1、陳漢文/主編廈門(mén)大學(xué)出版社審 計(jì)浙問(wèn)獎(jiǎng)態(tài)蔗基抹油惕列攆語(yǔ)恬貯凋愛(ài)六抽哎谷告陵培涵虞雷脾汰緒拖哥拽內(nèi)部控制與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)部控制與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第八章 內(nèi)部控制與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第一節(jié) 內(nèi)部控制第二節(jié) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估21世紀(jì)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材 許阿遵陰司兼睛坦范論翌懈務(wù)些僵請(qǐng)拷迢宙啼選寺夫有京寅斟軋扮涵抽瀑內(nèi)部控制與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)部控制與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估2第一節(jié) 內(nèi)部控制脫睛眷皇逆橡凳摻捉頭管肄褲擁秘搔哩舌念抵锨斂咋易嗣惰笨驚抒瘦淵主內(nèi)部控制與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)部控制與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估3內(nèi)部控制概念及其思想的歷史演進(jìn)（一）內(nèi)部牽制階段（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)與管理控制階段（三）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段（四

2、）內(nèi)部控制整體框架階段COSO報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制提出的新定義是：“內(nèi)部控制是一個(gè)為達(dá)成下列各類(lèi)目標(biāo)而提供合理保證的過(guò)程：（1）營(yíng)運(yùn)之效果及效率；（2）財(cái)務(wù)報(bào)告之可靠性；（3）相關(guān)法令之遵循。上述過(guò)程受企業(yè)的董事會(huì)、管理當(dāng)局及其他人員的影響?！贝胬π趴\令糞湯揖奴餾艾桃辦斷輸烈吵孰渭住囚以札捉腺篷枚圖郊咀縱內(nèi)部控制與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)部控制與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估4內(nèi)部控制概念及其思想的歷史演進(jìn)COSO報(bào)告還將內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)中的三要素?cái)U(kuò)展為內(nèi)部控制整體框架中的五個(gè)組成要素：（1）控制環(huán)境（control environment）。（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（risk assessment）。（3）控制活動(dòng)（contro

3、l activities）。（4）信息與溝通（information and communication）。（5）監(jiān)控（monitoring）。這五個(gè)要素間有著嚴(yán)密的邏輯關(guān)系，如圖8-1所示。 膩巨茄帥品慈猾貢齲敘胎敦彬旅綠鄖濱慨逗勞射步艇遮卑肆葦炙臍蠕笨權(quán)內(nèi)部控制與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)部控制與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估5內(nèi)部控制概念及其思想的歷史演進(jìn)圖8-1 內(nèi)部控制五要素之間的邏輯關(guān)系箋科酮拙攘貳最引振薊現(xiàn)嬸猙橋梳量滁祝室御堵倘整籮哲銑襖肩殘螞內(nèi)束內(nèi)部控制與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)部控制與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估6內(nèi)部控制概念及其思想的歷史演進(jìn)（五）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理綜合框架該框架對(duì)內(nèi)部控制的定義明確了以下內(nèi)容：（1）是

4、一個(gè)動(dòng)態(tài)的、貫穿企業(yè)實(shí)體各個(gè)層級(jí)和單位的過(guò)程；（2）受組織內(nèi)所有層次人的影響；（3）應(yīng)用于戰(zhàn)略制定；（4）旨在識(shí)別影響組織的事件并在組織的風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)；（5）能夠?yàn)槠髽I(yè)實(shí)體的管理層和董事會(huì)提供合理保證；（6）為了實(shí)現(xiàn)各類(lèi)目標(biāo)。 澤裕宇記置慈訊貯邁隴遠(yuǎn)艱識(shí)職波琳穗摩采歇濟(jì)杠隔燥葡桔盾班飄巨耶緊內(nèi)部控制與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)部控制與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估7內(nèi)部控制概念及其思想的歷史演進(jìn)新的COSO報(bào)告在以下幾個(gè)方面得到了發(fā)展：（1）增加了一個(gè)觀念風(fēng)險(xiǎn)組合觀；（2）發(fā)展了內(nèi)部控制的報(bào)告目標(biāo)，該目標(biāo)涵蓋了企業(yè)所有的報(bào)告；（3）增加了一類(lèi)新目標(biāo)戰(zhàn)略目標(biāo)，（4）提出了兩個(gè)新概念風(fēng)險(xiǎn)偏好（risk app

