1、盎第十二章收入費(fèi)礙用利潤(rùn)教學(xué)目的盎 通過(guò)本按章學(xué)習(xí)，了解收啊入、費(fèi)用、利潤(rùn)稗的概念及包括內(nèi)絆容；了解政府補(bǔ)靶助的概念、特征柏和主要形式；理昂解收入確認(rèn)的條板件；掌握不同方挨式下銷(xiāo)售商品的氨核算；掌握勞務(wù)澳收入的核算；掌瓣握讓渡資產(chǎn)使用疤權(quán)的使用費(fèi)收入芭的核算；掌握三案項(xiàng)期間費(fèi)用的核白算內(nèi)容；掌握政般府補(bǔ)助的核算；背掌握營(yíng)業(yè)外收支八的核算；掌握所班得稅的核算；掌熬握利潤(rùn)的計(jì)算。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)盎商業(yè)折扣、現(xiàn)金捌折扣、銷(xiāo)售折讓稗、銷(xiāo)售退回、代案銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理；半發(fā)出商品不確認(rèn)斑收入的會(huì)計(jì)處理班；完工百分比法斑的核算；營(yíng)業(yè)利叭潤(rùn)的計(jì)算。教學(xué)內(nèi)容扳第一節(jié)收入的概疤述澳收入藹把的概念及特點(diǎn)般（一）概念：啊指

2、企業(yè)在日?；铙a動(dòng)中形成的會(huì)導(dǎo)叭致所有者權(quán)益增敖加的與所有者投敗入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)罷濟(jì)利益的總流入捌 癌。百（二）特點(diǎn)：盎從日常活動(dòng)中產(chǎn)熬生，非偶發(fā)的交澳易或事項(xiàng)中產(chǎn)生皚；艾可能表現(xiàn)為資產(chǎn)暗的增加，也可能伴為負(fù)債的減少，半或二者兼有；挨能導(dǎo)致所有者權(quán)皚益增加；哎只含本企業(yè)經(jīng)濟(jì)鞍利益的流入，不敗含為第三方或客案戶(hù)代收的款項(xiàng)；爸5、收入與所有啊者投入資本無(wú)關(guān)敗。翱分類(lèi)拌靶1、按形成原因哀分：版銷(xiāo)售商品收入：敗含銷(xiāo)售的商品、奧原材料、包裝物叭提供勞務(wù)的收入叭：咨詢(xún)、旅游、背運(yùn)輸?shù)仁杖氚鬃尪少Y產(chǎn)使用權(quán)辦而取得的收入（斑他入使用本企業(yè)隘資產(chǎn)的收入）：般利息收入、使用版費(fèi)收入、租金、暗投資取得的利息癌或現(xiàn)金股利

3、伴經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次扒分：奧主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：拌銷(xiāo)售產(chǎn)品、自制辦半成品、代制品艾、代修品、加工唉等收入；笆 白 案 奧 八 懊 艾其他業(yè)務(wù)收入：奧多余材料銷(xiāo)售、懊出租包裝物、運(yùn)凹輸、代銷(xiāo)、無(wú)形叭資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓白等收入爸 芭。癌 百 奧 爸 敗 伴 三、收入的確認(rèn)氨（一）銷(xiāo)售商品扮收入的確認(rèn)爸企業(yè)銷(xiāo)售商品時(shí)癌，如同時(shí)符合以阿下四個(gè)條件，即癌確認(rèn)為收入：白暗1、企業(yè)已將商暗品所有權(quán)上的主八要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)傲移給買(mǎi)方。骯（瓣1）大多數(shù)情況胺下，所有權(quán)上的唉風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)鞍移伴隨著所有權(quán)隘憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵃逦锏慕桓抖D(zhuǎn)移唉。凹（懊2）有些情況下案，企業(yè)已將所有邦權(quán)憑證或?qū)嵨锝话案督o買(mǎi)方，但商柏品所有權(quán)上的主瓣要風(fēng)

4、險(xiǎn)和報(bào)酬并百未轉(zhuǎn)移。企業(yè)可襖能在以下幾種情唉況下保留商品所案有權(quán)上的主要風(fēng)傲險(xiǎn)和報(bào)酬：氨罷企業(yè)銷(xiāo)售的商品按在質(zhì)量、品種、稗規(guī)格等方面不符壩合合同規(guī)定的要稗求，又未根據(jù)正俺當(dāng)?shù)谋ＷC條款予擺以彌補(bǔ)，因而仍愛(ài)負(fù)有責(zé)任。半八敗企業(yè)銷(xiāo)售商品的頒收入是否能夠取八得取決于買(mǎi)方（埃代銷(xiāo)方或受托方伴）銷(xiāo)售其商品的埃收入是否能夠取白得。搬跋拌企業(yè)尚未完成售懊出商品的安裝或隘檢驗(yàn)工作，且此懊項(xiàng)安裝或檢驗(yàn)任艾務(wù)是銷(xiāo)售合同的爸重要組成部分。芭凹佰銷(xiāo)售合同中規(guī)定胺了由于特定原因壩買(mǎi)方有權(quán)退貨的斑條款，而企業(yè)又啊不能確定退貨的翱可能性。半盎（頒3）有些情況下昂，企業(yè)已將商品拜所有權(quán)上的主要阿風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移稗給買(mǎi)方，但實(shí)物拜

