1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上專心-專注-專業(yè)專心-專注-專業(yè)精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上專心-專注-專業(yè)總論【高頻考點】謹慎性謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。但是，謹慎性的應(yīng)用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準備，如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收益，或者故意高估負債或者費用，將不符合會計信息的可靠性和相關(guān)性要求，損害會計信息質(zhì)量，扭曲企業(yè)實際的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而對使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)，這是會計準則所不允許的?！靖哳l考點】實質(zhì)重于形式實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報

2、告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。如果企業(yè)僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，那么就容易導(dǎo)致會計信息失真，無法如實反映經(jīng)濟現(xiàn)實和實際情況?！靖哳l考點】可比性可比性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當具有可比性。具體包括下列要求：(一)同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當采用一致的會計政策，不得隨意變更。(二)不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，即對于相同或者相似的交易或者事項，不同企業(yè)應(yīng)當采用相同或相似的會計政策，以使不同企業(yè)按照一致的確認、計量和報告基礎(chǔ)提供有關(guān)會計信息。【高頻考點】收入

3、與利得、費用與損失的區(qū)分項目區(qū)別聯(lián)系收入與利得（1）收入與日?；顒佑嘘P(guān)，利得與非日?；顒佑嘘P(guān)；（2）收入是經(jīng)濟利益總流入，利得是經(jīng)濟利益凈流入都會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加且與所有者投入資本無關(guān)費用與損失（1）費用與日?；顒佑嘘P(guān)，損失與非日?；顒佑嘘P(guān)；（2）費用是經(jīng)濟利益總流出，損失是經(jīng)濟利益凈流出都會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少且與向所有者分配利潤無關(guān)【高頻考點】所有者權(quán)益的確認、計量及來源1.所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)。2.所有者權(quán)益的來源構(gòu)成所有者權(quán)益按其來源主要包括所有者投入的資本、

4、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失(其他綜合收益)、留存收益等。所有者投入的資本，是指所有者投入企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價或者股本溢價。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計入當期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。其中，利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。留存收益是企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤留存于

5、企業(yè)的部分，主要包括計提的盈余公積和未分配利潤。3.所有者權(quán)益的確認條件由于所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，因此，所有者權(quán)益的確認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產(chǎn)和負債的確認;所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負債的計量。第二章 會計政策和會計估計及其變更【高頻考點】會計政策與會計估計及其變更的劃分一、以會計確認是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)一般地，對會計確認的指定或選擇是會計政策，其相應(yīng)的變更是會計政策變更。二、以計量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)一般地，對計量基礎(chǔ)的指定或選擇是會計政策，其相應(yīng)的變更是會計政策變更。三、以列報項目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)一般地，對列報項目的指定或選

6、擇是會計政策，其相應(yīng)的變更是會計政策變更。四、根據(jù)會計確認、計量基礎(chǔ)和列報項目所選擇的、為取得與資產(chǎn)負債表項目有關(guān)的金額或數(shù)值(如預(yù)計使用壽命、凈殘值等)所采用的處理方法，不是會計政策，而是會計估計，其相應(yīng)的變更是會計估計變更?！靖哳l考點】會計政策變更的會計處理發(fā)生會計政策變更時，有兩種會計處理方法，即追溯調(diào)整法和未來適用法。(一)追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進行調(diào)整的方法。追溯調(diào)整法通常由以下步驟構(gòu)成：第一步，計算會計政策變更的累積影響數(shù);第二步，編制相關(guān)項目的調(diào)整分錄;【提示】會計政策變

7、更涉及損益調(diào)整的事項通“利潤分配未分配利潤”科目核算，本期發(fā)現(xiàn)前期重要差錯涉及損益調(diào)整的事項通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。第三步，調(diào)整列報前期最早期初財務(wù)報表相關(guān)項目及其金額;第四步，附注說明。其中，會計政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。即變更年度所有者權(quán)益變動表中“上年金額”欄目“盈余公積”和“未分配利潤”項目的調(diào)整，如下表所示：所有者權(quán)益變動表(簡表)累積影響數(shù)通?？梢酝ㄟ^以下各步計算獲得：第一步，根據(jù)新會計政策重新計算受影響的前期交易或事項;第二步，計算兩種會計政策下的差異;第三步，計算差異的所得稅影

8、響金額;應(yīng)說明的是，會計政策變更的追溯調(diào)整不會影響以前年度應(yīng)交所得稅的變動，也就是說不會涉及應(yīng)交所得稅的調(diào)整;但追溯調(diào)整時如果涉及暫時性差異，則應(yīng)考慮遞延所得稅的調(diào)整，這種情況應(yīng)考慮前期所得稅費用的調(diào)整。第四步，確定前期中每一期的稅后差異;第五步，計算會計政策變更的累積影響數(shù)。需要注意的是，對以前年度損益進行追溯調(diào)整或追溯重述的，應(yīng)當重新計算各列報期間的每股收益。(二)未來適用法未來適用法，是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法。在未來適用法下，不需要計算會計政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無需重新編制以前年度的財務(wù)

