán)境、股權(quán)結(jié)構(gòu)和各種制度的結(jié) 合等統(tǒng)屬于公司的內(nèi)部環(huán)境。因?yàn)楣镜拇缶植抗煞菁性谝蝗嘶蛘邘讉€(gè)股東

5、身 上，由于對(duì)管理層的限制不嚴(yán)格，或者沒(méi)有進(jìn)行資金審查等必要的監(jiān)督情況，會(huì) 大大增加造假的適宜環(huán)境。外因是指公司所處的外部環(huán)境，包括宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、政策利指導(dǎo)方針、法律 監(jiān)督、嚴(yán)格的審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表，保薦機(jī)構(gòu)在審計(jì)過(guò)程中的意見(jiàn)以及相關(guān) 的政府行政管理部門(mén)等。如果這些主體忽視了監(jiān)督的重要性，不能履行自己的職 責(zé)，公司就會(huì)有造假的機(jī)會(huì)，本錢(qián)也會(huì)大幅下降，特別是監(jiān)察機(jī)關(guān)有最終審計(jì)公 司財(cái)務(wù)報(bào)表的義務(wù)，如果這條防線被破壞，就會(huì)給企業(yè)提供必要的空間來(lái)進(jìn)行造 假。目前，我國(guó)對(duì)監(jiān)察機(jī)關(guān)的選擇，主要通過(guò)選任來(lái)實(shí)現(xiàn)，作為監(jiān)督公司的部門(mén)， 如果和公司聯(lián)合進(jìn)行造假，那么后果將極其嚴(yán)重，對(duì)公司進(jìn)行有效監(jiān)督的審計(jì)陣

6、 地將會(huì)失守。此外，想要把公司財(cái)務(wù)造假的各種行為發(fā)生的可能性降到最低，還 必須做好二項(xiàng)工作，一是使政府的監(jiān)督管理職能發(fā)揮它應(yīng)有的作用；二是建立完 善的法律體系。（3）需要因子從另外一個(gè)角度來(lái)進(jìn)行分析也可以稱(chēng)為動(dòng)機(jī)因子。主要是指 企業(yè)實(shí)施這種造假行為的根源，能夠表達(dá)出企業(yè)一些無(wú)理要求，想要徹底消除企 業(yè)的造假行為，而需要因子是直接控制的最有效的路徑。在上市的企業(yè)中，有必 要穩(wěn)定公司的股票價(jià)格，擴(kuò)大影響力，增加股票，防止暴露在第一位。由于這樣鄭州商學(xué)院本科畢業(yè)論文的需求，公司的財(cái)務(wù)造假有持續(xù)進(jìn)行的特點(diǎn)。特別是在金融危機(jī)中的企業(yè)，為了 盡早擺脫困境，大多會(huì)選擇偽造的財(cái)務(wù)狀況，接受資金注入。（4）暴露

7、因子。該因素主要包括兩個(gè)方面：第一，造假行為有被發(fā)現(xiàn)的可 能性；第二，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的造假行為時(shí)，對(duì)于造假行為受到的懲罰輕重。當(dāng)發(fā)現(xiàn)造 假行為的可能性非常低，即使被發(fā)現(xiàn)但所受的處分比擬輕微，企業(yè)將很有可能實(shí) 行造假行為。.造假風(fēng)險(xiǎn)因子理論學(xué)者們對(duì)GONE理論進(jìn)行了進(jìn)一步的分析，進(jìn)而提出了風(fēng)險(xiǎn)因子理論。風(fēng) 險(xiǎn)因子理論從二個(gè)不同的角度對(duì)造假因素進(jìn)行分析，既可以從組織的角度進(jìn)行分 析，也可以從個(gè)人角度上進(jìn)行分析）從組織角度上進(jìn)行分析的叫一般風(fēng)險(xiǎn)因子； 從個(gè)人角度上進(jìn)行分析的叫個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子。相對(duì)來(lái)說(shuō)一般風(fēng)險(xiǎn)因子被發(fā)現(xiàn)的可能 性比擬大，但是個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子無(wú)法控制的風(fēng)險(xiǎn)更大。造假行為發(fā)生在企業(yè)有一般 風(fēng)險(xiǎn)因子和個(gè)

8、別風(fēng)險(xiǎn)因子共有的情況下。以上四種理論并不是獨(dú)立存在的，它們之間不但有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，還有 自己獨(dú)特的觀念，在學(xué)者們對(duì)財(cái)務(wù)造假動(dòng)因的各種理論研究中，以這四種理論為 主。并對(duì)這四種理論進(jìn)行了具體分析，他們發(fā)現(xiàn)，在學(xué)者們研究的相關(guān)因子理論 中，最常見(jiàn)的除了冰山理論，還有造假風(fēng)險(xiǎn)因子理論。GONE理論的最大特點(diǎn)就 是比上述兩種理論闡述的更為詳細(xì)。而通過(guò)和造假三角理論的比照研究，學(xué)者們 發(fā)現(xiàn)GONE理論對(duì)在外部環(huán)境中表達(dá)出來(lái)的暴露因子進(jìn)行了更為系統(tǒng)的研究， 并從內(nèi)部和外部，還有組織和個(gè)人的角度對(duì)造假的主要原因進(jìn)行了分析，這種分 析還比擬合理。相比其他的三種理論，GONE理論表現(xiàn)更為完美，所以，在本文

9、把研究對(duì)象確定為GONE理論。鄭州商學(xué)院本科畢業(yè)論文三、案例基本情況介紹(-)公司基本概況河南天豐節(jié)能板材從其性質(zhì)上進(jìn)行分析屬于控股公司。早在2007 年在它剛成立時(shí)它的注冊(cè)資金就到達(dá)了 866()萬(wàn)元。該公司經(jīng)營(yíng)范圍很廣，不但 包括開(kāi)發(fā)，還可以組織生產(chǎn)，銷(xiāo)售也是它的業(yè)務(wù)之一，除此之外，還可以進(jìn)行技 術(shù)指導(dǎo)，甚至還涉及了進(jìn)出口業(yè)務(wù)。該公司引進(jìn)了多條國(guó)際生產(chǎn)線,在生產(chǎn)效率、 品質(zhì)性能指標(biāo)、節(jié)點(diǎn)設(shè)計(jì)等方面采用了先進(jìn)的生產(chǎn)工藝，比國(guó)內(nèi)同類(lèi)技術(shù)更優(yōu)秀。 該公司的綜合實(shí)力居國(guó)內(nèi)業(yè)界第一，2018年2019年連續(xù)兩年榮登國(guó)內(nèi)市場(chǎng)份 額第一位，在中部六省的各家綠色開(kāi)發(fā)基地中，它的規(guī)模最大。2()13年5月6

