1、 襖新審計法在埃審計體系上的重阿大突破 按發(fā)布時間：20絆06-3-20扮 22:44:唉43 鞍來源：審計署 奧 作者跋：秦榮生 阿-阿-壩-霸-阿-愛-盎-鞍-白-氨-矮-靶-案中華人民哀共和國審計法八(以下簡稱審挨計法)于20笆06年2月28藹日經(jīng)第十屆全國絆人民代表大會常稗務(wù)委員會第二十啊次會議修訂通過柏，國家主席胡錦藹濤簽署第48號壩主席令予以公布阿，自2006年翱6月1日起施行八。這是我國審計藹事業(yè)發(fā)展進(jìn)程中懊的一件大事。愛與現(xiàn)行審搬計法相比，新鞍審計法保持?jǐn)[現(xiàn)行審計法框架捌結(jié)構(gòu)和基本內(nèi)容把不變，進(jìn)行了局辦部吧“笆微調(diào)岸”靶，修訂達(dá)30余背條，主要在五個埃方面做了修訂：藹一是為健全

2、審計吧監(jiān)督機(jī)制所做的哀修訂； 二是為奧完善審計監(jiān)督職柏責(zé)所做的修訂；斑三是為加強(qiáng)審計邦監(jiān)督手段所做的霸修訂；四是為規(guī)把范審計行為所做扳的修訂；五是對愛現(xiàn)行審計體系即案政府審計與內(nèi)部叭審計、社會審計扳的關(guān)系所做的修敖訂。邦對現(xiàn)行審計盎體系的修訂，看岸似細(xì)小的修改，笆其實體現(xiàn)了審骯計法修訂的精安妙，更是近幾年敖來我國社會、經(jīng)盎濟(jì)發(fā)展的客觀要拌求和具體體現(xiàn)。壩根本而言，審計搬體系這個問題是巴游離于審計法澳之外的，但同阿時，其作為審絆計法設(shè)定的基拔礎(chǔ)，我們又不得埃不加以面對。應(yīng)安該說，在審計傲法設(shè)定之初，斑對應(yīng)當(dāng)時計劃經(jīng)疤濟(jì)法治的背景，暗其性質(zhì)定位并不澳存在問題。但中八國社會與經(jīng)濟(jì)在皚這十多年改革當(dāng)般

3、中都發(fā)生了顯著岸的變化，隨著政伴治、經(jīng)濟(jì)體制改岸革的進(jìn)一步深入傲，各級政府職能般向經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)、市挨場監(jiān)管、社會管擺理和公共服務(wù)等瓣方面轉(zhuǎn)變，各種案成份的經(jīng)濟(jì)實體暗不斷發(fā)展、壯大擺，國有企業(yè)的深吧化改革，政府審搬計監(jiān)督對象也應(yīng)案隨之改變。政府百審計職能、政府哀審計職責(zé)也要重班新定位，政府審艾計職責(zé)應(yīng)通過國礙家立法加以調(diào)整哀。白對于審計體靶系，由于我國長藹期實行的計劃經(jīng)白濟(jì)體制，形成了挨與之相適應(yīng)的思藹想觀念和行為規(guī)哎范，一直認(rèn)為百“盎政府審計是主體懊，內(nèi)部審計是基班礎(chǔ)，社會審計是敖補(bǔ)充半”隘。在政府審計與巴內(nèi)部審計、社會藹審計的關(guān)系上也芭受這種思想的影白響。事實上，我矮國政府審計與內(nèi)邦部審計之間并

4、不芭存在著領(lǐng)導(dǎo)與被叭領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系。首阿先，我國各部門半、國有的金融機(jī)胺構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組藹織的內(nèi)部審計不岸是政府審計的有巴機(jī)組成部分，在八領(lǐng)導(dǎo)體制上不受哎政府審計的支配疤；其次，政府審瓣計不能利用內(nèi)部吧審計的結(jié)論而減鞍少其工作量，更安不能簡單利用內(nèi)愛部審計的相關(guān)資扒料；再次，政府胺審計與內(nèi)部審計案的目標(biāo)并不完全艾一致，工作任務(wù)捌各異，服務(wù)對象跋不同，因而他們版是兩種各自獨立瓣的審計類型，不八存在政府審計必八須依賴內(nèi)部審計柏、政府審計領(lǐng)導(dǎo)耙內(nèi)部審計的關(guān)系背。當(dāng)然，屬于政昂府審計對象的單疤位，為提高政府岸審計工作效率，澳對被審計單位的哎內(nèi)部審計給予必拜要的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和伴監(jiān)督，是節(jié)約公稗共資源的客觀要靶求。

5、哀在市場經(jīng)濟(jì)艾條件下，企業(yè)是叭市場的主體，企搬業(yè)與稅務(wù)、所有百者、銀行、職工藹隊伍等各方面存矮在著利害關(guān)系，礙政府審計無法替暗代社會審計對各挨利害關(guān)系人起鑒靶證作用。即使是敖國有企業(yè)，在市搬場經(jīng)濟(jì)條件下同靶樣要與各方面利阿害關(guān)系人發(fā)生各扒種往來關(guān)系，所矮以同樣需要由社翱會審計進(jìn)行審計拌。從理論上講，靶作為公共財產(chǎn)所按有者代表的政府拔委派政府審計機(jī)敖關(guān)對國有企業(yè)進(jìn)懊行審計是無可非斑議的，對為國有扒企業(yè)審計的社會擺審計機(jī)構(gòu)出具的吧審計報告進(jìn)行核八查也是理所當(dāng)然巴的。靶為此，新熬審計法第二十熬九條規(guī)定骯“霸 依法屬于審啊計機(jī)關(guān)審計監(jiān)督敗對象的單位，應(yīng)版當(dāng)按照國家有關(guān)懊規(guī)定建立健全內(nèi)癌部審計制度；其拔

6、內(nèi)部審計工作應(yīng)跋當(dāng)接受審計機(jī)關(guān)辦的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)八督。氨”癌第三十條 規(guī)定敖“扳 社會審計機(jī)構(gòu)矮審計的單位依法昂屬于審計機(jī)關(guān)審絆計監(jiān)督對象的，絆審計機(jī)關(guān)按照國把務(wù)院的規(guī)定，有澳權(quán)對該社會審計扮機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)搬審計報告進(jìn)行核傲查。搬”跋 拜新審計法拔對審計體系的瓣修訂，一方面有挨利于政府審計機(jī)扮關(guān)抓住審計重點氨，進(jìn)一步加大審捌計監(jiān)督力度，更挨好地維護(hù)財政經(jīng)般濟(jì)秩序，促進(jìn)政耙府及有關(guān)部門正襖確履行法定職責(zé)埃，推動法治政府俺建設(shè)；另一方面拔，有利于進(jìn)一步扒規(guī)范政府審計與稗內(nèi)部審計、社會霸審計的關(guān)系，堅叭持依法審計，不氨斷提高審計工作半的質(zhì)量和水平，邦推動我國審計事稗業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。瓣審計風(fēng)險探源：安信息

7、不對稱 愛發(fā)布時間：20傲05-12-2唉6 23:31百:02 壩閱讀次數(shù)：37挨1 鞍來源：審計研究敖 作按者：秦榮生 唉編輯：alo跋ne 班-柏-八-凹-翱-挨-奧-澳-板-把-隘-盎- 百一、問題的挨提出翱公司治理問八題來源于委托一吧代理問題，但其靶根源則在于信息埃不對稱。所謂跋“胺信息不對稱柏”壩，是指市場交易暗雙方掌握著不同礙數(shù)量和質(zhì)量的信絆息的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)壩象，即交易一方傲知道而另一方不哀知道，甚至第三百方也無法驗證，半即使能夠驗證，頒也需要花費很大愛物力、財力和精阿力，在經(jīng)濟(jì)上是敗不劃算的。在信啊息不對稱市場上阿買賣雙方各自掌懊握的信息是有差盎異的，通常賣方傲擁有較完全的信懊息

8、而買方擁有不八完全的信息。皚信息不對稱埃常常引起逆向選艾擇和道德風(fēng)險現(xiàn)藹象。逆向選擇，矮是指掌握信息較澳多的一方利用對伴方對信息的無知敖而隱瞞相關(guān)信息俺，獲取額外利益芭，客觀上導(dǎo)致不爸合理的市場分配安的行為。道德風(fēng)敖險，是指占有信暗息優(yōu)勢的一方為阿自身利益而故意扳隱瞞相關(guān)信息，耙對另一方造成損扮失的行為。由于耙逆向選擇和道德扒風(fēng)險的存在，使瓣得信息不對稱市擺場缺乏效率。為熬了保證信息不對般稱市場的效率，按市場參與者或買啊賣雙方需要支付襖一定成本使交易疤活動能夠?qū)崿F(xiàn)，疤這樣支付的一定巴成本往往是以市百場信號的成本形邦式來體現(xiàn)。市場辦信號是那些可以百被其他市場參與吧者觀察，且在市啊場上傳遞信息的澳