9、報表。(三)會計政策變更會計處理方法的選擇1.國家有規(guī)定的，按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。2.能追溯調(diào)整的，采用追溯調(diào)整法處理(追溯到可追溯的最早期期初)。3.不能追溯調(diào)整的，采用未來適用法處理。(四)會計政策變更的披露企業(yè)應(yīng)當在附注中披露與會計政策變更有關(guān)的下列信息：(1)會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因;(2)當期和各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和調(diào)整金額;(3)無法進行追溯調(diào)整的，說明該事實和原因以及開始應(yīng)用變更后的會計政策的時點、具體應(yīng)用情況?！靖哳l考點】會計估計變更的會計處理企業(yè)對會計估計變更應(yīng)當采用未來適用法處理。(一)會計估計變更僅影響變更當期的，其影響數(shù)應(yīng)當在變更當期予以確認。(二

10、)會計估計變更既影響變更當期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當在變更當期和未來期間予以確認。(三)難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應(yīng)當將其作為會計估計變更處理。存貨【高頻考點】不同方式取得存貨成本的確定存貨應(yīng)當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。(一)外購存貨的成本購買價款指企業(yè)購入材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額相關(guān)稅費是指企業(yè)購買存貨發(fā)生的進口關(guān)稅以及不能抵扣的增值稅進項稅額等應(yīng)計入存貨采購成本的稅費【提示】小規(guī)模納稅人購入貨物相關(guān)的增值稅計入存貨成本；一般納稅人購入貨物相關(guān)的增值稅可以抵扣的不計入成本；不能抵

11、扣的應(yīng)計入成本其他相關(guān)費用采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費，運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等(二)加工取得存貨的成本存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。【提示】產(chǎn)品成本包括直接材料、直接人工和制造費用。制造費用不是期間費用。(三)其他方式取得存貨的成本企業(yè)取得存貨的其他方式主要包括接受投資者投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等。1.投資者投入存貨的成本投資者投入存貨的成本應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，按照該項存貨的公允價值作為其入賬價值。借：庫存商品

12、等(合同或協(xié)議約定的價值)應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額)貸：實收資本(按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分)資本公積資本溢價(差額)2.通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的存貨的成本執(zhí)行相關(guān)準則。(四)通過提供勞務(wù)取得的存貨通過提供勞務(wù)取得存貨的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用，計入存貨成本?！靖哳l考點】發(fā)出存貨成本的計量方法企業(yè)可采用先進先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本?！咎崾尽?1)發(fā)出存貨不能采用后進先出法計量。(2)期初存貨+本期購貨=本期銷貨+期末存貨(一

13、)先進先出法先進先出法是指以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出(銷售或耗用)這樣一種存貨實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法?！咎崾尽肯冗M先出法下，當期末存貨成本接近于市價，如果存貨的市價呈上升趨勢則發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當期利潤和庫存存貨價值;反之，會低估企業(yè)當期利潤和存貨價值。(二)移動加權(quán)平均法計算公式如下：存貨單位成本=(原有庫存存貨的實際成本+本次進貨的實際成本)/(原有庫存存貨數(shù)量+本次進貨數(shù)量)本次發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨的數(shù)量本次發(fā)貨前存貨的單位成本本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量本月月末存貨單位成本(三)月末一次加權(quán)平均法計算公式如下：存貨單位成本=月初庫存存貨的

14、實際成本+本月某批進貨的實際單位成本本月某批進貨的數(shù)量)/(月初庫存存貨數(shù)量+本月各批進貨數(shù)量之和)本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量存貨單位成本本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量存貨單位成本(四)個別計價法【提示】對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本?！靖哳l考點】存貨盤虧或毀損的處理存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應(yīng)作為待處理財產(chǎn)損溢進行核算。按管理權(quán)限報經(jīng)批準后，根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因，分別以下情況進行處理：(一)屬于收發(fā)計量差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈

15、損失計入管理費用。(二)屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入(如殘料價值)、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入營業(yè)外支出。因非正常原因?qū)е碌拇尕洷P虧或毀損，按規(guī)定不能抵扣的增值稅進項稅額，應(yīng)當予以轉(zhuǎn)出?！咎崾尽孔匀粸?zāi)害造成外購存貨的毀損，其進項稅額可以抵扣，不需要轉(zhuǎn)出。固定資產(chǎn)【高頻考點】外購固定資產(chǎn)成本的確定企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(不含可抵扣的增值稅進項稅額)、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。【提示】員工培

16、訓(xùn)費不計入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)于發(fā)生時計入當期損益。1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)相關(guān)支出直接計入固定資產(chǎn)成本。借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款等2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)通過“在建工程”科目核算借：在建工程應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等借：固定資產(chǎn)(達到預(yù)定可使用狀態(tài))貸：在建工程3.外購固定資產(chǎn)的特殊考慮(1)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。(2)購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實

17、際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件的應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當在信用期間內(nèi)確認為財務(wù)費用，計入當期損益。“未確認融資費用”是“長期應(yīng)付款”的備抵科目，“未確認融資費用”科目的借方余額，會減少“長期應(yīng)付款”項目的金額。未確認融資費用攤銷=期初應(yīng)付本金余額實際利率=(期初長期應(yīng)付款余額-期初未確認融資費用余額)實際利率【高頻考點】自行建造固定資產(chǎn)1.自營方式建造固定資產(chǎn)企業(yè)如有以自營方式建造固定資產(chǎn)，其成本應(yīng)當按照直接材料、直接人工、直接機械施工費等計量。(1)企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準備的各種物資應(yīng)當按照實際支付的買價、

