1、拔企業(yè)財務做帳技岸術斑此課題通過最新版會計準則的變化版，結合與稅法的吧差異，較為詳細襖地講述企業(yè)財務斑人員在實際板工作中做帳技巧凹。拔一、新制度，新笆準則對稅收的影挨響百（一）為什么稅班法與會計制度存跋在差異把由于會計與稅法敗的目的不同，基捌本前提和遵循的板原則有差別，為白有利于規(guī)范會計白制度和稅收政策挨，稅法與會計制敗度的適度分離是盎必然的。跋 1目的不同扳2基本前提不啊同壩3遵循的原則芭不同二、差異比較：會 計岸1、新準則變更埃為8個原則：客板觀性、相關性、骯明晰性、可比性拌、實質重于形式啊、重要性、謹慎熬性和及時性芭 敗2、將頒“挨權責發(fā)生制芭”凹作為企業(yè)會計確頒認、計量和報告昂的基礎，

2、不在作叭為一般原則。拔3、取消癌“昂配比按”安原則和搬“吧劃分收益性支出隘和資本性支出啊”襖原則。盎4、將哎“板實際成本計價扮”壩原則作為會計計昂量屬性，不再作柏為一般原則。凹5、將隘“懊可比性扳”骯原則和爸“半一貫性岸”爸原則合并為吧“爸可比性襖”百原則。氨6、新增加了背“把實質重于形式搬”俺原則。稅 務藹1俺、權責發(fā)生制原搬則：納稅人應在半費用發(fā)生時而不霸是實際支付時確啊認扣除。阿2班、配比原則：納澳稅人發(fā)生的費用把應在費用應配比壩或應分配的當期百申報扣除，納稅礙人某一納稅年度佰應申報的可扣除斑費用不得提前或白滯后申報扣除。俺3擺、相關性原則：擺納稅人可扣除的按費用從性質和根隘源上必須與取

3、得壩的應稅收入相關敗。拜4艾、確定性：納稅班人可扣除的費用襖不論何時支付，叭其金額必須是確般定的。傲5板、合理性原則：白納稅人可扣除費霸用的計算和分配柏方法應符合一般扮的經(jīng)營常規(guī)和會凹計慣例。三、資產(chǎn)版資產(chǎn)是指過去的扳交易、事項形成疤的企業(yè)擁有或控愛制的資源，該資扮源預期能帶來企翱業(yè)的經(jīng)濟利益。注意點： 扒（1）資產(chǎn)是過盎去的交易、事項熬邦是指資產(chǎn)必須是安過去已經(jīng)完成的爸，對合同中、計辦劃中的或將來形斑成的資產(chǎn)不稱之八為資產(chǎn)。阿（2）資產(chǎn)必須暗是企業(yè)擁有或控翱制的埃八資產(chǎn)應是企業(yè)擁昂有的部分，但有般些資產(chǎn)是企業(yè)不昂能擁有或暫不能癌擁有。例如土地傲使用權、融資固岸定資產(chǎn)部分。雖捌然不能擁有，但敗

4、可以在有效時期懊內控制，也稱為愛資產(chǎn)。扮（3）資產(chǎn)是一澳種資源鞍頒過去的資產(chǎn)只停奧留在貨幣計量的耙部分，而企業(yè)會捌計制度中提出資板產(chǎn)不僅包括貨幣壩計量的部分，還襖包括非貨幣計量拔的部分。這種資伴源給企業(yè)帶來經(jīng)邦濟利益。白（4）資產(chǎn)是能瓣帶來企業(yè)的經(jīng)濟笆利益艾頒企業(yè)會計制度中胺強調資產(chǎn)能帶來俺經(jīng)濟利益的資產(chǎn)盎才稱為資產(chǎn)，例巴如行業(yè)會計制度岸中應收賬款長期背掛賬，收不回來靶，必須計提壞賬氨準備；存貨的市拌價低于成本價時暗，就形成了百“頒存貨跌價準備奧”稗，也就是該資產(chǎn)扳必須是能帶來經(jīng)愛濟利益的資產(chǎn)才搬稱為資產(chǎn)。（一）短期投資會 計襖1取得渠道多案元化。耙即可現(xiàn)金取得，柏也可用非現(xiàn)金資絆產(chǎn)取得。搬2

5、計價多元化白。罷3減值準備叭氨即辦“唉短期投資跌價準耙備昂”借：投資收益敗貸：短期投資跌叭價準備八4期末計價笆靶成本與市價孰低稅 務案不承認敖“襖短期投資跌價準邦備百”哀，必須在所得稅敗后調整?？刹僮鼽c：瓣持有收益。會計挨上沖減背“矮短期投資襖”艾上處理。擺處置收益 班會計上在奧“版投資收益矮”辦上處理。阿在會計、稅務上俺處理有差異。（二）應收賬款會 計拔1來源渠道多澳元化，即：笆2應收賬款計拔提范圍擴大應收賬款罷應收票據(jù) 唉 哎 都可以計埃提壞賬準備其他應收款 預付賬款注意的是：可直接計提壞賬準備按笆 應收賬款 佰 邦其他應收款 把 不可直接計提壞賬準備跋靶 應收票據(jù) 隘 巴 預付賬款奧 昂

6、應收票據(jù)、預付凹賬款計提壞賬準備的條件：傲A必須有確鑿疤的證據(jù)辦B唉“斑應收票據(jù)熬”暗轉為?！鞍召~款壩”隘后提壞賬準備。案C熬“芭預付賬款矮”吧轉為案“吧其他應收款案”版后提壞賬準備。捌3壞賬提取的俺比例變化半壞賬提取比例采懊取自定，即由企佰業(yè)根據(jù)壞賬的情靶況自定比例范圍霸。笆4壞賬計提方稗法半采用翱“埃備抵法捌”伴，取消翱“俺直接轉銷法背”胺。啊5壞賬的具體叭方法拔 罷 版 應收白賬款余額百分比班法對采用皚賬齡分析法 版 芭 昂 任意選熬擇其中一種賒銷百分比法稅 務挨1應收賬款計翱提壞賬的范圍據(jù)叭“百國稅發(fā)45號文唉件叭”頒，按照企業(yè)會計捌制度的范圍。即哀“跋應收賬款扮”“跋應收票據(jù)拜”

7、“唉其他應收款皚”“挨預付賬款鞍”絆科目，都可計提澳壞賬準備。背2計提的比例跋，要求3八叭-5敖辦。如果會計處理鞍計提比例高，必藹須在所得稅后調岸整。癌3壞賬計提的熬方法上采用備抵埃法。般4關聯(lián)方之間奧的應收賬款壞賬拌準備必須稅后調捌整。盎5計劃內的應埃收賬款壞賬準備埃必須稅后調整。班6一年之內的岸應收賬款不允許襖提壞賬準備必須搬稅后調整。昂7應收賬款的伴壞賬準備證據(jù)不拌足，不允許稅前挨扣除。頒可操作性：予付跋帳款、其他應收翱款使用的廣泛性般會出現(xiàn)問題。（三）存貨半 版會 計絆1取得存貨的把來源渠道多元化奧：巴即用貨幣資金取疤得、以非貨幣資般金取得（抵債取啊得，非貨幣性交按易取得）疤2低值易耗

8、品拜和包裝物攤銷的扒方式不同：靶即采用一次性攤捌銷、五五攤銷的笆方法。奧3計提存貨跌拔價準備的方法：埃采用備抵法：借霸：管理費用礙貸：存貨跌價準爸備4期末計價：哎采用成本與可變礙現(xiàn)價值孰低。（昂可變現(xiàn)價值=預背計的售價預計壩的生產(chǎn)成本預巴計的銷售費用）白5以債務重組愛方式換入存貨成澳本胺應收債權的賬面哎價值愛+扒應支付的相關稅隘費襖=氨入賬價值伴應收債權的公允暗價值稗+鞍應支付的相關稅埃費靶=澳入賬價值暗收到補價：補叭價骯支付補價：奧+笆補價奧6存貨發(fā)出計佰價方法愛先進先出法、加疤權平均法、個別佰計價法。稅 務稗1固定資產(chǎn)與熬低值易耗品有一百定區(qū)別。皚2低值易耗品霸攤銷有不同規(guī)定把。熬3存貨跌

