1、actively carry out the law on civil air defense education, drawn out of the air defense in Pingliang city Building under easy fare, daily special inspection and regulation, overfulfilled the province upper and lower knots of up to 500,000 yuan fee collection tasks. 5, further standardize internal ma

2、nagement, improve staff quality. Adhere to theactively carry out the law on civil air defense education, drawn out of the air defense in Pingliang city Building under easy fare, daily special inspection and regulation, overfulfilled the province upper and lower knots of up to 500,000 yuan fee collec

3、tion tasks. 5, further standardize internal management, improve staff quality. Adhere to theactively carry out the law on civil air defense education, drawn out of the air defense in Pingliang city Building under easy fare, daily special inspection and regulation, overfulfilled the province upper an

4、d lower knots of up to 500,000 yuan fee collection tasks. 5, further standardize internal management, improve staff quality. Adhere to the摘 要隨著科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，全球性競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，人們個(gè)性化需要造成了企業(yè)生產(chǎn)方式從大量大批到單件小批等巨大改變；科技進(jìn)步，造成了產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中直接人工費(fèi)用比重大為減少，間接費(fèi)用比例大幅度增加。傳統(tǒng)成本法無(wú)法提供相關(guān)、可靠的信息，因此，如何彌補(bǔ)傳統(tǒng)成本法的不足，引入新的成本計(jì)算與管理方法，在滿足財(cái)務(wù)報(bào)告需求的同時(shí)，能夠?yàn)槠?/p>

5、業(yè)內(nèi)部的成本控制和決策提供成本信息，成為企業(yè)成本管理亟待解決的課題。作業(yè)成本法是一種以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算方法，它從根本上解決了傳統(tǒng)成本法的缺陷，同時(shí)給企業(yè)成本管理打下了很好的信息基礎(chǔ)。我國(guó)企業(yè)目前成本管理方法、成本管理手段較為落后，理論界對(duì)如何應(yīng)用作業(yè)成本法提高決策的科學(xué)性談的較多，而對(duì)如何在企業(yè)運(yùn)行作業(yè)成本法，提高企業(yè)整體成本管理水平涉及的還不夠。本文通過(guò)對(duì)DF公司應(yīng)用作業(yè)成本法的全過(guò)程進(jìn)行跟蹤研究，對(duì)實(shí)施過(guò)程的經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)加以總結(jié)，并提出了建設(shè)性對(duì)策。通過(guò)本項(xiàng)研究得出了這家企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法可以提高企業(yè)決策、計(jì)劃、控制的科學(xué)性和有效性，最終達(dá)到提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和盈利能力，增加企業(yè)價(jià)值的

6、目的。同時(shí)也說(shuō)明，中國(guó)企業(yè)存在應(yīng)用作業(yè)成本法的基礎(chǔ)與需求，有關(guān)作業(yè)成本法的基本理論同樣適用中國(guó)的企業(yè)。全文主要分為三部分：第一部分包括文章的第l章與2章的內(nèi)容。該部分闡述了論文的研究背景、研究意義和研究方法，對(duì)作業(yè)成本法進(jìn)行了概述。第二部分為文章的核心部分，包括第3、4和第5章的內(nèi)容。首先分析了DF公司成本管理外部環(huán)境狀況和內(nèi)部管理存在的問(wèn)題，并提出DF公司需要實(shí)施一種新的成本核算體系，然后針對(duì)華盛公司傳統(tǒng)成本核算體系中存在的問(wèn)題，提出了解決問(wèn)題的思路是應(yīng)用作業(yè)成本法，論述了華盛公司實(shí)施作業(yè)成本法的必要性，對(duì)作業(yè)成本法核算體系進(jìn)行設(shè)計(jì)和實(shí)旅，并從產(chǎn)品成本差異和毛利差異兩個(gè)方面對(duì)華盛公司實(shí)施作業(yè)

7、成本法前后進(jìn)行比較分析，最后提出了管理建議。第三部分為結(jié)論部分，該部分主要闡述了論文可能存在的不足，并對(duì)論文的完善提出了建議和改進(jìn)方向。關(guān)鍵詞 成本管理，作業(yè)成本法，成本動(dòng)因，作業(yè)成本管理ABSTRACTWith the rapid development of science and technology, there comes a more and more intensive global competition with each passing day；and various personal individual needs cause mass production chang

8、ed to different small scales in small quantitiesThe development also caused great decrease of direct labor cost in production but the increase of indirect labor costAs a result of failure of traditional costing to provide reliable financial information，there come needs for a new costing and cost man

9、agement system，SO as to provide cost information for businesscost control and decisionmaking in addition to routine financial reportThe ABC(Activity-base costing)approach is a computational system carded on business activitiesIt will make up the flaws and limitations of the traditional costing，and a

10、t the same time it can lay a good foundation for the business cost managementAt present cost management including its computational system in China is comparatively backwardMuch research is devoted to how to use ABC approach for a scientific decision，but few to its practical implementation for a be

11、Rer overall cost managementThis paper made a longitudinal study of the whole process，in which ABC approach is practiced in Huasheng Corporation，summarized its experience，loss and gains，and put forward suggestions as countermeasuresBased on that，the paper finds that Huashengs practice Call help the b

12、usiness for more scientific decision-making，planning，and controlling，SO as to strengthen its market competition，increase its profit，and strengthen the business as a wholeIn addition，ChinaS business now has shown the needs and provided conditions for the ABC approach；the approach is also applicable t

13、o ChinaS businessThe paper consists of three partsPart One is made up of Chapter I and Chapter II，which present background， significance, and methodology of the researchPart Two is made up of Chapter III，Chapter IV,and ChapterV，which serve as the main body of the paperThe part first makes an analysi

14、s of the problems in surroundings of cost management and the management itself in Huasheng Corporation，then shows a want for a new costing system in the corporation，and finally proposes a solution to the problems.the ABC approachFor the approach，it explains the need for the ABC approach，design and i

15、mplementation of the approach，including a cost comparison before and after ABC approach，a gross interest comparison，and tips for cost managementPart Three provides concluding remarks：conclusions，limitations of the presentresearch，and suggestions for further studyKEYWORDS Cost Management，ActivityBase

16、d Costing，Cost Driver，Activity-Based Cost Management第1章緒論11研究背景及研究意義在工業(yè)社會(huì)初級(jí)階段，制造企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模小，生產(chǎn)科技含量較低，機(jī)器資本的投入較少，原材料加工的程度不深，產(chǎn)品比較單一，產(chǎn)品的生命周期長(zhǎng)，產(chǎn)品規(guī)格化程度高，在產(chǎn)品的形成過(guò)程中消耗的主要是原材料和人工，所以產(chǎn)品成本主要由直接原材料和直接人工構(gòu)成，間接費(fèi)用不多。因此在核算產(chǎn)品成本時(shí)，主要考慮原材料成本和人工成本，間接費(fèi)用以原材料或人工為基礎(chǔ)分解到產(chǎn)品成本中去。傳統(tǒng)的成本管理方法是與其所產(chǎn)生時(shí)期的生產(chǎn)力水平相適應(yīng)，并在這時(shí)期發(fā)揮了其應(yīng)有的作用，因?yàn)樵谶@一時(shí)期，大多數(shù)制造企

