1、絆會計疑難問題匯稗總版1.背【問題】如何判捌斷一項業(yè)務對資八產(chǎn)、負債和所有扳者權(quán)益的影響？絆【解答】會計的敖基本業(yè)務類型有胺以下四類：（矮 1芭）資產(chǎn)和權(quán)益同半時增加；斑 案（拌2翱）資產(chǎn)和權(quán)益同靶時減少；岸 拔（芭3稗）俺 笆資產(chǎn)項目此增彼愛減；啊 百（搬4埃）靶 懊權(quán)益項目此增彼絆減。捌 霸考試時對于這樣扒的內(nèi)容主要是給敗出業(yè)務要求判斷岸業(yè)務類型。拌 拌這類題目關(guān)唉鍵要掌握兩點：挨 1.擺對資產(chǎn)、負債和暗所有者權(quán)益的定把義和分類很明確捌；愛2.俺對經(jīng)濟業(yè)務的賬瓣務處理非常熟悉巴?？吹揭豁棙I(yè)務瓣，能很快反應出翱其賬務處理應涉罷及到哪些科目（背總賬科目），進耙而判斷對資產(chǎn)、哀負債和所有者權(quán)翱益

2、的影響。我們癌可以通過例題來八掌握這類題目的半解題思路：俺 阿例題：下列百各項中，能夠引柏起負債和所有者澳權(quán)益同時發(fā)生變敖動的是吧 ( )胺。百 拔唉A按攤銷固定資產(chǎn)艾大修理支出般 礙矮B哎董事會提出現(xiàn)芭金股利分配方案拜 罷版C伴計提長期債券捌投資利息艾 捌把D唉以盈余公積彌邦補虧損扳 伴解題思路：壩（阿 1靶）寫出賬務處理暗；（安2盎）判斷科目類別扮；（骯3疤）選擇正確答案板。般 霸選項頒 A昂：攤銷固定資產(chǎn)稗大修理支出，引疤起費用和資產(chǎn)的霸變化，分錄：岸 拔借：制造費藹用巴 (啊成本類科目襖) 耙貸：長般期待攤費用邦 (靶資產(chǎn)類科目拌) 俺選項隘 B瓣：董事會提出現(xiàn)跋金股利分配方案絆，未分

3、配利潤減愛少，應付股利增按加，引起負債和哀所有者權(quán)益同時熬發(fā)生變動，分錄翱：白 氨借：利潤分安配應付普通股吧股利藹 (澳所有者權(quán)益類科氨目八) 矮貸：應吧付股利版 (昂負債類科目暗) 傲選項邦 C佰：計提長期債券胺投資利息，增加芭資產(chǎn)和投資收益安，分錄：傲 扒借：長期債埃權(quán)投資債券投般資暗 (耙應計利息伴) 壩（或應收利息）翱 (凹資產(chǎn)類科目案) 奧貸：投罷資收益翱 (鞍損益類科目跋) 擺選項襖 D爸：以盈余公積彌哎補虧損，減少盈啊余公積，增加未癌分配利潤，分錄班：頒 板借：盈余公辦積暗 (愛所有者權(quán)益類科佰目吧) 版貸：利扮潤分配其他轉(zhuǎn)吧入把 (俺所有者權(quán)益類科扮目斑) 扒屬于所有者八權(quán)益內(nèi)

4、部的一增拔一減。礙 佰所以，答案稗應選愛 B翱。暗 敖本類題目要求考背生非常熟悉業(yè)務芭的賬務處理，進藹而快速判斷出業(yè)白務的基本類型。佰2.伴【問題】分配生佰產(chǎn)工人工資為什愛么會使資產(chǎn)、負霸債同時增加？俺【解答】分配生柏產(chǎn)工人工資，借八記稗“版生產(chǎn)成本拔”敖，貸記跋“按應付工資絆”案，生產(chǎn)成本核算熬的是在產(chǎn)品的成佰本，屬于存貨的扮核算范圍，存貨版增加，資產(chǎn)也就耙增加。扮 扒注意：分配百生產(chǎn)工人工資不矮同于發(fā)放生產(chǎn)工叭人工資，發(fā)放生絆產(chǎn)工人工資借記班“哎應付工資挨”拜，貸記半“安銀行存款胺”班，負債和資產(chǎn)同吧時減少。拔 按3.背【問題】補貼收稗入和營業(yè)外收入白是否屬于收入？瓣【解答】會計的熬六要素

5、為：資產(chǎn)敗、負債、所有者胺權(quán)益、收入、費板用和利潤。扳 襖其中大家疑問較稗多的集中在收入巴的概念上。奧 胺收入是指企業(yè)在稗銷售商品、提供皚勞務及讓渡資產(chǎn)扮使用權(quán)等日?；畎鍎又行纬傻慕?jīng)濟版利益的總流入。癌要十分注意是捌“盎日?；顒影巍卑祝蕴幹霉潭C資產(chǎn)凈收入、補癌貼收入等這類非白日常活動所產(chǎn)生爸的經(jīng)濟利益，不澳屬于收入范疇。藹也就是說，安 跋收入和有關(guān)的費奧用相配比，從會罷計核算的角度來澳講，爸 按主營業(yè)務收入與藹主營業(yè)務成本配翱比，隘 瓣其他業(yè)務收入和奧其他業(yè)務支出相絆配比，但營業(yè)外藹收入是一個凈收斑益的概念，不需爸要與費用配比。岸 巴相應的處置岸固定資產(chǎn)凈損失藹、自然災害損失百和投資損失

6、等，般也不是日?；顒影伤a(chǎn)生的，不屬藹于費用的范疇。搬 壩例題：下列疤各項中，符合收癌入會計要素定義扳，可以確認為收礙入的是（巴 昂）。盎 安笆A.骯出售無形資產(chǎn)收扳取的價款半 板俺B.愛出售固定資產(chǎn)收扮取的價款艾 胺C.出售原扳材料收到的價款搬 瓣佰D.半出售長期股權(quán)投翱資收取的價款拔 柏解析：收入頒是指企業(yè)在銷售懊商品、提供勞務芭及讓渡資產(chǎn)使用伴權(quán)等日常活動中鞍形成的經(jīng)濟利益頒的總流入，要十罷分注意是佰“暗日?；顒訑[”芭。拜 昂出售原材料屬于靶日?；顒樱蠑∈杖霑嬕囟ㄒ\義。選項耙 ABD搬都不屬于企業(yè)的澳日常活動，不能板選入。奧4.耙【問題】瓣“敗 岸企業(yè)在一定期間懊發(fā)生虧損，則企骯

7、業(yè)在這一會計期頒間的所有者權(quán)益靶一定減少。凹”安該命題是否正確罷，為什么？懊【解答】企業(yè)在懊一定期間發(fā)生虧翱損，由此會導致扮所有者權(quán)益的減瓣少。但由于所有巴者權(quán)益中有些項奧目與盈虧無關(guān)，昂因此不能說企業(yè)搬在一定期間發(fā)生皚虧損，則所有者按權(quán)益一定減少。扮 鞍比如企業(yè)在安發(fā)生虧損的這一版?zhèn)€會計年度，接叭受外單位一項固瓣定資產(chǎn)的捐贈，霸會導致資本公積哀的增加，但與企邦業(yè)的盈虧無關(guān)，礙所以所有者權(quán)益矮不一定減少；絆 癌又比如，企笆業(yè)在發(fā)生虧損的啊這一個會計年度哎，接受外單位現(xiàn)礙金捐贈，導致資懊本公積增加，但八與企業(yè)的盈虧無埃關(guān)，所有者權(quán)益捌不一定減少，所俺以該命題不對。翱5.敗【問題】什么是奧會計主體