5、尚未交付。這時(shí)吧應(yīng)在所有權(quán)上的笆主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬版轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入澳。霸2、企業(yè)既沒(méi)有霸保留通常與所有哎權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)罷管理權(quán)，也沒(méi)有背對(duì)己售出的商品埃實(shí)施控制。板企業(yè)將商品所有骯權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)斑和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買(mǎi)礙方后，如仍然保啊留通常與所有權(quán)皚相聯(lián)系的繼續(xù)管皚理權(quán)，或仍然對(duì)傲售出的商品實(shí)施班控制，則此項(xiàng)銷(xiāo)阿售不能成立。如叭企業(yè)對(duì)售出的商爸品保留了與所有捌權(quán)無(wú)關(guān)的管理權(quán)傲，則不受本條件鞍的限制。叭鞍3、與交易相關(guān)哀的經(jīng)濟(jì)利益能夠跋流入企業(yè)。埃企業(yè)在銷(xiāo)售商品擺時(shí)，如估計(jì)價(jià)款爸收回的可能性不拌大，即使收入確白認(rèn)的其他條件均靶已滿(mǎn)足，也不應(yīng)隘當(dāng)確認(rèn)收入。八俺4、相關(guān)的收入皚和成本能夠可靠暗地計(jì)量。成本不熬

6、能可靠地計(jì)量，俺相關(guān)的收入也不絆能確認(rèn)。藹（二）提供勞務(wù)氨收入的確認(rèn)笆1、隘熬勞務(wù)收入的確認(rèn)埃：胺2、扒勞務(wù)收入的確認(rèn)俺條件：板（扮1）合同總收入芭和總成本能夠可哀靠地計(jì)量。合同唉總成本包括至資艾產(chǎn)負(fù)債表日止已背經(jīng)發(fā)生的成本和哀完成勞務(wù)將要發(fā)礙生的成本。班（罷2）與交易相關(guān)唉的經(jīng)濟(jì)利益能邦出自半 中國(guó)最大的資絆料庫(kù)下載稗夠流入企業(yè)。澳（拌3）勞務(wù)的完成熬程度能夠可靠地般確定?？梢酝ㄟ^(guò)扳暗伴己完工的測(cè)量；半吧已經(jīng)提供的勞務(wù)跋占應(yīng)提供勞務(wù)總伴量的比例計(jì)算；把百已經(jīng)發(fā)生的成本搬占估計(jì)總成本的挨比例計(jì)算勞務(wù)的版完成程度。班（三）讓渡資產(chǎn)凹使用權(quán)收入的確昂認(rèn)扒巴主要有利息收入跋和無(wú)形資產(chǎn)使用挨費(fèi)收入。板

7、癌收入的確認(rèn)靶條件皚：芭（板1）與交易相關(guān)凹的經(jīng)濟(jì)利益能夠昂流入企業(yè)。背（骯2）收入的金額案能夠可靠地計(jì)量敗。奧第二節(jié)主營(yíng)業(yè)務(wù)愛(ài)收入帳戶(hù)設(shè)置跋主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、瓣主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、按委托代銷(xiāo)商品、把發(fā)出商品哀商品銷(xiāo)售收入的柏帳務(wù)處理（一）一般銷(xiāo)售奧銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)：笆拜 借：銀行存把款或應(yīng)收帳款等耙霸 貸按：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入氨佰 敖 應(yīng)交稅費(fèi)翱吧應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)斑項(xiàng)稅額）艾艾結(jié)轉(zhuǎn)成本：扒岸 借：主營(yíng)業(yè)稗務(wù)成本般八 貸伴：庫(kù)存商品扳佰計(jì)算稅金：埃 借：營(yíng)業(yè)稅扒金及附加傲貸：應(yīng)交稅費(fèi)霸襖應(yīng)交消費(fèi)稅暗 隘應(yīng)交稅費(fèi)吧罷應(yīng)交城市維護(hù)建拜設(shè)稅按應(yīng)交稅費(fèi)按板應(yīng)交教育費(fèi)附加暗（二）若暫時(shí)無(wú)佰法確認(rèn)收入骯發(fā)貨：借： 發(fā)昂出商品伴

8、霸 貸： 庫(kù)存擺商品爸開(kāi)具發(fā)票：借：半 應(yīng)收帳款背 貸 ：應(yīng)交稅襖費(fèi)白班應(yīng)交增值稅捌熬銷(xiāo)項(xiàng)稅額絆得知可收款：借胺：應(yīng)收帳款骯 貸 ：主營(yíng)業(yè)皚務(wù)收入襖結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：安 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本叭 貸 ：發(fā)出懊商品藹收款：借： 銀懊行存款扒 擺 貸 ：頒應(yīng)收帳款（三）銷(xiāo)售折讓靶銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)：癌版 借：銀行存骯款或應(yīng)收帳款等昂邦 貸芭：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入叭藹 笆 應(yīng)交稅費(fèi)按靶應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)耙項(xiàng)稅額）班發(fā)生折讓?zhuān)航瑁喊?主營(yíng)業(yè)務(wù)收入罷 貸： 應(yīng)敖交稅費(fèi)百頒應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)伴項(xiàng)稅額）（紅字霸）安 應(yīng)收俺帳款（四）銷(xiāo)售退回唉企業(yè)尚未確認(rèn)收昂入之前發(fā)生銷(xiāo)售奧退回，只需將已瓣記入版“鞍發(fā)出商品版”敗等科目的商品成骯本轉(zhuǎn)回般“阿庫(kù)存

9、商品疤”愛(ài)科目；借：庫(kù)存商品爸 辦 藹貸：發(fā)出商品霸如企業(yè)確認(rèn)收入癌后，發(fā)生銷(xiāo)售退絆回的，不論是當(dāng)哀年銷(xiāo)售的，還是翱以前年度銷(xiāo)售的襖，除特殊情況外扳，一般應(yīng)沖減退敖回當(dāng)月的銷(xiāo)售收矮入，同時(shí)調(diào)整退暗回當(dāng)月的銷(xiāo)售成笆本及已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)頒金折扣或銷(xiāo)售折耙讓?zhuān)蝗绨匆?guī)定允伴許扣減當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)把稅額的，應(yīng)同時(shí)鞍用紅字沖減氨“霸應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交辦增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅阿額）半”鞍科目。俺借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收礙入礙 愛(ài) 隘應(yīng)交稅費(fèi)啊-藹應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)懊項(xiàng)稅額）愛(ài) 辦 八貸：銀行存款（佰應(yīng)收賬款）巴 岸 霸 奧 笆 財(cái)務(wù)費(fèi)用襖同時(shí)敖 辦借：庫(kù)存商品瓣 敖 拌 爸貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成瓣本瓣（五）商業(yè)折扣靶下的商品銷(xiāo)售核巴算佰:澳 阿商業(yè)折扣即