17、業(yè)只生產(chǎn)少數(shù)幾種產(chǎn)品，構(gòu)成產(chǎn)品成本最重要的因素是直接原材料成本和直接人工成本，這兩種成本占產(chǎn)品成本的比重很大，而間接費(fèi)用所占的比重很少，因此，以構(gòu)成產(chǎn)品成本主體的直接原材料、直接人工為標(biāo)準(zhǔn)去分配間接費(fèi)用，產(chǎn)品成本信息是比較準(zhǔn)確的。但是，隨著科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展，商業(yè)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，舊的經(jīng)營(yíng)管理方式已不適應(yīng)時(shí)代潮流，企業(yè)管理也要進(jìn)行重大改革，尤其是高新技術(shù)在生產(chǎn)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，極大地提高了勞動(dòng)生產(chǎn)率，促進(jìn)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；并且，人們對(duì)生活質(zhì)量的要求越來(lái)越高。從消費(fèi)角度看，人們?nèi)找孀非髠€(gè)性化的消費(fèi)，這就要求企業(yè)必須提高適應(yīng)性，及時(shí)向消費(fèi)者提供更加多樣化、個(gè)性化的產(chǎn)品和服務(wù)，否則就會(huì)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中被淘

18、汰。迫于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力，企業(yè)不得不放棄傳統(tǒng)的大規(guī)模批量生產(chǎn)方式，而改用能對(duì)顧客多樣化、日新月異的需求迅速做出反應(yīng)的制造系統(tǒng)，這樣一來(lái)，傳統(tǒng)成本管理會(huì)計(jì)方法賴以存在的社會(huì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化。隨著自動(dòng)化時(shí)代的到來(lái)，制造企業(yè)廣泛采用了先進(jìn)的加工手段，固定資產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大，生產(chǎn)成本中的直接人工成本大大減少，而間接費(fèi)用部分卻大大增加。傳統(tǒng)成本計(jì)算方法重視對(duì)直接原材料和直接人工等直接成本的核算和控制，而對(duì)間接費(fèi)用則以單一的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)進(jìn)行分配。在產(chǎn)品品種單一、間接費(fèi)用比例較小的情況下，仍能提供較為準(zhǔn)確的成本信息，然而，成本結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化以后，傳統(tǒng)的數(shù)量基礎(chǔ)成本計(jì)算已經(jīng)不能正確反映產(chǎn)品的消耗，必然導(dǎo)致成

19、本信息失真，引起企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策失誤。在我國(guó)，上述現(xiàn)象在制造企業(yè)中是普遍存在的。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展，許多制造企業(yè)紛紛采用新設(shè)備和新技術(shù)，固定資產(chǎn)的規(guī)模和比例不斷上升，間接費(fèi)用所占比重也越來(lái)越大，傳統(tǒng)的成本管理方法已經(jīng)不適用于企業(yè)的真實(shí)狀況。因此，為了使企業(yè)產(chǎn)品成本信息能真正反映企業(yè)的實(shí)際狀況，能夠有效控制成本，做出科學(xué)的經(jīng)營(yíng)決策，必須采用合理的成本核算方法。作業(yè)成本法(activity-based costing，簡(jiǎn)稱ABC)來(lái)自于以作業(yè)成本為基礎(chǔ)的成本計(jì)算，被認(rèn)為是管理會(huì)計(jì)最新的理論之一，于20世紀(jì)50年代產(chǎn)生于美國(guó)。20世紀(jì)80年代以來(lái)，作業(yè)成本法獲得廣泛的重視，逐漸為發(fā)達(dá)國(guó)家

20、的一些先進(jìn)制造企業(yè)所采用。作業(yè)成本法針對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中每種作業(yè)選取屬于自己的分配率，按各產(chǎn)品消耗成本動(dòng)因或作業(yè)的數(shù)量將成本庫(kù)的成本逐一分配到產(chǎn)品總成本中去，這樣，成本核算的核心就集中在了生產(chǎn)對(duì)資源一步步消耗的各個(gè)具體環(huán)節(jié)中，抓住了許多動(dòng)態(tài)變量，就真正消除了傳統(tǒng)成本法中用人工工時(shí)等作為唯一標(biāo)準(zhǔn)去分配全部間接費(fèi)用的不合理性，解決了傳統(tǒng)成本法帶來(lái)的成本信息失真問(wèn)題，使成本核算更準(zhǔn)確，更具有相關(guān)性和配比性。此外，作業(yè)成本法不僅能使企業(yè)有效進(jìn)行成本控制，而且還能在決策中發(fā)揮作用。由此可見(jiàn)，作業(yè)成本法對(duì)于我國(guó)企業(yè)的成本管理改革具有重要意義。華盛公司作為生產(chǎn)型企業(yè)，同樣采用傳統(tǒng)的成本控制手段，如通過(guò)控制單位產(chǎn)品

21、的物資消耗來(lái)提高材料利用率以降低材料成本，使公司在競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境中求得生存和發(fā)展。然而，公司的成本管理方法沒(méi)有很好建立，多數(shù)停留在對(duì)傳統(tǒng)成本因素的分析和控制，對(duì)公司運(yùn)行過(guò)程中內(nèi)部作業(yè)活動(dòng)的成本控制以及整個(gè)成本管理方法研究不能提供有效數(shù)據(jù)，導(dǎo)致公司不能及時(shí)得到準(zhǔn)確決策信息，甚至給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。這不能不讓我們認(rèn)識(shí)到傳統(tǒng)的立足于生產(chǎn)服務(wù)現(xiàn)場(chǎng)的成本管理己經(jīng)難以為企業(yè)確立長(zhǎng)期的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，應(yīng)該在新的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，優(yōu)化成本管理方法，迎接新的挑戰(zhàn)。這也就成為本論文選題依據(jù)和重點(diǎn)要解決的問(wèn)題。12研究思路與研究方法本文的思路是，在考察華盛公司成本管理現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，借鑒國(guó)外先進(jìn)的作業(yè)成本管理理論，為企業(yè)管理人員提供一種

22、先進(jìn)的、具有普遍操作意義的成本管理體系。本文采用了以下幾種研究方法：(1)演繹分析法主要是分析現(xiàn)有兩種成本計(jì)算法的優(yōu)缺點(diǎn)，根據(jù)華盛公司現(xiàn)有管理的基礎(chǔ)和技術(shù)條件，在此基礎(chǔ)上提出了適應(yīng)新環(huán)境的成本計(jì)算方法一作業(yè)成本法。(2)理論聯(lián)系實(shí)際的方法本文綜合運(yùn)用作業(yè)成本法的相關(guān)理論，結(jié)合華盛公司的實(shí)際情況，分析了公司在成本管理方面存在的問(wèn)題和公司面臨的內(nèi)外部環(huán)境，提出了使用作業(yè)成本法改善華盛公司成本管理的思路，并得出了相關(guān)的結(jié)論。13研究?jī)?nèi)容與結(jié)構(gòu)本文在借鑒國(guó)內(nèi)已有的相關(guān)研究成果的基礎(chǔ)上，通過(guò)一定的實(shí)地調(diào)研，對(duì)作業(yè)成本法在華盛公司中的應(yīng)用進(jìn)行理論性的論證及實(shí)際操作研究。本文的研究?jī)?nèi)容從以下幾個(gè)方面展開(kāi)。第

23、1章為緒論部分。該部分闡述了論文的研究背景、研究意義、研究?jī)?nèi)容和研究方法。第2章為作業(yè)成本法概述部分。該部分回顧了作業(yè)成本法的產(chǎn)生與發(fā)展，闡述了作業(yè)成本法的基本概念、基本原理和作業(yè)成本法在國(guó)內(nèi)外的應(yīng)用情況，并將作業(yè)成本和傳統(tǒng)成本法進(jìn)行比較。第3章為華盛公司成本管理狀況分析部分。該部分介紹了華盛公司的背景、組織結(jié)構(gòu)、成本戰(zhàn)略和傳統(tǒng)成本核算體系，并指出了傳統(tǒng)成本核算體系中存在的問(wèn)題。第4章為作業(yè)成本法在華盛公司的應(yīng)用部分。該部分針對(duì)華盛公司傳統(tǒng)成本核算體系中存在的問(wèn)題，提出了解決問(wèn)題的思路是應(yīng)用作業(yè)成本法，在對(duì)華盛公司實(shí)施作業(yè)成本法的必要性和環(huán)境條件進(jìn)行分析后，設(shè)計(jì)并實(shí)施了ABC核算體系。第5章為