18、運輸費、保險費等相關(guān)稅費作為實際成本。用于生產(chǎn)設(shè)備的工程物資，其進項稅額可以抵扣。(2)建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損，減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失，計入所建工程項目的成本;盤盈的工程物資或處置凈收益，沖減所建工程項目的成本。工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損，計入當期營業(yè)外收支。(3)建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資、原材料或庫存商品，應(yīng)按其實際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本。自營方式建造固定資產(chǎn)應(yīng)負擔(dān)的職工薪酬、輔助生產(chǎn)部門為之提供的水、電、修理、運輸?shù)葎趧?wù)，以及其他必要支出等也應(yīng)計入所建工程項目的成本。(4)符合資本化條件，應(yīng)計入所建造固定資產(chǎn)成本的借款費用按照企業(yè)

19、會計準則第17號借款費用的有關(guān)規(guī)定處理。(5)企業(yè)以自營方式建造固定資產(chǎn)，發(fā)生的工程成本應(yīng)通過“在建工程”科目核算，工程完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。(6)所建造的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原來的折舊額。【高頻考點】高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費提取安全費用時借：生產(chǎn)成本（或當期損益）貸：專項儲備使用提取的安全費用時（1）屬于

20、費用性支出，直接沖減專項儲備：借：專項儲備貸：銀行存款使用提取的安全費用時（2）形成固定資產(chǎn)的：借：在建工程應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款應(yīng)付職工薪酬借：固定資產(chǎn)貸：在建工程借：專項儲備貸：累計折舊“專項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益項目下“其他綜合收益”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項儲備”項目反映?！靖哳l考點】存在棄置費用的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程(實際發(fā)生的建造成本)預(yù)計負債(棄置費用的現(xiàn)值)借：財務(wù)費用(每期期初預(yù)計負債的攤余成本實際利率)貸：預(yù)計負債借：預(yù)計負債貸：銀行存款等(發(fā)生棄置費用支出時)【提示1】存在棄置費用時需要將棄置費用的現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)的入賬

21、價值。【提示2】棄置費用最終發(fā)生的金額(終值)與計入固定資產(chǎn)的價值(現(xiàn)值)之間的差額按照實際利率法計算的攤銷金額作為每年的財務(wù)費用計入當期損益?！咎崾?】一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用不屬于棄置費用，應(yīng)當在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)的處置費用處理?！咎崾?】解釋公告第6號：由于技術(shù)進步、法律要求或市場環(huán)境變化等原因，特定固定資產(chǎn)的履行棄置義務(wù)可能會發(fā)生支出金額、預(yù)計棄置時點、折現(xiàn)率等的變動，從而引起原確認的預(yù)計負債的變動。此時，應(yīng)按照以下原則調(diào)整該固定資產(chǎn)的成本：對于預(yù)計負債的減少，以該固定資產(chǎn)賬面價值為限扣減固定資產(chǎn)成本。如果預(yù)計負債的減少額超過該固定資產(chǎn)賬面價值，超出部分確認為當期損益。

22、(2)對于預(yù)計負債的增加，增加該固定資產(chǎn)的成本。按照上述原則調(diào)整的固定資產(chǎn)，在資產(chǎn)剩余使用年限內(nèi)計提折舊。一旦該固定資產(chǎn)的使用壽命結(jié)束，預(yù)計負債的所有后續(xù)變動應(yīng)在發(fā)生時確認為損益?！靖哳l考點】固定資產(chǎn)折舊方法、折舊范圍(一)固定資產(chǎn)折舊方法企業(yè)應(yīng)當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。1.年限平均法年折舊額=(原價-預(yù)計凈殘值)預(yù)計使用年限=原價(1-預(yù)計凈殘值/原價)預(yù)計使用年限=原價年折舊率2.工作量法單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價(1-預(yù)計凈殘

23、值率)預(yù)計總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月工作量單位工作量折舊額3.雙倍余額遞減法年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值2/預(yù)計使用年限最后兩年改為年限平均法固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)原價-累計折舊【提示】在改為年限平均法之前，計算折舊額時不考慮預(yù)計凈殘值的影響。4.年數(shù)總和法年折舊額=(原價-預(yù)計凈殘值)年折舊率年折舊率用一遞減分數(shù)來表示，將逐期年數(shù)相加作為遞減分數(shù)的分母，將逐期年數(shù)倒轉(zhuǎn)順序分別作為各年遞減分數(shù)的分子。(二)固定資產(chǎn)折舊范圍企業(yè)應(yīng)當對所有的固定資產(chǎn)計提折舊,但是,已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。不計提折舊的范圍：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、單獨計價入