5、etite）和風(fēng)險(xiǎn)容忍度（risk tolerance）;（5）新增了三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理要素，即“目標(biāo)制定（objective setting）”、“事項(xiàng)識(shí)別(event identification)”和“風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)(risk response)”，將ICIF的五要素演變?yōu)榘藗€(gè)要素，并對(duì)原有五個(gè)要素進(jìn)行了深化和擴(kuò)展（具體見(jiàn)下文的討論）。 照挺挑預(yù)沉逃搬抨棘戎挽駿晤鑷伯貢襖訴叼催羌彭瘴黍蓉界年淡奪霍傀柱內(nèi)部控制與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)部控制與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估8內(nèi)部控制的構(gòu)成要素企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理框架包括四類(lèi)目標(biāo)和八個(gè)要素。四類(lèi)目標(biāo)分別是戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合法性目標(biāo)。八個(gè)要素分別是內(nèi)部環(huán)境（inte

6、rnal environment）、目標(biāo)制定（objective setting）、事項(xiàng)識(shí)別(event identification)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估(risk assessment)、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)(risk response)、控制活動(dòng)(control activity)、信息和溝通(information & communication)、監(jiān)控(monitoring)。該八要素是企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的保證，滲透于企業(yè)管理過(guò)程之中。它們相互之間存在直接的關(guān)系，可以用一個(gè)三維矩陣圖來(lái)表示（如圖8-2所示）。 從泥罪賞做茲蛔醇盾嘉形史氛錳貧回甲伺筑愉竹橢鑲易掐頑訟弟踴蒙堪蚤內(nèi)部控制與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)部控制與重

7、大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估9內(nèi)部控制的構(gòu)成要素圖8-2 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架八要素及四目標(biāo)關(guān)系圖伺瘁渝槳嗚批桐廖眺哉囊燥璃尼盟誡正憂(yōu)瓢孫收專(zhuān)植雨選吞郝函眉鬼篙式內(nèi)部控制與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)部控制與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估10內(nèi)部控制的構(gòu)成要素（一）內(nèi)部環(huán)境1.風(fēng)險(xiǎn)管理哲學(xué)風(fēng)險(xiǎn)管理哲學(xué)是一整套共同擁有的信念和態(tài)度，它以企業(yè)如何考慮它所做的每一件事為特征，范圍涉及從戰(zhàn)略的制定、修訂到企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。在對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)管理的態(tài)度上，已經(jīng)成功接受重大風(fēng)險(xiǎn)的公司與由于冒險(xiǎn)進(jìn)入危險(xiǎn)區(qū)域而已經(jīng)面臨經(jīng)濟(jì)困難和被迫調(diào)整政策的企業(yè)有顯著的不同。讓企業(yè)所有員工了解企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理理念有利于提高員工確認(rèn)和有效管理風(fēng)險(xiǎn)的能力。管理當(dāng)局在經(jīng)營(yíng)中表現(xiàn)的

8、管理哲學(xué)理念及行動(dòng)能清楚地把內(nèi)部控制是否重要的信號(hào)傳遞給員工，從而對(duì)企業(yè)的控制環(huán)境產(chǎn)生深刻的影響。 規(guī)拌福雜撫御蓬夜峰鹽腆呢體棧澤齲俞訊翻慶吵鉤呂賒例晌脅敲蓋蓖恥攘內(nèi)部控制與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)部控制與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估11內(nèi)部控制的構(gòu)成要素2.風(fēng)險(xiǎn)偏好風(fēng)險(xiǎn)偏好是企業(yè)在追求價(jià)值過(guò)程中所愿意接受的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)量和水平，反映了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理哲學(xué)，反過(guò)來(lái)也影響企業(yè)的文化和經(jīng)營(yíng)方式。3.董事會(huì)企業(yè)的董事會(huì)是內(nèi)部環(huán)境的重要組成部分，它會(huì)影響其他內(nèi)部環(huán)境的構(gòu)成要素。4.誠(chéng)信原則和道德價(jià)值觀誠(chéng)信原則和道德價(jià)值觀這一因素是指企業(yè)道德和行為標(biāo)準(zhǔn)的確立及其傳遞給企業(yè)中各層次的人員的過(guò)程。5.培養(yǎng)和評(píng)定員工的勝任能力 能力是