24、華盛公司效果分析與相關(guān)對(duì)策部分。該部分從產(chǎn)品成本差異和毛利差異兩個(gè)方面對(duì)作業(yè)成本和傳統(tǒng)成本進(jìn)行比較分析，并提出管理建議。第6章為結(jié)論部分。本文的結(jié)構(gòu)框架如圖11所示：第l章 緒論 研究背景、意義、研究思路、研究方法及本文的研究?jī)?nèi)容與結(jié)構(gòu)問(wèn)題的提出 第2章 作業(yè)成本法概述理論概述問(wèn)題的分析與解決方案第3章華盛公司成本管理狀況分析第4章作業(yè)成本法在華盛公司的應(yīng)用第5章華盛公司效果分析與相關(guān)對(duì)策 第6章結(jié)論與展望結(jié)束語(yǔ)圖1-1 本文結(jié)構(gòu)圖 第2章 作業(yè)成本法概述21作業(yè)成本法的產(chǎn)生及發(fā)展作業(yè)成本法的產(chǎn)生，最早可以追溯到20世紀(jì)杰出的會(huì)計(jì)大師美國(guó)人埃里克科勒(Eric KoCh)教授，他在1952年編

25、著的會(huì)計(jì)師詞典中，首次提出了作業(yè)、作業(yè)賬戶、作業(yè)會(huì)計(jì)等概念?？评盏淖鳂I(yè)會(huì)計(jì)思想，主要來(lái)自于對(duì)20世紀(jì)30年代的水力發(fā)電活動(dòng)的思考。在水力發(fā)電生產(chǎn)過(guò)程中，直接人工和直接材料(這里指水源)成本都很低廉，而間接費(fèi)用所占的比重相對(duì)很高，這就從根本上沖擊了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)成本核算方法技照工時(shí)比例分配間接費(fèi)用的方法。其原因是，傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法(指制造成本法)，預(yù)先假定了一個(gè)前提，即：直接成本在總成本中所占的比重很高(如工業(yè)革命以來(lái)，機(jī)器大生產(chǎn)中大量的勞動(dòng)力投入和原料消耗一直是成本的主體)?？评仗岢龅臅?huì)計(jì)思想，主要有以下觀點(diǎn)：(1)作業(yè)(activity)，指的是一個(gè)組織單位對(duì)一項(xiàng)工程、一個(gè)大型建設(shè)項(xiàng)目、一個(gè)規(guī)

26、劃或重要經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)的具體活動(dòng)所作的貢獻(xiàn)，或者說(shuō)某一個(gè)部門(mén)的某一類活動(dòng)；作業(yè)在現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)活動(dòng)中是一直存在的，只是此時(shí)才第一次被運(yùn)用到成本核算和生產(chǎn)管理之中。(2)作業(yè)賬戶(activity account)，對(duì)每一項(xiàng)作業(yè)設(shè)置一個(gè)作業(yè)賬戶，對(duì)其相關(guān)的作用(貢獻(xiàn))和費(fèi)用進(jìn)行核算，對(duì)作業(yè)的責(zé)任人，要能進(jìn)行控制，即是說(shuō)，同一個(gè)責(zé)任人控制的作業(yè)活動(dòng)才是一項(xiàng)獨(dú)立的作業(yè)。(3)作業(yè)賬戶的設(shè)置方法是，從最低層、最具體、最詳細(xì)的作業(yè)開(kāi)始，逐級(jí)向上設(shè)置，一直到最高層的作業(yè)總賬，類似于傳統(tǒng)科目的明細(xì)賬、二級(jí)賬和總賬。(4)作業(yè)會(huì)計(jì)的假設(shè)是，所有的成本都是變動(dòng)的，所有的成本都能夠找出具體責(zé)任人，控制由責(zé)任人實(shí)施。在會(huì)計(jì)史上

27、，科勒的作業(yè)會(huì)計(jì)思想第一次把作業(yè)的觀念引入會(huì)計(jì)和管理之中，被認(rèn)為是作業(yè)成本法的萌芽。喬治斯托布斯(George Stanbus)是另一位早期研究作業(yè)成本法的學(xué)者，他分別在1954年的收益的會(huì)計(jì)概念(IncomeAccounting Concept)、1971年的作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)(Activity Costing and Input-output Accounting)和1088年的服務(wù)與決策的作業(yè)成本計(jì)算訣策有用框架中的成本會(huì)計(jì)(Activity Costing for Decision-DecisionMaking Usefulness Frame Cost)等著作中提出了一系列的

28、作業(yè)成本觀念。其理論主要包括以下幾個(gè)觀點(diǎn)：(1)會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，而作業(yè)會(huì)計(jì)是與決策有用性目標(biāo)相聯(lián)系的會(huì)計(jì)，同時(shí)，研究作業(yè)會(huì)計(jì)首先應(yīng)該明確其基本概念，如作業(yè)、成本、會(huì)計(jì)目標(biāo)(決策有用性)。（2）要揭示收益的本質(zhì)，首先必須揭示報(bào)表目標(biāo)。報(bào)表目標(biāo)是履行托管責(zé)任或受托責(zé)任，為投資決策提供信息，減少不確定性，報(bào)表中的收益和利潤(rùn)，與成本密切相關(guān)，作業(yè)成本法揭示的成本不是一種存量，而是一種流量。(3)要較好地解決成本計(jì)算和分配問(wèn)題，成本計(jì)算的對(duì)象就應(yīng)該是作業(yè)，而不是某種完工產(chǎn)品或其對(duì)應(yīng)的工時(shí)等單一標(biāo)準(zhǔn)。成本不應(yīng)該硬性分為直接原材料、直接人工和制造費(fèi)用，更不是根據(jù)某種產(chǎn)品的工時(shí)計(jì)算分配全部資源成本，而是應(yīng)

29、該根據(jù)資源的投入量和消耗額計(jì)算消耗的每種資源的“完全消耗成本”。這并不排除最后把每種產(chǎn)品的成本逐一計(jì)算出來(lái)，而是說(shuō)，關(guān)注的核心應(yīng)該是從資源到完工產(chǎn)品的各個(gè)作業(yè)和生產(chǎn)過(guò)程中，資源是如何被一步步消耗的，而不是完工產(chǎn)品這一結(jié)果。20世紀(jì)80年代后期，計(jì)算機(jī)為主導(dǎo)的生產(chǎn)自動(dòng)化、智能化程度日益提高，直接人工費(fèi)用普遍減少，間接成本相對(duì)增加，明顯突破了制造成本法中“直接成本比例較大”的假定。制造成本法中按照人工工時(shí)、工作量等分配間接成本的思路，嚴(yán)重扭曲了成本。另外傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)分析的主要立足點(diǎn)是建立在傳統(tǒng)成本核算基礎(chǔ)上的，因而其得出的信息對(duì)實(shí)踐的反映和指導(dǎo)意義不大，相關(guān)性大大減弱。這使美國(guó)實(shí)業(yè)界普遍感到產(chǎn)品成