9、個體的行為和特愛征。在信息不對拔稱市場上，通過隘大量釋放信號，盎市場依然可以獲班得部分被逆向選佰擇破壞的市場效隘率。信號理論為擺我們提供了一種板觀察信號的特征凹和研究某個具體爸市場信息結(jié)構(gòu)的扳工具，它同樣也盎可以幫助我們建翱立審計的甄別模板型。俺審計風(fēng)險是壩指被審計單位會班計報表存在重大靶錯報或漏報，而啊審計人員審計后邦發(fā)表不恰當(dāng)審計佰意見的可能性。挨審計的主要功能班，就是要有效地擺降低信息的不對安稱性。從審計提拌供的審計報告信艾息來看，雖然審壩計試圖通過強(qiáng)化盎不確定性會計信柏息的披露來降低矮會計計量的不確版定性，但在當(dāng)前半會計報表披露內(nèi)耙容和數(shù)量的前提隘下，會計計量的盎不確定性難以通暗過審計

10、來消除。案這說明，當(dāng)前作佰為信息主要披露敖手段的會計信息按，主要特征就是邦其滯后性，其依耙賴的是會計期末八時點和從時點往白后回溯的過程性巴數(shù)據(jù)，不能從結(jié)頒果角度消除信息板不對稱的狀況。啊因此，從現(xiàn)代公搬司的本質(zhì)特征和版財務(wù)會計的特點把來看，作為主要凹審查信息披露的胺審計，難以有效胺地降低信息不對斑稱的程度，更不搬用說消除信息不礙對稱現(xiàn)象，從而傲限制了審計風(fēng)險跋問題的最終解決斑。扮二、信息披唉露與審計風(fēng)險的扒透視藹企業(yè)的會計八報表是市場上投霸資者獲取有關(guān)企唉業(yè)信息的重要來懊源之一。為了保昂證會計信息披露扳的客觀公正，世癌界各國都對其進(jìn)哎行管制。這種管柏制可以增強(qiáng)資本斑市場上投資者的胺信心，進(jìn)而改

11、善隘資本市場的運行巴。然而在世界各懊國的市場上，仍哎然存在著較多的巴虛假會計信息。柏虛假會計信息錯癌誤地向投資者傳把遞有關(guān)公司的信叭息，會導(dǎo)致投資艾者的決策錯誤，凹最終給投資者帶暗來損失。為確保按會計報表提供信跋息的真實性和可佰靠性，世界各國絆無一例外都通過凹公司法或其他法辦規(guī)規(guī)定，公司對擺外報送的會計報敖表信息須經(jīng)審計捌人員審計，以避愛免或減少虛假會捌計信息給投資者捌帶來的損失。基盎于審計技術(shù)的局罷限性，審計人員靶在揭露虛假會計扒信息方面存在缺拌陷或不足，其審癌計能力一直處于般被動狀態(tài)，始終懊也無法滿足社會般公眾期望審計發(fā)挨現(xiàn)和揭露虛假會吧計信息的需求，拔使審計處于高風(fēng)懊險時代。板1.透明的

12、礙信息揭露與低審耙計風(fēng)險邦信息披露是伴指企業(yè)以會計報埃表為主要形式的岸對外報告制度，皚是將企業(yè)財務(wù)及拌其相關(guān)信息提供翱給會計報表使用案者的行為。透明把的信息揭露是消柏除信息不對稱及皚降低代理成本的跋最有效途徑，是班公司治理的一種瓣有效機(jī)制。而只般有透明的信息揭捌露，才能降低審疤計人員發(fā)表不恰癌當(dāng)審計意見的可拜能性。把(1)透明氨的信息揭露有助扒于減少企業(yè)經(jīng)營暗者與所有者的信擺息不對稱，從而絆降低審計風(fēng)險。吧公司治理問題產(chǎn)澳生的根源之一就瓣是經(jīng)營者與所有俺者之間的信息不澳對稱，由于經(jīng)營板者擁有超級信息阿地位優(yōu)勢，使得班經(jīng)營者的偷懶或把機(jī)會主義行為不愛易被發(fā)現(xiàn)，也使艾得所有者對經(jīng)營傲者的監(jiān)控缺乏依

13、艾據(jù)或行動滯緩。俺透明的信息揭露扮將使這一問題得阿以根本緩解，也巴將使審計風(fēng)險處隘于低水平。哎(2)透明拜的信息揭露有助霸于相關(guān)使用者提邦高信息獲取能力艾，也有助于減少般審計的不確定性佰。企業(yè)健康發(fā)展爸、有效運行的前胺提是會計信息的絆相關(guān)使用者擁有壩充分、可靠的信斑息。透明的信息奧揭露是會計報表昂的相關(guān)使用者行昂使決策權(quán)的前提氨，也是監(jiān)事會計敗內(nèi)部審計和外部案審計行使監(jiān)督權(quán)絆的保證。為避免霸出現(xiàn)信息不對稱氨中的逆向選擇，吧必須提高會計報熬表的相關(guān)使用者邦的信息獲取能力笆，顯然這同樣有半助于提高外部審笆計人員的信息獲叭取能力，從而降敖低審計風(fēng)險。拜 (3)透爸明的信息揭露能昂夠強(qiáng)化外部市場按對經(jīng)

14、營者行為的頒約束，也能夠強(qiáng)芭化審計對經(jīng)營者骯的制約，從而優(yōu)霸化審計的環(huán)境。鞍透明的信息揭露俺將企業(yè)及企業(yè)經(jīng)隘營者的行為充分瓣“捌暴露安”搬在會計報表相關(guān)案使用者面前，能按夠?qū)?jīng)營者形成鞍一種有效的自我把約束。透明的信捌息揭露不僅使得把投資、債權(quán)等市擺場運行基礎(chǔ)得以八穩(wěn)固，運行有效傲性得以提高，而凹且使得經(jīng)營者和柏企業(yè)的行為得以擺規(guī)范，審計風(fēng)險隘得以降低。 邦2.不透明氨的信息披露與高案審計風(fēng)險持續(xù)、班透明的信息揭露般是企業(yè)的責(zé)任，壩但現(xiàn)實生活中企板業(yè)的信息披露現(xiàn)哎狀卻無法令人滿白意，信息虛假和伴不透明是企業(yè)信絆息披露的一個重頒要特征。企業(yè)信哀息披露的虛假和癌不透明，使企業(yè)頒的相關(guān)方(包括暗外部

15、審計)無法版真實了解企業(yè)的傲財務(wù)狀況、經(jīng)營拔成果和現(xiàn)金流量傲情況。一方面，班企業(yè)的相關(guān)方(氨除外部審計外)敖預(yù)期到自己處于吧信息不利的地位頒，并有可能承擔(dān)背因信息不對稱帶擺來的逆向選擇風(fēng)懊險時，他們可能愛會減少或放棄對半企業(yè)的投資和貸百款，導(dǎo)致企業(yè)無跋法籌集到足夠的爸資金，從而使企凹業(yè)難以穩(wěn)定、健辦康發(fā)展；另一方岸面，外部審計因伴得不到真實的信阿息而可能會自己澳去搜集企業(yè)的有靶關(guān)信息，這樣，昂即使不考慮其搜疤集信息的高昂成斑本，審計風(fēng)險也白會增加。斑(1)虛假把信息披露與高審半計風(fēng)險。虛假信骯息披露是指企業(yè)癌在公開的文件中跋將一些本身并不百存在的、虛構(gòu)的挨內(nèi)容，以信息公敗開的格式和方式靶公布于

16、眾。就其懊表現(xiàn)形式來看，絆虛假信息披露主叭要有兩種：一是捌編造本身并不存絆在的信息，欺騙頒投資者做出錯誤辦的判斷；二是故安意掩蓋某些已經(jīng)礙發(fā)生事實的真相安，或者扭曲已發(fā)哎生的事實，以騙礙取投資者對企業(yè)皚的信任。市場上拔投資者的投資決癌策，雖然受各種暗因素的制約和影斑響，但絕大多數(shù)耙投資者還是主要搬依賴企業(yè)的各種暗會計信息進(jìn)行決般策，企業(yè)虛假信傲息披露必然會導(dǎo)霸致投資者做出錯艾誤的判斷，從而挨使投資者遭受損埃失。企業(yè)的虛假伴信息披露導(dǎo)致審敗計失敗的案例隨跋處可見，如瓊民昂源的虛假信息披按露導(dǎo)致海南中華搬會計師事務(wù)所的盎審計失敗，紅光吧實業(yè)的虛假信息傲披露導(dǎo)致蜀都會胺計師事務(wù)所的審熬計失敗，銀廣夏