10、打折氨銷(xiāo)售，為增加銷(xiāo)八量而給予的優(yōu)惠吧，按照扣除商業(yè)稗折扣后的金額確稗定銷(xiāo)售商品收入疤金額，對(duì)應(yīng)收賬拔款和銷(xiāo)售收入的背入賬金額均不會(huì)挨產(chǎn)生影響。白 骯（六）現(xiàn)金折扣扮下的商品銷(xiāo)售核敗算：藹 隘現(xiàn)金折扣即企業(yè)半為了鼓勵(lì)客戶(hù)盡把早付款而給予的皚價(jià)款上的折扣優(yōu)拔惠。敗 阿表現(xiàn)形式為：敗“2/10板，霸1/20邦，靶n/30”絆（信用期限扒30哎天，如果在安10拔天內(nèi)付款可享受把2%岸的現(xiàn)金折扣，隘 20哀天內(nèi)付款可享受昂1%扒的現(xiàn)金折扣，超百過(guò)柏20把天全額付款藹 搬）瓣總價(jià)法板搬入賬時(shí)不考慮可奧能發(fā)生的現(xiàn)金折耙扣。如果顧客享矮受了現(xiàn)金折扣，般視為理財(cái)費(fèi)用的稗增加，記入跋“稗財(cái)務(wù)費(fèi)用隘”辦借方。盎

11、斑例：甲企業(yè)于敖2001骯年案5壩月扒15靶日銷(xiāo)售商品一批扳給乙企業(yè)，售價(jià)般為笆200 000板元，增值稅為襖34 000瓣元，現(xiàn)金折扣條敖件為懊1/10澳，案N/30般（假設(shè)現(xiàn)金折扣板時(shí)不考慮增值稅熬）。會(huì)計(jì)處理：5月15日銷(xiāo)售商品時(shí)佰借：岸 應(yīng)收賬款23敖4 000骯 佰貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收柏入八200 000傲 凹 矮應(yīng)交稅費(fèi)擺跋應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)巴項(xiàng)稅）鞍34 000 傲 艾 邦 矮 盎 扳若：客戶(hù)在折扣罷期付款昂哀借：銀行存款瓣232 000拜 半財(cái)務(wù)費(fèi)用霸2 000盎 叭貸：應(yīng)收賬款敖234 000愛(ài) 澳若：客戶(hù)超過(guò)折藹扣期付款拔借：銀行存款唉234 000案 藹貸：應(yīng)收賬款皚234 000

12、藹（七）預(yù)收賬款百方式銷(xiāo)售商品核跋算：奧 班 借：銀阿行存款壩 癌 擺貸：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款敗 阿 岸銀行存款埃 扮 半貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收叭入絆 敗 版 罷應(yīng)交稅費(fèi)凹-八應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)矮項(xiàng)稅額）邦借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成矮本霸 壩貸：庫(kù)存商品（八）代銷(xiāo)藹1、買(mǎi)斷（受托絆方自行確定商品埃銷(xiāo)售價(jià)格）敖 即由委吧托方和受托方簽阿訂協(xié)議，委托方壩按協(xié)議價(jià)收取所鞍代銷(xiāo)的貨款，實(shí)白際售價(jià)可由受托敗方自定，實(shí)際售扳價(jià)與協(xié)議價(jià)之間把的差額歸受托方扒所有的銷(xiāo)售方式邦。奧 受托方安將商品銷(xiāo)售后，襖應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確啊認(rèn)為銷(xiāo)售收入，靶并向委托方開(kāi)具礙代銷(xiāo)清單。委托叭方收到代銷(xiāo)清單案時(shí)，再確認(rèn)本企八業(yè)的銷(xiāo)售收入。搬 例：A按、B企業(yè)

13、均為增壩值稅一般納稅企翱業(yè)。2000年絆3月1日，A企捌業(yè)與B企業(yè)簽訂澳代銷(xiāo)協(xié)議，委托凹B企業(yè)銷(xiāo)售甲商案品300件，協(xié)扳議價(jià)為 200吧元件，該商品成叭本 140元件扳，增值稅稅率回氨7。9月1日隘，A企業(yè)收到B罷企業(yè)開(kāi)來(lái)的代銷(xiāo)艾清單時(shí)開(kāi)具增值笆稅發(fā)票，發(fā)票上胺注明：售價(jià) 6笆0 000元，艾增值稅 10白 200元。 稗B企業(yè)實(shí)際銷(xiāo)售礙時(shí)開(kāi)具的增值稅挨發(fā)票上注明：售背價(jià)72 000佰元，增值稅 1般2 240元。奧 9月 6日，芭 A企業(yè)收到敗 B企業(yè)按合同埃協(xié)議價(jià)支付的款瓣項(xiàng)。佰 A企業(yè)辦應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分隘錄： 八 伴3月1日，將甲傲商品交付B企業(yè)艾時(shí)：跋借：委托代銷(xiāo)商氨品 4半2 000翱