30、本信息與現(xiàn)實(shí)脫節(jié)，成本信息的扭曲嚴(yán)重影響了公司的盈利能力和戰(zhàn)略策略。在這種背景下，美國(guó)芝加哥大學(xué)的庫(kù)珀羅賓(Cooper Robin)和哈佛大學(xué)的羅伯特卡普蘭(Robert Kaplan)在對(duì)美國(guó)公司調(diào)查研究后，進(jìn)一步發(fā)展了斯托布斯的思想，對(duì)作業(yè)成本法給予了明確的解釋。1987年至1989年，庫(kù)珀在成本管理(Cost Management)上發(fā)表了四篇討論作業(yè)成本法興起的文章：一論作業(yè)成本法的興起：什么是作業(yè)成本法系統(tǒng)、二論作業(yè)成本法的興起：何時(shí)需要作業(yè)成本法系統(tǒng)、三論作業(yè)成本法的興起：需要多少成本動(dòng)因并如何選擇、四論作業(yè)成本法的興起：作業(yè)成本法系統(tǒng)看起來(lái)到底像什么，并與卡普蘭合作在哈佛商業(yè)評(píng)

31、論(Harvard Business Review)發(fā)表了計(jì)量成本的正確性：制定正確的決策(Measure CostRight-Make the Right Decisions)?？ㄆ仗m在其著作管理會(huì)計(jì)相關(guān)性消失一書(shū)中提出，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的相關(guān)性和可行性下降，應(yīng)有一個(gè)全新的思路來(lái)研究成本，即作業(yè)成本法。由于卡普蘭對(duì)于作業(yè)成本法的研究較為深入、具體和完善，使之上升為系統(tǒng)化的成本和管理理論并廣泛宣傳，卡普蘭被認(rèn)為是作業(yè)成本法的集大成者。他的主要理論觀點(diǎn)有：(1)產(chǎn)品成本是制造和運(yùn)輸產(chǎn)品所需全部作業(yè)的成本總和，成本計(jì)算的最基本對(duì)象是作業(yè)，作業(yè)成本法賴以存在的基礎(chǔ)是產(chǎn)品耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源；(2)認(rèn)為

32、作業(yè)成本法的本質(zhì)就是以作業(yè)作為確定分配間接費(fèi)用的基礎(chǔ)，引導(dǎo)管理人員將注意力集中在成本發(fā)生的原因及成本動(dòng)因上，而不僅僅是關(guān)注成本計(jì)算結(jié)果本身，通過(guò)對(duì)作業(yè)成本的計(jì)算和有效控制，就可以較好地克服傳統(tǒng)制造成本法中間接費(fèi)用責(zé)任不清的缺點(diǎn)，并且使傳統(tǒng)成本法中一些不可控的間接費(fèi)用在作業(yè)成本法系統(tǒng)中變?yōu)榭煽?。所以，作業(yè)成本法不僅僅是一種成本計(jì)算方法，更是一種成本控制和企業(yè)管理手段。隨著各類學(xué)者對(duì)ABC的不斷研究，ABC的復(fù)雜性也增加了。1991年，JamesABrimson編制了作業(yè)會(huì)計(jì)：作業(yè)基礎(chǔ)成本法(Activity Accounting：An Activity-Based CostingApproach

33、)一書(shū)，該書(shū)提出了增值成本、不增值成本、同質(zhì)成本和適時(shí)成本等許多新的概念；同年，波特蘭大學(xué)教授皮特BB特尼(PcterBBTurney)編著了ABC的功效：怎樣成功推行作業(yè)成本計(jì)算(The ABC Performance Breakthroug：Cost Technology)，該書(shū)系統(tǒng)研究了作業(yè)會(huì)計(jì)的核心概念一作業(yè)和成本動(dòng)因f12J；1998年，庫(kù)珀和卡普蘭撰寫(xiě)了成本與效益：使用整合的成本系統(tǒng)驅(qū)動(dòng)盈利能力和業(yè)績(jī)(Cost and Effect：Using Integrated Cost Systems to Drive Profitability and Performance)一書(shū)引，并于

34、1999年編著了成本管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)(The Design of Cost Management System)，這兩本書(shū)總結(jié)了他們的研究成果，全面闡述了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的局限性以及作業(yè)成本法計(jì)算和作業(yè)成本管理的基本理論和方法，重點(diǎn)論述了基于作業(yè)成本管理的定價(jià)和產(chǎn)品組合決策、效能成本分析、顧客盈利能力分析等理論方法。ABC揭示了成本產(chǎn)生的直接原因，它的出現(xiàn)最初是為了精確地計(jì)算成本，解決共同成本的分配問(wèn)題。但是后來(lái)人們發(fā)現(xiàn)，它所提供的信息可被廣泛用于預(yù)算管理、生產(chǎn)管理、產(chǎn)品定價(jià)、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、顧客盈利能力分析、業(yè)績(jī)計(jì)量與考核等諸多方面，這使得作業(yè)成本計(jì)算很快超越了成本計(jì)算本身。1996年，ABC方面的權(quán)威學(xué)者

35、美國(guó)人愛(ài)德華弗爾斯德(Edward Forrest)出版專著Activity-Based Management：AComprehensive Implementation Guide，以ABC的理論與方法為基礎(chǔ)，正式提出了用于現(xiàn)代生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的作業(yè)管理(Activity Based Management，ABM。作業(yè)管理的基本原理是利用ABC提供的準(zhǔn)確可靠的成本信息，以顧客訂單為起點(diǎn)，以是否能夠增加顧客價(jià)值為衡量標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)對(duì)所有產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)的作業(yè)活動(dòng)的追蹤分析，挖掘成本動(dòng)因，盡可能消除非增值作業(yè)，改進(jìn)增值作業(yè)，優(yōu)化作業(yè)鏈和價(jià)值鏈，增加顧客價(jià)值，促使損失、浪費(fèi)減少到最低程度，提高決策、計(jì)劃、控制的

36、科學(xué)性和有效性。它以價(jià)值鏈分析理論為基礎(chǔ)，專注于作業(yè)的本源尋求降低成本的對(duì)策，立足于“過(guò)程觀”來(lái)認(rèn)識(shí)成本與作業(yè)的關(guān)系，把成本視為“作業(yè)的成本”乃至“作業(yè)過(guò)程的成本”，而不僅是產(chǎn)品的成本，基于這種認(rèn)識(shí)追蹤與作業(yè)過(guò)程關(guān)聯(lián)著的內(nèi)外動(dòng)態(tài)關(guān)系來(lái)全面地、從根源上對(duì)成本加以控制，使得ABC同生產(chǎn)管理實(shí)現(xiàn)了有機(jī)的結(jié)合，更大地發(fā)揮ABC的作用。作業(yè)成本法主要目標(biāo)是正確提供有關(guān)產(chǎn)品成本差異的數(shù)據(jù)，提高成本信息的及時(shí)、準(zhǔn)確與相關(guān)性。其優(yōu)點(diǎn)主要是擴(kuò)大了間接成本的范圍，同時(shí)強(qiáng)調(diào)了成本動(dòng)因的概念，改進(jìn)間接費(fèi)用分配方法，從而使企業(yè)得到更準(zhǔn)確的成本信息。作業(yè)成本法的導(dǎo)向是專注于對(duì)企業(yè)產(chǎn)品作業(yè)的分析，其成本制定思路是產(chǎn)品消耗作