24、賬的土地、持有待售的固定資產(chǎn)、融資租出、經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)。在確定計提折舊的范圍時還應(yīng)注意以下幾點：1.固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊。固定資產(chǎn)應(yīng)自達到預(yù)定可使用狀態(tài)時開始計提折舊，終止確認時或劃分為持有待售非流動資產(chǎn)時停止計提折舊。當月增加的固定資產(chǎn),當月不計提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。2.固定資產(chǎn)提足折舊后,不論能否繼續(xù)使用,均不再計提折舊,提前報廢的固定資產(chǎn)也不再補提折舊。所謂提足折舊是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額。3.已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn),應(yīng)當按照估計價值確定其成本,并計提折舊;待辦理竣工決算后再按實際成

25、本調(diào)整原來的暫估價值,但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。4.處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計提折舊。更新改造項目達到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用壽命計提折舊。未使用的固定資產(chǎn)、季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)、因修理停用的固定資產(chǎn)：照提折舊【高頻考點】固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。后續(xù)支出的處理原則為：符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除;不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當計入當期損益。(一)資本化的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造

26、等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。企業(yè)將固定資產(chǎn)進行更新改造的，應(yīng)將相關(guān)固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。(二)費用化的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用。與存貨的生產(chǎn)和加工相關(guān)的固定資產(chǎn)的修理費用

27、按照存貨成本原則進行處理。企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長期待攤費用，合理進行攤銷?！咎崾尽?1)企業(yè)對固定資產(chǎn)進行定期檢查發(fā)生的大修理費用，符合資本化條件的，可以計入固定資產(chǎn)成本或其他相關(guān)資產(chǎn)的成本，不符合資本化條件的，應(yīng)當費用化，計入當期損益。固定資產(chǎn)在定期大修理間隔期間，照提折舊。(2)固定資產(chǎn)賬面價值=固定資產(chǎn)成本-累計折舊-固定資產(chǎn)減值準備?！靖哳l考點】持有待售的固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的非流動資產(chǎn)應(yīng)當劃分為持有待售：一是企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動資產(chǎn)作出決議;二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議;三是該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。持有待售的非流動資產(chǎn)

28、包括單項資產(chǎn)和處置組，處置組是指作為整體通過出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)以及在該交易中轉(zhuǎn)讓的與這些資產(chǎn)直接相關(guān)的負債。企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當調(diào)整該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，使該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產(chǎn)的原賬面價值，原賬面價值高于調(diào)整后預(yù)計凈殘值的差額，應(yīng)當作為資產(chǎn)減值損失計入當期損益。某項資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售，但后來不再滿足持有待售的固定資產(chǎn)的確認條件，企業(yè)應(yīng)當停止將其劃歸為持有待售，并按照下列兩項金額中較低者計量：(1)該資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售之前的賬面價值，按照其假定在沒有被劃歸為持有待

29、售的情況下原應(yīng)確認的折舊、攤銷或減值進行調(diào)整后的金額;(2)決定不再出售之日的可收回金額。符合持有待售條件的無形資產(chǎn)等其他非流動資產(chǎn)，比照上述原則處理，這里所指其他非流動資產(chǎn)不包括遞延所得稅資產(chǎn)、企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量規(guī)范的金融資產(chǎn)、以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)、保險合同中產(chǎn)生的合同權(quán)利?！咎崾尽砍钟写圪Y產(chǎn)應(yīng)作為流動資產(chǎn)列示。無形資產(chǎn)【高頻考點】土地使用權(quán)的處理企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建

30、筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當計入所建造的房屋建筑物成本。2.企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應(yīng)當按照合理的方法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進行分配;難以合理分配的，應(yīng)當全部作為固定資產(chǎn)處理。企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)用于賺取租金或資本增值時，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)?！咎崾尽客恋厥褂脵?quán)可能作為固定資產(chǎn)核算，可能作為無形資產(chǎn)核算，也可能作為投資性房地產(chǎn)核算，還可能計入所建造的房屋建筑物成本。【高頻考點】自行研發(fā)無形資產(chǎn)的會計處理內(nèi)部研究開發(fā)支出的會計處理如下圖所示：【提示】(1)如果確實無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當在發(fā)生時費用化計入當期損益(管理費用)。(2)內(nèi)部開

31、發(fā)活動形成的無形資產(chǎn),其成本由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運作的所有必要支出組成?？芍苯託w屬于該資產(chǎn)的成本包括：開發(fā)該無形資產(chǎn)時耗費的材料、勞務(wù)成本、注冊費、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、按照企業(yè)會計準則第17號借款費用的規(guī)定資本化的利息支出，以及為使該無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他費用。在開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的除上述可直接歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)活動的其他銷售費用、管理費用等間接費用、無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認的無效和初始運作損失、為運行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等，不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。(3)內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在

32、滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總額,對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入當期損益的支出不再進行調(diào)整。(4)“研發(fā)支出資本化支出”余額計入資產(chǎn)負債表中的“開發(fā)支出”項目?！靖哳l考點】無形資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)后續(xù)計量的會計處理如下圖所示：【提示】(1)企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復(fù)核。如果無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應(yīng)當改變攤銷期限和攤銷方法。(2)企業(yè)應(yīng)當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，視為會計估計變更，應(yīng)當估計其使