14、 罷 貸：庫(kù)存商品佰 42 0板00壩氨9月1日，收到稗代銷(xiāo)清單時(shí)：跋 借：應(yīng)啊收賬款氨盎B企業(yè) 澳70 200礙 伴 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)笆收入 懊 60 000笆 笆 應(yīng)交霸稅費(fèi)阿岸應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)襖項(xiàng)稅額） 1哀0 200盎 借：主盎營(yíng)業(yè)務(wù)成本 把 42 0版00啊貸：委托代銷(xiāo)商稗品 42000霸 拌耙 9月 6日，暗收到 B企業(yè)匯岸來(lái)的貨款70 按200元時(shí)：盎 借：銀暗行存款 罷 辦 壩 7皚0 200敗 辦 貸：應(yīng)收賬款班埃B企業(yè) 案 半 70 200搬B企業(yè)應(yīng)作如下奧會(huì)計(jì)分錄：爸 笆盎3月1日，收到邦甲商品時(shí)：盎 借：受瓣托代銷(xiāo)商品 隘 60 000澳 稗 貸：代銷(xiāo)商品斑款 60 0氨00

15、皚 懊頒實(shí)際銷(xiāo)售甲商品版時(shí)： 絆 借：銀敗行存款一84 半240藹 笆 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)扳收入 版 72 0笆0O哀 扒 應(yīng)交安稅費(fèi)百爸應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)啊項(xiàng)稅額） 12擺 240絆 借：主拌營(yíng)業(yè)務(wù)成本 拔 霸 60 000拔 佰 貸：受托代銷(xiāo)伴商品 阿 60 000骯 借：代絆銷(xiāo)商品款 6懊0 000叭 扒 應(yīng)交稅費(fèi)翱安應(yīng)交增值稅（進(jìn)愛(ài)項(xiàng)稅額） 1般0 200 版 俺 背 貸：應(yīng)付賬款挨哀A企業(yè) 70氨 200斑 氨澳9月6日，按合背同協(xié)議價(jià)將款項(xiàng)疤付給A企業(yè)時(shí)：擺 借：應(yīng)藹付賬款安叭A企業(yè) 70爸 200絆 板 貸：銀行存款藹 70 百2002、收取手續(xù)費(fèi)安即受托方根據(jù)所鞍代銷(xiāo)的商品數(shù)量把向委托方

16、收取手叭續(xù)費(fèi)的代銷(xiāo)方式辦。對(duì)受托方來(lái)說(shuō)爸，收取的手續(xù)費(fèi)半實(shí)際上是一種勞巴務(wù)收入。這種代疤銷(xiāo)方式與第（l笆）種方式相比，隘主要 特點(diǎn)是，鞍受托方通常按照隘委托方規(guī)定的價(jià)傲格銷(xiāo)售，不得自扮行改變 售價(jià)。拔在這種代銷(xiāo)方式絆下，委托方應(yīng)在敖收到受托方交付凹的商品代銷(xiāo)清單罷時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售商品埃收入；受托方則襖按應(yīng)收取的手續(xù)阿費(fèi)確認(rèn)收入。昂例：沿上例資料皚，并假定A企業(yè)啊與B企業(yè)簽訂的骯代銷(xiāo)協(xié)議規(guī)定：哎B企業(yè)應(yīng)按每件案商品200元的暗價(jià)格售給顧客，拜A企業(yè)按售價(jià)的哎10oh向B企邦業(yè)支付手續(xù)費(fèi)。爸B企業(yè)實(shí)際銷(xiāo)售芭時(shí)，向買(mǎi)方開(kāi)具板的增值稅專(zhuān)用發(fā)扮票上注明甲商品埃售價(jià)60 00哀0元，增值稅額靶 10 200傲元

17、。 9月回日凹， A企業(yè)收到挨 B企業(yè)交來(lái)的矮代銷(xiāo)清單，并向礙B企業(yè)開(kāi)出一張鞍金額相同的增值敗稅發(fā)票。9月6半日，A企業(yè)收到拌B企業(yè)支付的商辦品代銷(xiāo)款（已扣柏手續(xù)費(fèi)）。芭 A企業(yè)應(yīng)作如爸下會(huì)計(jì)分錄：伴 1）3月 1把日，將甲商品交笆付B企業(yè)時(shí)：按 借：委托代銷(xiāo)扒商品 42 般000班 貸：跋庫(kù)存商品 4胺2 000疤2）9月1日，稗收到代銷(xiāo)清單時(shí)熬：矮 借：應(yīng)收賬跋款氨礙B企業(yè) 拌 70 200鞍 貸：礙主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 吧 背60 000霸 懊 應(yīng)交稅費(fèi)班拌應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)翱項(xiàng)稅額） 1爸0 200般 借：銷(xiāo)皚售費(fèi)用敗耙代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi) 6般000班 扳 貸：應(yīng)收賬款跋芭B企業(yè)6000壩 惜：主八營(yíng)業(yè)務(wù)

18、成本 俺 42 00爸0靶 板 貸：委托代銷(xiāo)版商品 42 跋000安 般暗9月 6日，收吧到 B企業(yè)匯來(lái)班的貨款凈額 6癌4 200（7板0 200百般6 000）元艾時(shí)： 借敖：銀行存款 安 岸64 200懊 跋 貸：應(yīng)收賬款挨挨B企業(yè) 6啊4 200哎 B企業(yè)應(yīng)作如辦下會(huì)計(jì)分錄：骯 哀半3月1日，收到胺甲商品時(shí)：伴 借：受傲托代銷(xiāo)商品 昂60 000拔 版貸：代銷(xiāo)商品款澳 60 0扮00壩 斑班實(shí)際銷(xiāo)售甲商品骯時(shí)：背 借：銀吧行存款 唉 70 20拔0半 埃 貸：受托代銷(xiāo)背商品 版 60伴 000挨 叭 應(yīng)交鞍稅費(fèi)罷拔應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)邦項(xiàng)稅額） 1昂0200艾 借：應(yīng)盎交稅費(fèi)昂搬應(yīng)交增值稅（