10、日，對(duì)于天豐節(jié)能來(lái)說(shuō)是個(gè)黑暗的日子，它被專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)立案 并開(kāi)始著手進(jìn)行調(diào)查。證監(jiān)會(huì)對(duì)其上市過(guò)程進(jìn)行審查，不僅發(fā)現(xiàn)它的申請(qǐng)文件有 偽造的痕跡，它的財(cái)務(wù)報(bào)告中也有虛假成分，由證監(jiān)會(huì)委派的財(cái)務(wù)專(zhuān)項(xiàng)檢查組只 用了短短三天時(shí)間就發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題。受天豐節(jié)能的影響，它的保薦機(jī)構(gòu)也因提供偽 造的上市文件而被立案并進(jìn)行調(diào)查。經(jīng)過(guò)了將近一年的時(shí)間，證監(jiān)會(huì)對(duì)外不但公布了對(duì)天豐節(jié)能的調(diào)查結(jié)果，還 對(duì)具體的處分決定進(jìn)行了公示。而在寂靜了 4年之后，在2018年5月，天豐節(jié) 能公司又一次涉嫌進(jìn)行財(cái)務(wù)造假被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查。2019年3月18日，證監(jiān)會(huì) 通報(bào)天豐節(jié)能2016至2018年度的財(cái)務(wù)報(bào)告有重大虛假的事實(shí)，并對(duì)天豐節(jié)能進(jìn)

11、行行政處分。(二)天豐節(jié)能財(cái)務(wù)造假手段.虛增收入、利潤(rùn)與資產(chǎn)2013年4月15日，這一天對(duì)于天豐節(jié)能來(lái)說(shuō)，也是重要的一天。由證監(jiān)會(huì) 委派的財(cái)務(wù)專(zhuān)項(xiàng)檢查組只用了短短三天時(shí)間就發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題。據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，天 豐節(jié)能從2010年開(kāi)始連續(xù)三年的銷(xiāo)售額持續(xù)上升，2010年是1.1億元，2011年 就到達(dá)了 2.08億元，而在2012年它的銷(xiāo)售額實(shí)現(xiàn)了突破，高達(dá)2.71億元。其中 并不存在的銷(xiāo)售額高達(dá)256萬(wàn)元，在三年總銷(xiāo)售額中的比例高達(dá)16%。業(yè)界專(zhuān)家8鄭州商學(xué)院本科畢業(yè)論文對(duì)天豐節(jié)能的毛利潤(rùn)進(jìn)行了估算，在天豐節(jié)能2010總利潤(rùn)中并不存在的利潤(rùn)比 例高達(dá)14%；而到2011年比例更是驚人，達(dá)至I了 24

12、%； 2012年同上一年基本持 平，比例是23%。同時(shí)公司人員通過(guò)虛構(gòu)與臺(tái)灣后東機(jī)械公司的交易活動(dòng)以及同 意大利OMS公司簽訂采購(gòu)進(jìn)口設(shè)備交易活動(dòng)和國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行河南省分行貸款利 息支出和偽造在建工程工程，從2010年開(kāi)始連續(xù)三年，對(duì)其并不存在的固定資 產(chǎn)和在建工程進(jìn)行計(jì)算，金額也高達(dá)2792.4萬(wàn)元。.隱瞞關(guān)聯(lián)交易行為不考慮相關(guān)人員是否存在等價(jià)關(guān)系以及義務(wù)，另外還有資源的變化等，這種 交易方式就是關(guān)聯(lián)者交易。此種交易的方式具有一定的獨(dú)特性。從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的 層面進(jìn)行分析，將市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的獨(dú)立交易與其進(jìn)行比照，交易和管理以及監(jiān)督方 面的投入本錢(qián)都相對(duì)較少，這是利害相關(guān)者之間的特性，其交易本錢(qián)大幅度的

13、降 低，由此可見(jiàn)，公司獲得最大經(jīng)濟(jì)效益的有效手段就是關(guān)聯(lián)方交易。以法律的層 面來(lái)分析，法律的層面來(lái)講關(guān)聯(lián)方交易是平等的狀態(tài)，利益關(guān)系人始終是將自身 的利益放在首位的，由此常會(huì)發(fā)生違背商業(yè)條款的事件發(fā)生，這和關(guān)聯(lián)方之間的 公平交易的關(guān)系是不符合的，對(duì)其他利益相關(guān)者的合法利益也會(huì)產(chǎn)生一定的影響。 而天豐節(jié)能在上市時(shí)財(cái)務(wù)造假就將原本的關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行了篡改，這種手段能夠 將財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)一步修飾。具體的手段如下所示：（1）將原本的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行篡改，進(jìn)而形成非關(guān)聯(lián)交易。和第三方之間達(dá) 成一定的協(xié)議并簽訂合同是公司首先要做的工作，接下來(lái)第三方會(huì)和其他的公司 簽訂一些買(mǎi)賣(mài)合同。為了粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，調(diào)節(jié)利潤(rùn)，領(lǐng)導(dǎo)管

14、理層會(huì)下達(dá)一些指令， 借用第三方的關(guān)系，以無(wú)關(guān)聯(lián)的身份進(jìn)行銷(xiāo)售和運(yùn)作，在2010年至2012年間， 關(guān)聯(lián)交易的金額共計(jì)規(guī)避了 2977.76萬(wàn)元。（2）將關(guān)聯(lián)交易的記錄在財(cái)務(wù)記錄中刪除或者篡改。運(yùn)用此種方式將財(cái)務(wù) 報(bào)表進(jìn)行修飾，天豐節(jié)能在記賬時(shí)將原本的關(guān)聯(lián)交易方式改成了非關(guān)聯(lián)第三方交 易，在2010年中，有258.7萬(wàn)元的金額被成功篡改，2011年和2012年篡改的金 額分別為74.8萬(wàn)元和28.74萬(wàn)元；將上述的數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，共有362.24萬(wàn)元被 篡改。鄭州商學(xué)院本科畢業(yè)論文(3)和相關(guān)聯(lián)方的大額資金都沒(méi)有將其記錄在公司的賬目中。公司的關(guān)聯(lián) 方包括河南天豐的投資開(kāi)展和鋼材結(jié)構(gòu)，除此之外還有

15、天豐建 設(shè)銀行，關(guān)聯(lián)方的各個(gè)賬戶(hù)之間的金額極大，共有54421.11萬(wàn)元，如此龐大的 資金數(shù)值在公司的會(huì)計(jì)賬目中卻沒(méi)有明顯的表達(dá)，在2011年間已經(jīng)到達(dá)了 43758.11萬(wàn)元之多。.偽造銀行對(duì)賬單觀察天豐節(jié)能在建設(shè)銀行新鄉(xiāng)牧野支行賬號(hào)為的賬 戶(hù)在2011年12月31日中的余額數(shù)值為3038萬(wàn)元，下面將其簡(jiǎn)稱(chēng)為建行收支的 賬戶(hù)，然而賬單中卻顯示金額為38萬(wàn)元，兩者之間的資金相差極大。與此同時(shí)， 為了偽造的財(cái)務(wù)報(bào)表相對(duì)真實(shí)，天豐節(jié)能還將2010到2012年的農(nóng)村信用社賬號(hào) 為的賬戶(hù)中的賬單進(jìn)行偽造。.隱瞞獨(dú)立性缺失天豐節(jié)能在其內(nèi)部的控制和財(cái)務(wù)方面的制度還存在許多的問(wèn)題，這也是導(dǎo)致 其上市失敗的主