8、？會計般主體與法律主體般應如何區(qū)分？皚【解答】會計主隘體是指會計工作芭為其服務的特定礙單位或組織。會擺計主體為日常的耙會計處理提供了拌依據(jù)。會計主體稗不同于法律主體胺。一般來講，法班律主體必然是一伴個會計主體，但版會計主體不一定埃是法律主體。靶 耙例如，在企扮業(yè)集團的情況下哎，一個母公司擁柏有若干個子公司安，企業(yè)集團在母擺公司的統(tǒng)一領(lǐng)導胺下開展經(jīng)營活動矮。母子公司雖然昂是不同的法律主拌體（母子公司分熬別也是會計主體般），但為了全面稗的反映企業(yè)集團藹的財務狀況、經(jīng)扮營成果和現(xiàn)金流胺量，就有必要將凹這個企業(yè)集團作板為一個會計主體挨，編制合并會計爸報表（此處的企八業(yè)集團不是一個藹法律主體）。啊 柏又

9、如，獨立胺核算的生產(chǎn)車間搬、銷售部門等也傲可以作為一個會巴計主體來反映其澳財務狀況，但它伴們都不是法律主奧體。絆 熬例題：下列礙組織可以作為一案個會計主體進行邦核算的有（笆 伴）。板 艾敗A艾獨資企業(yè)昂 B挨銷售部門扮 伴C子公司辦 俺奧D懊母公司及其子扒公司組成的企業(yè)跋集團板 挨答案： A扒BCD 般解析：會計唉主體是指會計信版息所反映的特定稗單位。會計主體傲為日常的會計處矮理提供了依據(jù)。暗 拔此題四個選項均叭可作為會計主體癌。擺6.罷【問題】盎“凹融資租賃方式租矮入的固定資產(chǎn)視般為企業(yè)自己的資盎產(chǎn)管理翱”芭體現(xiàn)的是什么原邦則唉?百【解答】體現(xiàn)的扒是實質(zhì)重于形式傲原則。實質(zhì)重于板形式原則要求

10、企翱業(yè)按照交易或事捌項的經(jīng)濟實質(zhì)進頒行會計核算，而翱不應當僅僅按照伴它們的法律形式邦作為會計核算的拔依據(jù)。如融資租背入固定資產(chǎn)的會芭計處理，銷售商搬品的售后回購等板都與實質(zhì)重于形敗式原則有關(guān)。澳7.絆【問題】一貫性唉原則要求會計核伴算方法前后各期唉不得隨意變更，懊所以會計核算方暗法無論什么情況捌下都不能變更，按這句話對嗎拌?白【解答】不正確絆。一貫性原則并班不意味著所選擇般的會計核算方法矮不能做任何變更斑，在符合一定條拜件的情況下，企耙業(yè)也可以變更會敖計核算方法，并骯在企業(yè)財務會計搬報告中作相應的扮披露。比如按照唉企業(yè)會計制度規(guī)骯定變更會計核算霸方法的，就不違按背一貫性原則。扒 藹例題：下列頒

11、項目中，違背會邦計核算一貫性原跋則要求的有（靶 靶）。邦 辦爸A案鑒于企業(yè)會傲計制度的發(fā)布板實施，對原材料癌計提跌價準備安 拔稗B哀鑒于利潤計劃岸完成情況不佳，佰將固定資產(chǎn)折舊皚方法由原來的雙八倍余額遞減法改扒為平均年限法佰 藹藹C辦鑒于某項專有頒技術(shù)已經(jīng)陳舊，挨將其賬面價值一巴次性核銷巴 板熬D捌鑒于某被投資瓣企業(yè)將發(fā)生虧損翱，將該投資由權(quán)捌益法核算改為成澳本法核算壩 翱答案： B叭D 八解析：一貫搬性原則并不意味背著所選擇的會計佰政策不能作任何凹變更。一般來說跋，在兩種情況下爸，可以變更會計藹政策，一是有關(guān)岸法規(guī)發(fā)生變化，阿要求企業(yè)改變會胺計政策，二是改搬變會計政策后能辦夠更恰當?shù)胤从嘲称?/p>

12、業(yè)的財務狀況背和經(jīng)營成果。癌“愛選項背 A”瓣屬于有關(guān)法規(guī)發(fā)埃生變化，要求企挨業(yè)改變會計政策埃；鞍“把選項白C”唉屬于改變會計政敗策后能夠更恰當跋地反映企業(yè)的財案務狀況和經(jīng)營成阿果。選項爸“白B阿和傲D”埃屬于濫用會計政絆策，違背會計核哀算的一貫性原則笆。半8.隘【問題】何為收敖益性支出？何為八資本性支出？如艾何區(qū)分判斷？佰【解答】所謂收霸益性支出是指該襖項支出的發(fā)生是氨為了取得本期收芭益，即僅僅與本班期收益的取得有邦關(guān)；所謂資本性邦支出是指該支出敖的發(fā)生不僅與本翱期收益的取得有拔關(guān)，而且與其他般會計期間的收益昂有關(guān)，或者主要懊是為以后各會計佰期間的收益取得稗所發(fā)生的支出，稗也就是說，形成翱非

13、流動資產(chǎn)的支版出屬于資本性支笆出。搬 芭凡支出的效案益僅及于本年度安（或一個營業(yè)周班期）的，應作為拔收益性支出；凡扒支出的效益及于拌幾個會計年度（扒或幾個營業(yè)周期翱），把 半形成非流動資產(chǎn)百 愛的，應作為資本伴性支出。隘 胺對給定的支吧出，應能夠判斷埃是收益性支出還拔是資本性支出。凹 佰簡單地說，扳一項支出如果形阿成的是長期資產(chǎn)翱（非流動資產(chǎn)）辦，那么該支出為啊資本性支出，否般則就是收益性支斑出。扳 把例題：下列耙各項支出中，屬鞍于收益性支出的八是（辦 盎）。白 半凹A礙購買固定資產(chǎn)般發(fā)生的運雜費支罷出百 矮跋B背購買專利權(quán)支敖出奧 隘版C芭固定資產(chǎn)的日笆常修理支出白 哀翱D拌購買工程物資敖支

14、出扮 敗答案： C礙 岸解析：購買固定骯資產(chǎn)發(fā)生的運雜盎費支出應計入固暗定資產(chǎn)價值，屬熬于資本性支出；阿購買專利權(quán)支出扒應計入無形資產(chǎn)敖價值，屬于資本版性支出；固定資瓣產(chǎn)的日常修理支凹出應計入當期損鞍益，拌 壩原因是日常修理般都屬于中、小修罷理，發(fā)生的比較埃頻繁，間隔期一岸般都在一年以內(nèi)把，艾 氨屬于收益性支出敗；購買工程物資疤的支出應計入工靶程物資，屬于資巴本性支出。八9. 俺【問題】無形資胺產(chǎn)計提減值準備愛遵循的是不是謹唉慎性原則？謹慎礙性原則應如何判班斷？?！窘獯稹繜o形資奧產(chǎn)計提減值準備疤符合謹慎性原則邦。謹慎性原則的絆實質(zhì)是不高估資扳產(chǎn)和收益，不低爸估負債和費用。阿 皚一般來說，骯 熬

15、企業(yè)計提各項準氨備都是謹慎性原氨則的體現(xiàn)?，F(xiàn)行鞍會計制度規(guī)定，斑 巴企業(yè)需要計提減岸值準備的有以下拌內(nèi)容：疤 暗（案1翱）應收賬款和其艾他應收款計提壞靶賬準備阿 傲借：管理費捌用按 皚貸：壞疤賬準備背 ?。ò?骯）存貨計提跌價奧準備佰 艾借：管理費稗用伴 岸貸：存礙貨跌價準備白 壩（骯3礙）短期投資計提唉跌價準備壩 愛借：投資收扳益澳 暗貸：短佰期投資跌價準備吧 邦（笆4傲）長期投資計提半減值準備安 百借：投資收疤益案 扳貸：長安期投資減值準備班 佰（敖5靶）委托貸款計提敖減值準備氨 拜借：投資收唉益絆 吧貸：委昂托貸款板盎減值準備胺 阿（把6辦）固定資產(chǎn)計提艾減值準備昂 埃借：營業(yè)外搬支出拔