37、業(yè)，作業(yè)消耗資源，其核心在對(duì)作業(yè)的分析，依據(jù)作業(yè)對(duì)資源的消耗情況將資源的成本分配到作業(yè)，再由作業(yè)依據(jù)成本動(dòng)因追蹤到產(chǎn)品成本。但其意義卻不僅僅局限于某種方法的改變，它把成本控制深入到每一個(gè)作業(yè)，以作業(yè)為核心，進(jìn)行作業(yè)分析，以成本動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)進(jìn)行成本控制。因此，作業(yè)成本法已成為當(dāng)前企業(yè)管理重大變革的重要組成內(nèi)容之一。22作業(yè)成本法的基本概念為了更加準(zhǔn)確地理解并運(yùn)用作業(yè)成本法，在這里有必要把作業(yè)成本法涉及到的幾個(gè)重要的概念做一一介紹。(1)資源(Resource)資源指支持作業(yè)的成本費(fèi)用來(lái)源。它是一定期間內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)而發(fā)生的各類成本、費(fèi)用項(xiàng)目，或者是作業(yè)執(zhí)行過(guò)程中所需要花費(fèi)的代價(jià)。與某項(xiàng)作業(yè)

38、直接相關(guān)的資源可直接計(jì)入該作業(yè)中去，若一種資源同時(shí)支持多項(xiàng)作業(yè)，則應(yīng)按資源成本動(dòng)因進(jìn)行合理的劃分。(2)作業(yè)(Activity)作業(yè)指相關(guān)的一系列任務(wù)的總稱，或指組織內(nèi)為了某種目的而進(jìn)行的消耗資源的活動(dòng)。作業(yè)是連結(jié)資源和最終產(chǎn)品的橋梁，因而是作業(yè)成本法的核心。作業(yè)是企業(yè)內(nèi)部工作的基本單元，也是一個(gè)典型作業(yè)成本法模型中的最小歸集單元?，F(xiàn)代企業(yè)實(shí)際上是一個(gè)為滿足顧客需要而建立起的有序作業(yè)集合體，企業(yè)從投入到產(chǎn)出的過(guò)程，就是相關(guān)作業(yè)形成作業(yè)鏈并構(gòu)建價(jià)值鏈的過(guò)程。每完成一項(xiàng)作業(yè)都會(huì)消耗一定的資源，同時(shí)將本作業(yè)產(chǎn)出形成的價(jià)值量轉(zhuǎn)移到下一個(gè)作業(yè)，前一項(xiàng)作業(yè)為后一項(xiàng)作業(yè)服務(wù)，后一項(xiàng)作業(yè)是前一項(xiàng)作業(yè)的顧客，以

39、此類推，直至把最終的產(chǎn)品提供給客戶。因而作業(yè)的轉(zhuǎn)移伴隨著價(jià)值的轉(zhuǎn)移，作業(yè)鏈的形成過(guò)程也就是價(jià)值鏈的形成過(guò)程。最終的產(chǎn)品和服務(wù)凝聚了各個(gè)作業(yè)上形成并轉(zhuǎn)移的顧客的價(jià)值。通過(guò)作業(yè)鏈和價(jià)值鏈我們就可以循著業(yè)務(wù)流程軌跡將成本追溯至產(chǎn)品或服務(wù)，了解成本發(fā)生的前因后果，抓住關(guān)鍵作業(yè)。同時(shí)，由于并不是所有的作業(yè)都能增加價(jià)值，通過(guò)作業(yè)鏈和價(jià)值鏈分析，可以確定企業(yè)的增值作業(yè)和非增值作業(yè)，幫助企業(yè)更有效地控制成本，提高業(yè)務(wù)活動(dòng)各環(huán)節(jié)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率，減少浪費(fèi)，降低資源耗費(fèi)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體最優(yōu)化和持續(xù)改善，增加企業(yè)價(jià)值。(3)作業(yè)中心(Activity Center)作業(yè)中心是一系列相互聯(lián)系，能夠?qū)崿F(xiàn)某種特定功能的作業(yè)

40、集合。對(duì)于大多數(shù)公司來(lái)說(shuō)，將每一項(xiàng)作業(yè)都視為成本中心是不經(jīng)濟(jì)的，因而常常將若干種有關(guān)聯(lián)的作業(yè)合并為一個(gè)作業(yè)中心，以減少成本記錄工作量。把相關(guān)的一系列作業(yè)消耗的資源費(fèi)用歸集到作業(yè)中心，就構(gòu)成該作業(yè)中心的作業(yè)成本庫(kù)，作業(yè)成本庫(kù)是作業(yè)中心的貨幣表現(xiàn)形式。作業(yè)成本庫(kù)有助于在成本管理中選擇優(yōu)選項(xiàng)目，成本庫(kù)最大的作業(yè)能提供最大的成本降低機(jī)會(huì)。作業(yè)中心提供有關(guān)每項(xiàng)作業(yè)的成本信息、每項(xiàng)作業(yè)所消耗資源的信息及作業(yè)執(zhí)行情況的信息。企業(yè)管理者可以通過(guò)作業(yè)中心控制作業(yè)，評(píng)估業(yè)績(jī)。(4)成本動(dòng)因(Cost Driver)成本動(dòng)因是指引發(fā)成本的特征事項(xiàng)或作業(yè)，是引起成本發(fā)生與變化的內(nèi)在原因，其主要功能在于解決了成本歸屬中

41、的邏輯關(guān)系。有了成本動(dòng)因，成本分?jǐn)偛辉倬窒抻趥鹘y(tǒng)的財(cái)務(wù)變量。非財(cái)務(wù)變量也可以成為成本分?jǐn)偟臉?biāo)準(zhǔn)。發(fā)現(xiàn)和確認(rèn)成本動(dòng)因是作業(yè)成本計(jì)算的關(guān)鍵，它支配成本行為，決定成本的產(chǎn)生，并可作為成本分配的標(biāo)準(zhǔn)。只有準(zhǔn)確地定義成本動(dòng)因，才能使作業(yè)量化并進(jìn)行合理的成本歸集和業(yè)績(jī)考評(píng)。成本動(dòng)因一般可以分為資源動(dòng)因(resource driver)和作業(yè)動(dòng)因(activity driver)兩類。資源動(dòng)因是資源被消耗的方式和原因，它是分配資源成本到作業(yè)的依據(jù)，反映了作業(yè)對(duì)資源的耗費(fèi)情況。它聯(lián)系著資源和作業(yè)，資源耗用量的高低與最終產(chǎn)成品沒(méi)有直接關(guān)系。作業(yè)動(dòng)因是分配作業(yè)成本到產(chǎn)品或服務(wù)的依據(jù)。反映產(chǎn)品對(duì)作業(yè)消耗的頻率和邏輯

42、關(guān)系。作業(yè)動(dòng)因聯(lián)系著產(chǎn)品和作業(yè)。實(shí)務(wù)中在選擇成本動(dòng)因時(shí)，要充分考慮計(jì)量成本動(dòng)因的成本及成本動(dòng)因和資源、作業(yè)消耗的相關(guān)性，權(quán)衡準(zhǔn)確性和相關(guān)性之間的關(guān)系。成本動(dòng)因改善了成本分?jǐn)偡绞?，有利于更?zhǔn)確的計(jì)算成本，找到了成本動(dòng)因也就找到了資源耗費(fèi)的根本原因，因此有利于消除浪費(fèi)，改進(jìn)作業(yè)。(5)成本對(duì)象(Cost Objects)成本對(duì)象是作業(yè)成本分配的終點(diǎn)和歸屬。常見(jiàn)的成本對(duì)象有產(chǎn)品、服務(wù)、顧客等。把成本準(zhǔn)確地分配到各個(gè)成本對(duì)象，是進(jìn)行成本管理和控制的基礎(chǔ)。成本對(duì)象可以分為市場(chǎng)類成本對(duì)象和生產(chǎn)類成本對(duì)象。市場(chǎng)類成本對(duì)象主要是按照不同的市場(chǎng)渠道和不同的客戶確定，它主要用來(lái)衡量不同市場(chǎng)渠道和顧客的實(shí)際利益水平

