1、.：.；- PAGE 6 -燃?xì)夤驹鲋刀愞D(zhuǎn)型實(shí)務(wù)討論欽州中燃李松一、政策規(guī)定根據(jù)新修訂的，自2021年1月1日起，增值稅普通納稅人購(gòu)進(jìn)包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資，下同或者自制包括改擴(kuò)建、安裝，下同固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可根據(jù)和的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅公用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅公用繳款書(shū)和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣。為預(yù)防出現(xiàn)稅收破綻，將與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān)，且容易混為個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇排除在上述設(shè)備范圍之外。專門用于非應(yīng)稅工程、免稅工程等的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，其他混用的固定資產(chǎn)均可抵扣。其中的準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)是指第二十一條所規(guī)定的“固定資產(chǎn)是指運(yùn)用期限超越12個(gè)月

2、的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與消費(fèi)運(yùn)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。對(duì)于普通納稅人的不動(dòng)產(chǎn)以及用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的購(gòu)進(jìn)貨物，是不準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。同時(shí)，第二十三條又對(duì)不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程進(jìn)展了界定，即“不動(dòng)產(chǎn)是指不能挪動(dòng)或者挪動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、外形改動(dòng)的財(cái)富，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。為處理執(zhí)行中存在的問(wèn)題，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局最近發(fā)布了 HYPERLINK /Page1/StatuteDetail.aspx?StatuteID=9685 t _blank 財(cái)稅2021113號(hào)，對(duì)相關(guān)問(wèn)題作了明確

3、。詳細(xì)內(nèi)容如下：第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們?cè)谄鋬?nèi)消費(fèi)、生活和其他活動(dòng)的房屋或者場(chǎng)所，詳細(xì)為GB/T14885-1994中代碼前兩位為“02的房屋；所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)消費(fèi)、生活的人工建造物，詳細(xì)為GB/T14885-1994中代碼前兩位為“03的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長(zhǎng)的植物。該文件經(jīng)過(guò)附件，明確規(guī)范了準(zhǔn)予抵扣固定資產(chǎn)的詳細(xì)范圍。但在執(zhí)行此文件時(shí)，特別需求留意的是，納稅人購(gòu)入的固定資產(chǎn)，并不是除代碼02、03外的都可以將相關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)展抵扣。財(cái)稅2021113號(hào)文件為此也明確了“以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)備，無(wú)論在會(huì)計(jì)處置

4、上能否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)備是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)備。納稅人在財(cái)稅2021113號(hào)文件下發(fā)前，將該文件中所明確的構(gòu)筑物曾經(jīng)抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，現(xiàn)應(yīng)及時(shí)進(jìn)展進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處置。如企業(yè)的工業(yè)用池、罐，等類資產(chǎn)，屬于GB/T14885-1994中的第“03類，這類資產(chǎn)在核算時(shí)，通常情況下都作為設(shè)備管理了。煉油企業(yè)的儲(chǔ)油罐、其他工業(yè)企業(yè)用罐，無(wú)論是金屬或非金屬構(gòu)成，都在不得抵扣的范圍內(nèi)。這種政策解釋出臺(tái)之前發(fā)生的了解錯(cuò)誤，普通采用累計(jì)計(jì)算的追溯調(diào)

5、整。假設(shè)在固定資產(chǎn)運(yùn)用之后轉(zhuǎn)為非應(yīng)稅工程運(yùn)用的，應(yīng)根據(jù)以下方法計(jì)算補(bǔ)交增值稅。根據(jù)第五條、納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條一至三項(xiàng)所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按以下公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值適用稅率 本通知所稱固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。二、政策解讀由以上政策規(guī)定，燃?xì)夤驹敿?xì)到可以抵扣的抵扣固定資產(chǎn)設(shè)備有以下幾類：第一類：電腦辦公設(shè)備，電腦、打印機(jī)、復(fù)印機(jī)等。對(duì)于這類辦公用品，屬于增值稅工程和非應(yīng)稅工程共用的固定資產(chǎn)，電腦、打印等辦公設(shè)備，明確可以抵扣。第二類：構(gòu)成固定資產(chǎn)的資料、管件等。對(duì)于為建立中壓管網(wǎng)用的