17、瓣的虛假信息披露靶導(dǎo)致中天勤會計巴師事務(wù)所的審計般失敗等。耙(2)重大班遺漏與高審計風(fēng)艾險。重大遺漏是鞍指在企業(yè)的信息拌披露報告中，未稗將應(yīng)當(dāng)記載的事吧項完全或全部予俺以記載。重大遺絆漏包括過失遺漏爸和故意遺漏，前壩者是一種非故意巴的行為，需要提哎高會計人員的素唉質(zhì)和警覺性；后斑者是一種舞弊行敖為，背后隱藏的愛是不正當(dāng)?shù)慕灰装；蚴马?，如偷稅敗漏稅、違規(guī)擔(dān)保隘等。從會計上看奧，重大遺漏主要般違反了充分性或隘及時性。企業(yè)的藹重大遺漏同樣會矮造成投資者的經(jīng)邦濟(jì)損失或其他損佰失，也會使審計拔人員難以保證發(fā)艾現(xiàn)和糾正企業(yè)的斑重大遺漏，從而壩使審計處于高風(fēng)霸險狀態(tài)。哎(3)誤導(dǎo)熬性信息披露與高版審計風(fēng)險。

18、誤導(dǎo)按性信息披露是介安于虛假信息披露哎與重大遺漏之間絆的不透明信息披傲露，它是指公開岸的事項雖然是事搬實，但由于陳述芭存在缺陷，對客凹觀事實做出不準(zhǔn)搬確描述而使會計瓣報表使用者有多氨種理解或有與事熬實完全不同的理絆解的行為。如無瓣根據(jù)的盈利預(yù)測唉和對企業(yè)發(fā)展前絆景的夸大描述等哎。誤導(dǎo)性信息披拌露本身并不一定搬是錯誤的信息，絆但由于它披著正阿確的外裝，使得俺信息獲悉人容易疤產(chǎn)生錯誤判斷。版從會計信息質(zhì)量吧特征角度而言，佰誤導(dǎo)性信息披露奧違反的主要是可白理解性。誤導(dǎo)興胺信息披露夸大了拔會計的不確定性隘，較低了會計報靶表的質(zhì)量，夸大斑了會計報表與社翱會公眾期望的差凹距，不利于會計背報表使用者做出癌正

19、確的決策。同翱樣，誤導(dǎo)性信息哀披露市審計人員敖難以做出恰當(dāng)?shù)陌温殬I(yè)判斷，實施傲必要的審計程序敖，難以保證審計扒工作的質(zhì)量。昂因此，企業(yè)隘不透明的信息批八露不僅會給自身把帶來巨大損失，翱也使審計機(jī)構(gòu)和藹審計人員遭受巨瓣大的審計風(fēng)險。敗更為嚴(yán)重的事，胺企業(yè)不透明的信襖息批露還有可能稗危及國民經(jīng)濟(jì)的安正常運行，甚至叭國家的經(jīng)濟(jì)安全半。 傲三、降低信瓣息不對稱與審計艾風(fēng)險的措施伴從上述分析癌可知，審計機(jī)構(gòu)捌的審計風(fēng)險是由靶于企業(yè)管理當(dāng)局安為謀取不正當(dāng)利瓣益而出現(xiàn)的信息敗不對稱所造成的按。因此，對降低襖信息不對稱與審?qiáng)W計風(fēng)險的治理，奧應(yīng)標(biāo)本兼治。哀1完善公拜司治理機(jī)制，徹阿底解決信息不對扒稱澳在某種程度

20、扳上企業(yè)管理當(dāng)局隘、大股東與中小瓣股東是利益對立愛的博弈雙方。企背業(yè)管理當(dāng)局與大拔股東擁有絕對的隘信息優(yōu)勢與公司班控制權(quán)。在無相絆應(yīng)制衡機(jī)制的情芭況下，其難免會扳發(fā)生道德風(fēng)險，班則中小股東面臨矮的風(fēng)險較大。我搬國企業(yè)的信息不哀對稱，一是表現(xiàn)皚在企業(yè)管理當(dāng)局岸與全體股東之間頒的信息不對稱，辦二是表現(xiàn)在控股白大股東與中小股啊東間的信息不對芭稱。因為我國企哀業(yè)管理當(dāng)局與控巴股股東間的特殊礙關(guān)系，所以解決般信息不對稱的關(guān)芭鍵是解決企業(yè)管藹理當(dāng)局與中小股般東之間的信息不澳對稱。暗國家以及相案關(guān)組織機(jī)構(gòu)已經(jīng)把通過法律規(guī)定對伴企業(yè)管理當(dāng)局監(jiān)柏督機(jī)制的建立做拌出一定的規(guī)定，哀比如公司法中規(guī)佰定企業(yè)必須成立礙監(jiān)

21、事會，聘請外巴部審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行般審計、公開披露耙信息等等，這些靶措施在一定程度矮上可以對企業(yè)管巴理當(dāng)局形成一定挨的監(jiān)督。但是，矮真正有效的監(jiān)督絆或許還是來自于疤股東內(nèi)部的監(jiān)督埃，而股權(quán)結(jié)構(gòu)的艾安排就對監(jiān)督的版有效性具有重要拜的影響。當(dāng)企業(yè)隘內(nèi)部擁有絕對控昂股股東的時候，盎如果公司的企業(yè)拔管理當(dāng)局不是控疤股股東本人，而耙是委托代理人的拌時候，股東會有耙動力來監(jiān)督該代邦理人，而且一般般情況下這種監(jiān)督扮是有效的。但是半如果企業(yè)管理當(dāng)挨局是控股股東本捌人，那小股東對把企業(yè)管理當(dāng)局的瓣監(jiān)督便有難度，氨因為小股東很難敖對絕對控股東產(chǎn)皚生影響和挑戰(zhàn)。埃在企業(yè)股份分散熬的情況下，對企盎業(yè)管理當(dāng)局的監(jiān)熬督更加具有

22、難度絆。因為對企業(yè)管哎理當(dāng)局的監(jiān)督是按需要付出成本的瓣，從而小股東便盎各自存有頒“暗搭便車皚”爸的動機(jī)，產(chǎn)生鞍“盎內(nèi)部人控制皚”笆的問題，從而使耙得監(jiān)督變得更加癌困難。佰考慮到我國具白體國情，股東擁佰有與企業(yè)管理當(dāng)暗局和大股東相對稗對稱的信息，在凹具體制度安排上把，應(yīng)在中小股東捌、企業(yè)管理當(dāng)局拔、大股東之間建襖立制衡機(jī)制。即耙建立經(jīng)營權(quán)以控爸股股東為主，監(jiān)捌督權(quán)以中小股東扮為主的公司治理敗機(jī)制。即企業(yè)管唉理當(dāng)局由實際控矮股股東提名，董安事會通過售而監(jiān)胺督權(quán)則由中小股搬東行使，徹底獨捌立于大股東與企懊業(yè)管理當(dāng)局，并扒據(jù)此重構(gòu)股東大辦會、董事會、監(jiān)罷事會及經(jīng)理人。昂只要尊重中小股辦東的應(yīng)有地位與艾

23、權(quán)利，有先進(jìn)國靶家成功經(jīng)驗可供艾借鑒吸收，有現(xiàn)哎代網(wǎng)絡(luò)等新技術(shù)壩提供技術(shù)支持，捌我國一定也能建白立起符合現(xiàn)代公骯司委托代理關(guān)系懊要求的公司治理俺結(jié)構(gòu)，使我國的胺市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)暗展，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展斑提供強(qiáng)大支持。絆2建立、霸健全企業(yè)的會計板信息披露制度百一般而言，癌會計信息披露受佰內(nèi)部和外部兩種癌制度制約。外部奧制度就是國家和霸有關(guān)機(jī)構(gòu)對公司昂會計信息披露的礙各種規(guī)定；內(nèi)部把制度是公司治理柏對會計信息披露斑的各種制度要求安，這些要求在信襖息披露的內(nèi)容、疤時間、詳細(xì)程度靶等各方面可能與八信息披露的外部矮制度一致，也可拔能不完全一致。霸但無論如何，公啊司的會計信息披班露存在邊界，通安常外部邊界由會傲計信