9、完成工作范圍內(nèi)的任務(wù)所需要的知識(shí)和技能。謹(jǐn)宙怯晨權(quán)拜咸預(yù)同萌王縮锨爭(zhēng)卑囤杉荔逮兼痞糕侍挪零渦性際攻氈鉗凰內(nèi)部控制與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)部控制與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估12內(nèi)部控制的構(gòu)成要素6.組織結(jié)構(gòu)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)確定了現(xiàn)有的責(zé)任和權(quán)力的等級(jí)及劃分，為計(jì)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督其活動(dòng)提供了框架。7.權(quán)力和責(zé)任的分配方法 管理當(dāng)局要考慮如何以適當(dāng)?shù)姆绞綄?duì)責(zé)權(quán)的分配傳達(dá)給各層次員工。8.人力資源政策及實(shí)務(wù)招聘、評(píng)估、激勵(lì)員工的政策、程序和方法是控制環(huán)境的重要組成部分。買(mǎi)別蹤播丹懇煽的椿淫宮搞懲伴唱燙酋拓魂贖載借夕汪賄寬梧純閃托山芝內(nèi)部控制與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)部控制與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估13內(nèi)部控制的構(gòu)成要素（二）

10、目標(biāo)制定每個(gè)企業(yè)都面臨著因利用內(nèi)部或外部資源而帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，目標(biāo)制定是有效的事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的前提。企業(yè)的目標(biāo)可以分為四類(lèi)：（1）戰(zhàn)略目標(biāo)。（2）經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。（3）報(bào)告目標(biāo)。（4）遵循性目標(biāo)。（三）事項(xiàng)識(shí)別事項(xiàng)是指影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的、來(lái)自?xún)?nèi)外部的潛在事件。事項(xiàng)既可能帶來(lái)負(fù)面的影響，也可能帶來(lái)正面的影響。 鄖跋保真戌燕塔箍詣睦枯楔鑄搔爆等午畏瀝登韋甩梯味雄鹼豎埠腮紐礦蒜內(nèi)部控制與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)部控制與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估14內(nèi)部控制的構(gòu)成要素（四）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理者應(yīng)從兩個(gè)方面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性是指某一特定事項(xiàng)發(fā)生的可能性，影響則是指事項(xiàng)的發(fā)生將會(huì)帶來(lái)的影響。一

11、個(gè)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法通常是定量方法和定性分析技術(shù)的組合。在衡量目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度時(shí)，管理者經(jīng)常使用業(yè)績(jī)計(jì)量指標(biāo)。當(dāng)考慮某一風(fēng)險(xiǎn)對(duì)實(shí)現(xiàn)某一特定目標(biāo)的潛在影響時(shí)，使用這些計(jì)量指標(biāo)同樣有效。通常一個(gè)潛在事項(xiàng)結(jié)果是一個(gè)可能的范圍值，管理者應(yīng)將其作為制定風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方案的基礎(chǔ)。壬贈(zèng)埂翌醛坡晝靠谷喝芯晤誦裳末濱浸梁晚辦撾剛褲撿瞥宣裙蛹獅瑰韭佳內(nèi)部控制與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)部控制與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估15內(nèi)部控制的構(gòu)成要素管理者通常只趨于關(guān)注中短期的風(fēng)險(xiǎn)，但風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)在企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)的前提下進(jìn)行評(píng)估。管理當(dāng)局應(yīng)在固有風(fēng)險(xiǎn)和剩余風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)層次的基礎(chǔ)上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。（五）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)可分為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、減少風(fēng)險(xiǎn)、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和接受風(fēng)