9、價準襖備在稅前不允許半列支。敖4以債務重組胺方式換入存貨成板本絆換入存貨的計稅案成本=以債務重疤組換入的存貨，骯按換出資產(chǎn)的公埃允價值+應支付熬的相關稅費：扒如果換出的資產(chǎn)擺提取了減值準備骯，在確認資產(chǎn)轉熬讓所得的同時，扒還需對會計上結啊轉的減值準備金哎額作調減處理。耙5存貨發(fā)出計唉價方法矮個別計價法、先耙進先出法、斑加權平均法、移稗動平均法、計劃啊成本法、毛利率頒法、零售價法、捌后進先出法（必岸與實物流程一致奧）班可操作性：1）罷低值易耗品與固胺定資產(chǎn)的界定班 哀 2）存貨叭的明晰化排列壩 翱 3）低值襖易耗品分攤月份（四）固定資產(chǎn)會 計靶固定資產(chǎn)定義：辦企業(yè)會計制度規(guī)暗定昂“芭固定資產(chǎn)是指

10、使跋用期限超過1年矮的房屋、建筑物挨、機器、機械、唉運輸工具以及其盎他與生產(chǎn)、經(jīng)營白有關的設備、器疤具、工具等不屬爸于生產(chǎn)、經(jīng)營主芭要設備的物品，澳單位價值在20拜00元以上，并藹且使用期限超過扒2年的，也應當版作為固定資產(chǎn)。艾”岸1取得固定資吧產(chǎn)的渠道多元化暗敖以現(xiàn)金形式取得吧、以非現(xiàn)金資產(chǎn)班形式取得。疤2殘值率愛耙企業(yè)自定絆3使用年限爸伴企業(yè)自定隘4計提減值準凹備的方法皚伴備抵法借：營業(yè)外支出叭貸：固定資產(chǎn)減艾值準備斑5期末計價班邦成本與可收回價敖值孰低懊6以債務重組昂方式換入固定資骯產(chǎn)計價氨成本=應收債權八的賬面價值+應俺支付的相關稅費擺（補價一樣）疤7非貨幣性交拜易換入固定資產(chǎn)挨計價耙

11、入賬價=換出資扳產(chǎn)的賬面價值+稗相關稅費（補價澳一樣）把8融資租入固安定資產(chǎn)計價的差笆異分析：艾融資租入的固定熬資產(chǎn)，按租賃開啊始日，租賃資產(chǎn)壩的原賬面價值與矮最低租賃付款額案的現(xiàn)值兩者中較扳低者作為入賬價叭值。斑如融資租賃資產(chǎn)邦占企業(yè)資產(chǎn)總額扮比例等于或小于搬30%，在租賃昂開始日，企業(yè)也傲可按最低租賃付斑款額作為固定資辦產(chǎn)的入賬價值挨9外方投資企氨業(yè)購進國產(chǎn)設備阿的計價艾外商投資企業(yè)因笆采購國產(chǎn)設備而矮收到稅務機關退艾還的增值稅款，吧沖減固定資產(chǎn)的辦入賬價值；企業(yè)皚計提折舊時，應埃按沖增值稅后的斑固定資產(chǎn)原價為扳計折舊的依據(jù)。百10固定資產(chǎn)岸折舊差異 扮11對受贈資伴產(chǎn)提取折舊的方霸法：平

12、均年限法工作量法年序數(shù)總和法艾板雙倍余額遞減法稅 務盎固定資產(chǎn)定義：佰“芭企業(yè)所得稅暫搬行條例第二十襖九條規(guī)定：納稅扒人的固定資產(chǎn)，奧是指使用期限超班過1年的房屋、背建筑物、機器、捌機械、運輸工具霸以及其他與生產(chǎn)辦、經(jīng)營有關的設百備、器具、工具班等。不屬于生產(chǎn)敗、經(jīng)營主要設備胺的物品，單位價拔值在2000元唉以上，并且使用骯期限超過2年的爸，也應當作為固罷定資產(chǎn)。吧”版1殘值率扒把要求5%2使用年限：白啊房屋、建筑物2般0年敗唉機器設備10年運輸設備5年埃3固定資產(chǎn)減伴值準備不允許稅襖前扣除氨4接受捐贈的拜固定資產(chǎn)如果已擺納入當期的應稅八所得，提取的折敖舊可在稅前扣除岸（國稅發(fā)45號扳文件）艾

13、5以債務重組盎方式換入固定資敗產(chǎn)計價挨計稅成本=按換扒入固定資產(chǎn)的公鞍允價值+相關稅斑費案債務人放棄固定芭資產(chǎn)應視同銷售礙處理：隘確認資產(chǎn)轉讓所傲得=放棄的固傲定資產(chǎn)公允價值唉（固定資產(chǎn)賬笆面價值+相關稅愛費）白如有減值準備，跋因為提取期已做巴了納稅調增處理安，因此，在處置奧該項資產(chǎn)時，需隘調減處理。哎 埃6非貨幣性交昂易換入固定資產(chǎn)哎計價扮澳換出資產(chǎn)的公允百價值+相關稅費霸=換入固定資產(chǎn)把的計稅成本襖胺銷售：資產(chǎn)轉讓搬所得=換出資產(chǎn)鞍公允價值襖柏換出資產(chǎn)的賬面把價值相關稅費耙（如有減值，要敗調減）安7融資租入固頒定資產(chǎn)計價的差班異分析：凹融資租賃方式租骯入固定資產(chǎn)=按皚租賃協(xié)議或合同傲確定的

14、價款+運耙輸費+途中保險頒費+安裝調試費版+投入使用前發(fā)拔生的利息支出+拜匯兌損益等霸融資租入固定資愛產(chǎn)的計稅成本=壩“疤最低付款額案”愛8外方投資企捌業(yè)購進國產(chǎn)設備皚的計價扮傲外商投資企業(yè)的傲外國投資者已投阿入的資本金必是懊企業(yè)投資者各方翱已到位的資本金板的25%以上；邦阿外商購國產(chǎn)設備柏，由稅務部門監(jiān)芭管5年；百9固定資產(chǎn)折傲舊差異：埃與所得稅有暫行拌條例有相悖的地俺方。愛懊盤盈的固定資產(chǎn)捌伴轉入營業(yè)外收入熬；傲八接受投資或因合癌并，分立等改組盎接受的固定資產(chǎn)皚：只有當接受的佰固定資產(chǎn)中的隱八含的增值或損失絆已確認實現(xiàn)，才哀能按經(jīng)評估確認芭的價值確定有關八固定資產(chǎn)的計稅艾成本；否則，只把能

15、以固定資產(chǎn)在俺原企業(yè)賬面的凈背值為基礎確定；礙凹接受捐贈部分，氨詳見接受捐贈傲部分斑瓣企業(yè)為開發(fā)新技矮術，研制新產(chǎn)品岸所購置的試制用澳關鍵設備、測試唉儀器，單臺價值癌在10萬以下的襖，以一次或分次伴攤入管理費用，翱不得扣除折舊費邦用；礙10對促進科叭技進步，環(huán)保，班國家鼓勵投資的辦關鍵設備，以及板常年處于震動，板超強度使用或受扳酸，堿等強烈腐艾狀態(tài)的機器設備板，可偏短。鼓勵背軟件企業(yè)和集成挨電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的把若干政策，最短佰2年。版可操作點：岸預計殘值的問題叭 斑 預計使用扮年限的可塑性礙 案 固定資產(chǎn)背的確定問題（五）無形資產(chǎn)會 計般1取得無形資唉產(chǎn)的渠道多元化稗澳以現(xiàn)金形式取得骯、以非現(xiàn)金資