33、用壽命，按使用壽命有限的無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處。(3)無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當計入當期損益(管理費用、其他業(yè)務(wù)成本等)。某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。(4)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)改為使用壽命有限的無形資產(chǎn)屬于會計估計變更。(5)無形資產(chǎn)賬面價值=無形資產(chǎn)原價-累計攤銷-無形資產(chǎn)減值準備投資性房地產(chǎn)【高頻考點】投資性房地產(chǎn)的范圍范圍注意問題已出租的土地使用權(quán)企業(yè)計劃用于出租但尚未出租的土地使用權(quán)，不屬于此類持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)已出租的建筑物（1）是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)并以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物；（2）以經(jīng)營租賃方式租入再轉(zhuǎn)

34、租的建筑物不屬于投資性房地產(chǎn)；（3）對企業(yè)持有以備經(jīng)營出租的空置建筑物或在建建筑物，只有企業(yè)管理當局（董事會或類似機構(gòu)）作出正式書面決議，明確表明將其用于經(jīng)營出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，即使尚未簽訂租賃協(xié)議，也可視為投資性房地產(chǎn)【提示】下列各項不屬于投資性房地產(chǎn)：(1)自用房地產(chǎn)即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)。例如：企業(yè)出租給本企業(yè)職工居住的房屋;企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的旅館飯店;企業(yè)自用的辦公樓、生產(chǎn)車間廠房等。(2)作為存貨的房地產(chǎn)作為存貨的房地產(chǎn)是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在正常經(jīng)營過程中銷售的或為銷售而正在開發(fā)的商品房和土地。這部分房地產(chǎn)屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨，不屬于投資

35、性房地產(chǎn)。如果某項房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值、部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理，能夠單獨計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，應(yīng)當確認為投資性房地產(chǎn)?！靖哳l考點】與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出(一)資本化的后續(xù)支出與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足投資性房地產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當計入投資性房地產(chǎn)成本。企業(yè)對某項投資性房地產(chǎn)進行改擴建等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，在再開發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)，再開發(fā)期間不計提折舊或攤銷。轉(zhuǎn)為改擴建時的分錄如下：1.成本模式借：投資性房地產(chǎn)在建投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)投資性房地產(chǎn)減值準備貸：投資性房地產(chǎn)2.公允價值模式借：投資性房地

36、產(chǎn)在建公允價值變動(也可能在貸方)貸：投資性房地產(chǎn)成本(二)費用化的后續(xù)支出與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，不滿足投資性房地產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益(其他業(yè)務(wù)成本)?！靖哳l考點】投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換(一)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換形式和轉(zhuǎn)換日1.轉(zhuǎn)換形式“自用房地產(chǎn)或存貨”與“投資性房地產(chǎn)”的轉(zhuǎn)換。2.轉(zhuǎn)換日(1)“自用房地產(chǎn)或存貨”轉(zhuǎn)換為“投資性房地產(chǎn)”租賃期開始日或用于資本增值的日期?！翱罩媒ㄖ锘蛟诮ńㄖ铩笔嵌聲蝾愃茩C構(gòu)作出書面決議的日期。(2)“投資性房地產(chǎn)”轉(zhuǎn)換為“自用房地產(chǎn)”房地產(chǎn)達到自用狀態(tài)日期。(3)“投資性房地產(chǎn)”轉(zhuǎn)換為“存貨”租賃期屆滿，企業(yè)董事會或類似機構(gòu)作出書面決

37、議明確表明將其重新開發(fā)用于對外出售的日期。(二)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會計處理1.成本模式成本模式下，投資性房地產(chǎn)采用賬面價值計量模式的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換如下圖所示：對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)：(1)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的賬面價值，借記“投資性房地產(chǎn)”科目，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目。已計提跌價準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準備。將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的原價、累計折舊、減值準備等，分別轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”科目、“投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)”、“投資性房地產(chǎn)減值準備”科目。(2)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的賬面余額、累計折舊、減值準備等，分別轉(zhuǎn)入“固

38、定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”等科目。2.公允價值模式(1)采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當以其轉(zhuǎn)換當日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益(公允價值變動損益)。(2)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)應(yīng)當按照轉(zhuǎn)換當日的公允價值計量。轉(zhuǎn)換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益(公允價值變動損益);轉(zhuǎn)換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額作為其他綜合收益，計入所有者權(quán)益。處置該項投資性房地產(chǎn)時，原計入所有者權(quán)益的部分應(yīng)當轉(zhuǎn)入處置當期損益(其他業(yè)務(wù)成本)。投資性房地產(chǎn)采

39、用公允價值計量模式的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換如下圖所示：【高頻考點】投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。以成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整期初留存收益。已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由成本模式變更為公允價值模式的賬務(wù)處理：借：投資性房地產(chǎn)成本(變更日公允價值)投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)(原投資性房地產(chǎn)已計提的折舊或攤銷)投資性房地產(chǎn)減值準備貸：投資性房地產(chǎn)(原價)利潤分配未分配利潤(或借記)盈余公積(或借記)【提示】涉及所得稅影響的，