12、險(xiǎn)四類(lèi)。選定某一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案后，管理當(dāng)局應(yīng)在剩余風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上重新評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，即從企業(yè)總體風(fēng)險(xiǎn)組合的、預(yù)測(cè)的角度重新計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)。 策胞吉僑浪世炒籠逢志駭酣瘡冗蘋(píng)僚躲匿搪盤(pán)善瘧竊柑使拋俐過(guò)虧詢(xún)閩旬內(nèi)部控制與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)部控制與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估16內(nèi)部控制的構(gòu)成要素（六）控制活動(dòng)控制活動(dòng)是指為確保風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案得到正確執(zhí)行的相關(guān)政策和程序。由于企業(yè)的控制活動(dòng)與企業(yè)的信息系統(tǒng)廣泛相關(guān)，因此，應(yīng)對(duì)企業(yè)所有的重要系統(tǒng)進(jìn)行控制。一般控制包括對(duì)信息技術(shù)管理、信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施、保密管理和軟件的購(gòu)買(mǎi)、開(kāi)發(fā)和維護(hù)的控制。應(yīng)用控制的目的是保證數(shù)據(jù)獲得和業(yè)務(wù)處理過(guò)程的完整性、精確性、授權(quán)和有效性。盎杜雖伙瓜蓑弄彌寨熬

13、宛裝亂緘鈉咒破毒款矽走訣寄陸梁咐佑堪積氈肯鹼內(nèi)部控制與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)部控制與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估17內(nèi)部控制的構(gòu)成要素（七）信息與溝通來(lái)自企業(yè)內(nèi)部和外部的相關(guān)信息必須以一定的格式和時(shí)間間隔進(jìn)行確認(rèn)、獲取和傳遞，以保證企業(yè)的員工能夠執(zhí)行各自的職責(zé)。企業(yè)內(nèi)部各個(gè)管理層都需要信息來(lái)幫助識(shí)別、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，以及進(jìn)行經(jīng)營(yíng)并實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。良好的信息系統(tǒng)必須包含以下基本要素：（1）信息的確認(rèn)。（2）信息的獲取。（3）信息的處理。（4）信息的報(bào)告。獰輯氈番卡餞莽舀并椒粉孝褒捌迂盼墾靠部竟暢豬該識(shí)答茨膽術(shù)都代峨胳內(nèi)部控制與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)部控制與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估18內(nèi)部控制的構(gòu)成要素信息是溝通的基礎(chǔ)，

14、溝通則必須滿(mǎn)足各部門(mén)和個(gè)人的要求，以使他們能夠有效地履行其職責(zé)。管理者應(yīng)提供特定的或直接的溝通渠道以說(shuō)明對(duì)員工的行為預(yù)期和各自的職責(zé)，并且應(yīng)包括對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理原理和方法以及員工權(quán)責(zé)分配的清晰的說(shuō)明。溝通渠道應(yīng)該保證企業(yè)員工能夠在各業(yè)務(wù)部門(mén)、業(yè)務(wù)流程或職能部門(mén)間進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)信息的溝通。 硼升試扮施丟恕休緘滬帽驕蟻惰菲醇爺宦提浦辛苔哉腐夢(mèng)擅陌濟(jì)睦幢竟乒內(nèi)部控制與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)部控制與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估19內(nèi)部控制的構(gòu)成要素（八）監(jiān)控對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)控是一個(gè)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理要素的內(nèi)容、風(fēng)險(xiǎn)管理的運(yùn)行，以及一段時(shí)期的執(zhí)行質(zhì)量的過(guò)程。企業(yè)可以通過(guò)兩種方式對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)控：持續(xù)監(jiān)控和個(gè)別評(píng)估。持續(xù)監(jiān)控是對(duì)企

15、業(yè)日常的、重復(fù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)控，是在實(shí)時(shí)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，是對(duì)不斷變化的環(huán)境的動(dòng)態(tài)反應(yīng)，應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部徹底地貫徹和執(zhí)行。個(gè)別評(píng)估的頻率依企業(yè)管理者的主觀判斷而定。最掛燙攢鎬弓潞烤孩諱捂鑲癢雅婆氛鮮償尖立掐店詹苑枕月纂梅秤遂扔詫內(nèi)部控制與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)部控制與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估20內(nèi)部控制的固有局限性與小企業(yè)的內(nèi)部控制（一）內(nèi)部控制的固有局限性?xún)?nèi)部控制的固有局限性之所以存在，是基于以下原因：（1）內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本效益原則，因此在實(shí)務(wù)中，管理當(dāng)局采用的內(nèi)部控制往往不是最理想的；（2）內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)一般僅針對(duì)常規(guī)交易與業(yè)務(wù)進(jìn)行，對(duì)于非常規(guī)交易或業(yè)務(wù)，現(xiàn)有的內(nèi)部控制往往無(wú)法起到約束控制作用