43、，核算結(jié)果用于市場(chǎng)決策，并支持企業(yè)的產(chǎn)品決策。生產(chǎn)類成本對(duì)象是在企業(yè)內(nèi)部的成本對(duì)象，包括各種半成品和產(chǎn)成品，用于計(jì)量企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)成果。23作業(yè)成本法的基本原理作業(yè)成本法的基本指導(dǎo)思想就是：作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)。因而作業(yè)成本法將著眼點(diǎn)和重點(diǎn)放在對(duì)作業(yè)的核算上。這相對(duì)于傳統(tǒng)的成本計(jì)算法發(fā)生了根本性的變革。傳統(tǒng)成本計(jì)算方法將作業(yè)這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)給掩蓋了，直接把資源分配到產(chǎn)品上形成產(chǎn)品成本。作業(yè)成本法將成本計(jì)算的重點(diǎn)放在作業(yè)上，作業(yè)是資源和產(chǎn)品之間的橋梁剛。根據(jù)作業(yè)成本法的指導(dǎo)思想，制造費(fèi)用的分配過(guò)程可以分為兩個(gè)階段。第一階段把有關(guān)生產(chǎn)或服務(wù)的制造費(fèi)用按照資源動(dòng)因歸集到作業(yè)中心，形成作業(yè)成本；第二

44、階段通過(guò)作業(yè)動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)成本庫(kù)中的成本分配到產(chǎn)品或服務(wù)中去。作業(yè)成本計(jì)算分為兩個(gè)階段，第一階段是將費(fèi)用分配到同質(zhì)的作業(yè)成本庫(kù)而非生產(chǎn)部門(mén)，并計(jì)算每一個(gè)成本庫(kù)的分配率；第二階段是利用作業(yè)成本庫(kù)分配率把費(fèi)用分?jǐn)偨o產(chǎn)品，并計(jì)算產(chǎn)品成本。在這一過(guò)程中，應(yīng)遵循三個(gè)原則：(1)把重點(diǎn)集中在昂貴的資源上。(2)注意那些隨產(chǎn)品和產(chǎn)品類型變化而變化的資源，找出差異。(3)注意那些與傳統(tǒng)分配基礎(chǔ)相關(guān)性差的資源需求。原則(1)要求把重點(diǎn)集中在昂貴的資源上，通過(guò)新的成本計(jì)算方式把這些資源準(zhǔn)確跟蹤至產(chǎn)品，這些資源的分配準(zhǔn)確與否對(duì)成本準(zhǔn)確性影響較大。例如制造企業(yè)中折舊費(fèi)用占有較大比例，因而就要求重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)折舊費(fèi)用的分配。高科

45、技企業(yè)就必須研究不同產(chǎn)品和生產(chǎn)線對(duì)機(jī)器、產(chǎn)品升級(jí)、開(kāi)發(fā)資源的需求。原則(2)和原則(3)要求把注意力集中于那些在傳統(tǒng)成本法下最有可能被扭曲的資源上，傳統(tǒng)的數(shù)量分配基礎(chǔ)并不能充分代表資源的實(shí)際消耗，它的核心問(wèn)題是隨著產(chǎn)品、生產(chǎn)線、技術(shù)的差異增大，哪一部分費(fèi)用有上升的趨勢(shì)?對(duì)這部分費(fèi)用進(jìn)行分析就會(huì)增加成本精確度。24作業(yè)成本法的應(yīng)用241作業(yè)成本法在國(guó)外的應(yīng)用情況作業(yè)成本法在實(shí)業(yè)界的應(yīng)用發(fā)展是穩(wěn)步前進(jìn)的。242作業(yè)成本法在國(guó)內(nèi)的應(yīng)用情況作業(yè)成本法在國(guó)外興起之后，我國(guó)的一些學(xué)者也開(kāi)始研究作業(yè)成本法，不少刊物都刊載了介紹作業(yè)成本法的文章。20世紀(jì)90年代初，以余緒纓教授為代表的一批管理會(huì)計(jì)學(xué)者將作業(yè)成

46、本法介紹到我國(guó)以來(lái)，學(xué)術(shù)界引起了一定的重視，取得了一些學(xué)術(shù)成果。余緒纓(1995)在會(huì)計(jì)研究上發(fā)表文章簡(jiǎn)論12當(dāng)代管理會(huì)計(jì)的新發(fā)展以高科技為基礎(chǔ)、同“作業(yè)管理”緊密結(jié)合的“作業(yè)成本計(jì)算”，他在文章中介紹作業(yè)成本法，他認(rèn)為作業(yè)成本計(jì)算是一個(gè)以作業(yè)為基礎(chǔ)的科學(xué)信息系統(tǒng)，貫穿于作業(yè)管理的始終，通過(guò)對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)追蹤地進(jìn)行動(dòng)態(tài)反映，借以更好地發(fā)揮在決策、計(jì)劃和控制中的作用，以促進(jìn)作業(yè)成本管理水平的不斷提高。值得注意的是，不僅會(huì)計(jì)類刊物而且工程類刊物也刊載作業(yè)成本法的文章。施衛(wèi)策、魏法杰(1998)在作業(yè)成本制下的成本函數(shù)結(jié)構(gòu)提出了作業(yè)成本制下的成本函數(shù)結(jié)構(gòu)，并分析了ABC的應(yīng)用條件；張入千、魏法杰(2

47、001)作業(yè)成本法的實(shí)用化模型探討從ABC法計(jì)算的實(shí)用化角度出發(fā)，通過(guò)對(duì)比和討論作業(yè)成本法的基本原理模型、成本性態(tài)模型的特點(diǎn)及其應(yīng)用局限性，提出了作業(yè)成本的數(shù)學(xué)模型，并簡(jiǎn)要提出了使用模型要注意的一些問(wèn)題；田穎枝、諸葛良和陳俊芳(2002)作業(yè)成本法在中國(guó)制造企業(yè)應(yīng)用的案例研究通過(guò)具體作業(yè)成本計(jì)算案例的實(shí)證分析，指出了ABC的局限性，提出了不要試圖實(shí)行嚴(yán)格意義上的ABC以及ABC系統(tǒng)改進(jìn)方法；王刊良和蘇秦在利用作業(yè)成本法進(jìn)行供應(yīng)商的選擇與評(píng)價(jià)中提出了運(yùn)用ABC對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行選擇和評(píng)價(jià)的一般模型和決策支持系統(tǒng)的一般框架1341；李秉祥、裴筱捷和黃泉川(2006)在對(duì)作業(yè)成本法原理分析的基礎(chǔ)上，研究了

48、計(jì)算機(jī)中使用的集成電路板SMT生產(chǎn)線的成本分配，提出了基于成本動(dòng)因來(lái)劃分SMT生產(chǎn)線成本的方法。這種方法為生產(chǎn)管理者提供了比較準(zhǔn)確的成本信息，從而為有效控制產(chǎn)品成本，提高產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)能力打下基礎(chǔ)。ABC被作為工業(yè)工程學(xué)科的研究?jī)?nèi)容，這是和ABC產(chǎn)生于制造業(yè)，以及國(guó)內(nèi)多年來(lái)推行MRP II、CMIS有關(guān)。因?yàn)锳BC的產(chǎn)生和應(yīng)用是與先進(jìn)制造技術(shù)緊密聯(lián)系在一起的，而先進(jìn)制造技術(shù)又是中國(guó)2010年中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃中國(guó)家科技發(fā)展的重點(diǎn)領(lǐng)域之一。在未來(lái)，ABC在商業(yè)、金融、交通運(yùn)輸、公用事業(yè)等行業(yè)的推廣應(yīng)用也將更深入。ABC的產(chǎn)生和發(fā)展與先進(jìn)的制造技術(shù)和生產(chǎn)環(huán)境緊密聯(lián)系，伴隨我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和對(duì)ABC理論的深入研