40、調(diào)整遞延所得稅負債(或遞延所得稅資產(chǎn))?！靖哳l考點】成本模式及公允價值模式下的會計處理(一)采用成本模式計量借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)營改增后，按11%稅率算租賃收入借：其他業(yè)務(wù)成本投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)投資性房地產(chǎn)減值準備貸：投資性房地產(chǎn)(二)采用公允價值模式計量借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)成本公允價值變動借：其他綜合收益貸：其他業(yè)務(wù)成本借：公允價值變動損益貸：其他業(yè)務(wù)成本或借：其他業(yè)務(wù)成本貸：公允價值變動損益金融資產(chǎn)【高頻考點】金融資產(chǎn)的分類及重分類金融資產(chǎn)的分類與金融資產(chǎn)的計量密切相關(guān)。因

41、此，企業(yè)應(yīng)當在初始確認金融資產(chǎn)時，將其劃分為下列四類：(1)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn);(2)持有至到期投資;(3)貸款和應(yīng)收款項;(4)可供出售金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意變更(即重分類)。在企業(yè)合并的情況下，對企業(yè)合并中取得的金融資產(chǎn)進行分類或指定，不屬于此處所指的重分類?！靖哳l考點】不同類金融資產(chǎn)交易費用的處理(1)交易性金融資產(chǎn)：發(fā)生的相關(guān)交易費用計入“投資收益”;(2)持有至到期投資：發(fā)生的交易費用要計入“利息調(diào)整”明細;(3)貸款和應(yīng)收賬款：發(fā)生的交易費用計入貸款和應(yīng)收款項的成本;(4)可供出售金融資產(chǎn)：發(fā)生的相關(guān)交易費用，要區(qū)分是權(quán)益工具還是債務(wù)工

42、具。如果是權(quán)益工具，應(yīng)將公允價值和交易費用之和計入“成本”明細;如果是債務(wù)工具，則將面值計入“成本”明細，實際支付的金額與面值之間的差額記入“利息調(diào)整”，因此交易費用也就倒擠到“利息調(diào)整”明細中了?！靖哳l考點】以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理初始計量按公允價值計量相關(guān)交易費用計入當期損益（投資收益）已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當確認為應(yīng)收項目后續(xù)計量資產(chǎn)負債表日按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益），持有期間產(chǎn)生的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息確認為投資收益處置處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價值

43、變動損益轉(zhuǎn)入投資收益(一)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本 (公允價值)投資收益(發(fā)生的交易費用)應(yīng)收股利(實際支付的款項中含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)應(yīng)收利息(實際支付的款項中含有已到付息期尚未領(lǐng)取的利息)貸：銀行存款等(二)持有期間的股利或利息借：應(yīng)收股利(被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利投資持股比例)應(yīng)收利息(資產(chǎn)負債表日計算的應(yīng)收利息)貸：投資收益(三)資產(chǎn)負債表日公允價值變動1.公允價值上升借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動貸：公允價值變動損益2.公允價值下降借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動(四)出售交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款(價款扣除手續(xù)費)貸：交易性金融

44、資產(chǎn)投資收益(差額，也可能在借方)同時：借：公允價值變動損益(原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動)貸：投資收益或：借：投資收益貸：公允價值變動損益【高頻考點】持有至到期投資的會計處理初始計量按公允價值和交易費用之和計量（其中，交易費用在“持有至到期投資利息調(diào)整”科目核算）實際支付款項中包含已到付息期尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨確認為應(yīng)收項目后續(xù)計量采用實際利率法，按攤余成本計量持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)按重分類日公允價值計量，公允價值與原持有至到期投資賬面價值的差額計入其他綜合收益處置處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益(一)持有至到期投資的初始計量借：持有至到期投資成本(

45、面值)利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)貸：銀行存款等【提示】到期一次還本付息債券的票面利息在“持有至到期投資應(yīng)計利息”中核算。(二)持有至到期投資的后續(xù)計量借：應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計算的利息)持有至到期投資應(yīng)計利息(到期一次還本付息債券按票面利率計算的利息)貸：投資收益(持有至到期投資攤余成本乘以實際利率計算確定的利息收入)持有至到期投資利息調(diào)整(差額，也可能在借方)金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：(1)扣除已償還的本金;(2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額

46、;(3)扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))。如何理解“加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額”，見下圖。本期計提的利息(確定的利息收入)=期初攤余成本實際利率本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本期末攤余成本=期初攤余成本+本期計提的利息-本期收回的利息和本金-本期計提的減值準備【提示】(1)就持有至到期投資來說，攤余成本即為其賬面價值。(2)實際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負債當前賬面價值所使用的利率。(3)企業(yè)在初始確認劃分為攤余成本計量的金融資產(chǎn)或金融負債時，就應(yīng)當

47、計算確定實際利率，并在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負債預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。(三)持有至到期投資轉(zhuǎn)換借：可供出售金融資產(chǎn)(重分類日公允價值)持有至到期投資減值準備貸：持有至到期投資其他綜合收益(差額，也可能在借方)(四)出售持有至到期投資借：銀行存款等持有至到期投資減值準備貸：持有至到期投資投資收益(差額，也可能在借方)【提示】持有至到期投資賬面價值=持有至到期投資余額-持有至到期投資減值準備余額?！靖哳l考點】可供出售金融資產(chǎn)的會計處理初始計量債券投資按公允價值和交易費用之和計量（其中，交易費用在“可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整”科目核算）實際支付的款項中包含的利息，應(yīng)單獨確認為應(yīng)收利息股票