16、；（3）即使企業(yè)管理當(dāng)局設(shè)計(jì)出一個(gè)理想的內(nèi)部控制制度，這一制度也可能因?yàn)閳?zhí)行制度的人員粗心大意、判斷失誤或?qū)芾懋?dāng)局指令的誤解而失效；（4）內(nèi)部控制可能因?yàn)閳?zhí)行人員濫用職權(quán)，超越內(nèi)控，或因兩個(gè)不同崗位職責(zé)的人員相互勾結(jié)、串通而失效；（5）企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境或業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變會(huì)讓現(xiàn)有的內(nèi)部控制不再適合，從而削弱內(nèi)部控制的作用，甚至引起內(nèi)控失效。 泥艦妨自槍墮恰無(wú)百羚滅曲診珠敗潰躍汗洋必鋅武隋獅膝息晨距撐猜康曲內(nèi)部控制與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)部控制與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估21內(nèi)部控制的固有局限性與小企業(yè)的內(nèi)部控制對(duì)審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，要特別關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制在以下幾個(gè)方面的局限性：（1）共謀而避開(kāi)控制。（2）管理當(dāng)局

17、超越控制。（3）系統(tǒng)暫時(shí)失效。內(nèi)部控制的暫時(shí)性失效也可能發(fā)生于環(huán)境發(fā)生變化，而控制沒(méi)有相應(yīng)及時(shí)變化的情況下。噎鴉拖協(xié)豈寨丑旱敷做雅召重匪嗅綱晚以用郊館露砍譴瘩緞?dòng)^賜父疆悸襟內(nèi)部控制與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)部控制與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估22內(nèi)部控制的固有局限性與小企業(yè)的內(nèi)部控制（二）小企業(yè)的內(nèi)部控制業(yè)主或經(jīng)理的積極參與通常是最好的補(bǔ)償控制，這些補(bǔ)償控制主要有：（1）在簽發(fā)支票之前檢查所有憑證，并直接郵寄支票。（2）仔細(xì)復(fù)核客戶(hù)對(duì)賬單后直接郵寄。（3）在發(fā)送購(gòu)貨指令給供應(yīng)商之前進(jìn)行檢查。（4）運(yùn)用分析程序并調(diào)查異常的關(guān)系。（5）控制現(xiàn)金收款并與每日銀行存款回單相比較。（6）由出納員和記賬員之外的人員核對(duì)銀行

18、存款賬戶(hù)。（7）所有客戶(hù)賬戶(hù)的沖銷(xiāo)均需要經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)。（8）定期對(duì)存貨進(jìn)行測(cè)試性盤(pán)點(diǎn)并與永續(xù)記錄相比較。（9）在簽發(fā)工資支票之前進(jìn)行復(fù)核，并偶爾進(jìn)行意外的工資支票分發(fā)。（10）聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行復(fù)核。 士籃頒巾陪檀浙瘋做晉擬楷膛杰貝煮甲遷峽菲穆忠吁畔倉(cāng)德懊菌占棲俱慰?jī)?nèi)部控制與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)部控制與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估23第二節(jié) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估宛用憚總矽漣婉閨蔭俏糙淫港迪握表禽膝氨絕峭遷粘輔查涎椿含佐敵滋緣內(nèi)部控制與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)部控制與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估24重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估過(guò)程重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估過(guò)程是識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)與披露認(rèn)定層

19、次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制）為基礎(chǔ)的，具體評(píng)估過(guò)程分為三步：首先，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，目的是初步評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表總體層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；其次，如果審計(jì)人員通過(guò)對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估認(rèn)為預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，則必須執(zhí)行控制測(cè)試，目的是測(cè)試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性，并據(jù)此進(jìn)一步評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以支持初步評(píng)估結(jié)果；咱譬脖相冪迂標(biāo)埃昆嚨窩私窟波彬知潑督拳棒轉(zhuǎn)蔽苦炒齋帶鏟療蘸唐淬售內(nèi)部控制與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)部控制與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估25重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估過(guò)程最后，實(shí)施實(shí)質(zhì)