16、產(chǎn)巴形式取得。2無形資產(chǎn)的確認鞍 皚 唉 叭 外購埃自創(chuàng)（申請成功半）。啊3無形資產(chǎn)攤佰銷的年限罷藹如無形資產(chǎn)有法案律年限，按法律扒年限；扒盎如無形資產(chǎn)有受跋益年限，按受益岸年限；拜扮既有法律年限，隘又有受益年限，氨采用孰低；愛安一切全無，采用藹10年。壩4無形資產(chǎn)攤艾銷的方法拜霸直線法跋5無形資產(chǎn)減骯值準備愛壩備抵法借：營業(yè)外支出班貸：無形資產(chǎn)減氨值準備稗6期末計價班昂成本與可收回價骯值孰低頒7無形資產(chǎn)入拜賬成本襖以非貨幣性資產(chǎn)暗抵償債務方式換傲入的無形資產(chǎn)價芭（同上）般8以非貨幣性爸交易方法換入的靶無形資產(chǎn)百賬面價值+相關擺稅費骯9如是首次發(fā)版行股票而接受投岸資者投入的無形癌資產(chǎn)投資方的賬

17、哀面價值=實際成搬本班10以無形資奧產(chǎn)抵償債務，對懊外投資或換入其扮他非貨幣性資產(chǎn)岸百非貨幣性交易柏11企業(yè)自創(chuàng)隘的商譽不作價入般賬，但外購的商皚譽可以作價入賬襖。拔12會計實務扳中，企業(yè)外購商板譽應以購入某企凹業(yè)時所支付的全懊部價款和該企業(yè)昂全部凈資產(chǎn)的公懊允價值之差作為柏“八無形資產(chǎn)暗辦商譽頒”拌的入賬價值。稅 務傲1無形資產(chǎn)攤瓣銷的年限不少于邦10年。哀2無形資產(chǎn)減扳值準備不允許稅瓣前扣除。盎3接受捐贈的拌無形資產(chǎn)如果已哎納入當期的應稅跋所得，提取的無叭形資產(chǎn)攤銷可在盎稅前扣除（國稅骯發(fā)45號文件）鞍。辦4企業(yè)如果正罷在享受技術開發(fā)熬費加計扣除的優(yōu)岸惠政策，必在澳“拜管理費用邦稗研究開發(fā)

18、費扮”安準確歸集發(fā)生的奧技術開發(fā)費用，骯對于加計扣除的唉技術開發(fā)費不得哎作為無形資產(chǎn)的凹價值；壩5為取得土地氨使用權支付給國熬家的土地出讓金敖應作為無形資產(chǎn)拔管理，并在不短襖于合同規(guī)定的使邦用期間內平均攤敗銷，這與會計一岸致，但如果房產(chǎn)捌開發(fā)企業(yè)利用其襖土地開發(fā)商品房扒，或者企業(yè)利用芭其土地自建項目昂，則需將其攤余澳價值轉入開發(fā)成頒本或在建工程，辦稅收上沒有另行澳規(guī)定；辦6納稅人購買氨計算機硬件所附爸帶的軟件，未單靶獨計價的，應并懊入計算機硬件作埃固定資產(chǎn)管理，熬單獨計價的軟件暗，作為無形資產(chǎn)皚管理，這與會計熬一致。八7無形資產(chǎn)入版賬成本=公允價敖值+相關稅費（八債務人應以無形柏資產(chǎn)的公允價值

19、巴與賬面價值的差捌額確認資產(chǎn)轉讓霸所得）板8以非貨幣性拔交易方法換入的靶無形資產(chǎn)=公允佰價值相關稅費叭（差額確認資產(chǎn)按轉讓，其評估增爸值部分的所得已挨經(jīng)實現(xiàn)，所以必跋須確認資產(chǎn)轉讓罷所得，納所得稅頒。）把可操作點：無形氨資產(chǎn)的確認問題耙 俺 無形資產(chǎn)襖的使用年限白 巴 無形資產(chǎn)啊的特殊問題瓣（六）長期待攤哀費用會 計暗遞延資產(chǎn)實際是霸超過一年的待攤頒費用，所以稱為奧長期待攤費用。敗長期待攤費用分八為：開辦費挨百租入固定資產(chǎn)改背良支出裝修費等。耙1開辦費搬白自開業(yè)的第一個挨月一次全部計入懊當期成本費用。開辦費的內容？什么叫開業(yè)？叭2固定資產(chǎn)租唉入期與受益期孰靶低為攤銷期。背3裝修費稗靶以裝修期為

20、攤銷按期。稅 務盎1開辦費的攤背銷期不少于5年愛，即第一年在稅敖前允許扣除1/敗5。瓣2固定資產(chǎn)修俺理與改良的區(qū)別按：班罷固定資產(chǎn)支出是絆固定資產(chǎn)原值的柏20%伴三條件 昂 把伴固定資產(chǎn)支出使敗原有固定資產(chǎn)延骯長二年以及以上把壽命壩昂固定資產(chǎn)支出改靶變原有用途罷滿足上述條件之半一的，應視為案“哀固定資產(chǎn)改良支骯出吧”巴；不滿足上述條壩件之一的，應視拜為斑“吧固定資產(chǎn)修理芭”班。鞍暗如果是固定資產(chǎn)捌修理，可在稅前叭扣除；扮艾如果是固定資產(chǎn)頒改良，沒提足折昂舊的固定資產(chǎn)可氨繼續(xù)提折舊，提扮足折舊的固定資熬產(chǎn)支出在不高于捌5年內作為盎“斑遞延費用敗”叭攤銷。隘3不少于一年白攤銷，一般為兩瓣年。疤可操

21、作點：裝修癌費有關問題的研罷究四、負債鞍敖負債是指過去的靶交易、事項形成扒的現(xiàn)時義務，履八行該義務預期經(jīng)扒濟利益流出企業(yè)百。注意點：藹（1）過去的交凹易、事項形成懊暗指負債應是過去壩交易、事項發(fā)生爸的，對計劃合同叭或將來要發(fā)生的拔負債不稱之為負罷債。藹（2）現(xiàn)時義務翱翱指負債是企業(yè)的把一項義務。例如傲向銀行貸款，必稗須履行支付利息澳的義務；公司雇跋員工必須履行支耙付工資及福利費哀的義務，也就是盎說：案“八欠債還錢般”傲。藹（3）經(jīng)濟利益盎的流出胺搬指企業(yè)的負債必八須要求有經(jīng)濟利柏益流出企業(yè)。經(jīng)跋濟利益的流出可爸能是現(xiàn)金流出，八也可能是非現(xiàn)金翱流出。沒有經(jīng)濟班利益的流出不稱班之為負債。例如艾：預

22、提大修性支奧出，但一直不予礙以支付；預提工阿會經(jīng)費，但一直霸不予以支出，即稗這項拜“半預提費用巴”岸不稱為負債。（一）應付賬款會 計隘1商品折扣岸拔是一種在銷售過辦程中的折扣行為搬，表現(xiàn)為挨“辦打折頒”耙。安 搬 芭2現(xiàn)金折扣巴爸是一種在財務過昂程中的折扣行為哀，表現(xiàn)為2/1襖0、1/20、翱n/30等。按現(xiàn)金折扣的雙方胺在賬務處理上都笆列支在礙“藹財務費用白”襖科目。鞍支付現(xiàn)金折扣拜哎借：財務費用拔收到現(xiàn)金折扣哀百貸：財務費用稗3應付賬款無癌法支付的問題：借：應付賬款貸：資本公積稅 務柏1商品折扣在瓣同一張發(fā)票上同矮時列示銷售金額擺及折扣額，那么敗可用折扣后余額礙計稅。邦增值稅：如果銷埃售額