16、 氨貸：固扒定資產(chǎn)減值準備敖 捌（半7捌）在建工程計提罷減值準備熬 敖借：營業(yè)外邦支出跋 頒貸：在班建工程減值準備哎 頒（百8岸）無形資產(chǎn)計提百減值準備班 芭借：營業(yè)外敗支出癌 把貸：無凹形資產(chǎn)減值準備瓣，凹10. 般【問題】如何掌氨握應收票據(jù)的核拌算？案【解答】應收票矮據(jù)核算的是商業(yè)扒匯票的內(nèi)容。應哀收票據(jù)的核算包背括：應收票據(jù)取翱得的會計處理、版應收票據(jù)持有期頒間的會計處理、斑應收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的襖會計處理、應收安票據(jù)貼現(xiàn)的會計白處理。瓣 芭（一）取得柏應收票據(jù)，可以暗是銷售時直接取吧得票據(jù)，會計處敖理為：柏 凹借：應收票俺據(jù)盎 百貸：主百營業(yè)務收入骯 敗應交稅金頒巴應交增值稅（銷扮項稅額）胺

17、胺也可以是銷霸售時先計入應收藹賬款，然后購貨癌方用商業(yè)匯票抵岸付產(chǎn)品貨款。會拜計處理為：阿（）銷售霸時矮 昂借：應收賬瓣款背 熬貸：主耙營業(yè)務收入岸 般應交稅金巴敗應交增值稅（銷芭項稅額）絆 佰（）收到鞍商業(yè)匯票時凹 跋借：應收票藹據(jù)叭 白貸：應叭收賬款熬 八（二）應收昂票據(jù)持有期間的辦會計處理叭 愛商業(yè)匯票分埃為帶息商業(yè)匯票安和不帶息商業(yè)匯骯票。按 傲對于不帶息捌商業(yè)匯票，持有爸期間不做任何處把理。等票據(jù)到期熬收回時，按票據(jù)唉的面值：挨 爸借：銀行存唉款伴 扳貸：應佰收票據(jù)凹 佰對于帶息商芭業(yè)匯票，持有期叭間應該在年末和百中期期末計提利胺息。這里的中期半可以是月末、季礙度末、也可以是昂半年末

18、。從考試埃的角度來講，沒斑有特別說明，中把期期末計息是指埃 6吧月辦30壩日和拌12哎月啊31靶日計提利息；如八果是上市公司，巴由于要提供季度襖報表，所以在季阿度末也應計提利背息。矮 哀（三）票據(jù)岸轉(zhuǎn)讓的會計處理吧 柏借：物資采笆購（原材料）氨 吧應交稅昂金搬爸應交增值稅（進辦項稅額）艾 奧貸：應白收票據(jù)（應收票佰據(jù)的賬面余額）頒 愛銀邦行存款礙 愛（四）票據(jù)霸貼現(xiàn)的會計處理佰 挨借：銀行存藹款（收到的貼現(xiàn)班凈額）懊 斑財務費鞍用敖 挨貸：應霸收票據(jù)（貼現(xiàn)時巴應收票據(jù)的賬面叭余額，即面值加奧上至上期末止已八經(jīng)計提的利息）隘11.胺【問題】到期日胺如何確定，怎樣安運用扳“啊算頭不算尾扒”氨和八“

19、班算尾不算頭笆”暗原則？擺【解答】票據(jù)到藹期日的確定，可笆按月或按日計算芭。拔 笆如果是按月安計算的，到期日盎和出票日為同一霸個日子。按 絆例如，懊 7敖月扮1奧日出票，三個月柏到期，到期日為鞍10半月扳1襖日。艾12愛月辦8盎日出票，捌6哀個月到期，到期胺日為第二年的般6凹月皚8百日。昂 巴如果是按日般計算的，應該是愛按照實際天數(shù)計白算到期日，同時傲，出票日和到期暗日只能計算其中擺的一天，也就是斑算頭不算尾，或板算尾不算頭。般 邦例如：盎5澳月搬2白日收到般30八天的票據(jù)，則到板期日為哎6百月按1奧日。柏 耙計算方法如挨下：版 癌罷1.柏算頭不算尾：擺5拌月安2疤日算第一天（算把頭），按31

20、拜日為第耙30啊天，則懊6捌月敖1胺日為到期日（不拜算尾）；搬襖2.壩算尾不算頭：壩5白月拌2版日不算第一天（叭不算頭），唉5襖月壩3班日算第一天，柏6皚月翱1壩日即為霸30啊天，則為到期日背（算尾）。耙 壩12.拜【問題】岸 “拌到期不能收回的矮帶息應收票據(jù)，絆轉(zhuǎn)入挨版應收賬款凹俺科目核算后，期稗末不再計提利息癌，其所包含的利絆息，在有關(guān)備查半簿中進行登記，昂待實際收到時再昂沖減收到當期的懊財務費用捌”捌這段話中到期不班能收回帶息票據(jù)白的分錄是否應是藹：熬 白借：應收賬安款熬 哀貸：應岸收票據(jù)（到期值笆）壩 佰？敗 鞍【解答】骯 吧應收及預付款項擺應當按照以下原頒則核算：骯 胺（一）應收爸及

21、預付款項應當板按照實際發(fā)生額翱記賬，并按照往拜來戶名等設(shè)置明半細賬，進行明細礙核算。隘 扒（二）帶息靶的應收款項，應疤于期末按照本金扒（或票面價值）吧與確定的利率計罷算的金額，增加霸其賬面余額，并埃確認為利息收入笆，計入當期損益暗。案 斑（三）到期白不能收回的應收柏票據(jù)，應按其賬擺面余額轉(zhuǎn)入應收斑賬款，并不再計拔提利息。昂 巴所以，你的般理解不完全正確叭，轉(zhuǎn)入應收賬款瓣時應收票據(jù)的金班額一般不是到期版值。爸 背例題：一應阿收票據(jù)面值矮10000骯元，出票日是搬2003拔年靶5版月靶1氨日，期限為扒6襖個月，到期日是瓣2003白年拜11翱月叭1絆日，票面利率絆12%斑。般 翱考點解析：耙 班鞍5

22、跋月哀1俺日收到票據(jù)時：懊 白借：應收票敗據(jù)敖 100扒00 笆 疤貸：應收賬板款等搬 1芭0000 唉伴6哀月叭30俺日，計提利息襖100001壩2%2/12耙百200安元挨 熬借：應收票耙據(jù)邦 200骯 擺 笆傲 氨貸：財務費用拔 20扳0 艾笆6擺月埃30澳日，應收票據(jù)賬扮面余額拔10200斑元奧 叭扒11矮月爸1啊日到期時，如果佰對方單位未支付鞍款項，則剩余的邦利息邦100001敖2%4/12案拌400暗元不再計提，按胺照此時應收票據(jù)埃的賬面余額轉(zhuǎn)入佰應收賬款。唉 頒借：應收賬翱款佰 10200 班 阿貸：應收票芭據(jù)靶 1020扮0 艾待到實際收懊到本息時：耙 吧借：銀行存熬款隘 10

23、佰600 胺 昂貸：應收賬般款半 102邦00 笆 捌財務費用敖 4柏00邦13.昂【問題】奧 俺貼現(xiàn)的含義是什氨么？班【解答】氨“班貼現(xiàn)般”哎指票據(jù)持有人將敗未到期的票據(jù)在白背書后送交銀行把，銀行受理后，斑從票據(jù)到期值中耙扣除按銀行貼現(xiàn)艾率計算確定的貼捌現(xiàn)利息，然后將耙余額付給持票人扒，作為銀行對企啊業(yè)的短期貸款。胺所以，票據(jù)貼現(xiàn)捌實質(zhì)是企業(yè)融通按資金的一種形式罷。簡單地說，票凹據(jù)貼現(xiàn)就是企業(yè)案以票據(jù)做抵押向辦銀行借款，銀行襖先按到期值的一懊定比例扣除一定癌的利息的一種融傲資行為。熬14.白【問題】盎 拌貼現(xiàn)期如何確定熬？熬【解答】根據(jù)現(xiàn)白行制度規(guī)定，貼昂現(xiàn)期的計算一定礙要用天數(shù)計算，唉 俺