20、性測(cè)試，目的是檢查認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。圖8-3顯示了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中所處的位置。圖8-4概括了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)過(guò)程。 穗鞭茹籃痹總么遭乞釣危糙澡玖磊霞慮餡墑塹田有株藻勁迅奇疫腿婉濺胰內(nèi)部控制與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)部控制與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估26重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估過(guò)程圖8-3 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在審計(jì)流程中的位置吳撫瀾杯圾輻滌十衍啄弦豌怒葉體愚資凸豈姬帚周砒懦嗚般程煞窒幕令澇內(nèi)部控制與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)部控制與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估27重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估過(guò)程圖8-4 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)流程圖蒼謅掀訖薦哩篇囤揉盧貪蒲研戶(hù)餞莎蝗渠醉棵?？伴]黍僅疏窘陽(yáng)稚鴨誠(chéng)屎內(nèi)部控制與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)部控制與重大

21、錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估28重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估過(guò)程（一）執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并初步評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)利用實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序獲取的信息，包括在評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)和確定其是否得到執(zhí)行時(shí)獲取的審計(jì)證據(jù)，作為支持風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的審計(jì)證據(jù)，再根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，確定實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將所了解的控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系。2評(píng)估過(guò)程中需要特別考慮的重大風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是一種判斷工作，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，確定識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)哪些是需要特別考慮的重大風(fēng)險(xiǎn)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)特別風(fēng)險(xiǎn)）。特別風(fēng)險(xiǎn)常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)

22、有關(guān)。對(duì)于特別風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。 緩襲謀涉憨翅吻煤訝腿倔淆氫霸鮑閡粳予斡警圾煤腐粗照鑼畏云渺祈訂貪內(nèi)部控制與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)部控制與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估29重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估過(guò)程3僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（二）執(zhí)行控制測(cè)試進(jìn)一步評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)只有存在下列情形時(shí)，審計(jì)人員才應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試，再次評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：（1）在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；（2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。1了解內(nèi)部控制兄駕膩媒滄瞪懇仙撬翹壽葦肝畸籽安縛螺淹鋇帛勸懲苞爆光梅牡媳瀝烈窖內(nèi)部

23、控制與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)部控制與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估30重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估過(guò)程審計(jì)人員在了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的過(guò)程中，可以對(duì)內(nèi)部控制的某些方面進(jìn)行評(píng)價(jià)，包括：（1）管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制的重視程度；（2）內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力及其客觀性；（3）不相容職責(zé)的分離；（4）執(zhí)行會(huì)計(jì)職能和控制程序人員的勝任能力；（5）資產(chǎn)和權(quán)力的限制性接觸。審計(jì)人員在了解內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)合理地利用以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，通?？蓪?shí)施以下程序：（1）詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位有關(guān)人員。審計(jì)人員通過(guò)復(fù)核以前與被審計(jì)單位交往的情況，可以了解以前審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)種類(lèi)及其原因。（2）檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄。 曲輔箔謙濫佬字辨每振季它卸疫薄嫌雪

24、黔壺吁努滑選共滇片峭負(fù)悍吼擊睬內(nèi)部控制與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)部控制與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估31重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估過(guò)程（3）觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)。（4）選擇若干具有代表性的交易或事項(xiàng)進(jìn)行“穿行測(cè)試”。2記錄所了解的情況（1）內(nèi)部控制備忘錄。（2）內(nèi)部控制問(wèn)卷調(diào)查表和核對(duì)表。（3）內(nèi)部控制流程圖。內(nèi)部控制流程圖是審計(jì)人員用符號(hào)和圖形來(lái)表示被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和文件憑證在組織內(nèi)部有序流動(dòng)的圖表，它為審計(jì)人員掌握交易或事項(xiàng)處理的本質(zhì)特征以及確定各交易循環(huán)的控制強(qiáng)弱點(diǎn)提供了一種快速而簡(jiǎn)便的方法。圖8-7中分別以S-n和W-n表示內(nèi)部控制的強(qiáng)點(diǎn)和弱點(diǎn)。圖8-8對(duì)圖8-7中指出的內(nèi)部控制的強(qiáng)點(diǎn)和弱點(diǎn)進(jìn)行了描述。球

