1、第三章、消費(fèi)稅2022/8/11消費(fèi)稅主要內(nèi)容：1、消費(fèi)稅的概述2、消費(fèi)稅的計(jì)算本節(jié)主要重點(diǎn) 1、消費(fèi)稅的征稅范圍、征稅環(huán)節(jié)，特別是卷煙和金銀首飾 2、稅目和稅率 3、納稅地點(diǎn)和納稅期限2022/8/11消費(fèi)稅第一節(jié)消費(fèi)稅的概述消費(fèi)稅增值稅煙、酒、化妝品、小汽車等14種消費(fèi)品征稅范圍的不同：生產(chǎn)批發(fā)零售增值稅消費(fèi)稅 卷煙除外金銀首飾、鉆石及鉆石飾品除外征稅環(huán)節(jié)的不同：1、征稅范圍不同。增：普遍征收（有形動(dòng)產(chǎn)）消：特殊、重點(diǎn)征收（14個(gè)稅目）2、與價(jià)格關(guān)系不同。增：價(jià)外稅消：價(jià)內(nèi)稅3、與納稅環(huán)節(jié)不同。增：在貨物流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)道道征收消：在特定環(huán)節(jié)一次征收4、計(jì)稅方法不同。 增：按照納稅人劃分，從價(jià)計(jì)稅

2、 消：按應(yīng)稅消費(fèi)品劃分，有從價(jià)定率、從量定額、復(fù)合計(jì)稅2022/8/11消費(fèi)稅與增值稅的區(qū)別1、兩者都對(duì)貨物征收。2、對(duì)于從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的商品，征收消費(fèi)稅也同時(shí)需要征收增值稅，兩者的計(jì)稅依據(jù)相同。2022/8/11消費(fèi)稅消費(fèi)稅與增值稅的聯(lián)系消費(fèi)稅 生產(chǎn) 進(jìn)口 加工增值稅 銷售 進(jìn)口 加工 生產(chǎn) 批發(fā) 零售特殊環(huán)節(jié)：卷煙 批發(fā)零售 消費(fèi)稅增值稅同時(shí)征收金銀首飾 零售零售兩稅關(guān)系2022/8/11消費(fèi)稅同時(shí)同時(shí)（委托方加工成本）（受托方加工費(fèi)）受托方代收代繳消費(fèi)稅？下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)稅特點(diǎn)的有（ ）。A. 征收范圍具有選擇性B. 納稅環(huán)節(jié)具有多重性C. 征收方法具有靈活性D. 稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性

3、答案 ACD例題12022/8/11消費(fèi)稅 消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額（或銷售數(shù)量）在特定的環(huán)節(jié)征收的一種稅。2022/8/11消費(fèi)稅特殊環(huán)節(jié)：金銀首飾和鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征收；卷煙生產(chǎn)、批發(fā)環(huán)節(jié)征 消費(fèi)稅的納稅人和征稅范圍征稅環(huán)節(jié)納稅時(shí)間生產(chǎn)環(huán)節(jié)對(duì)外銷售時(shí)繳納。但是：自產(chǎn)用于連續(xù)生產(chǎn)：不 交稅委托加工：受托方移送時(shí)代收代繳進(jìn)口環(huán)節(jié)進(jìn)口報(bào)關(guān)時(shí)交納。（金銀首飾除外）零售環(huán)節(jié)金銀首飾在生產(chǎn)、批發(fā)、進(jìn)口不交納；在零售環(huán)節(jié)交納。批發(fā)環(huán)節(jié)卷煙在生產(chǎn)/進(jìn)口環(huán)節(jié)按復(fù)合計(jì)稅交納；在批發(fā)環(huán)節(jié)按5%從價(jià)加收（2009年5月1日?qǐng)?zhí)行）。2022/8/11消費(fèi)稅消費(fèi)稅的

4、征稅范圍生產(chǎn)環(huán)節(jié) 進(jìn)口環(huán)節(jié) 批發(fā)環(huán)節(jié)（加收） 增值稅 增值稅 增值稅 增值稅 消費(fèi)稅 消費(fèi)稅 消費(fèi)稅 消費(fèi)稅 零售企業(yè) 批發(fā)企業(yè) 直接零售 消費(fèi)稅 復(fù)合計(jì)稅 復(fù)合計(jì)稅 從價(jià)計(jì)稅 消費(fèi)者2022/8/11消費(fèi)稅特殊環(huán)節(jié)卷煙消費(fèi)稅的征收應(yīng)納消費(fèi)稅銷售額（不含增值稅）11%關(guān)注的問(wèn)題： （1）納稅人應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費(fèi)稅。 （2）卷煙消費(fèi)稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。應(yīng)納稅額計(jì)算征稅范圍 零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。不符合條件的，仍在生產(chǎn)