48、投資按公允價值和交易費用之和計量，實際支付的款項中包含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)作為應(yīng)收股利后續(xù)計量資產(chǎn)負債表日按公允價值計量，公允價值變動計入其他綜合收益（不考慮減值因素），持有期間產(chǎn)生的應(yīng)收股利確認為投資收益持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額計入其他綜合收益處置處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益將可供出售金融資產(chǎn)持有期間產(chǎn)生的“其他綜合收益”轉(zhuǎn)入“投資收益”【提示】可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，應(yīng)當計入當期損益;如果可供出售金融資產(chǎn)是外幣貨幣性金融資產(chǎn)，則其形成的匯兌差額應(yīng)計入當期損益;如果可供出售金融資產(chǎn)是外幣非貨幣性

49、金融資產(chǎn)，則其形成的匯兌差額計入其他綜合收益。(一)企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)1.股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)成本(公允價值與交易費用之和)應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)貸：銀行存款等2.債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)成本(面值)應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)貸：銀行存款等(二)資產(chǎn)負債表日計算利息借：應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計算的利息)可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計利息(到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息)貸：投資收益(可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入)可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整(差額，也可能在借方)(三)資產(chǎn)負

50、債表日公允價值正常變動1.公允價值上升借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動貸：其他綜合收益2.公允價值下降借：其他綜合收益貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動(四)持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益(五)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)(重分類日公允價值)貸：持有至到期投資其他綜合收益(差額，也可能在借方)(六)出售可供出售金融資產(chǎn)借：銀行存款等貸：可供出售金融資產(chǎn)投資收益(差額，也可能在借方)同時：借：其他綜合收益(從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，也可能在借方)貸：投資收益【提示】為了保證“投資收益”的數(shù)字正確，出售可供出售金融資產(chǎn)時，要

51、將可供出售金融資產(chǎn)持有期間形成的“其他綜合收益”轉(zhuǎn)入“投資收益”。長期股權(quán)投資與企業(yè)合并【高頻考點】長期股權(quán)投資的初始計量(一)同一控制下控股合并形成的對子公司長期股權(quán)投資原則：權(quán)益結(jié)合法權(quán)益結(jié)合法(pooling of interest method)，亦稱股權(quán)結(jié)合法、權(quán)益聯(lián)營法。企業(yè)合并業(yè)務(wù)會計處理方法之一。與購買法基于不同的假設(shè)，即視企業(yè)合并為參與合并的雙方，通過股權(quán)的交換形成的所有者權(quán)益的聯(lián)合，而非資產(chǎn)的交易。換言之，它是由兩個或兩個以上經(jīng)營主體對一個聯(lián)合后的企業(yè)或集團公司開展經(jīng)營活動的資產(chǎn)貢獻，即經(jīng)濟資源的聯(lián)合。在權(quán)益結(jié)合法中，原所有者權(quán)益繼續(xù)存在，以前會計基礎(chǔ)保持不變。參與合并的各

52、企業(yè)的資產(chǎn)和負債繼續(xù)按其原來的賬面價值記錄，合并后企業(yè)的利潤包括合并日之前本年度已實現(xiàn)的利潤;以前年度累積的留存利潤也應(yīng)予以合并。1.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價借：長期股權(quán)投資(被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額+包括最終控制方收購被合并方而形成的商譽)貸：負債(承擔(dān)債務(wù)賬面價值)資產(chǎn)(投出資產(chǎn)賬面價值)資本公積資本溢價或股本溢價(差額，可能在借方)借：管理費用(審計、法律服務(wù)等相關(guān)費用)貸：銀行存款【提示】合并報表中母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益要相互抵銷。若將審計、法律服務(wù)等相關(guān)費用計入長期股權(quán)投資成本，合并報表中會產(chǎn)生商譽，

53、這種做法不合適。如何理解母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷?2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價借：長期股權(quán)投資(被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額+包括最終控制方收購被合并方而形成的商譽)貸：股本(發(fā)行股票的數(shù)量每股面值)資本公積股本溢價(差額)借：資本公積股本溢價(權(quán)益性證券發(fā)行費用)貸：銀行存款3.企業(yè)通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成同一控制下控股合并合并日初始投資成本=合并日相對于最終控制方而言的被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額+最終控制方收購被合并方形成的商譽新增投資部分初始投資成本=合并日初始投資成本-原股權(quán)投資于合并日的賬面價值新增投資部分

54、初始投資成本與為取得新增部分投資所支付對價的賬面價值的差額，調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。4.同一控制下企業(yè)合并涉及的或有對價同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始確認時可能存在或有對價。在這種情況下，同一控制下企業(yè)合并方式形成的長期股權(quán)投資，初始投資時，應(yīng)按照企業(yè)會計準則第13號或有事項(以下簡稱“或有事項準則”)的規(guī)定，判斷是否應(yīng)就或有對價確認預(yù)計負債或者確認資產(chǎn)，以及應(yīng)確認的金額;確認預(yù)計負債或資產(chǎn)的，該預(yù)計負債或資產(chǎn)金額與后續(xù)或有對價結(jié)算金額的差額不影響當期損益，而應(yīng)當調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資