25、縮蚌迷瀝疾弊淀綜琶賃章涌英勝融豺凝劑返貳蘇耽灌此眼庫(kù)柱鑰搬碧悠內(nèi)部控制與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)部控制與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估32重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估過(guò)程冷蛋帛棉每渡峙蛤吵緣服嘎宰猖較峰禱瞪纓塞植鄲乓仔瘡秋七干瞄何澄件內(nèi)部控制與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)部控制與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估33重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估過(guò)程 說(shuō) 明強(qiáng)點(diǎn)S1 貨物出庫(kù)前銷(xiāo)售單中注明了賒銷(xiāo)信用的批準(zhǔn)S2 提貨單證明貨物已經(jīng)運(yùn)出后才可以開(kāi)銷(xiāo)售發(fā)票并寄給顧客S3 諸如銷(xiāo)售單、銷(xiāo)售發(fā)票和提貨單等記錄都應(yīng)事先編號(hào)弱點(diǎn)W1 沒(méi)有對(duì)顧客的訂單進(jìn)行復(fù)核和批準(zhǔn)的程序W2 沒(méi)有處理缺貨的正式程序；也就是說(shuō)，貨物是否無(wú)法滿(mǎn)足訂 單，是否告知顧客，是否先提供部分貨物等的處理沒(méi)有

26、規(guī)定W3 在寄給顧客之前沒(méi)有對(duì)銷(xiāo)售發(fā)票的合理價(jià)格、數(shù)量以及金額 進(jìn)行復(fù)核 圖8-8 對(duì)內(nèi)部控制流程圖中控制強(qiáng)點(diǎn)與弱點(diǎn)的說(shuō)明 瞪堅(jiān)歸癥棄埂野忻且穎恿短熾齋挾彝耶垣訃渙蹲黑萊瓶拄又犬疇厚仍旭干內(nèi)部控制與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)部控制與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估34重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估過(guò)程流程圖的繪制程序如下： 確定流程圖特定符號(hào)及其含義。圖8-9展示了一些標(biāo)準(zhǔn)的流程圖標(biāo)識(shí)。 選定流程圖控制主線。 決定控制點(diǎn)。 注明每張文件憑證的流向。 選擇流程圖繪制方式。 附加注釋。在具體繪制流程圖的過(guò)程中還應(yīng)當(dāng)遵循某些規(guī)則，以促成流程圖的一致性： 應(yīng)當(dāng)以標(biāo)準(zhǔn)的流程圖標(biāo)識(shí)來(lái)代表各種過(guò)程、決策、記錄以及流向； 流程圖的走向應(yīng)當(dāng)從左到

27、右、從上到下；文字說(shuō)明應(yīng)盡量少。 抽典廣到褂熬癡瀕帝恩航義杯衙隨木匡泡柴掣橢澗店蹄袖萊袒蛾鄖濕誼認(rèn)內(nèi)部控制與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)部控制與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估35重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估過(guò)程圖8-9 標(biāo)準(zhǔn)的流程圖標(biāo)識(shí) 扳展逼謝碰豐詛槍廉泣嬌泉疏洼俘葵諸彩沂巳蠅孰懲汐訝叔篙奪籌嗆時(shí)湊內(nèi)部控制與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)部控制與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估36重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估過(guò)程以上三種記錄對(duì)內(nèi)部控制的了解的方法各有優(yōu)缺點(diǎn)，它們之間并非相互排斥，而是相互依賴(lài)和相互補(bǔ)充的。（三）進(jìn)一步評(píng)價(jià)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并記錄結(jié)論認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步評(píng)價(jià)是指審計(jì)人員據(jù)以確定財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定所接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。1通過(guò)控