49、究，國(guó)內(nèi)眾多企業(yè)開(kāi)始積極探索應(yīng)用ABC。改革開(kāi)放以來(lái)，特別是加入WT0與國(guó)際市場(chǎng)接軌后，我國(guó)高新技術(shù)迅速發(fā)展。高新技術(shù)的應(yīng)用，使得企業(yè)的間接費(fèi)用在成本中所占的比重大大提高，以直接人工成本為基礎(chǔ)確定的間接成本分配高達(dá)60，有的甚至高達(dá)100，同時(shí)客戶需求日益復(fù)雜，產(chǎn)品更新?lián)Q代的速度日益加快，企業(yè)需要對(duì)復(fù)雜多變的市場(chǎng)作出準(zhǔn)確而迅速的反應(yīng)。在這種社會(huì)需求的推動(dòng)下，我國(guó)一些先進(jìn)的制造企業(yè)開(kāi)始努力嘗試作業(yè)成本核算法，提高企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)中的反應(yīng)能力和競(jìng)爭(zhēng)能力。譬如，河北邯鋼利用其先進(jìn)的信息技術(shù)和現(xiàn)代管理技術(shù)，設(shè)置了作業(yè)成本法核算和管理體系，同時(shí)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)、支持新興產(chǎn)業(yè)、大大提高了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，形成了

50、著名的“邯鋼經(jīng)驗(yàn)”。寶鋼股份在推行標(biāo)準(zhǔn)成本制度的基礎(chǔ)上，利用管理優(yōu)勢(shì)，引入作業(yè)成本法，發(fā)展和完善內(nèi)部成本管理，推進(jìn)成本精細(xì)化管理，并在運(yùn)輸費(fèi)用和科研費(fèi)用上進(jìn)行了試點(diǎn)。運(yùn)輸部作業(yè)成本系統(tǒng)2004年下半年全面上線后，將實(shí)現(xiàn)單體設(shè)備的運(yùn)輸成本計(jì)算、每一批運(yùn)輸?shù)某杀居?jì)算、運(yùn)輸設(shè)備的經(jīng)濟(jì)性分析和內(nèi)部績(jī)效衡量等功能，從而全面提升運(yùn)輸成本管理水平。中國(guó)的一些領(lǐng)先型制造企業(yè)如許繼電氣集團(tuán)等也在嘗試開(kāi)展作業(yè)成本管理，作業(yè)精簡(jiǎn)和效能提高的作用十分明顯。朱云、陳工孟(2000)對(duì)香港地區(qū)應(yīng)用作業(yè)成本法的情況進(jìn)行了研究采用信函調(diào)查表的形式對(duì)810家公司(包括上市公司和CMIAthe Hong Kong branch

51、of the chartded institute ofmanagement accountants中的非上市公司1進(jìn)行了調(diào)查，致函給每家公司財(cái)務(wù)總監(jiān)或負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)方面的經(jīng)理。反饋回90份有效的調(diào)查表，反饋率為11，其中包括47家上市公司和43家非上市公司。在90家公司中有l(wèi)o家已經(jīng)使用作業(yè)成本法(4家上市公司和6家非上市公司)，另有4家(2家上市公司，2家非上市公司)即將打算實(shí)施。調(diào)查表的設(shè)計(jì)涵蓋一些使用作業(yè)成本法的細(xì)節(jié)、使用作業(yè)成本法的經(jīng)歷和公司的基本情況等。從反饋的信函發(fā)現(xiàn)，在使用作業(yè)成本法的公司中平均使用年度為四年，很顯然大量公司接觸作業(yè)成本法的時(shí)間還不長(zhǎng)。在沒(méi)有使用、暫時(shí)也不打算使用作業(yè)

52、成本法的76家公司中有37家知道作業(yè)成本法知識(shí)，有39家知之甚少。其中使用ABC法最高的行業(yè)為零售業(yè)、郵政快遞，調(diào)查樣本的使用率都為100，其次是公用事業(yè)，使用率為40，銀行金融業(yè)為909。王平心、韓新民、靳慶魯(1999)在作業(yè)成本計(jì)算、作業(yè)管理及其在我國(guó)的現(xiàn)實(shí)性中指出，作業(yè)成本法不僅適用于先進(jìn)制造企業(yè)，在非先進(jìn)制造業(yè)也適用【3引。王平心主持完成的國(guó)家自然基金項(xiàng)目“適應(yīng)先進(jìn)制造系統(tǒng)的作業(yè)會(huì)計(jì)研究”先后在農(nóng)業(yè)機(jī)械廠、變壓器廠、鋼繩廠、高壓開(kāi)關(guān)廠等典型的制造企業(yè)開(kāi)展作業(yè)成本法應(yīng)用研究，取得了一些初步結(jié)果【391。張蕊、饒斌和吳煒(2006)通過(guò)對(duì)卷煙行業(yè)進(jìn)行調(diào)研，在對(duì)卷煙制造業(yè)成本核算方法存在的

53、問(wèn)題進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，論述了卷煙制造業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法的必要性和可行性，據(jù)出了作業(yè)成本法運(yùn)用于卷煙制造業(yè)的程序、成本計(jì)算模型，并對(duì)運(yùn)用結(jié)果進(jìn)行測(cè)試和分析，從而得出了以下結(jié)果：第一，卷煙制造業(yè)在運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算時(shí)，應(yīng)合理確定資源成本動(dòng)因和作業(yè)成本動(dòng)因；第二，應(yīng)合理攤配剩余作業(yè)成本；第三，應(yīng)注重作業(yè)成本法中成本標(biāo)的的層次性，以及作業(yè)成本在完工成品與在產(chǎn)品之間的合理分配。另外學(xué)者馬建立、曹翠珍等分別在保險(xiǎn)業(yè)、郵政業(yè)做了較為深入的應(yīng)用研究。由此可見(jiàn)，中國(guó)企業(yè)具有實(shí)行作業(yè)成本法的條件，中國(guó)企業(yè)可以結(jié)合自己的情況把作業(yè)成本法用于經(jīng)營(yíng)決策、成本控制等方面。從總體上講，我國(guó)先進(jìn)的制造企業(yè)已出現(xiàn)了不少A

54、BC運(yùn)行的環(huán)境特征，為ABC的推廣提供了可行性條件。同時(shí)，從企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)過(guò)程來(lái)看，管理工作之間仍然存在一定的不協(xié)調(diào)或“脫節(jié)”現(xiàn)象，對(duì)ABC的運(yùn)用帶來(lái)一定的影響。而且，我國(guó)的科技發(fā)展水平同西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，仍然存在很大差距，企業(yè)整體水平依然很落后，技術(shù)、設(shè)備、自動(dòng)化程度和管理水平參差不齊。全面推行作業(yè)成本法的時(shí)機(jī)還不成熟。然而，作業(yè)成本法作為一種先進(jìn)的管理思想，對(duì)一般企業(yè)的成本管理，仍然具有十分重要的指導(dǎo)意義。它能提高企業(yè)的管理水平和戰(zhàn)略水平，提高競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)管理思維的變革，縮小與世界先進(jìn)管理水平的差距。因此，可以先在那些自動(dòng)化程度和管理水平較高的企業(yè)推行作業(yè)成本法。同時(shí)，在運(yùn)用作業(yè)成本法時(shí)