24、其計算原則是從凹貼現(xiàn)日至到期日柏按實際天數(shù)計算昂貼現(xiàn)期，同時遵氨循算頭不算尾或搬者算尾不算頭的白原則。埃 奧例如，罷 3昂月暗5癌日出票的四個月巴到期的應收票據(jù)盎，到期日為懊7伴月艾5隘日，壩4岸月凹5安日貼現(xiàn)，貼現(xiàn)期壩不能按搬3懊個月計算，而要拔按貼現(xiàn)的實際天翱數(shù)（啊25+30+5擺氨60岸天）計算。挨 八15.八【問題】請老師疤具體講解票據(jù)貼胺現(xiàn)的原理、貼現(xiàn)懊期的計算以及賬艾務處理？斑【解答】帶息應岸收票據(jù)在貼現(xiàn)時藹，只要按實際收背到的金額，借記百“礙銀行存款皚”礙科目，按應收票唉據(jù)的賬面余額，哎貸記頒“跋應收票據(jù)挨”安科目，然后按其瓣差額，直接借記癌或貸記半“拌財務費用霸”跋科目即可，財

25、務半費用中，貼現(xiàn)利敗息與尚未計提的芭利息不需單獨列熬示。懊 版案1.半帶息應收票據(jù)貼板現(xiàn)骯 八：半 挨例題：盎 2003挨年背7絆月鞍2按日，甲企業(yè)將一澳張帶息應收票據(jù)搬到銀行貼現(xiàn)。該翱票據(jù)面值為芭1000000藹元，熬2003皚年巴6哀月岸30挨日已計利息愛1000芭元，尚未計提利翱息八1200岸元，銀行貼現(xiàn)息巴為按900版元。該應收票據(jù)搬貼現(xiàn)時計入財務邦費用的金額為（斑 癌）元。岸 半A. -3半00 B. -哎100 C. 班-1300 D啊. 900 版答案： A班 隘解題思路：按 敗癌罷計入財務費用的靶金額貼現(xiàn)時票隘據(jù)的賬面余額版貼現(xiàn)實際所得額笆；拌 愛拔拜貼現(xiàn)實際所得額佰票據(jù)到期值

26、芭貼現(xiàn)息。罷 昂票據(jù)到期值皚癌 100000霸0翱（面值）扒+1000瓣（至吧2003.6.暗30伴已經(jīng)計提的利息把）擺+1200盎（尚未計提的利胺息）扮1002200傲 跋貼現(xiàn)實際所般得額壩 100220叭0半（票據(jù)到期值）安隘900頒（貼現(xiàn)息）白1001300胺 罷計入財務費哎用的金額（霸 100000耙0奧岸1000跋）（貼現(xiàn)時票據(jù)跋的賬面余額）昂1001300氨哀300 艾賬務處理：芭 阿借：銀行存霸款岸 100130耙0 啊貸：應安收票據(jù)白 100100辦0 凹財罷務費用背 300 哎所以答案：隘 A。 叭霸2.翱不帶息應收票據(jù)捌貼現(xiàn)辦 襖：伴 半按實際收到疤的金額（即減去伴貼現(xiàn)息后

27、的金額拔），借記拌“安銀行存款八”搬科目，按貼現(xiàn)息罷部分借記?！鞍咆攧召M用埃”辦科目，按應收票安據(jù)的票面余額，盎貸記伴“瓣應收票據(jù)柏”笆科目。艾 爸例題：耙 A八公司因急需資金邦，于岸2003捌年把6皚月百7拔日將一張皚2003啊年辦5啊月爸8愛日簽發(fā)、爸120埃天期限、票面價凹值為八60000傲元的不帶息商業(yè)邦匯票向銀行貼現(xiàn)疤，年貼現(xiàn)率為哀10%拔。把 翱要求：計算扒貼現(xiàn)所得額并做白出相關(guān)會計處理笆。敖 辦【解析】艾 懊（巴1版）票據(jù)到期值百票據(jù)面值（因為般是不帶息票據(jù)）疤 頒貼現(xiàn)息霸 =60000敖10%90胺360=15凹00伴元板 班。吧 氨【采用算頭扮不算尾原則：票邦據(jù)到期日為笆 9

28、俺月拌5佰日（八5艾月份疤24背天，叭6阿月份暗30暗天，壩7凹月份靶31班天，跋8拜月份奧31霸天，懊9哀月份案4扳天）；票據(jù)持有耙天數(shù)胺30疤天（罷5啊月份哎24案天，瓣6疤月份跋6凹天）；貼現(xiàn)期為捌90瓣（搬120頒盎30矮）天】笆 八貼現(xiàn)實際所罷得額哎=60000熬氨1500=58斑500芭元。霸 伴（扒2皚）有關(guān)賬務處理稗如下：敖 爸 胺借：銀行存辦款啊 板藹 58500 俺（實際所得額）哀 敗 襖財務費癌用阿 1500 疤（貼現(xiàn)息）胺 藹 氨貸：應敗收票據(jù)芭 疤哎 60000 瓣（貼現(xiàn)時票據(jù)的扮賬面余額）拌16. 百【問題】罷“擺按本期賒銷金額靶一定比例計算的拔金額為本期壞賬絆準備

29、的計提數(shù)襖”阿該命題是否正確藹，為什么？笆【解答】正確。熬按照銷貨百分比稗法計提壞賬準備叭的情況下，不考澳慮壞賬準備賬戶俺的余額。唉 絆估算壞賬損柏失的方法中，銷佰貨百分比法計提耙壞賬準備是以賒安銷金額的一定百案分比來估計壞賬靶準備，不考慮壞拜賬準備原有的余案額，按本期賒銷絆金額一定比例計皚算的金額，就是稗本期應計提的壞拌賬準備數(shù)額。而熬余額百分比法和八賬齡分析法都應靶該考慮壞賬準備阿原有的余額。半17.白【問題】直接轉(zhuǎn)翱銷法沖銷應收賬?？钍箲召~款減芭少，為何會虛增癌資產(chǎn)負債表上應藹收賬款的價值？扒【解答】直接轉(zhuǎn)笆銷法是指企業(yè)在盎實際發(fā)生壞賬時岸才進行賬務處理扒，直接將應收賬熬款沖銷。與備抵

30、藹法相比：當企業(yè)扳的應收款項很可岸能已經(jīng)成為壞賬?。ū热缙髽I(yè)十分案有可能破產(chǎn)，在按備抵法下，要計氨提壞賬準備），敗而直接轉(zhuǎn)銷法由罷于沒有獲得實實艾在在的證據(jù)（比懊如企業(yè)已經(jīng)破產(chǎn)阿的證據(jù)），所以白不能進行賬務處艾理，應收賬款沒翱有計提壞賬準備骯，其賬面價值沒愛有減少，這樣的埃話，就會高估資藹產(chǎn)負債表中的應般收賬款的賬面價把值。拌18.爸【問題】壞賬準翱備如何計提？鞍【解答】企業(yè)應靶當定期于每年年芭度終了，對應收翱款項進行全面檢背查，預計各項應斑收款項可能發(fā)生唉的壞賬準備，對罷預計不能收回的唉應收款項，應當拜計提壞賬準備。跋企業(yè)只能采用備伴抵法計提壞賬準壩備。叭 案備抵法是按拜期估計壞賬損失罷，形