16、要原因。分析招股說(shuō)明書(shū)，公司曾表示其財(cái)務(wù)部門(mén)和監(jiān)管制 度方面是公司關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容。與此同時(shí)，天豐節(jié)能強(qiáng)調(diào)公司內(nèi)部的資金和資產(chǎn) 配置不受其他股東和實(shí)際支配者的控制，完全獨(dú)立初步形成。觀察201()年到2()12 年之間的資金業(yè)務(wù)方面的問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)天豐節(jié)能的各項(xiàng)業(yè)務(wù)都是由關(guān)聯(lián)方天豐投資 對(duì)其進(jìn)行管理的，由此可以看出，其嚴(yán)重缺乏資金運(yùn)營(yíng)上的獨(dú)立性。另外，作為 天豐節(jié)能首席財(cái)務(wù)總監(jiān)的孫玉玲包攬了全部財(cái)務(wù)工作，包括出納、采購(gòu)、稽查等， 不符合高層管理任職的獨(dú)立性。10鄭州商學(xué)院本科畢業(yè)論文四、天豐節(jié)能財(cái)務(wù)造假動(dòng)因分析在財(cái)務(wù)偽造方面，天豐節(jié)能對(duì)此并不避諱，究竟為何面對(duì)市場(chǎng)上越來(lái)越嚴(yán)格 的檢查，公司還依舊選擇

17、這種直觀的偽造方式，心存“僥幸過(guò)關(guān)”的心理，深入 分析天豐節(jié)能財(cái)務(wù)造假的動(dòng)因就尤為重要。(-)貪婪因子分析在天豐節(jié)能財(cái)務(wù)造假案例中，企業(yè)一旦上市成功將會(huì)帶來(lái)巨額利潤(rùn)。在利益 驅(qū)使下，公司董事長(zhǎng)和高層管理人員聯(lián)合起來(lái)采用虛增利潤(rùn)，偽造銀行對(duì)賬單等 手段美化粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，道德意識(shí)淺薄，沒(méi)有職業(yè)操守。甚至在審 查人員初期發(fā)現(xiàn)異常后，天豐節(jié)能董事長(zhǎng)李續(xù)祿對(duì)稽查人員避而不見(jiàn)，推出律師 應(yīng)付，并且還反問(wèn)稽查人員，“我已經(jīng)口頭提出撤回上市申請(qǐng)，為什么還要繼續(xù) 查？ ”法律意識(shí)十分淡薄。此外，李續(xù)祿還把責(zé)任都推卸給財(cái)務(wù)總監(jiān)孫玉玲， 認(rèn)為是她一人篡改的會(huì)計(jì)憑證，由于李續(xù)祿的不配合，調(diào)查初期進(jìn)展十分緩

18、慢。 在貪婪心理的影響下，天豐節(jié)能不顧應(yīng)該遵守的道德底線，不顧應(yīng)承當(dāng)?shù)纳鐣?huì)責(zé) 任，肆意侵犯投資者的合法權(quán)益，為了成功上市進(jìn)行長(zhǎng)時(shí)間的造假行為，缺乏可 靠性。(二)機(jī)會(huì)因子分析“機(jī)會(huì)”不僅是企業(yè)可用的策略和方式進(jìn)行詐騙，也是企、也環(huán)境中的漏洞。 它是在特定的環(huán)境中，使用特殊的手段進(jìn)行欺詐的金融造假機(jī)會(huì)，這種機(jī)會(huì)通常 是與企業(yè)造假者權(quán)力的力量成正比，企業(yè)的管理層權(quán)力越大，他們所掌握的信息 也就越多，對(duì)財(cái)務(wù)工作的權(quán)限也就越大，更容易進(jìn)行金融造假欺詐。除了管理者 的權(quán)力之外，機(jī)遇和公司身處的環(huán)境是密切相關(guān)的，由此，將其分為兩個(gè)方面, 一個(gè)是內(nèi)部機(jī)會(huì)因素，另一個(gè)是外部機(jī)會(huì)因素，.內(nèi)部機(jī)會(huì)因素指的是公司內(nèi)

19、部的各項(xiàng)管理和控制方面的制度不健全，從公司的內(nèi)部控制鑒 證報(bào)告指出，公司董事會(huì)包含了3名獨(dú)立董事，而董事長(zhǎng)李續(xù)祿作為天豐節(jié)能公11鄭州商學(xué)院本科畢業(yè)論文司的第一股東，權(quán)利缺乏有效約束，監(jiān)事會(huì)和董事會(huì)也形同虛設(shè)。公司沒(méi)有獨(dú)立 的財(cái)務(wù)部門(mén)，其全部資金都由母公司對(duì)其進(jìn)行管理.，另外，分公司和母公司的財(cái) 務(wù)工作仍然都孫玉玲擔(dān)任，公司的獨(dú)立性嚴(yán)重缺失。.外部機(jī)會(huì)因素天豐節(jié)能財(cái)務(wù)造假案主要由外部環(huán)境所決定的，一是保薦機(jī)構(gòu)的敷衍了事。 天豐節(jié)能曾經(jīng)有兩次機(jī)會(huì)都對(duì)上市進(jìn)行了努力，其內(nèi)部籌劃的工程在2010年提 交了相關(guān)的材料，其工程受到了一定的限制進(jìn)而申請(qǐng)被撤回，在2012年間，又 將其保薦并進(jìn)入了中小板上市

20、當(dāng)中。兩次都沒(méi)有獲取天豐節(jié)能公司銀行賬戶(hù)及銀 行對(duì)賬單并有效實(shí)施函證，其財(cái)務(wù)的各項(xiàng)流水存在著較為明顯的不同，對(duì)于產(chǎn)生 的原因保薦機(jī)構(gòu)也并沒(méi)有在意和詢(xún)問(wèn)，在對(duì)擬上市公司天豐節(jié)能合同的真實(shí)性審 核時(shí)，針對(duì)境外合同條款的明顯瑕疵，也沒(méi)有進(jìn)行過(guò)深入核對(duì)，從而未能發(fā)現(xiàn)公 司掩蓋關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的行為。在自我檢查的過(guò)程中，天豐節(jié)能內(nèi)部大部 分的客戶(hù)在調(diào)查的范圍內(nèi)，其中有兩個(gè)客戶(hù)是虛假存在的，光大證券對(duì)這些客戶(hù) 進(jìn)行核實(shí)，因?yàn)橛刑摷倏蛻?hù)的存在，所以并沒(méi)有得到回應(yīng)，盡管出現(xiàn)了上述的問(wèn) 題，但是光大證券并沒(méi)有采取任何的措施對(duì)其進(jìn)行追問(wèn)和查證。二是會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)工作存在一定的弊端。天豐節(jié)能合作簽字的事務(wù)所就