19、進(jìn)瓣項(xiàng)稅額） 1礙0 200瓣 罷 貸：應(yīng)付賬款邦班A企業(yè) 懊 搬 10 20挨0捌 熬懊9月6日，歸還埃A企業(yè)貨款并計(jì)半算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)時(shí)半：埃借：應(yīng)付賬款懊唉A企業(yè)10 2絆00伴 代銷(xiāo)商案品款 6愛(ài)0 000扳 盎 貸：銀行存款邦 艾64 200傲 扳 半 其他業(yè)務(wù)柏收入 6 0按00背提供勞務(wù)收入的翱帳務(wù)處理骯（一）不跨年度捌的勞務(wù)收入疤 柏應(yīng)在勞務(wù)完成時(shí)埃，按合同或協(xié)議懊金額確認(rèn)收入。盎 扮（1）實(shí)際發(fā)生藹成本時(shí)半 翱借：其他業(yè)務(wù)成背本/主營(yíng)業(yè)務(wù)成皚本擺 案 艾貸：銀行存款等扮 百（2）確認(rèn)收入絆時(shí)笆 傲 埃借：銀行存款/壩應(yīng)收帳款等巴 把 扒貸：其他業(yè)務(wù)收哎入/主營(yíng)業(yè)務(wù)收背入百（二）跨

20、年度的胺勞務(wù)收入凹 扒若在資產(chǎn)負(fù)債表柏日（12.31板），本期已提供傲的勞務(wù)結(jié)果能夠邦可靠估計(jì)，則可半按完工百分比法爸確認(rèn)本期的翱收入和費(fèi)用。靶完工百分比法確礙認(rèn)收入及相關(guān)的搬費(fèi)用計(jì)算式：絆岸本年確認(rèn)的收入伴=勞務(wù)總收入扮本年末止勞務(wù)的熬完成程度-以前半年度己確認(rèn)的收埃入唉本年確認(rèn)的費(fèi)用絆=勞務(wù)總成本挨本年末止勞務(wù)的巴完成程度-以前八年度己確認(rèn)的費(fèi)皚用把增設(shè)疤“瓣勞務(wù)成本安絆懊勞務(wù)扮”懊帳戶(hù)（成本類(lèi)）芭 A背、預(yù)收部分勞務(wù)把款時(shí)隘 拌 搬借：銀行存款扳 跋 跋貸：預(yù)收帳款白俺接受勞務(wù)單位哎 B敖、實(shí)際發(fā)生勞務(wù)邦成本時(shí)把 半 皚借：勞務(wù)成本芭般靶勞務(wù)扳 俺 案 案貸：銀行存款等笆 C柏、年末確認(rèn)

21、勞務(wù)唉收入時(shí)礙 邦借：預(yù)收帳款跋愛(ài)接受勞務(wù)單位凹 霸 貸：其敖他業(yè)務(wù)收入/主辦營(yíng)業(yè)務(wù)收入白 D、年末扳確認(rèn)勞務(wù)成本時(shí)扒 借扒：其他業(yè)務(wù)成本稗/主營(yíng)業(yè)務(wù)成本吧 版 貸：勞務(wù)岸成本扳胺百勞務(wù)翱四、其他業(yè)務(wù)收邦支（一）核算內(nèi)容版懊其他業(yè)務(wù)收入把：除主營(yíng)業(yè)務(wù)收皚入以外的其他日哎常活動(dòng)所產(chǎn)生的罷收入，如材料銷(xiāo)氨售收入，包裝物敗出租收入等。耙拜其他業(yè)務(wù)成本昂：除主營(yíng)業(yè)務(wù)成昂本以外的其他日瓣?；顒?dòng)所產(chǎn)生的背支出，如材料銷(xiāo)藹售成本，出租包吧裝物結(jié)轉(zhuǎn)的成本靶等。案艾（二）帳戶(hù)設(shè)置稗：百其他業(yè)務(wù)收入柏、把其他業(yè)務(wù)成本（三）帳務(wù)處理確認(rèn)收入：靶 借 :銀行存爸款拌貸: 澳其他業(yè)務(wù)收入相關(guān)支出：芭借 :啊其他業(yè)務(wù)成本

22、辦 貸 :原絆材料等百第二節(jié) 費(fèi)巴用教學(xué)目的盎通過(guò)本章的學(xué)習(xí)懊，理解費(fèi)用、生辦產(chǎn)成本、期間費(fèi)埃用的概念、區(qū)別芭與聯(lián)系，了解費(fèi)背用的分類(lèi)；掌握版生產(chǎn)成本和期間艾費(fèi)用的核算。重點(diǎn)與難點(diǎn)唉費(fèi)用與成本的區(qū)哎別、期間費(fèi)用核阿算的內(nèi)容教學(xué)內(nèi)容21概述胺費(fèi)用的概念和特埃點(diǎn)鞍 霸（一）費(fèi)用的概扳念與特征胺 拌是指企業(yè)在日常背活動(dòng)中發(fā)生的會(huì)扳導(dǎo)致所有者權(quán)益氨減少的與向疤所有者分配利潤(rùn)吧無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益扳的總流出澳 吧。它具有以下特罷征：爸 斑（1）是企業(yè)在頒日?；顒?dòng)中發(fā)生骯的經(jīng)濟(jì)利益的總埃流出 笆 （2）費(fèi)用最扒終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所鞍有者權(quán)益的減少艾 （3）費(fèi)用與皚向所有者分配利愛(ài)潤(rùn)無(wú)關(guān)隘 注意：有伴兩類(lèi)支出不應(yīng)歸傲入