31、成壞賬準備澳，當某一應收賬胺款全部或部分被氨確認為壞賬時，俺應根據(jù)其金額沖跋減壞賬準備，同艾時轉(zhuǎn)銷相應的應背收賬款金額。采唉用這種方法，一安方面按期估計壞斑賬損失計入管理笆費用；一方面設(shè)稗置捌“啊壞賬準備扳”壩科目，待實際發(fā)柏生壞賬時沖銷壞般賬準備和應收賬凹款金額，使資產(chǎn)俺負債表上真實反扳映應收賬款的價頒值。具體方法有癌：余額百分比法阿、銷貨百分比法愛、賬齡分析法和板個別認定法。下拌面通過例題的形安式來系統(tǒng)的掌握埃壞賬準備的業(yè)務跋核算：鞍 辦【例題】某拜企業(yè)采用應收款哎項余額百分比法芭計提壞賬準備，愛 1999傲年末應收賬款余扳額為搬800000瓣元，壞賬準備的岸提取比例為敗4俺。辦2000敖

32、年發(fā)生壞賬損失傲4000爸元，該年末應收搬賬款余額為邦980000熬元。礙2001礙年發(fā)生壞賬損失敖3000搬元，上年已沖銷擺的應收賬款中有笆2000拜元本年度又收回哎。該年度末應收八賬款余額為捌600000佰元。假設(shè)壞賬準搬備科目在扒1999暗年初余額為叭0佰。唉 暗要求：計算哎各年提取的壞賬挨準備并編制會計罷分錄（要求列出笆計算過程并作會巴計分錄）。艾 跋【解答】解壩題思路：根據(jù)題百目的要求知道本霸題計算的是各年搬提取的壞賬準備八并編制相關(guān)會計擺分錄，首先應判埃斷壞賬準備的提八取方法，本題中翱采用應收款項余罷額百分比法計提把壞賬準備，應當辦立刻反應到采用爸這種方法計提壞唉賬準備，應當考藹慮

33、壞賬準備的期哎末余額。明確了板解答中應當注意拜的問題后，以年傲為順序一步步計芭算每年應計提的骯壞賬準備。愛 耙（稗1昂）頒1999靶年應提壞賬準備啊=800000傲4=320哎0爸（元）唉 拜根據(jù)上述計霸算結(jié)果應作如下鞍會計分錄：礙 柏借：管理費拜用哎 叭凹 3200 皚貸：壞懊賬準備吧 叭凹 3200 安藹2000班年發(fā)生壞賬損失笆時，應作如下的把會計分錄：拔 襖借：壞賬準百備笆 八襖 4000 笆貸：應挨收賬款芭 百佰 4000 案（啊2扮）敗2000埃年年末計提壞賬翱準備前壞賬準備岸賬戶的余額為：扮4000隘吧3200背愛800敖（元）（借方）安 鞍而要使壞賬挨準備的余額為貸唉方襖 98

34、0000扳4辦按3920疤（元）皚 靶則熬 2000瓣年應提壞賬準備罷=3920+8把00=4720俺（元）（貸方）疤 隘根據(jù)上述計百算結(jié)果，應作如跋下會計分錄：斑 拔借：管理費澳用凹 矮藹 4720 傲貸：壞暗賬準備擺翱 4720 叭（般3把）安2001八年發(fā)生壞賬損失叭時，應作如下的捌會計分錄：皚 愛借：壞賬準澳備霸 壩拜 3000 吧貸：應拌收賬款拜 把礙 3000 扳愛2001礙年收回已沖銷的按應收賬款時，應稗作如下會計分錄拌：辦 熬借：應收賬斑款氨 辦隘 2000 癌貸：壞耙賬準備搬 罷澳 2000 骯借：銀行存澳款唉 擺哀 2000 唉貸：應辦收賬款埃 癌笆 2000 百昂2001

35、骯年年末計提壞賬般準備前壞賬準備壩的余額為：凹800+472拜0板爸3000+20爸00擺邦2920半（貸方）擺 八而要使壞賬壩準備的余額為貸邦方隘 600000翱4柏壩2400霸（元）（貸方）挨 邦則應沖銷壞俺賬準備皚 2920癌氨2400安罷520翱（元），即霸2001唉年應提壞賬準備扳埃520笆元哎 拔根據(jù)上述計柏算結(jié)果，應作如藹下會計分錄：捌 稗借：壞賬準暗備背 芭拌 520版貸：管霸理費用傲 敖襖520 哀19.哀【問題】有無一拜個簡單的壞賬準壩備計提的計算公傲式？跋【解答】有關(guān)計礙提準備的問題，爸除了銷貨百分比班法不考慮壞賬準耙備的原有余額外安，其他方法計提皚壞賬準備時都應耙該考慮

36、壞賬準備邦已有的余額。也絆就是說先確定壞癌賬準備的余額，班然后考慮已有的般余額，最后倒擠壩出本期應該計提鞍或沖減的壞賬準伴備。傲 板例題：某企捌業(yè)按應收賬款余岸額百分比法估計哎壞賬準備。第一扳年年末應收賬款啊的余額為阿 100懊萬元，第二年發(fā)拔生壞賬暗10叭萬元，第二年年啊末應收賬款的余霸額為捌200壩萬元，第三年確敗認的壞賬收回斑萬元，第三年年疤末應收賬款的余隘額為哀400把萬元。爸 阿要求：計算扒每年應計提的壞斑賬準備數(shù)額。稗 爸具體思路如壩下： 扳第一年計提百壞賬準備邦 1005%把=5佰萬元；愛 癌第二年壞賬扮準備的年末余額把邦把鞍 %罷萬元，計挨提壞賬準備前，百壞賬準備的余額芭為癌萬

37、元。也就是艾說計提壞賬準備熬前壞賬準備借方啊余額為萬元，澳要想使期末的壞藹賬準備余額為頒萬元，那么本拌期應該計提的壞啊賬準備為萬礙元；絆 把第三年壞賬奧準備的余額斑阿挨佰 %芭萬元，計哀提壞賬準備前的礙余額八萬元，所白以本期應該計提胺壞賬準備扳萬元；搬 扳所以，本期半計提壞賬準備可絆以用以下公式計皚算（以余額百分阿比法為例）：胺 耙期末壞賬準藹備的余額（期末邦應收賬款的余額阿跋壞賬準備的計提案比例）期初壞阿賬準備的余額爸本期確認的壞賬壩本期收回的壞叭賬。芭 昂20.艾【問題】所有的百應收項目都應該扳計提壞賬準備嗎敖？爸【解答】應收賬阿款和其他應收款吧應該計提壞賬準隘備，但應收票據(jù)熬和預付賬款不

38、能懊計提壞賬準備。案 爸對于超過承兌期哀收不回的應收票皚據(jù)應該轉(zhuǎn)作應收壩賬款，對應收賬疤款計提壞賬準備敖。對于收不回來辦的預付賬款，則昂轉(zhuǎn)作其他應收款氨，對其他應收款擺計提壞賬準備。鞍21.昂【問題】壞賬準霸備的計提基數(shù)如哎何確定？盎【解答】在資產(chǎn)靶負債表中，八 板應收賬款項目的伴金額等于應收賬捌款賬戶余額和壞邦賬準備賬戶余額壩的差額。這里的扮應收賬款賬戶余胺額應該等于應收絆賬款所屬明細賬芭的借方余額和預百收賬款所屬明細辦賬的借方余額之罷和。而企業(yè)對應奧收賬款計提壞賬把準備就是對應收扒賬款明細賬的借唉方余額和預收賬拔款明細賬的借方俺余額之和計提壞爸賬準備。靶 阿從考試的角哎度來講，如果題案目中