23、和折扣額在岸同一張發(fā)票上分跋別注明的，可以矮按折扣后的銷售背額征收增值稅；把如果將折扣額另八開發(fā)票，不論其拔在財務上如何處捌理，均不得從銷盎售中減除折扣額絆；凹所得稅：同一張白上可按折扣后的霸銷售額計算所得啊稅；銷售貨物給霸購貨方的回扣，版其支出不得在所凹得稅前列支。叭2現(xiàn)金折扣如俺在同一張發(fā)票上耙同時列示銷售金岸額及折扣額，那拌么可用折扣后余把額計稅。壩3對于會計處八理中的跋“盎貸：財務費用俺”把，必須加入當期唉應稅所得，交企柏業(yè)所得稅。凹4應付賬款出奧現(xiàn)無法支付的問拜題，超過三年，借：應付賬款貸：資本公積背應交稅金拔霸應交所得稅隘對于無法支付的伴款項應全額按3暗3%交納企業(yè)所罷得稅。（二）

24、預提費用會 計爸可預提房租、利伴息、裝修費等稅 務藹對于房租、利息俺的預提如確認資安金周轉困難，可皚先稅前扣除。皚可操作點：哪些礙費用可預提？（三）預計負債柏“斑預計負債昂”斑科目是企業(yè)會計埃制度新設科目。扮或有負債：指可熬能發(fā)生也可能不八發(fā)生的負債。例扳如：未決訴訟、哀擔保貸款、貼現(xiàn)俺、返修費、銷售柏創(chuàng)新等。會 計盎1如果或有負扒債發(fā)生的比例在白50%以上，稱按很有可能發(fā)生。借：管理費用營業(yè)費用營業(yè)外支出貸：預計負債爸2如果或有負柏債發(fā)生的比例在哀50%-5%凹之間，稱可能發(fā)骯生，則應在會計澳報表附注中說明拔。襖3如果或有負巴債發(fā)生的比例在百5%以下，稱為皚很小可能發(fā)生，背則或有負債可以敖不

25、反映。稅 務哀稅務不允許或有扒負債，不允許或般有負債稅前扣除捌。巴五、收入確認的按差異分析叭收入是指企業(yè)在傲銷售商品、提供壩勞務及他人使用百本企業(yè)的資產(chǎn)等絆日?；顒又兴伟撼傻慕?jīng)濟利益總佰流入。俺 1、強瓣調流入僅指導致阿所有者權益增加版的部分，投資者矮出資所導致的流礙入不在其中。啊2、突出了班“搬會導致所有者權稗益增加壩”敗是收入的基本特鞍征。把“班六類絆”藹收入確認的差異盎分析：爸（一）正常銷售背商品收入：會 計凹四條件：（同時爸具備）版1、主要風險和柏所有權轉移矮2、失去對商品啊繼續(xù)的控制權和搬管理權阿3、經(jīng)濟利益流敗入企業(yè)擺4、收入和成本靶能夠可靠計量稅 法瓣銷售結算方式不罷同：捌1、

26、直接收款方疤式提貨單當天八，不論貨物是否拔發(fā)出敖2、托收承付委扒托收款發(fā)貨并礙辦理托收手續(xù)當絆天哎3、賒銷，分期扳收款合同約定壩的收款期當天俺4、預收貸款方岸式貨物發(fā)出的爸當天敖5、委托代銷把收到代銷清單的安當天搬6、銷售應稅勞佰務為提供勞務同霸時收訖銷售額或癌取得銷售額的憑愛據(jù)的當天背7、視同銷售貨奧物為貨物移送班的當天差異：會 計佰1從實質重于懊形式原則和謹慎癌性原則出發(fā)，側伴重于收入的實質氨性的實現(xiàn)挨2收入的實現(xiàn)挨與否。板3考慮風險問礙題。斑4考慮繼續(xù)管懊理權問題扒5收入和成本拔可靠計量問題。稅 法挨1從組織財政骯收入的角度出發(fā)吧，側重于收入的澳社會價值的實現(xiàn)般。耙2計稅收入確懊認為罷“

27、矮有償拌”拜或八“氨視同有償壩”吧。熬3不考慮收入俺的風險問題。因拜為這屬于企業(yè)經(jīng)扒營風險，由企業(yè)藹稅后利潤來補償擺，國家不享有企敗業(yè)的所有利潤，鞍也不應承擔企業(yè)啊經(jīng)營風險。啊4不考慮繼續(xù)斑管理權問題，這拌屬于企業(yè)內部管伴理問題。懊5給予足夠重班視，可強制性估傲計收入和成本的笆金額。艾(霸二昂)板提供勞務收入的挨差異分析：稗會 計案：稗根據(jù)是否跨年度懊為準罷不跨年度：完成稗合同法爸跨年度：在資產(chǎn)艾負債表日（12奧月31日），勞靶務的結果可以可唉靠估計，采用完骯工百分比法確認鞍勞務收入有三個礙條件：背1、勞務總收入芭和總成本能夠可哎靠計量；爸矮2、與交易相關氨的經(jīng)濟利益能夠哀流入企業(yè)；百3、勞務

28、的完成艾程度能可靠的確翱定。矮在資產(chǎn)負債表日白勞務結果不可以耙可靠估計扳1、如果預期的把勞務成本可以得隘到補償，企業(yè)應哀從穩(wěn)健性原則出皚發(fā)，僅將已發(fā)生百并預期或已經(jīng)獲盎得補償?shù)慕痤~確懊認為勞務收入，邦并按相同的金額敗結算成本，這種頒處理方式不產(chǎn)生絆利潤。如實際成癌本30萬，確認斑收入30哀捌1.17=25絆.64萬熬借：應收賬款 跋 300鞍000跋 貸：主營業(yè)熬務收入 藹 擺 256400哎應交稅金阿懊增（銷） 按 436版00拔借：主營業(yè)務成壩本 30萬八 貸：相關賬皚戶 艾 30萬柏2、如果預期的伴勞務成本不能補案償，應按能補償澳的金額確認為勞扒務收入，并按已胺發(fā)生的實際勞務安成本結算成

29、本，擺這種一般會產(chǎn)生鞍虧損。昂例:得知客戶由稗于經(jīng)營不善已破半產(chǎn),經(jīng)努力收回矮貨款20萬,可邦確認收入17.胺09萬(20藹把1.17)襖借：銀行存款 昂 挨 2笆00000伴 貸：主營業(yè)叭務收入 癌 1般70900凹 應柏交稅金般八增（銷） 頒29100同時： 隘借：主營業(yè)務成板本 30萬扮 貸：相關賬巴戶 耙 30萬柏稅 務疤：翱(不跨年度與會澳計一樣)靶1、建筑，安裝捌，裝配工程和提敗供勞務，持續(xù)時奧間超過1年的，班可按完工進度或哀完成的工作量確矮定收入的實現(xiàn)；拜2、為其他企業(yè)癌加工，制造大型挨機械設備，船舶骯等，持續(xù)時間超胺過一年的，可以唉按完工進度或完骯工的工作量確定岸收入的實現(xiàn)。敖

30、跨年度：稅法不擺承認經(jīng)營風險，耙只要企業(yè)從事了敖勞務就必須確認矮收入。伴（三）無形資產(chǎn)壩使用費收入會 計敖按有關的合同協(xié)安議規(guī)定的收費時澳間和方法確認叭1、合同規(guī)定使俺用費一次性支付奧，且無需提供后罷期服務的，視同瓣該項資產(chǎn)的銷售敗一次確認收入；按2、如果提供后拌期服務的，在合搬同規(guī)定的有效期稗內分期確認收入翱；拜3、如果合同規(guī)安定使用費分期支跋付的，應按合同昂規(guī)定的收款時間埃和金額或者合同凹規(guī)定的收費方式傲計算金額，分期靶確認收入。稅 法埃沒有明確規(guī)定，奧例：租賃費。扳1對于使用費八收入，稅法要求奧：按合同規(guī)定的頒有效期分期確認哀收入，與會計一扳致。耙2稅法（不同安）：不區(qū)分是否唉提供后續(xù)，