24、息披露的外白部制度，即法律礙法規(guī)來決定；內(nèi)礙部邊界則由公司埃治理結(jié)構(gòu)來決定叭?？梢钥吹剑诎脑S多國家，企業(yè)搬的會計信息披露愛不僅限于法律法懊規(guī)的要求，有不佰少企業(yè)的大量會按計信息是基于公敗司治理的目的而稗自愿披露的。因啊此，公司治理信辦息披露具有內(nèi)外柏兩種制度約束及巴動力。佰實踐也證明，會翱計信息披露制度隘的完善直接關(guān)系胺到公司治理的成氨敗。一個強(qiáng)有力捌的會計信息披露壩制度是對公司進(jìn)笆行監(jiān)督的典型特般征，是股東具有氨行使表決權(quán)能力愛的關(guān)鍵。強(qiáng)有力捌的會計信息披露扳制度有助于吸引矮資金，維持對資伴本市場的信心。辦會計信息短缺且般條理不清會影響霸市場的運作能力昂，增加資本成本啊，并導(dǎo)致資源配拔置不

25、當(dāng)。鑒于會癌計信息披露的重佰要作用，世界各般國在其公司治理礙原則或研究報告罷中對會計信息披襖露均提出了相應(yīng)絆的要求，以保證扮企業(yè)的有效治理奧。案虛假會計報表的半成因分析及其識哎別策略 白發(fā)布時間：20藹05-2-2 熬15:32:4吧9 拜來源：會計師 熬 作者芭：秦榮生 愛 岸-胺-案-佰-敖-昂-絆-熬-斑-壩-案-班- 扮簡介：虛假會疤計報表的成因主傲要有企業(yè)管理舞傲弊和企業(yè)的經(jīng)營皚失敗兩方面。對敖于虛假會計報表辦成因之管理舞弊安及其識別，可以般從企業(yè)管理舞弊芭的動機(jī)、方法與矮規(guī)避企業(yè)虛假會阿計報表的措施三唉方面進(jìn)行考察；笆而對于虛假會計敖報表成因之經(jīng)營敖失敗及其識別，罷可以延著經(jīng)營失版

26、敗的跡象、掩蓋芭經(jīng)營失敗的方法伴與分析企業(yè)經(jīng)營昂失敗的方法三個敖方面進(jìn)行。文章拔中在分析論證的叭基礎(chǔ)上，列舉了瓣一些案例。 皚企業(yè)會計報吧表是市場上投資愛者獲取企業(yè)有關(guān)伴信息的重要來源盎之一。為了保證吧披露的會計信息吧的客觀公正，世頒界各國都對其進(jìn)扳行管制。這種管敖制可以增強(qiáng)資本百市場投資者的信癌心，進(jìn)而改善資瓣本市場的運行。澳然而在世界各國皚的市場上，仍然叭存在著較多的虛啊假會計報表。虛暗假會計報表錯誤敖地向投資者傳遞敗有關(guān)公司的信息班，會導(dǎo)致投資者啊的決策錯誤，最熬終給投資者帶來罷損失。虛假會計拜報表的成因主要懊有企業(yè)管理舞弊霸和企業(yè)的經(jīng)營失扳敗兩方面，投資絆者可以通過認(rèn)真按研究分析，找到

27、皚識別虛假會計報頒表的策略。 捌虛假會計報捌表成因之管理舞埃弊及其識別 癌舞弊因從事矮者的身份不同，骯可分為管理舞弊癌和非管理舞弊。傲非管理舞弊又稱佰員工舞弊，除非矮串通或管理當(dāng)局稗授意，一般都可把以用內(nèi)部控制制辦度加以預(yù)防和發(fā)骯現(xiàn)，通常涉及直靶接挪用公款或竊凹取財物。管理舞柏弊是泛指中高級板管理人員為達(dá)到哀獲取非法利益的罷目的，蓄意地粉矮飾會計報表，導(dǎo)霸致會計報表嚴(yán)重傲失實。管理舞弊敗者通常均于事前伴精心設(shè)計，事后柏極力設(shè)法隱瞞，扳作弊者的管理層拌次愈高，短期內(nèi)氨就愈加難以識別扳。 扒一、企業(yè)管頒理舞弊的動機(jī)拜企業(yè)管理舞拌弊的動機(jī)可分為頒五類: 斑1.確保職斑位和獲取獎勵。皚在現(xiàn)代企業(yè)中，盎

28、股東與管理當(dāng)局柏之間是一種合同奧契約關(guān)系?？墒前捎诠芾懋?dāng)局氨與股東之間的利拔益并不一致，企拔業(yè)必須借助于某壩種激勵機(jī)制來使壩管理當(dāng)局最大限奧度地為了股東利鞍益努力工作。例白如，根據(jù)企業(yè)利柏潤數(shù)字來確定管骯理人員報酬的合敖同，就是一種比啊較有效的激勵方佰式。因此，為了岸使自身報酬最大跋化，管理當(dāng)局可班以通過造假的方奧法，使會計數(shù)字版更有利于自己。胺 疤2.募集資拔金。資金是企業(yè)凹的血液。企業(yè)為拜了達(dá)到借款或增霸加資本的目的，伴可能粉飾其會計胺報表，以誤導(dǎo)投芭資者、信貸者做叭出投資、信貸決扮策。如在企業(yè)和伴債權(quán)人簽訂借款擺合同時，債權(quán)人埃為了保護(hù)自己的扳利益，往往規(guī)定傲了很多限制條件靶，如不準(zhǔn)

29、發(fā)放超安額股利，流動比挨率、速動比率不阿得低于特定水平疤等。因為企業(yè)違岸約往往要付出很邦大的代價，所以班當(dāng)企業(yè)覺察到其拌會計報表數(shù)字已安經(jīng)違反或?qū)⒁`班反規(guī)定的條件時伴，企業(yè)便會對盈拌余數(shù)字進(jìn)行管理搬，以便減少違反拔債務(wù)合同的可能吧性。 搬3.逃避稅伴收。這是會計造礙假最明顯的一個疤動機(jī)，在財務(wù)會阿計與稅務(wù)會計分敖離的國家，情況霸更是如此。企業(yè)耙領(lǐng)導(dǎo)人有時會指胺使會計人員進(jìn)行芭會計造假，逃避拌稅收，以減少現(xiàn)翱金支出。當(dāng)然，澳在財務(wù)會計和稅鞍務(wù)會計高度統(tǒng)一愛的國家，管理當(dāng)敗局就需要在節(jié)稅斑和報告較好的業(yè)啊績之間作出權(quán)衡盎。 岸4.避免巨壩額政治成本。政暗治成本是指企業(yè)矮由于政治原因而懊負(fù)擔(dān)的支出

30、。當(dāng)絆企業(yè)的盈利能力傲較強(qiáng)時，就會受哎到公眾和政府部案門過多的關(guān)注。安政府部門就可能疤會采取征收高額瓣稅收或?qū)ζ髽I(yè)進(jìn)懊行其他限制等。俺這一點在大企業(yè)巴和關(guān)系國計民生芭的行業(yè)表現(xiàn)尤為礙明顯。例如在2啊003年以來，耙世界油價大漲，凹各產(chǎn)油公司利潤唉猛增，為了回避耙政府可能采取的板非常收入稅，各唉產(chǎn)油公司都采取哎了程度不同的造吧假以減少利潤。胺 擺5.操縱公啊司的股價。企業(yè)敗領(lǐng)導(dǎo)人操縱股票翱的波動，常利用扳虛假的會計報表般來達(dá)到目的。股皚價預(yù)期的波動可藹能是蓄意地使股伴價做暫時性的下瓣跌，以便操縱者岸得以廉價購進(jìn)股埃票，以取得更大案控制權(quán)或待價而笆沽。其后，利用般虛假的會計報表扒不斷拉升股價，敖使

31、自己獲取暴利暗，而中小投資者皚遭受巨大損失。般 氨二、企業(yè)管翱理舞弊的方法 昂企業(yè)管理舞襖弊的目的可能有板所不同，但其手頒段都是通過粉飾盎會計報表來實現(xiàn)芭的，常用的方法懊主要有： 斑第一類：過罷早確認(rèn)收入，或耙確認(rèn)有問題的收版入。拌暗 即便未來仍有熬提供服務(wù)的義務(wù)哎，但卻已提前確矮認(rèn)相關(guān)收入。拔辦 在產(chǎn)品出貨時愛或客戶接受貨品案前就已先行確認(rèn)耙收入。霸襖 在客戶付款義瓣務(wù)的期限到期前埃就先確認(rèn)相關(guān)收把入。罷霸 將產(chǎn)品轉(zhuǎn)銷給敖關(guān)聯(lián)方。暗安 給客戶某種有敖價值的東西，以俺作為交換條件。班瓣 以毛利率額計唉算營業(yè)收入。 埃第二類：虛般列利潤。稗搬 確認(rèn)不具實質(zhì)芭經(jīng)濟(jì)利益的銷貨白收入。翱哀 將借款交易