55、本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調(diào)整留存收益。(二)非同一控制下控股合并形成的對子公司長期股權(quán)投資原則：購買法1.一次交易實現(xiàn)的控股合并購買方應(yīng)當按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值之和。相關(guān)費用的會計處理：與同一控制相同?！咎崾尽颗c投資有關(guān)的相關(guān)費用會計處理如下表所示：3.非同一控制下企業(yè)合并涉及的或有對價非同一控制下企業(yè)合并長期股權(quán)投資確認與計量應(yīng)考慮或有對價?！咎崾?】合并成本中包含或有對價的公允價值。某些情況下，當企業(yè)合并合同或協(xié)議中規(guī)定視未來或有事項的發(fā)生，購買方通過發(fā)行額外證券、

56、支付額外現(xiàn)金或其他資產(chǎn)等方式追加合并對價，或者要求返還之前已經(jīng)支付的對價。購買方應(yīng)當將合并協(xié)議約定的或有對價作為企業(yè)合并轉(zhuǎn)移對價的一部分，按照其在購買日的公允價值計入企業(yè)合并成本。根據(jù)企業(yè)會計準則金融工具確認和計量、企業(yè)會計準則第22號金融工具列報以及其他相關(guān)準則的規(guī)定，或有對價符合金融負債或權(quán)益工具定義的，購買方應(yīng)當將擬支付的或有對價確認為一項負債或權(quán)益;符合資產(chǎn)定義并滿足資產(chǎn)確認條件的，購買方應(yīng)當將符合合并協(xié)議約定條件的、對已支付的合并對價中可收回部分的權(quán)利確認為一項資產(chǎn)。【提示2】購買日之后發(fā)生的對合并價款的調(diào)整，只有在購買日后12 個月內(nèi)發(fā)生，且是對“購買日已存在情況”有新的或者進一步

57、證據(jù)導(dǎo)致的調(diào)整，才屬于計量期調(diào)整，從而調(diào)整商譽。其他調(diào)整，尤其是基于被購買方盈利情況的調(diào)整或者其他在購買日后發(fā)生的事件導(dǎo)致的調(diào)整，都不能調(diào)整商譽?；蛴袑r屬于權(quán)益性質(zhì)的，不進行會計處理;或有對價屬于金融資產(chǎn)或者金融負債的，按照公允價值計量且公允價值的變化產(chǎn)生的利得和損失計入當期損益或按照相關(guān)規(guī)定計入其他綜合收益;如果不屬于金融工具，則按照或有事項或其他相應(yīng)的準則處理。(三)投資成本中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤的處理企業(yè)無論以何種方式取得股權(quán)投資，也無論將取得的股權(quán)投資作為何種金融資產(chǎn)(長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn))核算，取得投資時，對于支付的對價中包含的應(yīng)享有被投

58、資單位已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，均應(yīng)確認為應(yīng)收股利。【提示】企業(yè)無論以何種方式取得債權(quán)投資，也無論將取得的債權(quán)投資作為何種金融資產(chǎn)(持有至到期投資、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn))核算，取得投資時，對于支付的對價中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，均應(yīng)確認為應(yīng)收利息。(四)一項交易中同時涉及自最終控制方購買股權(quán)形成控制及自其它外部獨立第三方購買股權(quán)的會計處理某些股權(quán)交易中，合并方除自最終控制方取得集團內(nèi)企業(yè)的股權(quán)外，還會涉及自外部獨立第三方購買被合并方進一步的股權(quán)。該類交易中，一般認為自集團內(nèi)取得的股權(quán)能夠形成控制的，相關(guān)股權(quán)投資成本的確定按照同一控制下企業(yè)合并的有關(guān)規(guī)定處理，而自

59、外部獨立第三方取得的股權(quán)則視為在取得對被投資單位的控制權(quán)，形成同一控制下企業(yè)合并后少數(shù)股權(quán)的購買，該部分少數(shù)股權(quán)的購買不管與形成同一控制下企業(yè)合并的交易是否同時進行，在與同一控制下企業(yè)合并不構(gòu)成一攬子交易的情況下，有關(guān)股權(quán)投資成本即應(yīng)按照實際支付的購買價款確定。該種情況下，在合并方最終持有對同一被投資單位的股權(quán)中，不同部分的計量基礎(chǔ)會存在差異?！靖哳l考點】長期股權(quán)投資的權(quán)益法逆流交易【教材例8-17】甲企業(yè)于207年1月取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。207年8月，乙公司將其成本為600萬元

60、的某商品以1 000萬元的價格出售給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得的商品作為存貨。至207年資產(chǎn)負債表日，甲企業(yè)仍未對外出售該存貨。乙公司207年實現(xiàn)凈利潤為3 200萬元。假定不考慮所得稅因素。甲企業(yè)在按照權(quán)益法確認應(yīng)享有乙公司207年凈損益時，應(yīng)進行以下賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 5 600 000(28 000 00020%)貸：投資收益 5 600 000上述分錄可分解為：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 6 400 000(32 000 00020%)貸：投資收益 6 400 000借：投資收益 800 000(4 000 00020%)貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 800 000進行上述處理后，