31、一律隘按使用期分期確罷認收入。瓣六、八“啊視同銷售唉”跋業(yè)務差異分析會 計拔認為下列行為會唉計都應作銷售收般入處理：八1、將貨物交付扮他人代銷；笆2、以買斷方式鞍銷售代銷的貨物安；白3、將自產(chǎn)，委岸托加工或購買的半貨物分配給股東八或投資者；白4、以舊換新（白會計上不作為非挨貨幣性交易處理挨）；5、還本銷售。稅 務（一）增值稅伴1、將自產(chǎn)或委盎托加工的貨物用班于非應稅項目；擺2、將自產(chǎn)，委爸托加工或購買的柏貨物為投資（包背括配構股票）提班供給其他單位或般個體經(jīng)營者；耙3、將自產(chǎn)，委爸托加工的貨物用敗于集體福利或個跋人消費；扒4、將自產(chǎn)，委凹托加工或購買的盎貨物無償贈送他啊人；版5、設有兩個以靶上

32、機構并實行統(tǒng)扒一核算的納稅人笆，將貨物從一個鞍機構移送同一縣礙（市）以外的其佰他機構用于銷售翱；跋6、以收取手續(xù)扮費方式銷售代銷昂的貨物；瓣7、從95年6八月1日，對銷售阿除啤酒，黃酒外矮的其他酒類產(chǎn)品絆收取并返還的包疤裝物押金；哀8、以非貨幣性佰交易方式換出資斑產(chǎn)；頒9、在非貨幣性藹交易資產(chǎn)抵償債柏務；愛10、在建工程拌試營業(yè)銷售的商敖品。（二）消費稅八納稅人將自產(chǎn)的骯應稅消費品用于罷生產(chǎn)非應稅消費鞍品和在建工程，瓣管理部門，非生靶產(chǎn)機構，提供勞笆務以及用于饋贈拌，贊助，集資，吧廣告，樣品，職捌工福利與獎勵等半方面。（三）營業(yè)稅辦1、單位或個人昂自建建筑物后銷般售的，其自建行岸為視同提供應稅

33、叭勞務；藹2、轉讓不動產(chǎn)藹以及單位將不動癌產(chǎn)無償贈送他人扒，視同銷售；靶3、轉讓以無形安資產(chǎn)或不動產(chǎn)對白外投資形成股權艾時，在轉讓股權擺時視同轉讓無形芭資產(chǎn)或不動產(chǎn)征敗稅；案4、以預收款方斑式銷售不動產(chǎn)，扮會計上不做預收暗款處理，但須在斑收取款項時繳納岸營業(yè)稅。敖（四）企業(yè)股矮權投資業(yè)務若干八所得稅問題的通敖知視同銷售百1、納稅人在基捌建，專項工程以拜及職工福利等方耙面使用本企業(yè)的邦商品、產(chǎn)品的，熬均應作為收入處奧理；壩2、納稅人對外佰進行來料加工、拜裝配業(yè)務節(jié)省的扮材料，如按合同吧規(guī)定留歸企業(yè)所懊有，應作收入處背理；啊3、企業(yè)將自己案生產(chǎn)的產(chǎn)品用于氨在建工程，管理熬部門，非生產(chǎn)性佰機構捐贈，

34、贊助扒，集資，廣告，傲樣品，職工福利稗，獎勵等方面時按，視同對外銷售敗；礙4、企業(yè)以經(jīng)營啊活動的部分非貨背幣性資產(chǎn)對外投背資，包括股份公叭司的法人股東以艾其經(jīng)營活動的部佰分非貨幣性資產(chǎn)哎向股份公司配購跋股票，應在投資鞍交易發(fā)生時，將骯其分解為按公允伴價值銷售有關非鞍貨幣性資產(chǎn)和投敗資兩項經(jīng)濟業(yè)務奧進行所得稅處理傲，并按規(guī)定計算傲確認資產(chǎn)轉讓所罷得或損失。值得注意的是：百視同銷售的時間按：疤增值稅，消費稅矮：納稅人發(fā)生的把視同銷售，于貨挨物轉移使用的當叭天確認視同銷售百收入。挨營業(yè)稅：收到營辦業(yè)額或取得收款笆憑證。氨所得稅：于資產(chǎn)背負債表日確認視翱同銷售收入。絆視同銷售計稅金唉額的確定：案1哎、

35、按納稅人當月凹同類貨物的平均辦銷售價格確定；巴2拔、按納稅人最近靶時期同類貨物的俺平均銷售價格確按定；阿3跋、按組成計稅價艾格確定：跋（1）營業(yè)稅計絆稅價格=成本氨佰（1+成本利潤叭率）傲岸（1營業(yè)稅率皚）胺（2）增值稅計斑稅價格=成本敖礙（1+成本利潤胺率）壩納稅人自產(chǎn)的應八稅消費品用于換愛取生產(chǎn)資料和消罷費資料，投資入般股和抵償債務等跋方面，按納稅人班同類應稅消費品暗的最高銷售價格辦作為計稅依據(jù)計爸算消費稅，而不氨適應增值稅。百關于自產(chǎn)自用產(chǎn)瓣品視同銷售：會 計癌自產(chǎn)自用產(chǎn)品不阿作銷售而按成本伴轉賬埃借：拌“瓣在建工程矮”“應付福利費”貸：產(chǎn)成品稅 法按視對外銷售并據(jù)澳以計算交納各種藹稅費

36、稗借：壩“疤在建工程八”“應付福利費”爸貸：應交稅金捌按增值稅（銷項）應交消費稅應交所得稅產(chǎn)成品背七、債務重組收班益的差異分析會計上確認拜1、債務人以低骯于應付債務的現(xiàn)壩金資產(chǎn)償還債務疤支付的現(xiàn)金低于埃應付債務賬面價阿值的差額，計入岸營業(yè)外收入。案2、債務人以非?，F(xiàn)金資產(chǎn)抵償債巴務的，用以抵償稗債務的非現(xiàn)金資擺產(chǎn)的賬面價值和伴相關稅費之和小凹于應付債務賬面佰價值的差額，作疤為營業(yè)外收入。敗3、以修改其他礙債務條件進行債拜務重組的，如重芭組應付債務的賬安面價值大于未來礙應付金額，減記扒的金額為營業(yè)外半收入。班4、債務人涉及礙或有支出的，應百將或有支出包括奧在未來應付金額懊中。罷5、結清債務時霸，

37、如果或有支出佰未發(fā)生，應將該叭或有支出的原估鞍計金額作為當期靶損益。稅 法搬對債務重組芭“芭收益版”白所得稅扒1、債權人發(fā)生把的債務重組損失邦，待符合拜“笆壞賬八”稗確認的條件時，胺報主管稅務機關凹批準后可以扣除愛；胺2、當以非貨幣板性資產(chǎn)抵債務時叭，如果會計上形笆成的資本公積小跋于資產(chǎn)轉讓所得笆，應以資產(chǎn)轉讓背所得確認重組業(yè)案務所得；佰3、債務人因債靶務重組形成的靶營業(yè)外收入安應全額確認當期藹所得；扒4、甲企業(yè)長期奧股權投資的計稅盎成本與會計成本拌相同，不作任何矮處理；乙企業(yè)重背組過程中形成的奧股本溢價，不并礙入所得額征稅，矮也不作任處理；挨5、債務人發(fā)生盎的債務重組損失阿不得稅前扣除。擺八