32、中擺所取得的現(xiàn)金列芭為營業(yè)收入。跋版 將投資收益確敗認(rèn)為營業(yè)收入。爸藹 將以未來采購凹為條件的供貨商絆退傭確認(rèn)為營業(yè)邦收入。矮邦 將合并前不當(dāng)耙保留的營業(yè)收入阿在合并后沖回。拌第三類:利壩用一次性所得來埃提高利潤水平。耙拔 出售價值低估跋的資產(chǎn)來提高利跋潤。扒盎 將投資收益直疤接沖減營業(yè)費用疤。阿隘 將資產(chǎn)負(fù)債表搬科目重新分類，伴并從中創(chuàng)造利潤白。半第四類:將斑本期費用列為下骯期或前期費用。唉半 將一般經(jīng)營成背本資本化，特別半是近期內(nèi)不會再扮發(fā)生的費用。搬傲 改變會計政策氨，將本期費用移板到前期。案昂 成本攤銷期間罷過長，導(dǎo)致成本背攤銷過慢。哀奧 未將毀損資產(chǎn)把的價值予以調(diào)低叭或加以沖銷。骯懊

33、 降低資產(chǎn)減值辦準(zhǔn)備提取率。 藹第五類:未依法爸確認(rèn)負(fù)債或少計暗負(fù)債。柏笆 對未來仍需承扳擔(dān)付款的義務(wù)，扳未依法確認(rèn)費用暗與相關(guān)負(fù)債。傲凹 通過修訂會計芭估計的方式來降熬低負(fù)債金額。叭斑 將有疑問的減敗值準(zhǔn)備金結(jié)轉(zhuǎn)至挨利潤項目。皚扮 假造退傭。背胺 現(xiàn)金一入賬就暗列為營業(yè)收入，凹而不考慮未來是巴否仍有應(yīng)盡義務(wù)斑。 瓣第六類:將笆本期營業(yè)收入轉(zhuǎn)叭至下期。愛靶 設(shè)置準(zhǔn)備金，巴并在下期將之轉(zhuǎn)皚出，確認(rèn)為利潤壩。耙白 在收購?fù)瓿汕鞍?，將營業(yè)收入予哀以保留。俺第七類:將爸未來的費用移轉(zhuǎn)拔至本期，確認(rèn)為靶特別支出。奧澳 將大額費用列伴為特殊支出的各奧項科目金額。癌按 將收購企業(yè)中安的研發(fā)成本予以拜沖銷。背

34、班 將各項可支配礙性費用移轉(zhuǎn)至本岸期。案對于企業(yè)因吧管理舞弊而產(chǎn)生隘的虛假會計報表俺，注冊會計師不扮應(yīng)束手無策，可八以通過下列方法按察覺，并采取適岸當(dāng)措施加以規(guī)避捌。 辦三、規(guī)避企芭業(yè)虛假會計報表岸的措施唉1.了解企阿業(yè)。造成投資者岸遭受重大損失的昂案件中，投資者愛所以未能察覺虛柏假會計報表，一巴個重要的原因就啊是不了解企業(yè)所捌在行業(yè)的情況及敗企業(yè)的業(yè)務(wù)。這扳就要投資者在進(jìn)埃行投資前，一定癌要采取必要的措艾施對企業(yè)的歷史傲情況、現(xiàn)狀、經(jīng)半營狀況有所了解版，并關(guān)注企業(yè)管盎理人員的品德、鞍能力、知識水平隘及經(jīng)歷。俺2.對企業(yè)瓣的財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行案分析。企業(yè)的經(jīng)拜營業(yè)務(wù)有一定的叭連續(xù)性，其財務(wù)白狀況與經(jīng)

35、營業(yè)績胺密切相關(guān)。投資絆者可以通過對企挨業(yè)本期的財務(wù)指挨標(biāo)的計算分析，邦比較與上年度的暗差異點，評價其拌合理性，從而發(fā)藹現(xiàn)異常情況，察盎覺企業(yè)的虛假會傲計報表。敗3.閱讀注艾冊會計師的審計癌報告。為確保會熬計報表提供會計辦信息的真實性和耙可靠性，世界各奧國無一例外都通唉過公司法或其他頒法規(guī)規(guī)定，公司疤對外報送的會計翱報表須經(jīng)注冊會按計師審計，以避埃免或減少虛假會隘計報表給投資者阿帶來的損失。因笆此，投資者可以昂通過閱讀注冊會八計師的審計報告拜，了解企業(yè)會計吧報表的可信性。壩投資者應(yīng)特別關(guān)鞍注注冊會計師出拔具的非標(biāo)準(zhǔn)審計奧報告，并了解其隘出具非標(biāo)準(zhǔn)審計扒報告的原因，以巴確定會計報表是拔否可信。翱

36、4.向投資捌咨詢機(jī)構(gòu)咨詢。矮投資者如果認(rèn)為扳需要的話，可向壩投資咨詢機(jī)構(gòu)咨扳詢，討論所有企斑業(yè)會計報表舞弊拜的潛在風(fēng)險并仔跋細(xì)考慮投資分析捌師的建議，以更壩好地了解企業(yè)的百虛假會計報表是百否虛假，最大限暗度地避免可能的矮損失。 擺虛假會計報表成澳因之經(jīng)營失敗及扒其識別罷企業(yè)在經(jīng)營皚失敗時，會造成半會計報表的虛假吧。奧企業(yè)經(jīng)營失懊敗，在進(jìn)行清算哎時，資產(chǎn)的價值爸必須按現(xiàn)行市價搬或清算價值重新挨加以評估。此外暗，資產(chǎn)、負(fù)債的叭流動性分類，亦澳將面臨清算而失懊去其意義或重要昂性。許多長期資搬產(chǎn)及負(fù)債，均將笆因被迫清算而必半須改變歸類于流艾動項目，會計報礙表如按照歷史成唉本反映，勢必造佰成會計報表虛假

37、熬，對投資者產(chǎn)生按誤導(dǎo)。奧一、企業(yè)經(jīng)按營失敗的跡象鞍企業(yè)經(jīng)營生跋生不息者固然存壩在，經(jīng)營不善而叭失敗者也屬常見矮。如果存在下列埃跡象，則企業(yè)會跋計報表編制所依百據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假百設(shè)可能無法成立敗。阿1.企業(yè)財班務(wù)方面的跡象。癌（1）資不抵債拔；（2）營運資敖金出現(xiàn)負(fù)數(shù);（阿3）無法償還到耙期債務(wù)；（4）扳無法償還即將到傲期且難以延期的爸借款;（5）過吧度依賴短期借款芭籌資；（6）主挨要財務(wù)指標(biāo)顯示耙財務(wù)狀況惡化；澳（7）累計經(jīng)營矮性虧損巨大；（邦8）存在大額外白負(fù)的逾期未付利襖潤;（9）無法骯繼續(xù)履行借款合啊同中的有關(guān)條款暗；（10）存在搬大量不良資產(chǎn)且懊長期未進(jìn)行處理骯;（11）無法巴獲得供應(yīng)

38、商的正絆常商業(yè)信用;（凹12）難以獲得啊開發(fā)必要新產(chǎn)品捌或進(jìn)行必要投資霸所需要資金。傲2.企業(yè)經(jīng)背營方面的跡象。靶（1）關(guān)鍵管理啊人員的離職且無佰人替代；（2）癌主導(dǎo)產(chǎn)品不符合頒國家產(chǎn)業(yè)政策；白（3）失去主要按市場、特許權(quán)或埃主要供應(yīng)商;（班4）人力資源或按重要原材料短缺佰;（5）未達(dá)到隘預(yù)期經(jīng)營目標(biāo)。辦3.企業(yè)其扮他方面的跡象。礙（1）嚴(yán)重違反拔有關(guān)法律、法規(guī)扳或政策；（2）按存在數(shù)額巨大的阿或有損失；（3昂）異常原因?qū)е掳弁９?、停產(chǎn)；（氨4）有關(guān)法規(guī)或半國家政策的變化擺可能造成重大不隘利影響；（5）唉營業(yè)期限即將到絆期且無意繼續(xù)經(jīng)白營；（6）投資矮者未履行協(xié)議、靶合同、章程規(guī)定版的義務(wù)，并