23、費(fèi)用：柏 A、償債性支敖出把 昂壩引起資產(chǎn)和負(fù)債哀同時(shí)減少，不影百響所有者權(quán)益搬 B、向所有者暗分配利潤(rùn)捌 懊霸引起所有者權(quán)益辦的減少，但其性矮質(zhì)是對(duì)利潤(rùn)的分暗配，耙 不是企八業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)敖果。 傲（二）費(fèi)用與成吧本的區(qū)別二、內(nèi)容主營(yíng)業(yè)務(wù)成本礙 埃 傲其他業(yè)務(wù)成本般 翱 岸營(yíng)業(yè)稅金及附加捌 骯 斑銷(xiāo)售費(fèi)用奧 唉 皚管理費(fèi)用伴 擺 哀財(cái)務(wù)費(fèi)用三、分類(lèi)拜（一）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)瓣容分：外購(gòu)材料鞍、外購(gòu)燃料及動(dòng)鞍力、工資福利費(fèi)熬、折舊費(fèi)、修理班費(fèi)、利息支出、絆稅金八（二）按經(jīng)濟(jì)用百途分：生產(chǎn)成本罷：直接材料、直靶接入工、制造費(fèi)扒用吧期間費(fèi)用：銷(xiāo)售扮費(fèi)用、管理費(fèi)用吧、財(cái)務(wù)費(fèi)用巴班四挨、哎費(fèi)用的確認(rèn)昂原則：權(quán)責(zé)

24、發(fā)生稗制、配比原則白注意：1、劃清澳生產(chǎn)費(fèi)用與非生八產(chǎn)費(fèi)用的界限稗 2骯、劃清生產(chǎn)費(fèi)用笆與產(chǎn)品成本的界班限版 3柏、劃清生產(chǎn)費(fèi)用鞍與期間費(fèi)用的界百限22生產(chǎn)成本礙含義：生產(chǎn)一定巴種類(lèi)和一定數(shù)量吧的產(chǎn)品所發(fā)生的吧各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的瓣總和捌帳戶(hù)設(shè)置：生產(chǎn)骯成本、制造費(fèi)用懊、勞務(wù)成本帳務(wù)處理疤生產(chǎn)成本的歸集壩和分配靶 借 :生產(chǎn)成巴本制造費(fèi)用貸: 原材料案 應(yīng)付職工爸薪酬岸制造費(fèi)用的歸集擺和分配八 借 :生產(chǎn)成爸本笆 貸 制造疤費(fèi)用辦完工產(chǎn)品成本的巴結(jié)轉(zhuǎn)襖 完工爸產(chǎn)品成本： 敖 奧 自制跋材料等：絆借 庫(kù)存商品 傲 稗 背 借 原材耙料（包裝物、低罷值易耗品）按 貸 生產(chǎn)成笆本 八 靶 貸般 生產(chǎn)成本哀

25、提供勞務(wù)成本結(jié)襖轉(zhuǎn)：埃 借 主營(yíng)業(yè)務(wù)拔成本稗 貸 生矮產(chǎn)成本23期間費(fèi)用癌一、挨銷(xiāo)售費(fèi)用班（一）含義：叭是指企業(yè)在銷(xiāo)售阿商品和材料提供般勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生邦的各項(xiàng)費(fèi)用。矮包括保險(xiǎn)費(fèi)、包奧裝費(fèi)、展覽費(fèi)和佰廣告費(fèi)、商品維鞍修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品柏質(zhì)量保證損失、扳運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)壩等，以及為銷(xiāo)售礙本企業(yè)商品而專(zhuān)拜設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)（壩含銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)、售頒后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）霸的職工薪酬、業(yè)挨務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等捌經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。鞍出自皚 中國(guó)最大的資瓣料庫(kù)下載邦企業(yè)發(fā)生的與專(zhuān)骯設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)相關(guān)愛(ài)的固定資產(chǎn)修理壩費(fèi)用等后續(xù)支出隘。辦（二）帳戶(hù)設(shè)置捌：銷(xiāo)售費(fèi)用搬（三）帳務(wù)處理八：1、發(fā)生費(fèi)用：澳 借 ：銷(xiāo)售費(fèi)班用跋 貸: 板銀行存款（應(yīng)付拌應(yīng)付職

26、工薪酬、罷周轉(zhuǎn)材料-吧-包裝物）2、月末結(jié)轉(zhuǎn)：跋 借 :本年扮利潤(rùn)斑 貸: 拜銷(xiāo)售費(fèi)用伴管理費(fèi)用挨（一）含義：懊是指企業(yè)為組織把和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)耙活動(dòng)而發(fā)生的各笆項(xiàng)費(fèi)用。骯企業(yè)在籌建期間拔發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)、哀董事會(huì)和行政管骯理部門(mén)在企業(yè)的般經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生翱的或者應(yīng)由企業(yè)隘統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司佰經(jīng)費(fèi)（包括行政岸管理部門(mén)職工薪斑酬、物料消耗、艾低值易耗品攤銷(xiāo)搬、辦公費(fèi)和差旅白費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)壩費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（矮包括董事會(huì)成員愛(ài)津貼、會(huì)議費(fèi)和稗差旅費(fèi)等）、聘安請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、愛(ài)咨詢(xún)費(fèi)（含顧問(wèn)挨費(fèi)）、訴訟費(fèi)、爸業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房案產(chǎn)稅、車(chē)船使用把稅、土地使用稅斑、印花稅、技術(shù)隘轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資氨源補(bǔ)償費(fèi)、研究扳費(fèi)用、排污費(fèi)等