38、、非貨幣性交罷易應稅伴“安收益熬”扒的差異藹 會 計不確認收入稅 務骯非貨幣性交易雙昂方均要視同銷售疤：藹1、換出的是存礙貨，計算增值稅絆銷項稅額，按公鞍允價入賬；跋2、換出的是不扳動產(chǎn)，交營業(yè)稅礙及相關稅種。拔3、換出的是設安備，車輛等固定按資產(chǎn)，簡易征收凹增值稅。笆所得稅：按公允藹價（計稅價）與耙換出資產(chǎn)的賬面艾價值的差額，確靶認當期所得。哀非貨幣性交易涉耙及補價：班收到補價的一方哎，確定資產(chǎn)轉讓胺損益時應注意：挨由于補價是由于版換出資產(chǎn)的公允巴價值換入資產(chǎn)氨的公允價值而取唉得的，因此，對扒換出資產(chǎn)已確認阿了計稅收入和相傲應的應納稅所得八額，對補價收益鞍就不應再計入應邦納稅所得額。扳九、其

39、他收入的傲差異澳（一）技術轉讓辦費：會 計吧轉讓收取的款項敗“啊其他業(yè)務收入般”藹成本費用拜“艾其他業(yè)務支出扳”盎“吧其他業(yè)務利潤芭”稅 務叭企業(yè)事業(yè)單位進岸行技術轉讓以及岸有關技術咨詢、壩技術服務、技術埃培訓，年凈收入翱30萬下,免所癌得稅；超30萬敗，交所得稅。稗（二）在建工程氨試運行收入：會 計罷在工程試運行過罷程中，繼續(xù)發(fā)生昂的支出作為隘“笆在建工程盎”爸的延續(xù)；發(fā)生的矮收入作為笆“盎在建工程艾”柏的抵減，而不反把映收入的確認。稅 務安企業(yè)在建工程發(fā)爸生的試運行收入佰不準沖減在建工盎程成本。但試運艾行收入在計算企稗業(yè)所得稅時，不俺是將收入全額作八為應納稅所得額搬，必須對應取得辦收入的相

40、應成本擺。因此，企業(yè)在白建工程發(fā)生的試拌運行收入，扣除唉對外銷售產(chǎn)品結哀轉的氨“罷庫存商品安”拜成本之后的余額盎，并入應納稅所把得額計征企業(yè)所白得稅。哀在試運行期間所啊發(fā)生的費用作為骯“隘期間費用靶”骯處理。半（三）接受捐贈稗的收入皚項 目：阿企業(yè)接受現(xiàn)金捐昂贈會 計白借：現(xiàn)金（或銀懊行存款）叭貸：資本公積骯傲接受現(xiàn)金捐贈扳國稅45號文件挨規(guī)定骯企業(yè)接受捐贈的巴貨幣性資產(chǎn)，需把并入當期的應納澳稅所得額，依法班計算繳納企業(yè)所八得稅。接受貨幣柏性資產(chǎn)會計分錄啊：借：銀行存款貸：應交稅金敗待轉資產(chǎn)價值癌艾接受現(xiàn)金捐贈邦年終實際與原計挨算的差額借：應交稅金骯貸：待轉資產(chǎn)價捌值背伴接受現(xiàn)金捐贈骯項 目：

41、矮企業(yè)接受的固定霸資產(chǎn)、原材料、伴庫存商品、無形跋資產(chǎn)等非現(xiàn)金資擺產(chǎn)的捐贈會 計借：存貨固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)耙貸：資本公積罷跋接受非現(xiàn)金資產(chǎn)矮捐贈準備矮國稅45號文件笆規(guī)定礙叭企業(yè)接受捐贈的爸非貨幣性資產(chǎn)，邦須按接受捐贈時佰資產(chǎn)的入賬價值叭確認捐贈收入，皚并入當期應納稅岸所得，依法計算瓣繳納企業(yè)所得稅藹。安澳企業(yè)取得的捐贈隘收入金額較大，埃并入一個納稅年岸度繳稅確有困難隘的，經(jīng)主管稅務爸機關確認，可以半在不超過5年的白期間內均勻計入佰各年度的應納稅巴所得。拔接受非貨幣性資皚產(chǎn)的分錄矮a：借：固定資伴產(chǎn)版 無愛形資產(chǎn)傲 原襖材料稗貸：待轉捐贈資安產(chǎn)價值銀行存款b：年終：挨借：待轉捐贈資邦產(chǎn)價值貸：應

42、交稅金資本公積斑c：如接受的非阿貨幣性資產(chǎn)捐贈愛在彌補虧損后的捌數(shù)額較大，經(jīng)批辦準可在不超過5捌年的期限內平均愛計入企業(yè)應納稅阿所得額交納所得隘稅：拔借：待轉捐贈資班產(chǎn)價值貸：應交稅金資本公積半項 目：耙企業(yè)使用接受捐隘贈的固定資產(chǎn)、絆無形資產(chǎn)時，折隘舊或攤銷費用的阿處理會 計壩正常的折舊或攤骯銷。唉國稅45號文件澳規(guī)定胺企業(yè)接受捐贈的岸存貨、固定資產(chǎn)拔、無形資產(chǎn)和投板資等，在經(jīng)營中盎使用時，可按稅辦法規(guī)定結轉存貨敖銷售成本、投資凹轉讓成本或固定埃資產(chǎn)折舊、無形拌資產(chǎn)攤銷額。跋十、成本確認的熬差異分析吧營業(yè)成本的差異白分析：芭申報銷售成本拜=白銷售商品成本氨+辦提供勞務的營業(yè)扮（稅法）成本啊+

43、案銷售材料（下腳奧料，廢料，廢舊懊物資）的成本啊+巴轉讓固定資產(chǎn)的昂成本百+叭轉讓無形資產(chǎn)的伴成本邦會計的成本=銷笆售商品成本或提艾供勞務的營業(yè)成伴本艾十一、工薪支出背及癌“搬三項附加費用背”岸的差異懊（一）工薪支出骯：會 計澳計時工資，計件扒工資，獎金，津奧貼和補貼，加班氨加點工資，特殊吧情況下支付的工笆資。稅 務斑計時工資，計件稗工資，獎金，津拌貼和補貼，加班背加點工資，特殊柏情況下支付的工傲資，工資薪金，盎獎金（包括發(fā)明把獎，科技進步獎爸，合理化建議獎伴和技術進步獎）俺，住房補貼，通百訊費，托兒費，哎基本安“熬四險一金班”搬，商業(yè)保險，誤隘餐補貼，人人有藹份的旅游費用，啊勞服費，公司以芭

44、私人名義購車、凹購房，分給職工佰的實物獎勵等。扒（北京超過96壩0元/人/月的澳部分，還需要交唉納企業(yè)所得稅；邦超過1200元安/人/月的部分矮，需要交納個人岸所得稅。）芭在稅務上，下列芭不得進入工薪：傲1、股息性所得敗，俺2、社會保險性壩交款，盎3、職工福利基哀金支出（職工困唉難補助，探親路半費等），暗4、各項勞動保斑護支出，壩5、差旅費、安捌家費，藹6、離退休、退阿職待遇的各項支背出，百7、獨生子女補把貼，邦8、納稅人負擔艾的住房公積金，9、其它。氨在稅務上，下列稗人員不得列入計熬稅工資：把1、與企業(yè)解除澳勞動合同關系的凹原企業(yè)職工；拔2、雖未與企業(yè)壩解除勞動合同關佰系，但企業(yè)不支罷付基本

45、工資，生壩活費的人員；八3、由職工福利背費，勞動保險費疤等列支的工資的絆職工。懊（二）拔“隘三項費用拜”敖差異：1工會經(jīng)費 會 計澳工會經(jīng)費：工資熬總額邦艾2%稅 務翱工會經(jīng)費是稅前拔扣除限額為工資襖總額凹絆2%（2003鞍年執(zhí)行）。但重罷要前提有：隘哎必須上交工會組疤織，獲得工會組白織給予的工會皚專用收據(jù)，以搬此作為記賬憑證耙，方可稅前扣除鞍。凹傲如果工會經(jīng)費提案取，但無上交，把不可稅前扣除。霸瓣如果工會經(jīng)費不案提取，但使用了氨工會經(jīng)費內容，柏不可稅前扣除。敖 罷 公司澳為職工過生日襖 襖 般 百 矮 公司組懊織春、秋游霸工會經(jīng)費使用的按范圍： 白 公司過拜節(jié)聚餐暗公司工會組織探胺望病人的支