21、 是利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其在財(cái)務(wù)造假和偽造賬目的過(guò)程中沒(méi)有盡到監(jiān)管的作用, 工作職能?chē)?yán)重缺失。收集賬款和客戶(hù)以及資產(chǎn)的數(shù)據(jù)信息方面也沒(méi)有做到獨(dú)立開(kāi) 展，對(duì)回應(yīng)確實(shí)認(rèn)書(shū)進(jìn)行檢查的過(guò)程中，未注意明顯的異?；貜?fù)。對(duì)于公司存在 明顯差異的經(jīng)濟(jì)往來(lái)和關(guān)聯(lián)交易等異常情況，也沒(méi)有引起重視，導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)公 司的大量造假行為。三是律師事務(wù)所未能盡責(zé)履行查證責(zé)任。北京競(jìng)天公誠(chéng)律師 事務(wù)所工程律師的負(fù)責(zé)人因病在家休息，自我檢查的過(guò)程中，負(fù)責(zé)人沒(méi)有親自進(jìn) 行查驗(yàn)，查驗(yàn)工作是由其助手進(jìn)行的，律師事務(wù)所需要提交的自查計(jì)劃書(shū)也基本 沒(méi)有，沒(méi)有對(duì)公司相關(guān)情況進(jìn)行核查，出具的局部意見(jiàn)與客觀事物相違背。中介 機(jī)構(gòu)在審計(jì)中沒(méi)有發(fā)揮

22、應(yīng)有的作用，沒(méi)有保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，沒(méi)有足夠的職業(yè) 能力。而這些恰恰給了天豐節(jié)能公司財(cái)務(wù)造假有了可乘之機(jī)。12鄭州商學(xué)院本科畢業(yè)論文（三）需要因子分析一方面，股權(quán)融資可以作為非常有利的融資方法來(lái)籌措天豐節(jié)能公司的資金。 公司通過(guò)粉飾報(bào)表數(shù)據(jù)，虛構(gòu)其他財(cái)務(wù)信息，如果成功的話，企業(yè)可能會(huì)大大增 加上市批準(zhǔn)的可能性，將來(lái)可能會(huì)增加投資者對(duì)公司的期待,股價(jià)也會(huì)持續(xù)上漲。 同時(shí)，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，上市成功無(wú)疑可以改善企業(yè)的品牌效應(yīng)，提高競(jìng)爭(zhēng)力和產(chǎn) 品的市場(chǎng)份額。另一方面，出于經(jīng)濟(jì)和政治的考慮，新鄉(xiāng)市政府也希望推動(dòng)天豐 節(jié)能作為一家知名的本地企業(yè)上市，以產(chǎn)生更大的社會(huì)利益，建立本地品牌的優(yōu) 勢(shì)。（四）暴露因子

23、分析暴露因素主要包括兩個(gè)方面：一是企業(yè)財(cái)務(wù)造假被發(fā)現(xiàn)的概率。天豐節(jié)能財(cái) 務(wù)造假案曝光前，曾出現(xiàn)過(guò)為滿(mǎn)足上市申請(qǐng)條件而粉飾報(bào)表數(shù)據(jù)等行為，但鮮有 案件被發(fā)現(xiàn)。中國(guó)證監(jiān)會(huì)在每年只會(huì)抽查擬上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，抽查的范圍過(guò) 于狹小，這就給一些企業(yè)提供了造假的機(jī)會(huì)。假如在天豐節(jié)能上市的過(guò)程中，沒(méi) 有被查中，那么其現(xiàn)在己經(jīng)身處上市公司的行列之中了。二是對(duì)企業(yè)造假行為的 處分力度需要進(jìn)一步加強(qiáng)。證監(jiān)會(huì)對(duì)天豐節(jié)能的財(cái)務(wù)進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)其存在造假 行為之后，以證券法中的具體規(guī)定，處分天豐節(jié)能60萬(wàn)元的處分金并給予 嚴(yán)重警告處分，處分相關(guān)的負(fù)責(zé)人員5萬(wàn)-30萬(wàn)元的處分金并給予嚴(yán)重警告處分。 從天豐節(jié)能案件的最終處分

24、結(jié)果來(lái)看，與上市后能夠獲得的豐厚利潤(rùn)相比，處分 并不嚴(yán)重，這也導(dǎo)致一些企業(yè)選擇鋌而走險(xiǎn)。13鄭州商學(xué)院本科畢業(yè)論文五、天豐節(jié)能財(cái)務(wù)造假對(duì)策建議(-)建立健全誠(chéng)信記錄，遏制貪婪心理公司是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)順利開(kāi)展的重要力量，公司的信用問(wèn)題已經(jīng)上升到國(guó)家經(jīng)濟(jì) 開(kāi)展的新高度。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的開(kāi)展，越來(lái)越多的財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象產(chǎn)生，因此，公 司信用體系的構(gòu)建十分重要。上層領(lǐng)導(dǎo)人員一般都能夠?qū)φ麄€(gè)公司進(jìn)行管理，不管是進(jìn)行財(cái)務(wù)造假工作, 還是其它的工作，他們都處在公司管理的最高層，領(lǐng)導(dǎo)人員的價(jià)值觀念將會(huì)直接 影響到公司的整體開(kāi)展。其誠(chéng)信狀況可以直接作用于企業(yè)文化。所以說(shuō)企業(yè)必須 建立誠(chéng)信道德規(guī)范，強(qiáng)化高級(jí)管理層的思想體系和

25、道德結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)他們的反造假 意識(shí)，尤其是內(nèi)部非正式制度的構(gòu)建。對(duì)于管理層的權(quán)限管理，要根據(jù)董事的選 任要求、報(bào)酬構(gòu)成、激勵(lì)方式等誠(chéng)信記錄來(lái)決定。這樣就可以提高管理人員的水 平，使他們從根本上拒絕財(cái)務(wù)造假的誘惑。(二)完善發(fā)行上市制度，減少上市需求如今，國(guó)內(nèi)上市公司采取的是審核體系，上市公司應(yīng)當(dāng)符合行政法規(guī)要求的 各項(xiàng)指標(biāo)，而不是單純的針對(duì)市場(chǎng)需求。然而資本市場(chǎng)的主要體制是利用市場(chǎng)的 供給和需求關(guān)系，并不是憑借行政命令促進(jìn)公司的開(kāi)展。在行政審核市場(chǎng)內(nèi)，因?yàn)樾畔⒅g存有差異，相關(guān)的政府部門(mén)不能依據(jù)市場(chǎng) 本身的規(guī)那么進(jìn)行管理。和眾多的互聯(lián)網(wǎng)相同，在初始階段需要投放大量資金，但 在擴(kuò)張后，可以收回初始