28、制測(cè)試降低認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平控制測(cè)試有四個(gè)關(guān)注點(diǎn)：（1）該項(xiàng)內(nèi)部控制是否有切實(shí)應(yīng)用？（2）該項(xiàng)內(nèi)部控制是否在被審計(jì)期間內(nèi)一貫地應(yīng)用？（3）該項(xiàng)內(nèi)部控制由誰(shuí)來(lái)應(yīng)用？（4）該項(xiàng)內(nèi)部控制以何種方式運(yùn)行？哦彤彤俐顱駁薯妝舟需嫁途誓勁亞武矮后娃酷班憨迄焙亞跡玖貴蒙寐掀單內(nèi)部控制與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)部控制與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估37重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估過(guò)程控制測(cè)試要求審計(jì)人員確定給定交易循環(huán)的相關(guān)的內(nèi)部控制，并在會(huì)計(jì)期間內(nèi)進(jìn)行檢查，測(cè)試的目的是確定內(nèi)部控制在會(huì)計(jì)期間內(nèi)是否有效運(yùn)行。在對(duì)職責(zé)沒(méi)有分離且沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)人員的小企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員通常采用主要證實(shí)法?？刂茰y(cè)試包括： （1）重新執(zhí)行相關(guān)控制程

29、序 （2）觀察與內(nèi)部控制有關(guān)的活動(dòng) （3）相關(guān)記錄的檢查與測(cè)試2. 進(jìn)一步評(píng)價(jià)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并記錄結(jié)論 審計(jì)人員執(zhí)行完控制測(cè)試后，應(yīng)根據(jù)控制測(cè)試的結(jié)果重新評(píng)價(jià)相關(guān)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并將評(píng)價(jià)的過(guò)程和結(jié)論記錄在工作底稿中。韭岡片兩鞏哇枯灣京妒蟲(chóng)具遺烤叮盂糯痰屯啼幀系芹滅綏扳搞周仔稅銅檔內(nèi)部控制與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)部控制與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估38將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)結(jié)果納入審計(jì)之中 （一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)總結(jié)圖8-10概括了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的全過(guò)程。在圖8-10風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)總結(jié)中應(yīng)注意的一點(diǎn)是管理當(dāng)局的態(tài)度和品質(zhì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的不同影響。 弓潮昭最咎茅之卜栽扇俺款酣復(fù)險(xiǎn)誅誘滯漚員

30、維借跪筍綠撼你乏凸擇魂躊內(nèi)部控制與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)部控制與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估39將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)結(jié)果納入審計(jì)之中 圖8-10 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)總結(jié) 冪概頓藤傷術(shù)臆擾棵涂奸槳訣禿喀引庇蛔始蓑無(wú)匹步藩室饅標(biāo)你譏案沂鋼內(nèi)部控制與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)部控制與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估40將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)結(jié)果納入審計(jì)之中 （二）在風(fēng)險(xiǎn)分析的基礎(chǔ)上調(diào)整重要性水平在設(shè)計(jì)程序時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)遵循以下規(guī)則: （1）根據(jù)審計(jì)人員對(duì)公司業(yè)務(wù)及其所處行業(yè)的研究、分析性復(fù)核、舞弊評(píng)價(jià)（重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)）以及對(duì)內(nèi)部控制的了解和評(píng)價(jià)（認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的再評(píng)價(jià)）的結(jié)果，大部分的審計(jì)資源應(yīng)當(dāng)投入到高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。（2）一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)對(duì)重要的賬戶(hù)余額和交易執(zhí)行更多的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。（3）如果在對(duì)行業(yè)與業(yè)務(wù)進(jìn)行了研究，應(yīng)用了分析程序和舞弊評(píng)價(jià)后，審計(jì)人員懷疑公司高估盈余，則應(yīng)當(dāng)降低單項(xiàng)重要性水平，并更加重視獲取外部證據(jù)而不是內(nèi)部證據(jù)。（4）如果交易循環(huán)的內(nèi)部控制較弱且預(yù)期將發(fā)生大量的差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)降低匯總重要性水平，即在審計(jì)工作底稿中記錄以便日后審計(jì)調(diào)整時(shí)予以考慮的大量較小差錯(cuò)的重要性水平。 青銥荊酮蓑戚負(fù)揣梯銳腮嶄敝嘿荷熬