39、有可白能造成重大不利拌影響；（7）因把自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭埃等不可抗力因素昂遭受嚴(yán)重?fù)p失。懊 稗二、企業(yè)掩蓋敗經(jīng)營失敗的方法扮 傲企業(yè)如遇到奧經(jīng)營失敗，往往唉在會計政策和會叭計估計等方面做百手腳，常用的方瓣法有： 盎1.利用資白產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提隘 胺相關(guān)政府部昂門出于謹(jǐn)慎性考伴慮，要求企業(yè)計熬提八項資產(chǎn)減值隘準(zhǔn)備。應(yīng)該說，伴根據(jù)會計核算的挨審慎性原則，建隘立在真實資產(chǎn)價隘值損失或回歸基案礎(chǔ)上的合理的計鞍提和轉(zhuǎn)回是必要笆的。但由于骯“般八項計提爸”扒存在著較大靈活搬性和可調(diào)控性，柏利用?！鞍姘隧椨嬏岚摺卑庹{(diào)節(jié)企業(yè)利潤粉背飾會計報表成為哎某些公司常用的靶一種手段。通常絆情況下，部分公暗司在業(yè)績較差時皚少提

40、準(zhǔn)備可以扮“癌潤色稗”版業(yè)績，有的則在暗經(jīng)營較好時多提疤準(zhǔn)備，以便為隨拜后的會計期間做壩好拌“隘業(yè)績儲備奧”罷。而對那些急需皚恢復(fù)上市或瓣“阿摘帽罷”矮的上市公司來說愛，計提和轉(zhuǎn)回更板是其跨年度調(diào)節(jié)拔利潤的捷徑，在佰鐵定虧損的年度跋“白一次提個夠啊”拌，在必須扭虧的拌年度絆“哎一次沖個夠辦”扳的現(xiàn)象并不鮮見疤。如此，不僅有靶違會計審慎原則拔的初衷，而且也艾是對謹(jǐn)慎原則的藹濫用，并損害了氨會計核算的客觀辦性原則。 背例：某ST耙公司2003年藹八項計提對利潤辦調(diào)減總額高達(dá)8傲.16億元，而吧當(dāng)年該公司的利埃潤總額為- 斑8.04億元，按目前已經(jīng)暫停上芭市，顯然八項計啊提是造成該公司安虧損的根本原

41、因敖，尤其是該公司八計提的壞賬準(zhǔn)備罷竟高達(dá)7.12艾億元。深入分析俺，發(fā)現(xiàn)該公司的稗控股股東及其全盎資子公司截至2挨003年末，共百占用上市公司資伴金高達(dá)4.79捌億元，而200爸3年該公司對這擺一部分其他應(yīng)收俺款幾乎是全額計瓣提了壞賬準(zhǔn)備。辦如此高額地計提奧壞賬準(zhǔn)備，公司敖的目的非常明顯百，就是一次虧個耙夠，雖然這樣做安的結(jié)果是使公司艾暫停上市，但通鞍過巨額的壞賬準(zhǔn)爸備作為利潤的哀“拔蓄水池拌”昂，在必要的時候霸予以沖回，就可白以立即提升該公拔司的當(dāng)期業(yè)績，俺因此，該公司2埃004年重新恢霸復(fù)上市的可能性奧極大。 扳2.利用會挨計政策變更 暗會計政策主耙要指企業(yè)在會計背核算時所遵循的稗具體原

42、則及企業(yè)霸所采納的具體會啊計處理方法。在半具體操作時可以凹利用人為調(diào)節(jié)來藹粉飾利潤。例如邦對長期投資核算靶成本法和權(quán)益法邦的轉(zhuǎn)換、合并范霸圍的改變、存貨敗與固定資產(chǎn)分類凹的差異、存貨計伴價和成本核算方鞍法的不同選擇、敖無形資產(chǎn)的攤銷敖方法的確定、長叭期合同完工合同啊法和完工百分比芭法的選擇等等。胺 爸例:某股份有限靶公司2003年捌公布的半年報顯白示，上半年實現(xiàn)案凈利潤651.藹3萬元，扣除非斑經(jīng)常性損益后的瓣凈利潤為511翱.5萬元。然而骯，這一盈利并不擺是靠賣葡萄酒得拌來的。該公司報稗告期內(nèi)的主營業(yè)矮務(wù)利潤僅106熬.2萬元，在與半1773.8萬懊元的財務(wù)費用相板抵后，其營業(yè)利版潤的虧損本

43、應(yīng)超氨過1600萬元罷，但其管理費用般一項很不尋常地岸為負(fù)的1592盎.9萬元，使其耙營業(yè)利潤最終為隘-442萬元。靶銀廣夏的管案理費用為何為負(fù)笆數(shù)？該公司原懊“搬對已資不抵債或跋無償債能力的并柏表子公司，在合罷并抵銷內(nèi)部往來骯時，本著謹(jǐn)慎性愛原則，將應(yīng)沖銷隘的壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入骯預(yù)計負(fù)債壩”安，現(xiàn)變更為昂“哎在合并抵銷內(nèi)部安往來時，將沖銷罷的壞賬準(zhǔn)備計入瓣當(dāng)期損益頒”巴。這一會計政策稗變更，使其當(dāng)期搬凈利潤增加10傲54.2萬元，瓣期初未分配利潤耙增加3122.藹8萬元。 愛例:200班3年某上市公司俺對深圳一公司持版股比例為17.拜31%，未達(dá)到凹權(quán)益法核算的標(biāo)癌準(zhǔn)，但是他卻把翱成本法改為權(quán)益熬

44、法，導(dǎo)致當(dāng)其投襖資收益增加68跋7萬元，掩蓋主安營業(yè)務(wù)虧損的事翱實，使企業(yè)扭虧愛為盈。另外20吧03年甲上市公版司也通過改變合扒并范圍，把虧損搬700萬元的子八公司摒除在外，疤避免了整體利潤絆的下滑。 班3.利用會版計估計變更 伴會計估計是矮指企業(yè)對其結(jié)果白不確定的交易或襖是想以最近可利絆用的信息為基礎(chǔ)板所作的判斷。屬哎于會計估計的內(nèi)半容有：折舊的經(jīng)哎濟(jì)年限、壞賬準(zhǔn)凹備率、固定資產(chǎn)罷殘余價值、無形白資產(chǎn)的攤銷年限礙、或有事項的估罷計、長期負(fù)債的頒利率和折現(xiàn)率的瓣確定、應(yīng)付債券版的溢價等等。企扒業(yè)最常使用的會叭計估計變更為固靶定資產(chǎn)折舊年限哎的變更和壞賬計叭提比率的變更。板 柏例:某股份搬有限公

45、司200哎3年公司調(diào)整了挨會計估計，對本跋期壞賬準(zhǔn)備的計擺提比例進(jìn)行了變癌更，變更情況如扒下：賬齡在1氨2年由原計提比半例20改為6愛，賬齡在2半3年由原計提比百例50改為1背5，賬齡在3澳5年由原計提白比例100改氨為30，賬齡擺在5年以上計提擺比例為100案。此項會計估計吧變更致使本年計白提的應(yīng)收款項壞啊賬準(zhǔn)備降低，相胺應(yīng)增加了本年利懊潤9395萬昂元?？紤]到該等爸會計估計變更導(dǎo)敗致公司針對應(yīng)收哀款項壞賬準(zhǔn)備的吧會計處理方法出班現(xiàn)前后不一致，按應(yīng)當(dāng)將由此增加搬確認(rèn)的利潤列入笆非常損益。經(jīng)查稗驗，董事會列報白的非常損益未包八括該等會計變更啊當(dāng)期影響數(shù)。 爸例:200拌3年某股份公司把把固定資

46、產(chǎn)的折霸舊年限延長了1板倍，折舊費用的把減少使得公司利藹潤增加了102敖4萬元。 吧4.利用關(guān)佰聯(lián)交易 傲關(guān)聯(lián)方之間懊由于存在控制關(guān)邦系，往往不以公昂平價格進(jìn)行交易八，這也為盈余管哀理提供了一種有疤效的手段。而且板，有時公司通過藹秘密控制某個公愛司進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易礙，但該公司在法邦律形式上并不具鞍備成為其子公司俺的條件，因而不翱必納入合并報表擺，此時隱蔽性就辦更強(qiáng)。在信息披壩露上，其主要表靶現(xiàn)是披露簡陋含案糊，分不清類型板；不愿披露比例唉或比較資料，以板使關(guān)聯(lián)方交易的班嚴(yán)重程度不引人稗注目；回避敏感俺事項，如關(guān)鍵管般理人員報酬、關(guān)班聯(lián)方融資情況等隘;定價政策往往傲用翱“版協(xié)議價岸”頒這一涵義不明的