5、環(huán)節(jié)交納消費(fèi)稅的金銀首飾稅率 5% 從價(jià)計(jì)征 對(duì)既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅（10%）；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅。計(jì)稅依據(jù) 不含增值稅的銷售額=含稅銷售額（117%）2022/8/11消費(fèi)稅特殊環(huán)節(jié)金銀首飾的消費(fèi)稅具體規(guī)定1.金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售 按銷售額全額征收消費(fèi)稅；2.金銀首飾連同包裝物銷售 無(wú)論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅；3.帶料加工的金銀首飾 按受托方銷售同類金銀首飾的銷

6、售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒(méi)有同類金銀首飾銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅4.以舊換新（含翻新改制）銷售金銀首飾 按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅2022/8/11消費(fèi)稅特殊環(huán)節(jié)金銀首飾的消費(fèi)稅下列單位中屬于消費(fèi)稅納稅人的有（）。A.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品（金銀首飾除外）的單位B.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位C.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位D.受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位答案 ABC2022/8/11消費(fèi)稅例題2根據(jù)現(xiàn)行稅法，下列消費(fèi)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，既征收增值稅又征收消費(fèi)稅的有（）。A.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙B.零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾C.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的白酒D.零售環(huán)節(jié)銷售的白酒答案

7、 AB2022/8/11消費(fèi)稅例題2根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，下列消費(fèi)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，既征收增值稅又征收消費(fèi)稅的有( )。 A.金銀飾品的生產(chǎn)環(huán)節(jié) B.珍珠飾品的零售環(huán)節(jié) C.高檔手表的生產(chǎn)環(huán)節(jié) D.酒類產(chǎn)品的批發(fā)環(huán)節(jié) E.卷煙的批發(fā)環(huán)節(jié)答案 CE例題32022/8/11消費(fèi)稅2022/8/11消費(fèi)稅1、稅目：目前有14個(gè)稅目，注意各類的子稅目。煙卷煙甲類56% 乙類36%、另0.005元/支定額稅雪茄煙36%、煙絲30%商業(yè)批發(fā)11%（2015年5月10日調(diào)整）消費(fèi)稅的稅目和稅率糧食白酒20%（另外每斤白酒加收0.5元定額稅）薯類白酒20%（另外每斤白酒加收0.5元定額稅）黃酒240元/噸啤酒2

8、20-250元果啤和其他酒10% 酒精5% 問(wèn)題：餐飲商業(yè)娛樂(lè)業(yè)啤酒屋自制的啤酒如何征稅？按照每噸250元征收消費(fèi)稅，但不征收增值稅，而是繳納營(yíng)業(yè)稅（營(yíng)業(yè)額里包括賣酒銷售額）2022/8/11消費(fèi)稅酒和酒精2006年4月1日起，新消費(fèi)稅將糧食白酒和薯類白酒的稅率統(tǒng)一為20某市一娛樂(lè)公司2011年1月1日開業(yè)，經(jīng)營(yíng)范圍包括娛樂(lè)，餐飲及其他服務(wù)，當(dāng)年餐飲收入600萬(wàn)元（其中包括銷售自制的180噸啤酒所取得的收入）。計(jì)算該公司應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅。答案該娛樂(lè)公司銷售自制啤酒應(yīng)繳納的消費(fèi)稅180250100004.5（萬(wàn)元）銷售自制的180噸啤酒所取得的收入屬于營(yíng)業(yè)稅的混合銷售行為，征收營(yíng)業(yè)稅。餐飲

9、收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅：6005%30（萬(wàn)元）例題42022/8/11消費(fèi)稅化妝品包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品。美容、修飾類化妝品是指香水、香水精、香粉、口紅、指甲油、胭脂、眉筆、唇筆、藍(lán)眼油、眼睫毛以及成套化妝品。2022/8/11消費(fèi)稅化妝品30%不包括舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩應(yīng)稅貴重首飾及珠寶玉石是指以金、銀、珠寶玉石等高貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀及鑲嵌飾物，以及經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。出國(guó)人員免稅商店銷售的金銀首飾征收消費(fèi)稅。 5%或10% 2022/8/11消費(fèi)稅金銀首飾目前暫按5貴重首飾及珠寶玉石不包