39、沒有特別說翱明，那么可以認哀為題目中應收賬八款的余額就是應矮收賬款明細賬的藹借方余額和預收扳賬款明細賬的借哎方余額之和。同拜樣，其他應收款白的確定也是如此把，其他應收款的把余額等于其他應斑收款明細賬的借壩方余額和其他應礙付款明細賬的借啊方余額之和。第二貼芭1.擺【問題】教材跋P480柏頁例熬22耙和教材拌P481傲頁例絆23拔最后一筆抵銷分擺錄（奧5爸）應如何理解？壩【解答】關(guān)于教霸材隘P480絆頁例班22啊和教材白P481奧頁例奧23俺最后一筆抵銷分盎錄（啊5霸）的講解：跋例題疤22凹分錄（礙5般）：扮首先應明確俺在本期，子公司鞍將上期購入的存奧貨全部出售，該把部分存貨已經(jīng)計愛提的跌價準備是

40、板800般，在出售時關(guān)于頒存貨跌價準備的隘分錄時：盎借：存貨跌隘價準備背 按邦800頒貸：管氨理費用藹 捌敖800熬對于該項業(yè)板務，在編制抵銷絆分錄時，應是：伴借：管理費八用芭 板阿800耙貸版:襖存貨跌價準備癌 扳胺800 佰（巴1昂）版其次，在本奧期子公司將本期柏購入的存貨的礙40爸出售，剩下的板60叭形成期末的存唉貨，子公司的取柏得成本為背9000搬元，根據(jù)其他的扒已知條件，計算骯出該部分存貨對把于企業(yè)集團來講柏，其成本應是：矮900012埃000/150熬00胺昂7200背，另外該部分存邦貨在子公司期末巴可變現(xiàn)凈值為阿8000班元，子公司已經(jīng)隘計提的存貨跌價俺準備為：搬9000-80百

41、00般稗1000胺借：管理費白用佰 芭稗1000拔貸：存爸貨跌價準備佰 挨扒1000艾但站在集團柏的角度來講，因鞍為成本挨7200靶小于可變現(xiàn)凈值八，不用計提跌價扒準備，所以作抵骯銷分錄時，應是?。喊嘟瑁捍尕浀績r準備皚 扒藹1000骯貸：管壩理費用吧 敖骯1000 壩（矮2稗）八將分錄（板1氨）和（皚2艾）合并就應是：版借：存貨跌罷價準備壩 敗爸200白貸：管班理費用伴耙200捌例題扳23拌的分錄（笆5安）：半對于本期將唉上期購入的存貨白出售的抵銷分錄翱是不變的，還是案應作（巴1澳）的抵銷分錄；吧對于本題購吧入的期末庫存的佰60盎部分，子公司翱的成本為愛9000白，可變現(xiàn)凈值為瓣6500愛，

42、子公司計提的翱跌價準備為擺9000-65頒00礙拌2500芭借：管理費把用芭 叭辦2500癌貸：存拌貨跌價準備皚 背捌2500吧但站在集團藹的角度來講，該背部分存貨的成本芭為叭7200瓣，應計提的跌價斑準備是：跋7200-65稗00靶斑700笆，所以作抵銷分柏錄時，應是將多般計提的跌價準備敗2500-70鞍0挨八1800傲抵銷：辦借：存貨跌昂價準備礙 鞍般1800班貸：管半理費用靶 安稗1800 般（哎3扒）半將兩筆抵銷擺分錄（矮1般）和（昂3佰）合并，就應是暗：拌借：存貨跌半價準備班 爸盎1000藹貸：管笆理費用柏 熬佰1000按2.拌【問題】以非現(xiàn)哎金資產(chǎn)抵債時，跋抵債的資產(chǎn)涉及版多項資產(chǎn)

43、時，各捌項資產(chǎn)的入賬價啊值如何確定？靶【解答】如果題哎目中明確說明每昂項資產(chǎn)的抵債金絆額，那么資產(chǎn)的罷抵債金額就是資鞍產(chǎn)的入賬價值。案如果沒有明確說瓣明各項資產(chǎn)的抵啊債金額，就應該白按各項資產(chǎn)的公柏允價值的比例計哀算確定各項資產(chǎn)安的入賬價值。隘3.暗【問題】如何確盎定合并報表的合霸并范圍？氨【解答】合并會安計報表又稱合并哎財務報表。它是藹以母公司和子公安司組成的企業(yè)集霸團為一會計主體骯，以母公司和子敖公司單獨編制的藹個別會計報表為氨基礎(chǔ)，由母公司傲編制的綜合反映安企業(yè)集團財務狀襖況、經(jīng)營成果及礙現(xiàn)金流量的會計隘報表。耙我國合并會哀計報表的合并范扳圍具體如下：昂母公司擁有按其半數(shù)以上權(quán)益埃性資本

44、的被投資挨企業(yè)稗母公司擁有按被投資企業(yè)半數(shù)佰以上權(quán)益性資本吧具體又包括以下敗三種情況：安（爸1捌）母公司直接擁伴有被投資企業(yè)半霸數(shù)以上權(quán)益性資挨本。岸如柏A盎公司擁有跋B板公司班51%阿的股份，則吧A扮公司為襖B柏公司的母公司。安（藹2?。┠腹鹃g接擁靶有被投資企業(yè)半唉數(shù)以上權(quán)益性資哀本。懊如愛A搬公司擁有哎B骯公司骯60%搬的股份，敖B拌公司擁有八C隘公司翱70%柏的股份，則唉A懊公司間接擁有礙C捌公司版70%傲的股份（注意，板A瓣公司間接擁有俺C胺公司的股份不是阿42%笆）。埃（霸3爸）母公司直接和奧間接方式合計擁捌有、控制被投資把企業(yè)半數(shù)以上權(quán)拌益性資本。癌如鞍A芭公司擁有伴B搬公司瓣6

45、0%俺的股份，愛B八公司擁有哀C昂公司壩40%吧的股份，懊A霸公司擁有八C壩公司扒11%八的股份，則拜A邦公司直接和間接襖擁有澳C襖公司奧51%瓣的股份。瓣從上述合并佰范圍可以看出，愛納入合并范圍的吧，必定是被投資爸企業(yè)，如果一個扳企業(yè)通過其他方岸式控制另一個企跋業(yè)，但沒有投資伴關(guān)系，是不能納艾入合并范圍的。擺所以列入合并報邦表合并范圍是能胺夠被母公司控制艾的被投資企業(yè)，傲如果不存在投資叭關(guān)系，即使能夠班控制一個企業(yè)，芭也不能列入合并瓣的范圍。存在投按資關(guān)系是合并的阿前提條件。斑 翱不能納入合案并范圍的子公司岸包括：皚（奧1叭）已準備關(guān)停并扮轉(zhuǎn)的子公司。胺（暗2瓣）按照破產(chǎn)程序叭，已宣告被清理

46、藹整頓的子公司。疤（案3佰）已宣告破產(chǎn)的隘子公司。凹（熬4阿）準備近期售出艾而短期持有其半佰數(shù)以上的權(quán)益性愛資本的子公司。壩（按5襖）非持續(xù)經(jīng)營的凹所有者權(quán)益為負盎數(shù)的子公司。埃注意：持續(xù)半經(jīng)營的所有者權(quán)按益為負數(shù)的子公邦司應納入合并范罷圍。案（拔6八）受所在國外匯半管制及其他管制敗，資金調(diào)度受到板限制的境外子公敖司。稗4.埃【問題】如何掌昂握內(nèi)部商品銷售哀業(yè)務的抵銷？板【解答】內(nèi)部商捌品銷售業(yè)務的抵挨銷分錄為：叭借：年初未岸分配利潤（期初絆存貨中包含的未般實現(xiàn)內(nèi)部銷售利佰潤）巴主營業(yè)擺務收入（本期內(nèi)阿部商品銷售產(chǎn)生稗的收入）絆貸：主伴營業(yè)務成本稗存暗貨（期末存貨中扒未實現(xiàn)內(nèi)部銷售挨利潤）斑上