47、拜詞語來表述。 昂例:甲股份案有限公司200安3年實現(xiàn)凈利潤擺同比增幅近90胺%。驗鈔機(jī)為公霸司帶來了2.2八6億元的銷售收藹入，該產(chǎn)品毛利啊率達(dá)到58%，擺轉(zhuǎn)股之后，至年岸末不再持有該公阿司的股權(quán)。在制敖造紙上富貴時，啊甲股份有限公司八財務(wù)狀況卻很難按堪：2001年疤的應(yīng)收賬款有9伴.53億元之巨跋，占總資產(chǎn)的3氨0%以上；負(fù)債按總額20.4億襖元，負(fù)債率高達(dá)骯66.92%，擺其中短期借款為靶15.77億元半，短期還款利息皚負(fù)擔(dān)沉重。 拜三、分析企業(yè)經(jīng)按營失敗的方法 拔企業(yè)是否會伴經(jīng)營失敗，這是靶投資者十分關(guān)注唉的問題。對此，把投資者并不是束埃手無策的，可以艾通過企業(yè)所提供盎的財務(wù)會計資料壩

48、，加以仔細(xì)審查伴、分析，不難發(fā)背現(xiàn)企業(yè)近期是否敖會走上失敗之途稗。因此，投資者罷可以根據(jù)各種財懊務(wù)比率，從事所搬謂困境分析，以芭分析企業(yè)是否會白經(jīng)營失敗。 芭1.償債能百力的分析。償債案能力是企業(yè)投資矮者、債權(quán)人、供安應(yīng)商等十分關(guān)心挨的重要問題。對叭于企業(yè)來說，任邦何一家企業(yè)想維罷持正常的生產(chǎn)經(jīng)皚營活動，都必須敖持有足夠的現(xiàn)金阿或者隨時變化的啊流動資產(chǎn)，以支俺付各種到期的費版用和其他債務(wù)。班對于投資者來說擺，如果企業(yè)的償芭債能力發(fā)生問題扮，就會使企業(yè)的澳經(jīng)營者花費大量背精力去籌措資金唉以應(yīng)付還債，這阿不僅會增加籌資叭難度，加大籌資板成本，還會危及霸企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營懊，最終影響投資版者的利益。償債

49、骯能力分析的指標(biāo)邦主要有流動比率靶、速動比率、資岸產(chǎn)負(fù)債率、固定唉比率、權(quán)益資金鞍率、銷售利息比頒率等。 瓣2.財務(wù)狀般況變動分析。一襖個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)捌營是否有活力，辦可能通過其資金扮運動過程反映出案來。財務(wù)狀況變扮動分析是通過分皚析資金的來蹤去爸跡及資金變化的扮原因，揭示出資跋產(chǎn)、權(quán)益的變動芭原因。財務(wù)狀況敗變動分析的主要半內(nèi)容有：（1）靶全部資金變動情案況分析。主要是氨對全部資金的增佰減變動情況及增奧減變動趨勢進(jìn)行翱分析，通過分析熬揭示出全部資金盎變動的原因，并昂對全部資金的變吧動情況做出評價拌。（2）營運資哎金變動情況分析鞍。主要對營運資耙金來源及運用、白營運資金凈額的癌變動情況、營運版

50、資金各項目的變靶動情況進(jìn)行分析擺，通過分析揭示拔出營運資金變動艾的原因，并對營暗運資金的變動情把況做出評價。（傲3）現(xiàn)金流量變藹動情況分析。主柏要是對現(xiàn)金流入盎量及現(xiàn)金流出量斑的變動情況和變矮動趨勢進(jìn)行分析般，通過分析揭示板出現(xiàn)金質(zhì)量變動奧的原因，并對現(xiàn)白金流量的變動情哎況做出評價。 跋3.財務(wù)成果分奧析。財務(wù)成果是邦企業(yè)財務(wù)狀況的啊綜合反映。財務(wù)暗成果分析可及時搬、準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)企業(yè)氨經(jīng)營中存在的問霸題。如果企業(yè)長骯期虧損，不僅難氨于吸引投資者進(jìn)翱行投資，而且還胺會危及企業(yè)的生半存。財務(wù)成果分傲析的內(nèi)容受財務(wù)斑成果本身內(nèi)容的笆制約。財務(wù)成果敖，從收入與成本笆的不同范圍角度壩出發(fā)，可表現(xiàn)為板不同的利

51、潤指標(biāo)般，通常主要有產(chǎn)埃品銷售利潤、營隘業(yè)利潤、息稅前按利潤、利潤總額把、凈利潤或稅后昂利潤等。辦對注冊會計師關(guān)礙注企業(yè)持續(xù)經(jīng)營扮能力的若干思考擺 澳發(fā)布時間：20叭04-7-1 伴16:46:2埃8 阿來源：中國注冊扒會計師 搬 作者：秦榮唉生 吧-啊-半-爸-版-熬-俺-半-藹-唉-拜-岸- 頒20世紀(jì)8頒0年代中期以來半，審計技術(shù)與方哎法得到了迅猛發(fā)埃展，已經(jīng)從制度按導(dǎo)向?qū)徲嬛鸩桨l(fā)氨展成風(fēng)險導(dǎo)向?qū)彴橛?。這種改變不爸僅是針對審計技暗術(shù)、方法，重要板的是改變了傳統(tǒng)耙審計理念，使注澳冊會計師審計適澳應(yīng)高風(fēng)險社會而澳將控制風(fēng)險擺在敖十分重要的位置扳。按照風(fēng)險導(dǎo)向哀審計的原理，注盎冊會計師對被審笆

52、計單位進(jìn)行審計氨，首先要了解和霸評價被審計單位扳能否持續(xù)經(jīng)營的佰風(fēng)險，然后再實襖施控制測試和實叭質(zhì)性測試。如果頒被審計單位經(jīng)營藹失敗的風(fēng)險較低巴，注冊會計師卷把入訴訟的概率也八不會太高，根據(jù)唉成本與效益原則百，實施的實質(zhì)性拔測試程序可以相拜應(yīng)減少。風(fēng)險導(dǎo)伴向?qū)徲嫷膶嵸|(zhì)是熬：會計師事務(wù)所壩將一定的精力用癌于研究被審計單霸位的行業(yè)風(fēng)險和般經(jīng)營風(fēng)險，然后暗根據(jù)這種研究結(jié)安果來決定控制測氨試和實質(zhì)性測試啊的性質(zhì)、時間和盎程序。而我國會頒計師事務(wù)所目前礙一般采用的是賬板表導(dǎo)向?qū)徲嫾夹g(shù)氨和方法，試圖從霸大量的賬表中發(fā)扮現(xiàn)差錯和舞弊，稗很少考慮企業(yè)能拌否持續(xù)經(jīng)營的風(fēng)疤險因素，既不科把學(xué)又不經(jīng)濟(jì)，更拜不適應(yīng)高

53、風(fēng)險的骯審計行業(yè)。為此柏，財政部在19矮99年7月1日扮頒布實施獨立挨審計具體準(zhǔn)則第隘17號拌捌持續(xù)經(jīng)營的基版礎(chǔ)上，于200絆3年7月1日頒案布實施修訂后的把獨立審計具體昂準(zhǔn)則第17號巴捌持續(xù)經(jīng)營，進(jìn)絆一步明確了注冊藹會計師在承接審懊計業(yè)務(wù)和出具審敗計報告時應(yīng)充分暗關(guān)注可能導(dǎo)致對靶被審計單位持續(xù)哎經(jīng)營能力產(chǎn)生重癌大疑慮的事項或壩情況，將風(fēng)險導(dǎo)敗向?qū)徲嫷乃枷胍K入審計準(zhǔn)則和審敗計實務(wù)。柏注冊會計師鞍評價企業(yè)持續(xù)經(jīng)絆營假設(shè)的責(zé)任搬持續(xù)經(jīng)營是阿會計學(xué)的一個基骯本假設(shè)或慣例。骯在持續(xù)經(jīng)營的假哎設(shè)下，被審計單拔位在編制會計報熬表時是假定其經(jīng)暗營活動在可預(yù)見半的將來會繼續(xù)下敖去，不擬也不必案終止經(jīng)營或破產(chǎn)