26、階段的所有投資。因此，即使像著名的上市公司京東電 商那樣，這類(lèi)公司的前期申報(bào)數(shù)據(jù)也不太好看，甚至是虧損的。面對(duì)這種審核制 度，由于京東與國(guó)內(nèi)持續(xù)三年獲利的基本條件不符，因此京東無(wú)法在國(guó)內(nèi)的市場(chǎng) 中上市，然而能夠在美國(guó)的資本市場(chǎng)上市。所以中國(guó)的審核體系會(huì)造成像京東這 樣優(yōu)秀的企業(yè)不能實(shí)現(xiàn)上市的夢(mèng)想。在這樣的情形中，要想獲取上市公司的資格, 偽造信息的可能性將逐漸上升。14摘要改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速開(kāi)展，伴隨著這一現(xiàn)象，許多的上市企業(yè) 無(wú)視法律，肆意財(cái)務(wù)造假。這對(duì)于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的開(kāi)展是大大不利的，不僅擾亂 了我國(guó)正常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，而且也傷害了投資者的信任和資金，使得企業(yè)無(wú)法在市 場(chǎng)中繼續(xù)開(kāi)展

27、，嚴(yán)重危及我國(guó)審計(jì)行業(yè)的聲譽(yù)。因此防止財(cái)務(wù)造假的有效方法和 資本市場(chǎng)的效率化是應(yīng)該解決的大問(wèn)題。本文以天豐節(jié)能財(cái)務(wù)造假問(wèn)題進(jìn)行了分析。第一，本文參考了，其他國(guó)家和 其他地區(qū)的有關(guān)文獻(xiàn)和實(shí)際案例，確定了研究的目標(biāo)和背景。此外，闡述了關(guān)于 財(cái)務(wù)造假的相關(guān)信息和概念理論。然后對(duì)天豐節(jié)能公司財(cái)務(wù)造假的基本情況進(jìn)行 概述，公司存在嚴(yán)重財(cái)務(wù)造假行為，包括內(nèi)部控制和相關(guān)規(guī)章制度的不完善，事 務(wù)所的會(huì)計(jì)師職業(yè)能力的缺乏，審計(jì)程序的逐漸弱化，不夠關(guān)注互聯(lián)網(wǎng)的隱瞞交 易相關(guān)事務(wù)，瞞報(bào)數(shù)據(jù)，隨意發(fā)布造價(jià)報(bào)告，最后選取具有代表性的GONE理 論對(duì)天豐節(jié)能財(cái)務(wù)造假動(dòng)因分析進(jìn)行深入分析，并提出具體的防范措施。期待本 文能

28、夠作為防止財(cái)務(wù)造假、確保我國(guó)企業(yè)和證券市場(chǎng)穩(wěn)固開(kāi)展的參考。關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)造假；造假動(dòng)因；GONE理論鄭州商學(xué)院本科畢業(yè)論文（三）完善企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)督.規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，完善內(nèi)部控制（1 尤化股權(quán)結(jié)構(gòu)。股權(quán)結(jié)構(gòu)是公司整體經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)，兩者直接相關(guān)。 前者的各項(xiàng)構(gòu)成要素是否真的起作用，直接關(guān)系到公司的支配結(jié)構(gòu)是否完備。如 果股權(quán)結(jié)構(gòu)過(guò)于集中的話，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量會(huì)變差。為了解決這個(gè)問(wèn)題，必須將 機(jī)構(gòu)的相關(guān)資本投入企業(yè)，積極擴(kuò)大資金、增加保險(xiǎn)公司、擴(kuò)大海外投資者的股 份占比。這有助于解決目前國(guó)內(nèi)上市公司股票過(guò)于集中的問(wèn)題，因?yàn)槎鄠€(gè)大股東 相互牽制，改善公司的股份結(jié)構(gòu)，進(jìn)而緩和公司的經(jīng)營(yíng)萎縮問(wèn)題。通過(guò)對(duì)投

29、資者 的支持和引導(dǎo)，可以使公司不同小股東的資金集中在大流動(dòng)上，同時(shí)也可以保障 他們的相關(guān)權(quán)利，管理層及時(shí)、準(zhǔn)確的公開(kāi)賬戶(hù)信息。國(guó)家要補(bǔ)充相關(guān)法規(guī)和政 策體系，引導(dǎo)資本市場(chǎng)準(zhǔn)入和比重的提高。（2）制定單獨(dú)的懂事體系。在進(jìn)行審計(jì)工作的前期，獨(dú)立性是不能缺少的， 是公司開(kāi)展的核心。然而隨著審計(jì)行業(yè)的不斷開(kāi)展，競(jìng)爭(zhēng)力也不斷加強(qiáng)，非審計(jì) 業(yè)務(wù)變成律師所的主要營(yíng)業(yè)事務(wù)，非審計(jì)業(yè)務(wù)的收益也在不斷上升，因而審計(jì)的 獨(dú)立性也造成了消極的作用。在對(duì)相同的客戶(hù)提供業(yè)務(wù)時(shí)，自我評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)利益 的驅(qū)使可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)獨(dú)立性的喪失，從而為被審計(jì)單位提供虛假審計(jì)報(bào)告。如 果公司高層管理人員擔(dān)任被審計(jì)部門(mén)的管理職能，可能對(duì)注冊(cè)

30、會(huì)計(jì)師的局部決定 產(chǎn)生影響，造成獨(dú)立性的缺失。因此審計(jì)事務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)部門(mén)提供相關(guān)的 服務(wù)，與此期間，不能提供非審計(jì)方面的服務(wù)，積極鼓勵(lì)上市公司進(jìn)行審計(jì)和非 審計(jì)方面的交易，從而產(chǎn)生內(nèi)部閉塞的結(jié)果，公司內(nèi)部之間應(yīng)當(dāng)彼此監(jiān)督，這樣 就能有效的解決公司獨(dú)立性的難題。除此之外，假如客戶(hù)的審計(jì)活動(dòng)是由同一審 計(jì)檢查人長(zhǎng)期執(zhí)行的，那么隨著監(jiān)控任務(wù)的加重和延長(zhǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與相關(guān)審計(jì) 人員之間的溝通會(huì)愈加緊密，這將對(duì)獨(dú)立性監(jiān)管產(chǎn)生負(fù)面影響。在監(jiān)測(cè)和檢查的 范圍內(nèi)，應(yīng)防止由于這種密切關(guān)系而使審計(jì)質(zhì)量下降。審計(jì)機(jī)關(guān)在財(cái)務(wù)上發(fā)生造假行為時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)取得足夠的證據(jù)，并向法 定審計(jì)人提出審計(jì)意見(jiàn)。由于審計(jì)機(jī)關(guān)