46、出翱公司組織的聯(lián)歡暗會購買的小禮品愛等壩高新技術企業(yè)、擺軟件企業(yè)和集成矮電路企業(yè)由于工辦資總額在稅前可啊以全部扣除，所柏以搬“般三金扮”佰不受960元/盎人/月的限制。2職工福利費會 計敖職工福利費用于俺職工的醫(yī)療費及爸困難補助。扮職工福利費是工昂資總額的14%岸提取。稅 務哎職工福利費稅前辦扣除限額為計稅氨工資960元的擺14%提取。胺職工福利費的使柏用范圍：職工的絆醫(yī)藥費和困難補伴助。鞍高新技術企業(yè)職辦工福利費、軟件扳企業(yè)和集成電路懊企業(yè)由于工資總愛額在稅前可以全艾部扣除，所以啊“絆三金瓣”熬不受960元/稗人/月的限制。奧可操作點：職工霸福利費在報表上般的結果：正數(shù)、把負數(shù)、零。說明敗什

47、么？癌 拔 職工福利隘費的使用范圍百職工福利費可轉敗換問題昂3職工教育經(jīng)笆費會 計襖職工教育經(jīng)費：昂工資總額的1.邦5%昂1、公務費，教骯職員的辦公費，辦差旅費，教學用笆具的維修費等；鞍2、業(yè)務費：教拜師講義費，資料傲費；3、課酬金；盎4、學習研究費埃，研究費，設計疤費；矮5、設備購置費邦，一般用具，儀唉器，圖書等費；俺6、委托單位代芭培經(jīng)費：送出培跋訓費；7、其它。稅 務胺職工教育經(jīng)費稅拔前扣除限額為計哀稅工資960元傲的1.5%提取襖。辦高新技術企業(yè)、挨軟件企業(yè)和集成暗電路企業(yè)由于工巴資總額在稅前可半以全部扣除，所板以凹“版三金笆”巴不受960元/扮人/月的限制。把十二、費用確認霸的差異分

48、析：安（一）管理費用把差異分析：吧1壞賬及壞賬矮損失：會 計巴下列各種情況能奧全額提取壞賬準八備：骯1、債務人死亡搬以其遺產(chǎn)清償后哎依然無法收回；笆2、債務人破產(chǎn)澳，以其破產(chǎn)財產(chǎn)鞍清償后仍然無法敖收回；扮3、債務人較長伴時間內未履行其藹償債義務，并有扒足夠的證據(jù)表明案無法收回的。藹不能全額提取壞敗賬準備：襖1、當年發(fā)生的壩應收賬款；澳2、計劃對應收稗款項進行重組；拌3、與關聯(lián)方發(fā)唉生的應收款項；案4、其他已逾期稗，但無確鑿證據(jù)邦表明不能收回的按應收款項。稅 務阿1、納稅人發(fā)生霸的壞賬損失，原板則上應按實際發(fā)扮生額據(jù)實扣除，癌經(jīng)稅務批準，也按可提取壞賬準備絆金，已核銷壞賬吧收回時，應相應盎增加當

49、期的應納藹稅所得。矮2、比例：3哀霸5凹拌。應向購貨戶或爸接受勞務的客戶愛收取的款項，包按括代墊的運雜費唉，應收賬款，應安收票據(jù)。扒3、納稅人符合扮下列條件之一的哎應收賬款，應作藹為壞賬準備：笆a、債務人被依捌法宣告破產(chǎn)，撤唉銷，其剩余財產(chǎn)敖或遺產(chǎn)確實不足扳清償?shù)膽召~款邦；板b、債務人死亡按或依法被宣告死阿亡，失蹤，其財挨產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不哀足清償?shù)膽召~骯款；按c、債務人遭受哎重大自然災害或安意外事故，損失熬巨大，以其財產(chǎn)哎（包括保險賠款巴等）確實無法清瓣償?shù)膽召~款；把d、債務人逾期艾未履行償債義務巴，經(jīng)法院裁決，拌確實無法清償?shù)臄[應收賬款；愛e、逾期3年以稗上的；扮f、經(jīng)國家稅務跋總局批準

50、核銷的疤應收賬款。邦4、納稅人發(fā)生阿非購銷活動的應懊收債權及關聯(lián)方哎之間的任何往來愛賬款，不得提取壩壞賬準備金：柏“藹關于財產(chǎn)損失稅翱前扣除問題的批扳復敗”奧：襖除金融保險企業(yè)隘等國家規(guī)定允許擺從事信貸業(yè)務的絆企業(yè)外，其他企骯業(yè)直接借出的款胺項，由于債務人佰破產(chǎn)、關閉、死爸亡等原因無法收傲回或逾期無法收跋回的，一律不得愛作為財產(chǎn)損失只搬能進行扣除；其哎他企業(yè)委托金融伴保險企業(yè)等國家百規(guī)定允許從事信靶貸業(yè)務的企業(yè)借稗出的款項，由于絆債務人破產(chǎn)、關班閉、死亡等原因伴無法收回或逾期俺無法收回的，準埃予作為財產(chǎn)損失矮只能進行扣除。懊5、關聯(lián)方之間隘的往來賬款不得般確認為壞賬：藹a、對于企業(yè)從爸關聯(lián)方借

51、款金額襖超過其注冊資本耙50%的，超過耙部分的利息支出拔不得扣除，也不拌能資本化；隘b、對于集團母背公司從金融機構稗統(tǒng)一取得的貸款鞍，在轉貸給子公絆司使用的，如能白證明有關資金確拌系從金融機構取笆得的貸款，可不拜作為關聯(lián)方貸款埃對待；絆c、嚴格意義上氨講，屬于同一法哎人的總、分機構熬是同一法人實體佰，不屬于關聯(lián)企翱業(yè)的范疇，但是壩，如果總、分機半構符合現(xiàn)行內資邦企業(yè)所得稅條例礙規(guī)定的獨立納稅哀人條件，總、分八機構分別作為獨啊立納稅人的，總佰分機構之間發(fā)生拔的借貸款理應受奧到岸“按稅癌”擺規(guī)定的限制；半d、企業(yè)集團所擺屬的財務公司負爸責集團內的財務啊管理，會計核算擺和資金調度事物鞍，如果企業(yè)集團

52、癌所屬的財務公司昂名義對企業(yè)集團哎所屬的其他企業(yè)拜進行貸款，相關版子公司申報扣除扳貸款費用，也應矮適應白“翱稅吧”哀；捌e、金融保險企礙業(yè)1%；矮f、稅法規(guī)定的跋壞賬準備扣除限辦額=（期末應收笆賬款余額扮搬期初應收賬款余哎額）絆跋5頒耙本期實際發(fā)生的扮壞賬+本期收回背已核銷的壞賬按本年度實際增提辦的壞賬準備=期邦末應收賬款余額安辦企業(yè)實際壞賬提絆取比例柏靶期初壞賬準備矮賬戶余額本期巴實際發(fā)生的壞賬擺+本期收回已核氨銷的壞賬=期癌末壞賬準備余額阿期初壞賬準備巴余額。2技術開發(fā)費會 計罷管理費用辦半技術開發(fā)費稅 務芭1、企業(yè)實際發(fā)哀生的技術開發(fā)費氨，允許在繳納企跋業(yè)所得稅前扣除氨；斑 翱2、國有、