6、資料以及設(shè)備，符合抵扣條件是毫無(wú)疑問(wèn)的。有爭(zhēng)議疑問(wèn)的是小區(qū)庭院管網(wǎng)。小區(qū)庭院管網(wǎng)是作為固定資產(chǎn)還是本錢？按照我們的核算慣例，庭院管網(wǎng)都是作為固定資產(chǎn)核算的。但從安裝合同上看，收費(fèi)是按戶來(lái)計(jì)算的，但本質(zhì)工程施工是包括小區(qū)庭院管網(wǎng)的。以前我們作為固定資產(chǎn)核算，沒(méi)有固定資產(chǎn)抵扣增值稅，從稅務(wù)角度上看只影響了所得稅，不作為本錢，是提早交了所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此作法沒(méi)有意見(jiàn)。如今有抵扣增值稅的要素，稅務(wù)局未必會(huì)認(rèn)同這種作法。而且，小區(qū)庭院管網(wǎng)即使作為燃?xì)夤镜墓潭ㄙY產(chǎn)核算，是不是可以抵扣增值稅的范圍，亦是值得商討的，個(gè)人以為屬于“以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)備，是不屬于可以抵扣范圍的。第三類

7、：氣站儲(chǔ)罐及其附屬物外的設(shè)備，留意一下氣站儲(chǔ)罐是不得抵扣的。 儲(chǔ)罐的功能是是貯藏，在功能上相當(dāng)于倉(cāng)庫(kù)的。所以在固定資產(chǎn)分類上歸入了03這個(gè)類別。而加臭安裝、計(jì)量表等作為供氣必需的設(shè)備是符合抵扣條件的。第四類：汽車。法律規(guī)定了與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān)，且容易混為個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇排除可以抵扣的范圍之內(nèi)，企業(yè)行政用小汽車是不可以抵扣的，但運(yùn)營(yíng)搶修車普通有車卡的，在運(yùn)用上是消費(fèi)用車，與小汽車有較大的區(qū)別，是可以抵扣的。三、實(shí)務(wù)處置要求、收到不需安裝的設(shè)備，直接憑票認(rèn)證抵扣。收到資料發(fā)票，假設(shè)是明確為入戶安裝的資料部分，不作為固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)采購(gòu)抵扣增值稅，如居民用燃?xì)獗怼⑷霊舭惭b類管夾

8、等。其他共用資料部分直接作為固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)采購(gòu)抵扣增值稅含運(yùn)費(fèi)可抵部分。、實(shí)踐領(lǐng)用時(shí)，按運(yùn)用工程及出庫(kù)單，假設(shè)是用于安裝酒店、立管等不屬于固定資產(chǎn)工程的，那么作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，假設(shè)有運(yùn)費(fèi)發(fā)票已作了抵扣的，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出并不是價(jià)錢0.17，而同時(shí)要思索分?jǐn)傌?fù)擔(dān)的已抵扣的運(yùn)費(fèi)亦要作轉(zhuǎn)出。舉例如下：某燃?xì)夤举?gòu)進(jìn)PE100管材 SDR11 323.0管2000米，單價(jià)5.0元，不含稅金額10000元。運(yùn)費(fèi)1000元，已獲得運(yùn)費(fèi)發(fā)票并已經(jīng)過(guò)比對(duì)認(rèn)證抵扣增值稅70元。在一個(gè)商業(yè)用戶中運(yùn)用該P(yáng)E管200米，那么應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額200517%2007%184元。、假設(shè)按照后續(xù)政策解釋不可以抵扣，但

9、按照原來(lái)的了解曾經(jīng)抵扣了，那么要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入工程物資價(jià)值或在建工程價(jià)值。假設(shè)曾經(jīng)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)了，那么采用累計(jì)數(shù)在當(dāng)月追溯調(diào)整影響金額。假設(shè)以后固定資產(chǎn)資產(chǎn)用途變卦為非應(yīng)稅工程，那么按政策要求要求在當(dāng)月按以下公式進(jìn)展進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值適用稅率。四、其他本卷須知：、政策是從2021年1月日起執(zhí)行，留意要是2021年1月1日以后實(shí)踐購(gòu)進(jìn)的資料才可以抵扣，假設(shè)是2021年入庫(kù)的，但發(fā)票2021年開(kāi)具的，是不可以抵扣的。發(fā)票、入庫(kù)單、賬務(wù)記錄都要屬于2021年的。、由于資料購(gòu)進(jìn)有共用性，需求我們有完善的賬目記錄。入庫(kù)單、出庫(kù)單、紅字退庫(kù)單簽字完好，資料明細(xì)賬、資料總賬相符。發(fā)票與入庫(kù)單、單項(xiàng)工程結(jié)算與出庫(kù)單、紅字退庫(kù)單核相一致。單項(xiàng)工程結(jié)算資料核銷清楚。實(shí)踐進(jìn)展單項(xiàng)工程核銷時(shí)的