31、在審計(jì)過(guò)程中會(huì)受到利益誘惑或者公司的 阻礙，但是不能無(wú)視法律規(guī)定而不管這些基礎(chǔ)錯(cuò)誤。15鄭州商學(xué)院本科畢業(yè)論文.完善審計(jì)制度完善審計(jì)制度，最重要的是要加大中介部門(mén)的管理。中介部門(mén)和會(huì)計(jì)師事務(wù) 所己經(jīng)成為公司能否順利上市的關(guān)鍵力量，如果他們未能盡職調(diào)查，就很有可能 造成財(cái)務(wù)造假，所有經(jīng)中介機(jī)構(gòu)簽字確認(rèn)的報(bào)告，對(duì)市場(chǎng)投資者都具有很大的參 考意義，會(huì)影響他們的判斷。因此，要充分發(fā)揮政府的監(jiān)管作用，積極協(xié)調(diào)證監(jiān) 會(huì)以及財(cái)務(wù)、審計(jì)等部門(mén)的職能，改善行業(yè)監(jiān)管體制和處分力度，加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu) 的監(jiān)督指導(dǎo)，使審計(jì)業(yè)務(wù)更加專(zhuān)業(yè)化，并促進(jìn)行也整體執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高。同時(shí)、 中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)人員必須不斷提高自身的專(zhuān)業(yè)技能，具

32、備超高的專(zhuān)業(yè)勝任能力， 并對(duì)異常的發(fā)現(xiàn)進(jìn)行詳細(xì)的驗(yàn)證。建立對(duì)相關(guān)人員的問(wèn)責(zé)機(jī)制，切實(shí)確立違法行 為的責(zé)任，提高中介機(jī)構(gòu)的核查質(zhì)量。（四）加大對(duì)造假行為的處分力度近年來(lái)，證監(jiān)會(huì)一直致力于調(diào)查和處分上市公司財(cái)務(wù)造假行為，但造假事件 還會(huì)時(shí)常發(fā)生，其中一個(gè)主要原因就是，與財(cái)務(wù)造假所帶來(lái)的利益相比，造假的 本錢(qián)，被發(fā)現(xiàn)的概率和懲罰力度也低。從天豐節(jié)能案也能看出，三年來(lái)涉嫌5.89 億元的造假金額，但證監(jiān)會(huì)的處分只有60萬(wàn)元，金額之差距不得不讓人感嘆， 處分本錢(qián)也遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于潛在利益。所以為了有效防止財(cái)務(wù)造假，就必須進(jìn)一步提高 對(duì)參與造假的高層管理人員和公司的處分力度，同時(shí)要對(duì)更多的中介機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì) 師事務(wù)所

33、進(jìn)行處分，讓相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員不敢參與造假的隊(duì)伍。只有證監(jiān)會(huì)提高監(jiān) 督效率，把違法的本錢(qián)增加到一個(gè)高度，才能有效遇制違法的苗頭。（五）保持專(zhuān)業(yè)勝任能力認(rèn)真專(zhuān)業(yè)的工作態(tài)度有助于幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高審計(jì)效率和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的敏 銳認(rèn)知，防止注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)不準(zhǔn)，出現(xiàn)失誤的情況。在為客戶(hù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn) 評(píng)估時(shí)，應(yīng)當(dāng)考查客戶(hù)是否老實(shí)守信，如果不認(rèn)真考慮客戶(hù)有沒(méi)有存在侵害行為， 在接受客戶(hù)關(guān)系之前必須進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)檢測(cè)。假如審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大于公司自身的承當(dāng)能力, 必須拒絕這項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)高的業(yè)務(wù)。審計(jì)職業(yè)懷疑是審計(jì)工作人員在工作的過(guò)程中，需要保存的職業(yè)懷疑。被審 計(jì)單位需要對(duì)向?qū)徲?jì)人員提供資料的進(jìn)行核查，保存一定的疑問(wèn)。目前:審計(jì)業(yè)16

34、鄭州商學(xué)院本科畢業(yè)論文務(wù)觸及的領(lǐng)域越來(lái)越廣，應(yīng)當(dāng)掌握每個(gè)行業(yè)的局部信息。在當(dāng)前的審計(jì)環(huán)境下, 審計(jì)人員需要持有職業(yè)懷疑態(tài)度。然而面對(duì)管理層對(duì)審計(jì)部門(mén)提供的相關(guān)資料, 不一定全部相信，要有自己的判斷力，與此期間，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)使用多個(gè)審計(jì)程序 來(lái)評(píng)估來(lái)自不同來(lái)源的證據(jù)，從而這些證據(jù)可以得到相互支持，可以謹(jǐn)慎的防止 風(fēng)險(xiǎn)。17鄭州商學(xué)院本科畢業(yè)論文名吉論天豐節(jié)能公司對(duì)財(cái)務(wù)造假的因素有很多，可以分成內(nèi)部因素和外部因素兩種。 在內(nèi)部因素中，公司內(nèi)的法人設(shè)定有著極大的不確定性，財(cái)務(wù)總監(jiān)孫玉玲包攬各 項(xiàng)財(cái)政大權(quán)；獨(dú)立性缺失，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的不負(fù)責(zé)任、不誠(chéng)信；公司的內(nèi)部控 制也較為薄弱，監(jiān)管部門(mén)形同虛設(shè)，然而作

35、為保證公司正常運(yùn)營(yíng)所需的控制活動(dòng) 也不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。在外部因素中，資本主義世界市場(chǎng)中的利益要求過(guò)高， 企業(yè)上層領(lǐng)導(dǎo)干部的貪婪欲望上升；會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)時(shí)缺乏職業(yè)觀念，濫用 職權(quán)，對(duì)造假現(xiàn)象不能及時(shí)區(qū)分；此外，如今的法律法規(guī)在對(duì)上市公司的造假行 為處分較輕，因此公司管理層在風(fēng)險(xiǎn)和收益之間權(quán)衡之后，選擇通過(guò)危險(xiǎn)的橋梁 謀取暴利。通過(guò)對(duì)天豐節(jié)能這種造假公司的問(wèn)題解析，也給其他經(jīng)營(yíng)者和投資家提供了 教訓(xùn)，并敲響了警鐘。當(dāng)然，木文還有很多缺乏之處，相關(guān)造假理論還沒(méi)有融會(huì) 貫通，不能夠成熟深刻地分析造假的原因，希望更多人批評(píng)指正。18鄭州商學(xué)院本科畢業(yè)論文參考文獻(xiàn)1A Financial Fraud