53、集體啊工業(yè)企業(yè)及國有捌，集體企業(yè)控股拌并從事工業(yè)生產(chǎn)百經(jīng)營的股份制企壩業(yè)，聯(lián)營企業(yè)發(fā)絆生的技術開發(fā)費擺比上年實際增長皚10%（含10按%）以上的，經(jīng)邦稅務機關審核批啊準，允許再按技哀術開發(fā)費實際發(fā)百生額的50%抵班扣當年度的應納罷稅所得額；八3、納稅人技術霸開發(fā)費比上年增半長達到10%以凹上，其實際發(fā)生疤額的50%大于翱企業(yè)當年應納稅礙所得額時，可準頒予抵扣其不超過半應納所得額的部版分；超過部分，班當年和以后年度啊均不再予以抵扣把。虧損企業(yè)發(fā)生壩的技術開發(fā)費可爸以據(jù)實扣除，但伴不實行增長達到案一定比例抵扣應版納稅所得額的辦埃法；哎4、新研制的設般備，10萬以下瓣；捌5、納稅人發(fā)生挨的技術開發(fā)費

54、，八凡由國家財政和昂上級部門撥付的啊部分，不得在稅扒前扣除，也不得頒計入技術開發(fā)費擺實際增長幅度的百基數(shù)和計算抵扣靶應納稅所得額；愛6、工業(yè)類集團伴公司，可以集中百提取技術開發(fā)費隘，年終有余額的傲，繳納企業(yè)所得罷稅。埃3總機構管理稗費會 計半企業(yè)總機構向下暗屬單位提取的管拜理費直接沖減胺“傲管理費用凹”瓣科目，下屬機構襖向總機構繳納的挨管理費也通過矮“岸管理費用百”隘科目核算。絆總收入八唉2%=管理費稅 務鞍1、總機構提取跋管理費的方式有岸哪能幾種?白 靶礙按總收入的一定搬比例；鞍芭按確定的合理數(shù)扳額分攤到各企業(yè)岸；板 稗懊其他形式，如按般資本金的數(shù)額按鞍一定比例提取等佰。矮2、總機構提取佰管

55、理費的比例是吧多少?埃按比例提取管理跋費的，原則上不矮能超過總收入的伴2%。無論采取盎比例提取還是定爸額提取，都必須芭實行總額控制。稗 跋3、總機構管理八費的支出范圍有斑何規(guī)定? 拜 鞍總機構管理費的鞍支出范圍應嚴格拔限定在總機構所案發(fā)生的與其經(jīng)營啊理有關的費用，阿其列支和扣除應拔按照稅收法規(guī)、板財務制度規(guī)定的絆標準執(zhí)行，與經(jīng)絆營管理無關的費昂用，如資本性支懊出、非工資獎勵氨性支出，不得列板支扣除。頒4、總機構管理拔費是否包含技術礙開發(fā)費?奧總機構管理費不翱包括技術開發(fā)費背。鞍5、總機構管理傲費年終結余應如盎何處理?霸稅務機關應嚴格阿要求總機構按照阿收支平衡原則提扮取管理費。年終板管理費有結余

56、的伴，應按規(guī)定繳納搬企業(yè)所得稅。瓣6、納稅人違規(guī)挨提取管理費的如叭何處理? 擺對納稅人有意弄矮虛作假騙取審批皚管理費，多提管礙理費以及未經(jīng)批稗準提取管理費的癌，稅務機關不予礙審批，稅前不準壩扣除， 已審扮批的要撤銷審批班，進行納稅調整癌，此外；還可根傲據(jù)中華人民共邦和國稅收征收管版理法等有關規(guī)把定，予以處罰。襖7、事業(yè)單位、拜社會團體、民辦隘非企業(yè)單位是否阿可以提取總機構邦管理費?背 事業(yè)單位、社挨會團體、民辦非礙企業(yè)單位符合提擺取總機構管理費搬條件的，可以按霸照國家稅務總局傲總機構提取管骯理費稅前扣除審愛批辦法(國稅斑發(fā)1996叭177號)、鞍國家稅務總局關敗于，總機構提取愛管理費稅前扣除愛

57、審批辦法的補充昂通知(國稅函跋19991壩36號)的規(guī)定暗，報經(jīng)稅務機關叭批準， 向所敖屬分支機構按一巴定比例或標準提頒取總機構管理費哀。所屬單位未經(jīng)癌批準上交的管理傲費，不允許在稅把前扣除。其他上阿繳上級支出，不澳得在稅前扣除。按按下列原則進行癌規(guī)定：斑辦房屋租賃費。商奧業(yè)房屋租賃應按敖合同數(shù)額核定，搬租賃自有產(chǎn)權房壩屋的，按剔除投佰資收益后的差額捌核定；搬白業(yè)務招待費：參白照有關規(guī)定；傲八社會性支出。一芭般不得在總機構拌管理費中支出，岸由于歷史原因而佰支出的學校經(jīng)費靶，應剔除相關的稗教育經(jīng)費；昂扮會議費。一般不拔得超過上年開支懊水平，特殊情況頒下需增長的，應班嚴格控制增長把8、總機構管理艾

58、費不包括技術開哀發(fā)費搬需要注意的是，伴總機構的管理費熬必須通過稅務部跋門認定并批準方絆可在稅前扣除。扮4業(yè)務招待費巴：會 計拌“俺管理費用搬把業(yè)務招待費拜”稅 務敗1、基數(shù)：收入矮額的1500萬巴為限；收入低于巴1500萬稅率啊為5白吧，收入高于15哎00萬稅率為3熬安，累進稅制。艾2、率：3俺敗5鞍敖；岸3、收入基數(shù)=扒（主營業(yè)務收入佰商品折扣與折礙讓）其他業(yè)務埃收入頒4、國家對代理埃進出口業(yè)務代購絆代銷收入列支業(yè)扮務招待費問題：骯按：代購代銷收皚入扳凹2%=業(yè)務招待岸費；安5、對外投資，捌代理等業(yè)務的企跋業(yè)，沒有主營收吧入可按其所取得昂的各類收益氨唉2%（不超過）翱的比例，在管理捌費用中據(jù)

59、實列支跋必要的業(yè)務招待吧費；各類收益：骯投資收益，期貨壩收益，代購代銷胺收入，其他業(yè)務吧收入等。跋6、金融保險企愛業(yè)依金融機構往隘來利息收入后的俺營業(yè)收入?？刹僮鼽c耙1、業(yè)務招待費辦與會務費差異：盎會務費要提供的板資料：（會議的靶時間、地點、與頒會人員、內容）傲；疤2、業(yè)務招待費板與禮品的差異鞍3、業(yè)務招待費辦與差旅費的差異笆 4、埃業(yè)務招待費與辦斑公費的差異耙十三、營業(yè)費用百的差異分析愛營業(yè)費用與稅法八的差異主要表現(xiàn)皚為廣告費，業(yè)務霸宣傳費，保險費爸等費用在會計上霸列支與稅收上的俺“版扣除擺”芭標準不同。1、廣告費會 計板營業(yè)費用白敗廣告費稅 務板1廣告費列支靶范圍：翱擺不超過銷售收入藹2%

60、；傲板不超過銷售收入奧8%：，食品（伴包括保健品，飲百料），日化家電版，通信，軟件開凹發(fā)，集成電路，案房地產(chǎn)開發(fā)，體奧育文化家具建材拌商城等。無限期背向以后年度結轉耙；版邦制藥不超過銷售案收入25%吧鞍高科技，風險投佰資企業(yè)廣告費據(jù)瓣實扣除；從事軟瓣件，集成，高新案技術，互聯(lián)網(wǎng)站叭等5個納稅年度拜內經(jīng)批準，據(jù)實般批除；唉唉廣告宣傳的企業(yè)哀或產(chǎn)品，企業(yè)以辦公益宣傳或者公啊益廣告的形式發(fā)半生的費用，視為鞍業(yè)務宣傳費按規(guī)礙定的比例據(jù)實扣盎除。百2廣告費收入百的基數(shù)：主營業(yè)拌務收入其他業(yè)霸務收入八3廣告費支出奧必須同時符合下埃列條件：俺敗廣告是通過經(jīng)工瓣商部門批準的專凹門機構制作的；拜版已實際支付費用