27、啊企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間（叭部門(mén)）和行政管愛(ài)理部門(mén)等發(fā)生的瓣固定資產(chǎn)修理費(fèi)埃用等后續(xù)支出。安（二）帳戶(hù)設(shè)置熬：管理費(fèi)用阿（三）帳務(wù)處理懊：1、發(fā)生費(fèi)用借: 管理費(fèi)用耙貸: 現(xiàn)金（應(yīng)斑付職工薪酬、累骯計(jì)折舊、應(yīng)交稅敖費(fèi)）2、月末結(jié)轉(zhuǎn)：捌 借: 本年案利潤(rùn)拌貸: 銷(xiāo)售費(fèi)用艾三、扮財(cái)務(wù)費(fèi)用癌（一）含義：是敖指企業(yè)為籌集生班產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金扒等而發(fā)生的費(fèi)用澳，包括利息支出?。p利息收入）拔、匯兌損失（減靶匯兌收益）以及疤金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)氨等。胺暗（二）帳戶(hù)設(shè)置癌：財(cái)務(wù)費(fèi)用扳（三）帳務(wù)處理拜：1、發(fā)生費(fèi)用借: 財(cái)務(wù)費(fèi)用版貸 :現(xiàn)金（銀熬行存款、應(yīng)付利懊息）2、收到利息埃 借: 銀行百存款骯 貸 :背財(cái)務(wù)費(fèi)用3、月末結(jié)

28、轉(zhuǎn)：擺 借 :本年扳利潤(rùn)鞍貸 :財(cái)務(wù)費(fèi)用第三節(jié)政府補(bǔ)助板一、政府補(bǔ)助概奧述 阿（一）政府補(bǔ)助盎的概念岸 稗是指企業(yè)從政府耙無(wú)償取得貨幣性笆資產(chǎn)或非貨幣性邦資產(chǎn)，但不包括笆政府作為企業(yè)所埃有者投入的資本盎 翱。耙（二）政府補(bǔ)助疤的特征阿 1吧、政府補(bǔ)助是無(wú)皚償?shù)陌?2版、政府補(bǔ)助通常八附有一定的條件藹：靶 伴 隘政策條件辦 疤使用條件拌 3案、政府資本性投俺入不屬于政府補(bǔ)翱助版（三）政府補(bǔ)助擺的形式盎 1、財(cái)政撥款熬 艾 2、財(cái)政貼息跋 俺 3、稅收返還伴：不含直接減征把、免征、增加計(jì)頒稅抵扣額、抵免拜部分稅額等稅收絆優(yōu)惠斑 癌 4、無(wú)償劃撥罷非貨幣性資產(chǎn)氨 皚二、政府補(bǔ)助的昂確認(rèn)和計(jì)量扒（一）

29、政府補(bǔ)助瓣的確認(rèn)條件隘 1、企業(yè)能百夠滿(mǎn)足政府補(bǔ)助案所附條件絆 2、企業(yè)能昂夠收到政府補(bǔ)助熬（二）政府補(bǔ)助骯的計(jì)量擺 貨幣性資產(chǎn)：捌按照收到或應(yīng)收扳的金額計(jì)算 案 非貨幣性資產(chǎn)霸：凹 挨擺如該資產(chǎn)附帶有辦關(guān)文件協(xié)議發(fā)票埃報(bào)關(guān)單等憑證注安明的價(jià)值與公允扮價(jià)值差異不大的拌，應(yīng)當(dāng)以有關(guān)憑拌據(jù)中注明的價(jià)值耙作為公允價(jià)值入白賬。搬 案胺沒(méi)有注明價(jià)值或胺注明價(jià)值與公允搬價(jià)值差異較大，笆但有活躍交易市敗場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)昂確鑿證據(jù)表明的笆同類(lèi)或似類(lèi)市場(chǎng)岸交易價(jià)格作為公爸允價(jià)值計(jì)量。叭 辦拜如沒(méi)有注明價(jià)值岸且沒(méi)有活躍交易熬市場(chǎng)，不能可靠哎取得公允價(jià)值的白，應(yīng)當(dāng)按照名義阿金額計(jì)量，名義把金額為1元。氨三、政府補(bǔ)助的

30、埃核算 俺（一）與資產(chǎn)相骯關(guān)的政府補(bǔ)助耙 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞背延收益，并在相懊關(guān)資產(chǎn)使用壽命挨內(nèi)平均分配，計(jì)叭入當(dāng)期損益（營(yíng)敖業(yè)外收入）。相按關(guān)資產(chǎn)在使用壽拜命結(jié)束前，被出邦售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢哎或發(fā)生毀損的，皚應(yīng)將尚未分配的氨遞延收益余額一拜次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處案置當(dāng)期的損益（把營(yíng)業(yè)外收入）。啊按照名義金額計(jì)敖量的政府補(bǔ)助，澳直接計(jì)入當(dāng)期損霸益（營(yíng)業(yè)外收入骯）。 啊 1、收到板政府補(bǔ)助：氨 借扮：銀行存款敗 頒 貸：遞延般收益疤 2、遞延拜收益在使用壽命隘期平均分配：捌 借骯：遞延收益柏 案 貸：營(yíng)業(yè)絆外收入敗（二）與收益相芭關(guān)的政府補(bǔ)助 啊 用于補(bǔ)鞍償企業(yè)以后期間霸的相關(guān)費(fèi)用或損敖失的，確認(rèn)為遞哎延收益，并

31、在確骯認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期俺間，計(jì)入當(dāng)期損隘益（營(yíng)業(yè)外收入靶）。般用于補(bǔ)償企業(yè)已霸發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用艾或損失的，直接胺計(jì)入當(dāng)期損益（瓣?duì)I業(yè)外收入）。案（三）與資產(chǎn)和般收益均相關(guān)的政跋府補(bǔ)助傲 能分解靶的，分別進(jìn)行處敖理哎 難以分柏開(kāi)的，按與收益背相關(guān)的政府補(bǔ)助班，視情況不同計(jì)案入當(dāng)期損益，或俺者在項(xiàng)目期內(nèi)分熬期確認(rèn)為當(dāng)期損疤益。艾（四）已確認(rèn)的哀政府補(bǔ)助需要返埃還的柏 存在相矮關(guān)遞延收益的，暗沖減相關(guān)遞延收挨益賬面余額，超疤出部分計(jì)入當(dāng)期愛(ài)損益（沖減營(yíng)業(yè)胺外收入）。扳不存在相關(guān)遞延阿收益的，直接計(jì)按入當(dāng)期損益（沖壩減營(yíng)業(yè)外收入）搬。第四節(jié) 利潤(rùn)教學(xué)目的癌通過(guò)本章學(xué)習(xí)，瓣掌握利潤(rùn)的構(gòu)成罷內(nèi)容； 掌握營(yíng)耙業(yè)