36、 Detection Model Based on LSTM Deep Learning TechniquefJl. Mine Omurgonulsen,2020,15(4).2Maka Kiran, Mallapur Sujata. A structured review and theme analysis of financial frauds in the banking industryJ.Asian Journal of Business Ethics,2020(prepublish).3朱安然.基于GONE理論的上市公司財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因研究D.南昌市：江西 師范大學(xué),2020.4孫歆

37、媚.康美藥業(yè)財(cái)務(wù)舞弊研究D.天津市：天津財(cái)經(jīng)大學(xué),2020.5任靈梅.雅百特公司跨境財(cái)務(wù)舞弊案例研究D.南昌市：南昌大學(xué),2020.6劉詩(shī)瑜.康美藥業(yè)財(cái)務(wù)造假案例分析D.南昌市：江西財(cái)經(jīng)大學(xué),2020.翟曉艷.昆明機(jī)床財(cái)務(wù)造假案例研究D.沈陽(yáng)市：沈陽(yáng)理工大學(xué),2020.8馬晶瑩，陳敏.基于GONE理論的新零售企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)分析以瑞 幸咖啡為例J.商業(yè)會(huì)計(jì),2020(20):64-69.9楊沛園.我國(guó)上市公司大股東利益侵占治理研究D.昆明市：云南財(cái)經(jīng)大 學(xué),2020.10朱安然.基于冰山理論的上市公司財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因研究D.南昌市：江西師 范大學(xué),2020.11鄧家瑋.基于內(nèi)部控制視角的欣泰電氣財(cái)

38、務(wù)造假案例研究D.衡陽(yáng)市：南 華大學(xué),2020.12周俊生.財(cái)務(wù)造假的獐子島就該嚴(yán)懲N.光明日?qǐng)?bào),2020-07-07(002).1引邰爽.IPO審計(jì)失敗的上市公司財(cái)務(wù)造假研究D.蘭州市：蘭州理工大 學(xué),2019.14于詩(shī)卉.我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)造假問(wèn)題研究D.廈門(mén)大學(xué),2019.15潘孟蕾.我國(guó)上市公司跨境財(cái)務(wù)造假動(dòng)因分析及治理研究J.中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企 業(yè)會(huì)計(jì),2019(02):69-70.16汪蕊.企業(yè)財(cái)務(wù)造假行為研究J.會(huì)計(jì)師,2019(02):10-11.171王笑明.公司財(cái)務(wù)造假及其防范對(duì)策相關(guān)研究J .現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信19鄭州商學(xué)院本科畢業(yè)論文M,2019(04):291.18鄧秀梅.欣泰電氣IP

39、O財(cái)務(wù)造假案例分析與啟示D.南昌市：江西財(cái)經(jīng)大 學(xué),2019.19宋夏云.康得新財(cái)務(wù)造假案例分析J.財(cái)務(wù)管理研究,2019(02):62-67.20王永貴財(cái)務(wù)造假的甄別與案例分析J.財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2018(12):27-29.21李蔣.金亞科技財(cái)務(wù)造假案例分析J.科技經(jīng)濟(jì)市場(chǎng),2018(10):47-48+124.22吳美婭，陳楚曦.上市公司財(cái)務(wù)造假誘因及手段分析J.中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì) 計(jì),2017(08):54-58.23金鑫.上市公司財(cái)務(wù)造假及其防范J.合作經(jīng)濟(jì)與科技,2017(08):149-150.24劉亞楠.參仙源財(cái)務(wù)造假案例分析D.南昌市：江西財(cái)經(jīng)大學(xué),2017.20鄭州商學(xué)院本科畢業(yè)論文

40、致謝行文至此，落筆為終，論文已到了最后一步，四年的大學(xué)生涯也即將結(jié)束， 四年前入學(xué)之日仿佛就在昨天，目光所及之處，皆是回憶。我曾迷茫過(guò)，失落過(guò)， 但也曾被堅(jiān)定，被信任，留下的是我的青春的收獲，縱然萬(wàn)般不舍，但仍心存感 激。作為鄭州商學(xué)院的學(xué)子，我可以自豪的說(shuō)，我在這里度過(guò)了人生中最美好的 年華。在本文即將完成之際，首先我要感謝我的論文指導(dǎo)老師曹琦，從論文題目的 選取和建議，到開(kāi)題報(bào)告的撰寫(xiě)，再到論文初稿的修改及至最后的定稿，對(duì)我都 是悉心的指導(dǎo)與幫助，在工作日仍一絲不茍的審閱修改，并提出珍貴意見(jiàn)，本文 才得以成型。在此衷心感謝曹琦老師及所有教導(dǎo)我的老師，我將牢記老師教誨, 奮力拼搏，為實(shí)現(xiàn)中華

41、民族偉大復(fù)興貢獻(xiàn)青春力量。也感謝我的同學(xué)，在我困難 時(shí)給予援手，感謝你們的包容關(guān)懷。最后祝愿大家保持熱愛(ài)，前程似錦，更高處再見(jiàn)。21AbstractSince the reform and opening up, Chinas market economy has developed rapidly. Along with this phenomenon, many listed companies have ignored the law and made financial fraud wantonly. This is a great disadvantage to the develo

42、pment of Chinas market economy, which not only disturbs Chinas normal market economy, but also hurls investors trust and funds, making it impossible for enterprises to continue to develop in the market. The continuous exposure of financial fraud seriously disturbs the order of Chinas capital market,

43、 shakes the trust of investors in the capital market, damages the interests of investors, and seriously endangers the reputation of Chinas audit industry. Therefore, the effective method to prevent financial fraud and the efficiency of the capital market is a big problem that should be solved.In thi

44、s paper, Tianfeng energy-saving financial fraud problem is analyzed. First of all, from the background and significance of the topic, and combined with relevant domestic and foreign literature and case studies; Secondly, the related theories of financial fraud are summarized. Then the day abundant e

45、nergy company financial fraud are summarized, the basic situation of the company have serious financial fraud behavior, including internal control and relevant rules and regulations not perfect, the lack of the firms accounting professional ability, audit procedures gradually blurred, ignore conceal

46、 connection transaction behavior, hastily issuing false audit reports, etc. Finally, the representative Gone theory is selected to conduct an in-depth analysis on the motivation analysis of Tianfeng energy-saving financial fraud, and specific preventive measures are proposed. It is expected that thi

47、s paper can be used as a reference to prevent financial fraud and ensure the stable development of Chinese enterprises and securities market.Key Word: Financial Fraud; Fraud Motivation; Internal Controlsii TOC o 1-5 h z HYPERLINK l bookmark64 o Current Document 一、緒論1（一）研究背景和意義1（二）文獻(xiàn)綜述1 HYPERLINK l b

48、ookmark70 o Current Document （三）研究?jī)?nèi)容與方法2 HYPERLINK l bookmark72 o Current Document .研究的主要內(nèi)容2 HYPERLINK l bookmark74 o Current Document .研究的主要方法3 HYPERLINK l bookmark76 o Current Document 二、財(cái)務(wù)造假的理論概述4 HYPERLINK l bookmark78 o Current Document （-）財(cái)務(wù)造假及其特點(diǎn)基本概述4 HYPERLINK l bookmark80 o Current Document