47、述抵銷分吧錄的原理為：本八期發(fā)生的未實現(xiàn)板內(nèi)部銷售收入與胺本期發(fā)生存貨中拔未實現(xiàn)內(nèi)部銷售盎利潤之差即為本柏期發(fā)生的未實現(xiàn)哎內(nèi)部銷售成本。懊抵銷分錄中的靶啊年初未分配利潤敖背和昂伴存貨安背兩項之差即為本暗期發(fā)生的存貨中矮未實現(xiàn)內(nèi)部銷售奧利潤。佰針對考試，柏將上述抵銷分錄白分為：扳（案1壩）將期初存貨中啊未實現(xiàn)內(nèi)部銷售愛利潤抵銷挨借：年初未哀分配利潤（期初叭存貨中未實現(xiàn)內(nèi)邦部銷售利潤）扮貸：主骯營業(yè)務成本暗（哎2吧）將本期內(nèi)部商扮品銷售收入抵銷把借：主營業(yè)頒務收入（本期內(nèi)傲部商品銷售產(chǎn)生半的收入）扮貸：主岸營業(yè)務成本凹（安3阿）將期末存貨中辦未實現(xiàn)內(nèi)部銷售盎利潤抵銷愛借：主營業(yè)爸務成本擺貸：存邦貨

48、（期末存貨中敗未實現(xiàn)內(nèi)部銷售辦利潤）搬具體處理時笆，也可以這樣處奧理：笆如果期初存叭貨本期尚未出售熬，那么首先應該愛抵銷期初存貨中阿的未實現(xiàn)內(nèi)部銷胺售利潤，其會計安處理為：敗借：年初未襖分配利潤澳貸：存班貨半如果期初存皚貨本期已經(jīng)出售靶，抵銷期初存貨把中的未實現(xiàn)內(nèi)部安銷售利潤的會計哎處理為：懊借：年初未哀分配利潤扳貸：主般營業(yè)務成本把本期內(nèi)部銷挨售的抵銷為：捌借：主營業(yè)哀務收入盎貸：主骯營業(yè)務成本昂抵銷期末存胺貨中的未實現(xiàn)內(nèi)藹部銷售利潤：捌借：主營業(yè)愛務成本霸貸：存挨貨（該存貨不包按括期初未售出的背內(nèi)部存貨）熬5.拜【問題】在判斷俺關(guān)聯(lián)方關(guān)系時，爸如何運用實質(zhì)重翱于形式原則？邦【解答】關(guān)聯(lián)方壩

49、關(guān)系往往存在于奧控制或被控制、癌共同控制或被共傲同控制、或施加愛重大影響的各方唉，即建立控制、柏共同控制和施加半重大影響是關(guān)聯(lián)罷方關(guān)系存在的主愛要特征，但是在邦具體應用關(guān)聯(lián)方爸關(guān)系的判斷標準邦時，應當遵守實霸質(zhì)重于形式原則埃。例如，兩個企霸業(yè)有一位共同的敖董事，該董事能疤同時對兩個企業(yè)澳施加重大影響，胺雖然它們之間不稗存在其他關(guān)聯(lián)方安關(guān)系，但是也應氨當將這兩個企業(yè)瓣視為關(guān)聯(lián)方。岸從考試的角柏度來講，一般來半說，題目會進行拔詳細的說明。否邦則無法判斷是否唉存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。斑6.頒【問題】董事會隘宣告的利潤分配骯方案和股東大會襖通過的分配方案般中涉及到股利分拌配的，何時作為捌調(diào)整事項，何時爸作為非調(diào)

50、整事項般？如何處理？百【解答】資產(chǎn)負拜債表日后至財務扒報告批準報出日藹之間由董事會或矮類似機構(gòu)所制定捌的利潤分配方案霸中分配的股利（翱包括現(xiàn)金股利和安股票股利，下同吧），或資產(chǎn)負債壩表日后至財務報暗告批準報出日之昂間已由董事會或哀類似機構(gòu)制定并氨經(jīng)股東大會或類骯似機構(gòu)批準宣告班發(fā)放的股利，均拜作為非調(diào)整事項辦，在會計報表附奧注中進行披露，絆企業(yè)發(fā)放的股利捌均作為實際發(fā)放氨年度的事項進行斑處理，企業(yè)利潤跋分配表中的稗扳應付優(yōu)先股股利絆跋、礙邦應付普通股澳背和版暗轉(zhuǎn)作資本（或股骯本）的普通股股扒利吧案項目均反映上年耙度實際分配的股敗利。哀7.吧【問題】資產(chǎn)負哀債表日后期間發(fā)白生的會計政策變胺更應如

51、何處理？暗屬于資產(chǎn)負債表半日后調(diào)整事項嗎柏？氨【解答】資產(chǎn)負半債表日后至財務捌報告批準報出日班之間公司董事會擺或類似機構(gòu)決定疤對某些會計政策隘進行重大改變，皚這將會影響其后隘的財務狀況和經(jīng)百營成果，屬于資笆產(chǎn)負債表日后非爸調(diào)整事項處理，盎在會計報表附注搬中進行披露。賬翱務處理時作為報邦告年度下一年度吧的會計政策變更搬事項來進行處理哎。案8.芭【問題】資產(chǎn)負壩債表日后調(diào)整事凹項涉及的所得稅骯應如何調(diào)整？巴【解答】首先，般要看題目的說明八，按題目的說明矮進行處理。如果澳題目中說明暗啊假定資產(chǎn)負債表柏日后調(diào)整事項均安可調(diào)整應交納的藹所得稅扒柏，則處理中涉及捌到損益的，都調(diào)岸整應交稅金敗澳應交所得稅。

52、岸其次，如果胺題目中沒有說明隘，那么要看調(diào)整襖的內(nèi)容是否影響辦應納稅所得額，跋如果影響應納稅挨所得額的，且發(fā)邦生于報告年度所頒得稅匯算清繳之八前的，調(diào)整所得耙稅和應交稅金，八發(fā)生于報告年度氨所得稅匯算清繳敖之后的，則作為傲時間性差異處理擺，調(diào)整所得稅和鞍遞延稅款，采用板應付稅款法核算佰所得稅的則不作搬處理；不影響應澳納稅所得額的，安不調(diào)整應交稅金艾。屬于時間性差八異的，在納稅影爸響會計法下，調(diào)骯整所得稅和遞延傲稅款，采用應付把稅款法核算所得班稅的則不作處理昂。 第三貼暗1.按【問題】年度終藹了，如果建造合安同的結(jié)果不能夠稗可靠的估計，合背同成本能夠收回哎的，合同收入根埃據(jù)能夠收回的實疤際合同成

53、本加以背確認，合同成本霸在其發(fā)生的當期皚確認為費用。如半何進行賬務處理爸?板【解答】企業(yè)在敖實際發(fā)生合同成岸本時，借記敖“搬工程施工巴”扳等科目，貸記芭“埃原材料氨”啊、瓣“皚應付工資般”岸、吧“凹累計折舊熬”罷等科目。笆年度終了，耙如果建造合同的扮結(jié)果不能夠可靠半地估計，合同成敗本能夠收回的，隘根據(jù)實際發(fā)生的懊合同成本，借記拌“扮主營業(yè)務成本靶”安科目，根據(jù)能夠熬收回的實際合同擺成本，貸記靶“奧主營業(yè)務收入傲”敗科目，根據(jù)實際安發(fā)生的合同成本骯與能夠收回的實翱際合同成本的差隘額，貸記鞍“安工程施工壩版毛利拜”半科目。瓣2.阿【問題】教材有拜關(guān)特殊勞務收入奧的確認原則中指澳出，翱“敗特許權(quán)使用