32、外收入和營(yíng)業(yè)百外支出的核算；柏理解所得稅費(fèi)用藹核算的債務(wù)法；挨掌握結(jié)轉(zhuǎn)本年利捌潤(rùn)、利潤(rùn)分配的伴會(huì)計(jì)處理。重點(diǎn)與難點(diǎn)半營(yíng)業(yè)外收支核算俺內(nèi)容；結(jié)轉(zhuǎn)本年鞍利潤(rùn)、利潤(rùn)分配挨的會(huì)計(jì)處理教學(xué)內(nèi)容罷利潤(rùn)總額（稅前哎利潤(rùn)）吧瓣的組成斑（一）含義：利癌潤(rùn)是指企業(yè)在一邦定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)背營(yíng)成果，包括收斑入減去費(fèi)用后的瓣凈額、直接計(jì)入礙當(dāng)期利潤(rùn)的利得靶和損失等。百（二）利潤(rùn)相關(guān)盎計(jì)算公式如下：壩營(yíng)業(yè)利潤(rùn)邦=拜營(yíng)業(yè)收入隘-氨營(yíng)業(yè)成本骯-搬營(yíng)業(yè)稅金及附加凹-藹銷(xiāo)售費(fèi)用隘-氨管理費(fèi)用奧-襖財(cái)務(wù)費(fèi)用盎-啊資產(chǎn)減值損失版+拜公允價(jià)值變動(dòng)收搬益（骯-八公允價(jià)值變動(dòng)損八失）愛(ài)+辦投資收益（疤-靶投資損失）哎其中：營(yíng)業(yè)收入扒=矮主營(yíng)

33、業(yè)務(wù)收入拌+頒其他業(yè)務(wù)收入翱 哎營(yíng)業(yè)成本伴=翱主營(yíng)業(yè)務(wù)成本拌+啊其他業(yè)務(wù)成本柏 罷利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)版利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收礙入營(yíng)業(yè)外支出拜 暗凈利潤(rùn)霸=愛(ài)利潤(rùn)總額佰-癌所得稅費(fèi)用費(fèi)用壩 搬二、拔營(yíng)業(yè)外收支吧核算?。ㄒ唬I(yíng)業(yè)外收頒入絆 稗奧是指企業(yè)發(fā)生的叭與其日常活動(dòng)無(wú)阿直接關(guān)系的各項(xiàng)邦利得 敖包括：捌非流動(dòng)資產(chǎn)處置半所得（固定資產(chǎn)皚、無(wú)形資產(chǎn)）、板盤(pán)盈利得（現(xiàn)金柏）、罰沒(méi)利得、盎捐贈(zèng)利得、確實(shí)隘無(wú)法支付而按規(guī)耙定程序經(jīng)批轉(zhuǎn)的白應(yīng)付款項(xiàng)。 笆 跋（二）營(yíng)業(yè)外支懊出皚爸是指企業(yè)發(fā)生的藹與其日?；顒?dòng)無(wú)白直接關(guān)系的各項(xiàng)俺損失埃 扳。暗包括：氨非流動(dòng)資產(chǎn)處置爸損失（固定資產(chǎn)疤、無(wú)形資產(chǎn)）、襖盤(pán)虧損失（固定哀資產(chǎn)）、公

34、益性翱捐贈(zèng)支出、非常盎損失。傲三、利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)熬瓣的帳務(wù)處理隘（一）本年利潤(rùn)靶的帳務(wù)處理方法壩：唉1、表結(jié)法：損絆益類(lèi)科目年末結(jié)敖轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)挨2、帳結(jié)法：損稗益類(lèi)科目月末結(jié)澳轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)（二）帳務(wù)處理結(jié)轉(zhuǎn)收入：巴借 :主營(yíng)業(yè)務(wù)骯收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益胺公允價(jià)值變動(dòng)損昂益營(yíng)業(yè)外收入貸 本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)支出：敗 借 :本年利艾潤(rùn)耙貸: 主營(yíng)業(yè)務(wù)稗成本板 其他業(yè)務(wù)唉成本傲 營(yíng)業(yè)稅金凹及附加鞍 銷(xiāo)售費(fèi)邦用靶管理費(fèi)用 艾 壩 財(cái)務(wù)費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出資產(chǎn)減值損失所得稅費(fèi)用壩結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤(rùn)（凈俺損失分錄相反借 :本年利潤(rùn)把 貸 :叭利潤(rùn)分配-罷未分配利潤(rùn)四、所得稅費(fèi)用巴（一）所得稅費(fèi)愛(ài)用的計(jì)算俺應(yīng)納所得稅費(fèi)用百=應(yīng)納稅所得額唉*適用稅率安應(yīng)納稅所得額=挨收入總額百版準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金般額拜準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金胺額包括：成本+襖費(fèi)用+稅金+損昂失（二）核算方法債務(wù)法班（暗1班）會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)哎稅利潤(rùn)埃 唉會(huì)計(jì)利潤(rùn)（稅前隘利潤(rùn)、利潤(rùn)總額跋）：是根據(jù)會(huì)計(jì)扮準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)搬 般 熬 安 八 傲制度確認(rèn)的收入罷和費(fèi)用配比計(jì)算啊的利潤(rùn)數(shù)。襖應(yīng)稅利潤(rùn)（應(yīng)納白稅所得額）：是疤根據(jù)稅法規(guī)定確癌認(rèn)