1、第八章 資本金和股票的核算8/10/2022金融企業(yè)會計(jì)資本金是企業(yè)所有者對企業(yè)投入的實(shí)際資本，是企業(yè)開辦時到工商行政管理部門登記的注冊資本。商業(yè)銀行作為特殊的金融企業(yè)，也必須按規(guī)定籌集資本金。本章重點(diǎn)介紹資本金的來源、法定額度、資本金的核算，以及股份制商業(yè)銀行股票的發(fā)行、配售、分紅派息、回購等業(yè)務(wù)的核算。8/10/2022金融企業(yè)會計(jì)第一節(jié) 資本金的核算一、資本金的來源1.國家資本金2.法人資本金3.個人資本金4.外商資本金中華人民共和國商業(yè)銀行法/law/law_view.asp?id=2608/10/2022金融企業(yè)會計(jì)二、資本金的法定額度1995年頒布的中華人民共和國商業(yè)銀行法規(guī)定：“

2、設(shè)立商業(yè)銀行的注冊資本最低限額為十億元人民幣；城市合作商業(yè)銀行的注冊資本最低限額為一億元人民幣；農(nóng)村信用合作銀行的注冊資本最低限額為五千萬元人民幣；注冊資本應(yīng)當(dāng)是實(shí)繳資本。”人民銀行根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展可以調(diào)整注冊資本最低限額，但不得少于上述規(guī)定的限額。8/10/2022金融企業(yè)會計(jì)三、資本金核算的會計(jì)科目1.“實(shí)收資本”科目。所有者權(quán)益類科目，指投資者投入銀行（不含股份制銀行）的資本。2.“資本公積”科目。用于核算因資本溢價、法定財(cái)產(chǎn)重估增值、資本匯率折算差額和接受捐贈等形成的公積金。8/10/2022金融企業(yè)會計(jì)四、賬務(wù)處理（一）實(shí)收資本的核算1.貨幣投資的核算1)人民幣投資。投資者以人民幣現(xiàn)鈔或

3、存款進(jìn)行投資時，銀行在收款日以實(shí)際收到的金額作為實(shí)收資本的入帳依據(jù)，分錄為：借：現(xiàn)金 （或XX存款）貸：實(shí)收資本8/10/2022金融企業(yè)會計(jì)2）外匯投資。由于銀行實(shí)際收到外匯的當(dāng)日匯率與合同協(xié)議商定的匯率存在著差異，就會產(chǎn)生資本匯率折算差額。當(dāng)日匯率高于商定匯率時，分錄為：借：現(xiàn)金（外幣） （或XX存款外幣戶）貸：實(shí)收資本資本公積匯率折算差額8/10/2022金融企業(yè)會計(jì)當(dāng)日匯率低于商定匯率時，分錄為：借：現(xiàn)金（外幣）（或XX存款外幣戶）資本公積匯率折算差額貸：實(shí)收資本2.實(shí)物投資的核算借：固定資產(chǎn)XX 貸：實(shí)收資本8/10/2022金融企業(yè)會計(jì)3.無形資產(chǎn)投資的核算借：無形資產(chǎn)XX 貸：實(shí)

4、收資本4.公積金轉(zhuǎn)增資本金的核算借：資本公積 貸：實(shí)收資本8/10/2022金融企業(yè)會計(jì)（二）資本公積的核算1.資本溢價的核算資本溢價是指投資者的實(shí)際出資額大于注冊資本的差額部分,分錄為:借：現(xiàn)金 （或XX存款）貸：實(shí)收資本 資本公積資本溢價8/10/2022金融企業(yè)會計(jì)2.法定財(cái)產(chǎn)重估增值的核算發(fā)生重估增值時,分錄為:借：固定資產(chǎn) 貸：資本公積重估增值重估減值時，分錄相反3.資本匯率折算差額的核算參見P2892908/10/2022金融企業(yè)會計(jì)第二節(jié)股票的核算一、股票發(fā)行的核算(一)股票的發(fā)行價格股票可以按其面值確定發(fā)行價格；股票發(fā)行價格高于其面值，稱為溢價發(fā)行；股票發(fā)行價格低于其面值，稱為

5、折價發(fā)行。按照中華人民共和國公司法規(guī)定，股票發(fā)行價格不得低于票面金額。8/10/2022金融企業(yè)會計(jì)（二）會計(jì)科目1.“股本”科目。用于核算股東按公司章程投入銀行的資本。股本應(yīng)按股票的票面價值入賬，如果股票為溢價發(fā)行，則超過面值的溢價收入扣除發(fā)行手續(xù)費(fèi)和傭金后的余額，作為資本公積入賬。2.“遞延資產(chǎn)”科目。用于核算銀行發(fā)生的長期待攤費(fèi)用，如開辦費(fèi)、發(fā)行費(fèi)等8/10/2022金融企業(yè)會計(jì)（二）賬務(wù)處理1.股票按面值發(fā)行時,分錄為:借：銀行存款（或現(xiàn)金） 遞延資產(chǎn)股票發(fā)行手續(xù)費(fèi) 貸：股本2.股票溢價發(fā)行時,手續(xù)費(fèi)從溢價收入中扣除,分錄為:借：銀行存款（或現(xiàn)金） 貸：股本 資本公積8/10/2022

6、金融企業(yè)會計(jì)二、股息與紅利的核算（一）計(jì)提應(yīng)付股利的核算股份制銀行確定分配方案后，應(yīng)從稅后利潤中計(jì)提股利，分錄為：借：利潤分配 貸：應(yīng)付利潤（二）實(shí)際分派股利的核算用現(xiàn)金來分紅派息,分錄為:借：應(yīng)付利潤 貸：現(xiàn)金8/10/2022金融企業(yè)會計(jì)用金融債券分派股利時，分錄為：借：應(yīng)付利潤 貸：發(fā)行債券向股東配送新增發(fā)的股票來分紅派息，分錄為：借：應(yīng)付利潤 貸：股本8/10/2022金融企業(yè)會計(jì)習(xí)題七1.某商業(yè)銀行收到外匯投資USD1,000,000，合約匯率為100:830，當(dāng)日實(shí)際匯率為100:825。2.某銀行收到投資人以電子設(shè)備進(jìn)行投資，總價值7,000萬元。3.某銀行年終進(jìn)行資產(chǎn)評估，固定資產(chǎn)增值達(dá)540萬元。4.某銀行收到國外某團(tuán)體捐贈的一套電子設(shè)備，價值900萬元。8/10/2022金融企業(yè)會計(jì)5.某股份制商業(yè)銀行經(jīng)批準(zhǔn)增資擴(kuò)股，增發(fā)新股100萬股，按每股面值1元配售。6.某股份制商業(yè)銀行年終以現(xiàn)金500萬分紅派息。7.