49、 .財(cái)務(wù)造假的內(nèi)涵4 HYPERLINK l bookmark82 o Current Document .財(cái)務(wù)造假的特點(diǎn)4 HYPERLINK l bookmark0 o Current Document （二）財(cái)務(wù)造假相關(guān)理論5 HYPERLINK l bookmark2 o Current Document .造假冰山理論5 HYPERLINK l bookmark4 o Current Document .造假三角理論5 HYPERLINK l bookmark6 o Current Document .造假GONE理論5 HYPERLINK l bookmark8 o Current

50、 Document .造假風(fēng)險(xiǎn)因子理論7 HYPERLINK l bookmark10 o Current Document 、案例基本情況介紹8（一）公司基本概況8 HYPERLINK l bookmark14 o Current Document （二）天豐節(jié)能財(cái)務(wù)造假手段8 HYPERLINK l bookmark16 o Current Document .虛增收入、利潤(rùn)與資產(chǎn)8 HYPERLINK l bookmark18 o Current Document .隱瞞關(guān)聯(lián)交易行為9 HYPERLINK l bookmark20 o Current Document .偽造銀行對(duì)賬單1

51、0 HYPERLINK l bookmark22 o Current Document .隱瞞獨(dú)立性缺失10 HYPERLINK l bookmark24 o Current Document 四、天豐節(jié)能財(cái)務(wù)造假動(dòng)因分析11（一）貪婪因子分析11（二）機(jī)會(huì)因子分析11 HYPERLINK l bookmark30 o Current Document .內(nèi)部機(jī)會(huì)因素IIin TOC o 1-5 h z HYPERLINK l bookmark32 o Current Document .外部機(jī)會(huì)因素12 HYPERLINK l bookmark34 o Current Document （三

52、）需要因子分析13 HYPERLINK l bookmark36 o Current Document （四）暴露因子分析13 HYPERLINK l bookmark38 o Current Document 五、天豐節(jié)能財(cái)務(wù)造假對(duì)策建議14 HYPERLINK l bookmark40 o Current Document （一）建立健全誠(chéng)信記錄，遏制貪婪心理14 HYPERLINK l bookmark42 o Current Document （二）完善發(fā)行上市制度，減少上市需求14 HYPERLINK l bookmark46 o Current Document （三）完善企業(yè)內(nèi)外

53、部監(jiān)督15 HYPERLINK l bookmark48 o Current Document .規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，完善內(nèi)部控制15 HYPERLINK l bookmark50 o Current Document .完善審計(jì)制度16 HYPERLINK l bookmark52 o Current Document （四）加大對(duì)造假行為的處分力度16 HYPERLINK l bookmark54 o Current Document （五）保持專(zhuān)業(yè)勝任能力16結(jié)論18 HYPERLINK l bookmark58 o Current Document 參考文獻(xiàn)I HYPERLINK l b

54、ookmark60 o Current Document 致謝21IV鄭州商學(xué)院本科畢業(yè)論文一、緒論(-)研究背景和意義在當(dāng)今的證券市場(chǎng)上，財(cái)務(wù)報(bào)表造假一直受到廣泛關(guān)注。尤其是近年來(lái)，財(cái) 務(wù)造假丑聞不斷.公司因?yàn)樽非筮^(guò)大的利益，追求市場(chǎng)份額，不惜違背法律，在 財(cái)務(wù)上進(jìn)行造假操作。這類(lèi)現(xiàn)象在最近的中國(guó)中層出不窮。當(dāng)事人包括投資者、 債權(quán)人、證券市場(chǎng)，都在為此做著不懈的努力和研究，試圖改善這種現(xiàn)象。制定 了一系列的有關(guān)準(zhǔn)那么和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，在各方各界的不斷努力下，中國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā) 展之下，公司的財(cái)務(wù)狀況有了良好的改善。然而，證券市場(chǎng)的信息披露還是沒(méi)有 到達(dá)一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的水平，不利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的調(diào)整和可持續(xù)開(kāi)

55、展。即便在當(dāng)下，信息 披露制度以及內(nèi)部交易都在不斷地改革和開(kāi)展過(guò)程中，可是財(cái)務(wù)造假問(wèn)題仍然是 一個(gè)沒(méi)有解決的，需要相關(guān)部門(mén)繼續(xù)關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題。這次研究的基本目的是深入剖析財(cái)務(wù)造假的原因，解釋相關(guān)概念，探索出一條 識(shí)別造假行為的可持續(xù)道路。本次文章的調(diào)查研究對(duì)象是天豐節(jié)能財(cái)務(wù)公司，對(duì) 這家公司的財(cái)務(wù)造假行為深入分析，對(duì)公司的基本情況進(jìn)行了概述。在這個(gè)過(guò)程 中，找出驅(qū)使公司財(cái)務(wù)造假的前因后果，深入分析天豐節(jié)能財(cái)務(wù)造假的手段和造 假動(dòng)因，揭示其上市前后操縱利益的事實(shí)。根據(jù)分析，揭露出中國(guó)上市公司財(cái)務(wù) 造假操作背后隱藏的深層原因，并指出一些與財(cái)務(wù)造假相關(guān)的管理建議。(二)文獻(xiàn)綜述針對(duì)天豐節(jié)能財(cái)務(wù)造假案

56、例分析的治理建議，國(guó)內(nèi)外有相當(dāng)一局部專(zhuān)家和學(xué) 者在這方面有不少的研究成果。Maka Kiran, MalEpur Sujata (2020)指出，財(cái)務(wù)報(bào)告的造假手段對(duì)收入和企 業(yè)資產(chǎn)都沒(méi)有做到正確的處理和報(bào)告。一局部的財(cái)務(wù)造假方式是在企業(yè)的收入情 況發(fā)布之前就對(duì)結(jié)果進(jìn)行虛假預(yù)估，這種情況更容易發(fā)生在企業(yè)的季報(bào)和年報(bào)上, 過(guò)高的收入會(huì)使得利潤(rùn)提升。企業(yè)最為常見(jiàn)的財(cái)務(wù)造假方法是對(duì)重要決策和重要 事項(xiàng)的隱瞞，不公布，或者采用錯(cuò)誤的披露方式。Mine Omurgonulsen (2020)認(rèn)為外部監(jiān)管體制薄弱、社會(huì)審計(jì)監(jiān)督體系無(wú)效 率運(yùn)作等外部因素導(dǎo)致的上市公司行為未受到嚴(yán)格的約束，也是財(cái)務(wù)造假的重要1鄭州商學(xué)院本科畢業(yè)論文原因。劉詩(shī)瑜(2020)指出財(cái)務(wù)造假