55、，首先應(yīng)通過(guò)成本效益分析判斷其是否能為企業(yè)增效；其次，應(yīng)充分運(yùn)用作業(yè)管理思想來(lái)分析解決問(wèn)題，而不必要求一定是高新技術(shù)制造企業(yè)，不必一步到位。25作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本方法的比較251傳統(tǒng)成本法存在的問(wèn)題傳統(tǒng)成本法對(duì)于車間水、電、生產(chǎn)控制、設(shè)施運(yùn)轉(zhuǎn)、工裝模具、作業(yè)之間的調(diào)整、質(zhì)量控制、搬運(yùn)等環(huán)節(jié)發(fā)生的制造費(fèi)用，采用按產(chǎn)品耗用工時(shí)或機(jī)時(shí)分配進(jìn)入產(chǎn)品成本。對(duì)于銷售、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、出廠試驗(yàn)等費(fèi)用，則是作為期間費(fèi)用直接從當(dāng)期損益列銷。由于工時(shí)、機(jī)時(shí)、原材料消耗量這類分配基礎(chǔ)與產(chǎn)品數(shù)量密切相關(guān)，因此傳統(tǒng)成本法是“以數(shù)量為基礎(chǔ)”的成本分?jǐn)偡椒?。隨著科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，全球性競(jìng)爭(zhēng)的加劇，公司及其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了巨

56、大的變化，傳統(tǒng)成本法越來(lái)越不適應(yīng)成本管理的要求44j，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：第一，制造費(fèi)用比重增大，直接人工比重下降，從而制造費(fèi)用分配率變大，容易造成產(chǎn)品成本失真。科技進(jìn)步使得設(shè)備價(jià)值提高和經(jīng)濟(jì)壽命縮短，從而導(dǎo)致單位會(huì)計(jì)期間內(nèi)的固定資產(chǎn)折舊增大(制造費(fèi)用增大)。再加上生產(chǎn)人員的減少，傳統(tǒng)成本法下用以分配制造費(fèi)用的直接人工工時(shí)大大減少。制造費(fèi)用增大和直接人工減少的雙重作用，使傳統(tǒng)成本法下的制造費(fèi)用分配率很大，且生產(chǎn)自動(dòng)化程度越高，分配率越大。過(guò)大的分配率即使在產(chǎn)品工時(shí)發(fā)生不大的誤差時(shí)，也會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品成本的巨大誤差。這顯然不是產(chǎn)品的真實(shí)消耗，而是由于成本分?jǐn)偡椒ū旧硭斐傻奶摷俦硐?。第二，隨著與工

57、時(shí)無(wú)關(guān)費(fèi)用的增加，用不具因果關(guān)系的直接人工去分配這些費(fèi)用，必定產(chǎn)生虛假的成本信息。隨著科技的提高，產(chǎn)品更新?lián)Q代越來(lái)越快，傳統(tǒng)的少品種、大批量生產(chǎn)模式逐漸被多品種、少批量的生產(chǎn)模式所取代。與此同時(shí)，與單個(gè)產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)無(wú)關(guān)的費(fèi)用逐漸增加。而且很多生產(chǎn)支持費(fèi)用與產(chǎn)出數(shù)量并無(wú)對(duì)應(yīng)關(guān)系，如果把這些與產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)無(wú)關(guān)的費(fèi)用按工時(shí)去分配，必然造成產(chǎn)品成本的扭曲。252作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別(1)理論基礎(chǔ)不同傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的理論基礎(chǔ)是：企業(yè)所產(chǎn)的產(chǎn)品按照其耗費(fèi)的生產(chǎn)時(shí)間或按照其產(chǎn)量線性地消耗各項(xiàng)間接費(fèi)用。因此，間接費(fèi)用可以以一定的標(biāo)準(zhǔn)平均地分?jǐn)偟礁鞣N產(chǎn)品的成本中。這種方法，沒(méi)有考慮實(shí)際生產(chǎn)中產(chǎn)品消耗與

58、費(fèi)用的配比問(wèn)題，只能算是一種近似的分配方法。作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)是“成本驅(qū)動(dòng)因素論。這種理論認(rèn)為，企業(yè)的產(chǎn)品成本和價(jià)值并不是孤立產(chǎn)生的，產(chǎn)品成本的形成是與各種資源的消耗密切相關(guān)的，因此，分配間接費(fèi)用應(yīng)著眼于費(fèi)用、成本的來(lái)源，將間接費(fèi)用的分配與產(chǎn)生這些費(fèi)用的原因聯(lián)系起來(lái)。作業(yè)成本法在成本核算上突破產(chǎn)品這個(gè)界限，使成本核算深入到資源、作業(yè)層次，它從資源的消耗入手，以多種資源動(dòng)因(即資源成本的分配標(biāo)準(zhǔn))為標(biāo)準(zhǔn)按作業(yè)中心收集成本，并把各作業(yè)中心的成本按不同的作業(yè)動(dòng)因(即作業(yè)成本的分配標(biāo)準(zhǔn))分配到各種產(chǎn)品中，從而提高了成本信息的準(zhǔn)確性。(2)適用的企業(yè)類型不同傳統(tǒng)成本法適用于產(chǎn)品結(jié)構(gòu)單一、制造費(fèi)用的數(shù)額

59、相對(duì)較小，且其發(fā)生與直接人工成本相關(guān)的勞動(dòng)密集型企業(yè)。作業(yè)成本法一般適用于間接費(fèi)用所占比重較大、產(chǎn)品品種繁多、產(chǎn)品生產(chǎn)工藝復(fù)雜多變、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)十分復(fù)雜、較好地實(shí)施了適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)和全面質(zhì)量管理體系、管理當(dāng)局對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)提供信息的準(zhǔn)確度不滿意的技術(shù)、資金密集型企業(yè)。(3)成本計(jì)算對(duì)象不同傳統(tǒng)計(jì)算方法是以企業(yè)最終產(chǎn)出的各種產(chǎn)品為成本計(jì)算對(duì)象的。而作業(yè)成本法則不僅關(guān)注產(chǎn)品成本，而且更多關(guān)注產(chǎn)品成本產(chǎn)生的原因及其形成的全過(guò)程。因而，它的成本計(jì)算對(duì)象是多層次的，不但把最終產(chǎn)出的各種產(chǎn)品作為成本計(jì)算對(duì)象，而且把資源、作業(yè)以及作業(yè)中心作為成本計(jì)算對(duì)象。(4)對(duì)費(fèi)用經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的認(rèn)識(shí)不同傳統(tǒng)成本計(jì)算方法下，

60、產(chǎn)品成本是指產(chǎn)品的制造成本，只包括與生產(chǎn)產(chǎn)品直接相關(guān)的費(fèi)用(直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等)，并按照費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途設(shè)置成本項(xiàng)目，對(duì)于組織、管理生產(chǎn)的費(fèi)用均作為期問(wèn)費(fèi)用來(lái)處理。作業(yè)成本法下，產(chǎn)品成本是指完全成本，包括與生產(chǎn)產(chǎn)品相關(guān)的、合理的、有效的費(fèi)用，并按照作業(yè)類別設(shè)置成本項(xiàng)目。這種方法只強(qiáng)調(diào)費(fèi)用的合理性、有效性，而不論費(fèi)用是否與生產(chǎn)產(chǎn)品有直接關(guān)聯(lián)，因此，與產(chǎn)品生產(chǎn)沒(méi)有直接關(guān)系的一些合理、有效的費(fèi)用，也要計(jì)入產(chǎn)品成本。在作業(yè)成本法下，也存在期間費(fèi)用，只不過(guò)，此時(shí)的期間費(fèi)用匯集的是所有無(wú)效的、不合理的支出，即所有作業(yè)中心的無(wú)效耗費(fèi)資源價(jià)值和非增值作業(yè)耗費(fèi)資源價(jià)值。(5)間接費(fèi)用分配的方法不同傳統(tǒng)