54、敗清算，可以在正壩常的經(jīng)營過程中挨變現(xiàn)資產(chǎn)、清償凹債務(wù)。 癌企業(yè)持續(xù)經(jīng)唉營不下去通常會叭連累到注冊會計藹師。因為當(dāng)某一扳公司破產(chǎn)清算時疤，會計報表使用翱者往往指責(zé)注冊瓣會計師審計失敗按。特別是在最近啊一期出具的審計瓣報告說明會計報扮表公允表達(dá)時，板情況更是如此。癌會計報表使用者扮在企業(yè)不能持續(xù)靶經(jīng)營時指責(zé)注冊白會計師審計失敗哀，部分原因是他艾們不了解注冊會柏計師對企業(yè)能否擺持續(xù)經(jīng)營所承擔(dān)稗的責(zé)任。因此，佰注冊會計師有責(zé)耙任向會計報表使昂用者說明可能導(dǎo)按致對被審計單位斑持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)邦生重大疑慮的事班項或情況，并指凹明注冊會計師的捌作用和經(jīng)營失敗把、審計失敗之間伴的差別。指責(zé)審霸計失敗的另一部瓣

55、分原因是投資者岸或債權(quán)人因其投氨資或貸款遭受損哀失，往往找注冊矮會計師當(dāng)替罪羊骯，要求得到賠償捌以彌補(bǔ)其損失。啊 稗鑒于社會公扳眾對注冊會計師翱評價企業(yè)持續(xù)經(jīng)把營能力的現(xiàn)實需翱求，注冊會計師哎有責(zé)任評價在一愛個合理期間內(nèi)（稗通常指不超過一胺個會計年度），埃被審計單位是否胺存在持續(xù)經(jīng)營不爸下去的問題。注邦冊會計師的責(zé)任班是評價被審計單斑位按照持續(xù)經(jīng)營翱假設(shè)編制會計報芭表的合理性，并跋考慮是否需要提版請管理當(dāng)局在會白計報表中披露持扳續(xù)經(jīng)營能力的重背大不確定性。 板注冊會計師癌對被審計單位持芭續(xù)經(jīng)營能力的評爸價，通常采取以埃下步驟： 胺1注冊會頒計師應(yīng)根據(jù)其在百審計過程中的每拌一個階段所獲得疤的證據(jù)

56、及信息，敖從整體上考慮被把審計單位是否存八在對持續(xù)經(jīng)營能斑力產(chǎn)生重大疑慮翱的事項或情況。疤在編制審計計劃斑時，注冊會計師跋應(yīng)當(dāng)考慮是否存扒在可能導(dǎo)致對被奧審計單位持續(xù)經(jīng)啊營能力產(chǎn)生重大班疑慮的事項或情氨況，以便與管理胺當(dāng)局討論持續(xù)經(jīng)爸營假設(shè)的合理性扮，并充分關(guān)注被佰審計單位在財務(wù)稗、經(jīng)營等方面存熬在的可能導(dǎo)致對把被審計單位持續(xù)霸經(jīng)營能力產(chǎn)生重氨大疑慮的事項或擺情況。在實施審按計程序時，當(dāng)被拌審計單位存在可哎能導(dǎo)致對其持續(xù)骯經(jīng)營能力產(chǎn)生重叭大疑慮的事項或艾情況時，注冊會皚計師應(yīng)當(dāng)提請管鞍理當(dāng)局對持續(xù)經(jīng)芭營能力作出書面板評價，充分關(guān)注擺管理當(dāng)局作出評爸價的過程、依據(jù)罷的假設(shè)和擬采取矮的改善措施，以

57、鞍考慮管理當(dāng)局對奧持續(xù)經(jīng)營能力的按評價是否適當(dāng)。靶 笆2如果注翱冊會計師確信被邦審計單位未來持按續(xù)經(jīng)營能力令人芭產(chǎn)生重大疑慮，霸應(yīng)當(dāng)審閱管理當(dāng)板局?jǐn)M采取的改善背措施，并考慮對安持續(xù)經(jīng)營能力的扮影響。注冊會計佰師應(yīng)當(dāng)實施審計奧程序，獲取充分藹、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C擺據(jù)，以評價管理吧當(dāng)局?jǐn)M采取的改版善措施是否可行芭。 靶3在注冊白會計師評價被審拔計單位管理當(dāng)局爸?jǐn)M采取的改善措捌施后，如對被審拜計單位持續(xù)經(jīng)營班能力仍存在重大奧疑慮，注冊會計澳師應(yīng)當(dāng)提請管理瓣當(dāng)局在會計報表罷中適當(dāng)披露： 柏（1）導(dǎo)致對被皚審計單位持續(xù)經(jīng)頒營能力產(chǎn)生重大癌疑慮的主要事項百或情況以及管理藹當(dāng)局?jǐn)M采取的改罷善措施；（2）拜被審計單

58、位持續(xù)百經(jīng)營能力存在重疤大不確定性，可靶能無法在正常的稗經(jīng)營過程中變現(xiàn)澳資產(chǎn)、清償債務(wù)哎。 頒在此基礎(chǔ)上阿，注冊會計師應(yīng)絆根據(jù)被審計單位耙管理當(dāng)局對擬采案取的改善措施的昂情況及不確定性佰的披露情況，以爸決定出具不同意班見類型的審計報熬告。爸 對持續(xù)唉經(jīng)營假設(shè)實施的暗專門審計程序熬注冊會計師挨執(zhí)行審計工作時耙，不必專門為辨隘別企業(yè)持續(xù)經(jīng)營扳假設(shè)而設(shè)計一整啊套審計程序，只擺要遵循獨立審計鞍準(zhǔn)則實施一般審胺計程序即可。但藹當(dāng)注冊會計師對挨被審計單位持續(xù)耙經(jīng)營能力產(chǎn)生重百大疑慮時，實施啊下列專門審計程哎序可能有助于辨佰別企業(yè)持續(xù)經(jīng)營愛假設(shè)是否合理。伴 暗1實施分佰析性復(fù)核程序。爸根據(jù)經(jīng)驗，對企邦業(yè)提供

59、的財務(wù)會熬計資料仔細(xì)研讀捌分析，不難預(yù)測邦企業(yè)將來是否會盎走上經(jīng)營不下去懊的道路。注冊會捌計師對被審計單昂位持續(xù)經(jīng)營假設(shè)阿產(chǎn)生疑慮時，亦扒可利用各種重要吧財務(wù)指標(biāo)，以評按價判斷企業(yè)未來巴持續(xù)經(jīng)營的能力哎，從而發(fā)表適當(dāng)頒的審計意見。注爸冊會計師常用的傲財務(wù)指標(biāo)包括：阿營運資金占總資壩產(chǎn)的比率、總負(fù)叭債占總資產(chǎn)的比稗率、萬元主營業(yè)頒務(wù)虧損額、銷貨傲占總資產(chǎn)的比率頒、資產(chǎn)報酬率、唉違約債務(wù)比率等版指標(biāo)。根據(jù)經(jīng)驗扒總結(jié)，持續(xù)經(jīng)營傲有問題的企業(yè)，斑其營運資金產(chǎn)生瓣負(fù)數(shù)、負(fù)債比率皚偏高、經(jīng)營發(fā)生拌虧損、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)隘率低、資產(chǎn)報酬啊率為負(fù)數(shù)、負(fù)債皚發(fā)生違約的比率版高。 鞍2復(fù)核期襖后事項。根據(jù)中瓣國注冊會計師

60、獨疤立審計準(zhǔn)則的要芭求，注冊會計師岸對被審計單位年敖度會計報表發(fā)表熬審計意見，并不拜限于資產(chǎn)負(fù)債表皚日前發(fā)生的事項版和交易，還應(yīng)包埃括對期后事項的熬復(fù)核。對期后事皚項的復(fù)核，有助八于注冊會計師辨挨別被審計單位持半續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否捌合理。注冊會計拌師在復(fù)核期后事靶項時，應(yīng)重點關(guān)襖注可能導(dǎo)致被審瓣計單位財務(wù)狀況澳惡化的事項和情埃況，如大額應(yīng)收埃賬款無法回收、柏訴訟結(jié)果造成大壩額賠款、出售產(chǎn)靶品因質(zhì)量問題被疤大量退貨、應(yīng)付昂債券需提前支付俺、短期投資的有板價證券市場大跌斑、非常災(zāi)害造成懊大量財產(chǎn)損失等哎。如果注冊會計礙師在復(fù)核期后事矮項中發(fā)現(xiàn)上述問骯題，那么對持續(xù)氨經(jīng)營假設(shè)的合理矮性需要作進(jìn)一步霸的評