54、費跋”鞍提供后續(xù)服務的皚在提供服務時確板認為收入，而在把讓渡資產(chǎn)使用權(quán)班收入的確認和計按量中，百“斑因他人使用本企芭業(yè)的無形資產(chǎn)等皚而形成的使用費骯收入矮”擺，斑“扒如提供后續(xù)服務骯的，應在合同、暗協(xié)議規(guī)定的有效板期內(nèi)分期確認收叭入耙”俺 芭這兩個內(nèi)容是否擺矛盾？礙【解答】教材中柏有關(guān)奧“壩特許權(quán)使用費般”啊收入確認的原則跋與爸“俺因他人使用本企邦業(yè)的無形資產(chǎn)等熬而形成的使用費澳收入壩”搬的描述以及例子岸并不矛盾。皚“把特許權(quán)使用費頒”巴收入確認的原則澳說明了特許權(quán)使暗用費收入確認的邦原則，即如果特藹許權(quán)使用費收入百包括提供初始及疤后續(xù)服務、設(shè)備耙和其他有形資產(chǎn)耙及專門技術(shù)等方笆面的收入，其中

55、絆屬于提供設(shè)備和頒其他有形資產(chǎn)的芭部分，應在這些疤資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)扳移時確認為收入傲；屬于提供初始癌及后續(xù)服務的部版分，在提供服務壩時確認為收入。岸而屬于提供后續(xù)耙服務的部分，通罷常應當在合同、阿協(xié)議規(guī)定的有效哀期內(nèi)于提供服務柏時確認收入。而挨例題中的后續(xù)服襖務收入是指在后絆續(xù)一次性提供服搬務，因此，在后拔續(xù)提供服務時將捌收到的金額全部叭確認為當期收入跋。如果在后續(xù)按2案年內(nèi)分礙2八次提供服務，則暗應將收到的金額跋在唉2伴年內(nèi)按照每次提芭供服務的程度，爸在每次提供服務靶時分別確認收入敗。半3.半【問題】受托代笆銷商品計入擺“稗資產(chǎn)負債表敗”盎嗎矮?癌【解答】在編制矮資產(chǎn)負債表時，搬受托方對于接受

56、奧委托方委托，受案托代銷的商品列拌示在斑“耙存貨半”案項目下，其金額耙等于捌“隘受托代銷商品熬”拜科目余額減去案“靶代銷商品款八”罷科目余額后的金拜額，即為零，即癌實質(zhì)上資產(chǎn)負債巴表的搬“擺存貨伴”爸項目中不反映受奧托代銷商品的價隘值。芭4.板【問題】如何判盎斷一項業(yè)務是否拔影響企業(yè)的主營扮業(yè)務利潤、營業(yè)哀利潤、利潤總額搬和凈利潤？俺【解答】近年的皚考試中，案 拔對于該內(nèi)容主要絆有兩種考試形式敖，一是給出業(yè)務板，然后要求指出癌影響利潤表中的版哪個項目；邦 哀另外一種形式就拌是給出業(yè)務，阿 頒要求指出影響營吧業(yè)利潤等業(yè)務的唉是哪一項。白 埃舉例如下：芭例題爸1拌：企業(yè)發(fā)生的原扒材料盤虧或毀損翱損

57、失中，不應作吧為管理費用列支襖的是（昂 ?。?。骯懊A岸自然災害造成絆的毀損凈損失稗 B白保管中發(fā)生的胺定額內(nèi)自然損耗百伴C. 懊收發(fā)計量造成的藹盤虧損失傲 D扒管理不善造成盎的盤虧損失答案：A艾解析：自然拜災害造成的毀損辦凈損失應作為營昂業(yè)外支出處理，傲 瓣不計入管理費用百。把例題巴2隘：甲股份有限公靶司拔2002骯年度正常生產(chǎn)經(jīng)吧營過程中發(fā)生的哎下列事項中，不八影響其盎2002盎年度利潤表中營斑業(yè)利潤的是（稗 按）扳伴A. 氨無法查明原因的襖現(xiàn)金短缺哀耙B. 挨期末計提帶息應懊收票據(jù)的利息哀班C. 邦外幣應收賬款發(fā)扮生匯兌損失愛絆D. 跋有確鑿證據(jù)表明白存在某金融機構(gòu)靶的款項無法收回答案：

58、D班解析：營業(yè)斑利潤主營業(yè)務八利潤其他業(yè)務拌利潤財務費用岸管理費用營安業(yè)費用，扒 拔所以只要是計入按主營業(yè)務收入、岸主營業(yè)務稅金及霸附加、主營業(yè)務襖成本、其他業(yè)務盎收入、其他業(yè)務瓣成本、管理費用熬、營業(yè)費用和財瓣務費用的事項，暗 八都會影響企業(yè)的班營業(yè)利潤。上題版中，無法查明原礙因的現(xiàn)金短缺計笆入管理費用，擺 笆影響營業(yè)利潤；扒期末計提帶息應叭收票據(jù)的利息計百入財務費用，影昂響營業(yè)利潤；外皚幣應收賬款發(fā)生敖匯兌損失計入財暗務費用，吧 扳影響營業(yè)利潤；愛有確鑿證據(jù)表明扳存在某金融機構(gòu)暗的款項無法收回扮計入營業(yè)外支出瓣，壩 邦不影響營業(yè)利潤拌。因此，挨 骯答案應該是拌D 辦。疤5.捌【問題】如何掌

59、哎握現(xiàn)金流量的分伴類？辦【解答】通常按爸照企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務皚的性質(zhì)將企業(yè)在愛一定期間產(chǎn)生的阿現(xiàn)金流量劃分為扮三類：經(jīng)營活動斑產(chǎn)生的現(xiàn)金流量隘、投資活動產(chǎn)生懊的現(xiàn)金流量和籌白資活動產(chǎn)生的現(xiàn)捌金流量三類。從板近年的考試來看熬，考生應注意掌叭握每類現(xiàn)金流量百的具體項目。跋例題安1: 叭下列經(jīng)濟業(yè)務所扳產(chǎn)生的現(xiàn)金流量笆中，屬于藹“邦經(jīng)營活動產(chǎn)生的頒現(xiàn)金流量奧”般的是（拌 版）。扳按A擺變賣固定資產(chǎn)瓣所產(chǎn)生的現(xiàn)金流邦量背懊B疤取得債券利息背收入所產(chǎn)生的現(xiàn)盎金流量哀安C百支付經(jīng)營租賃頒費用所產(chǎn)生的現(xiàn)哎金流量安隘D挨支付融資租賃芭費用所產(chǎn)生的現(xiàn)白金流量芭 答案：C敖解析：企業(yè)埃購入固定資產(chǎn)和澳出售固定資產(chǎn)屬敖于

60、企業(yè)的投資活般動，所以變賣固罷定資產(chǎn)所產(chǎn)生的拌現(xiàn)金流量屬于投耙資活動產(chǎn)生的現(xiàn)柏金流量，邦 般企業(yè)進行債權(quán)投扮資屬于企業(yè)的投笆資活動，所以取矮得債券利息收入癌所產(chǎn)生的現(xiàn)金流般量屬于投資活動鞍產(chǎn)生的現(xiàn)金流量霸；企業(yè)融資租入唉固定資產(chǎn)屬于籌暗資活動，澳 皚所以支付融資租暗賃費用所產(chǎn)生的熬現(xiàn)金流量屬于籌八資活動產(chǎn)生的現(xiàn)邦金流量。而經(jīng)營跋租入固定資產(chǎn)屬巴于企業(yè)的經(jīng)營活耙動，支付經(jīng)營租壩賃費用所產(chǎn)生的哀現(xiàn)金流量屬于經(jīng)拌營活動產(chǎn)生的現(xiàn)拌金流量；跋 辦例題奧2柏：下列現(xiàn)金流量鞍中，屬于投資活礙動產(chǎn)生的現(xiàn)金流扳量的有（阿 襖）。挨翱A扳取得投資收益拜所收到的現(xiàn)金把 靶爸B芭出售固定資產(chǎn)澳所收到的現(xiàn)金皚哎C阿取得