10、括體育上使用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。2022/8/11消費(fèi)稅鞭炮、焰火15%汽油(含鉛2014年12月1日取消）、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油， 1.52元/升（2015年1月13日）柴油、航空煤油、燃料油1.2元/升（航空煤油緩征）成品油2022/8/11消費(fèi)稅1.氣缸容量（排氣量，下同）250毫升 ，3%2.氣缸容量（排氣量，下同）250毫升以上 ，10%汽車輪胎（2014年12月1日已經(jīng)取消）2022/8/11消費(fèi)稅包括兩輪和三輪摩托。最大設(shè)計(jì)車速不超過(guò)50Kmh，發(fā)動(dòng)機(jī)氣缸總工作容量不超過(guò)50ml的三輪摩托車不征收消費(fèi)稅。 排量250毫升(含)以下免征（2014年12月1日） 排量250毫升，

11、 3% 排量超過(guò)250毫升，10%。2022/8/11消費(fèi)稅摩托車（2014年12月1日取消250毫升以下）排氣量在1.5升及1.5升以下的，稅率為1%（過(guò)去3）；從3.0升到4.0升的稅率為25%（原來(lái)15%)；排氣量在4.0以上的，稅率為40%。（原來(lái)20）不包括：（1）電動(dòng)汽車不屬于本稅目征收范圍；（2）車身長(zhǎng)度大于7米（含）、座位1023座（含）；（3）沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車。2022/8/11消費(fèi)稅2008年9月1日起，稅率變化小汽車排量稅率 稅率小于1.5升（含） 1（3%） 1.5升以上至2.0升（含）5 2.0升以上至2.5升（含） 9 2.5升以上至3.0升（含）1

12、2 3.0升以上至4.0升（含）25 （15%）4.0升以上 40 （20%）中輕型商用客車5 2022/8/11消費(fèi)稅小汽車消費(fèi)稅調(diào)整（2008.9.1）新增稅目稅率（稅額）石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油（比照無(wú)鉛汽油） 每升1.00元 航空煤油、燃料油（比照柴油） 每升0.80元 木制一次性筷子 5 實(shí)木地板 5 游艇 10 高爾夫球及球具 10 高檔手表 20 2022/8/11消費(fèi)稅消費(fèi)稅新增稅目情況（2006.4.1）高爾夫球及球具 包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）。高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把屬于本稅目的征收范圍。10%高檔手表 指銷售價(jià)格（不含增值稅）每只在10000元（含）以

13、上的各類手表。20% 游艇 艇身長(zhǎng)度大于8米（含）小于90米（含），內(nèi)置發(fā)動(dòng)機(jī)，可在水上移動(dòng)，一般為私人或團(tuán)體購(gòu)置，主要用于水上運(yùn)動(dòng)和休閑娛樂(lè)等非牟利活動(dòng)的各類機(jī)動(dòng)艇。 10%2022/8/11消費(fèi)稅木制一次性筷子 包括各種規(guī)格的木制一次性筷子。5% 實(shí)木地板 包括各類規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板。未經(jīng)涂飾的素板屬于本稅目征稅范圍。5%2022/8/11消費(fèi)稅電池 4%無(wú)汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池(又稱“氫鎳蓄電池”或“鎳氫蓄電池”)、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽(yáng)能電池、燃料電池和全釩液流電池免征消費(fèi)稅。電池（2015.2.1新增

14、）2022/8/11消費(fèi)稅涂料 4%對(duì)施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物(Volatile Organic Compounds,VOC)含量低于420克/升(含)的涂料免征消費(fèi)稅。2022/8/11消費(fèi)稅涂料（2015.2.1新增） 下列項(xiàng)目中，屬于消費(fèi)稅“化妝品”稅目征收范圍的是（ ）。 A.口紅 B.胭脂 C.演員化妝用的上妝油 D.眉筆 答案 ABD2022/8/11消費(fèi)稅例題5下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)稅征收范圍的是(）。A.電動(dòng)汽車B.卡丁車C.高爾夫車D.小轎車答案 D例題62022/8/11消費(fèi)稅下列貨物銷售征收消費(fèi)稅的有（）。 A.汽車銷售公司代銷小汽車 B.汽車修理廠銷售汽車輪胎 C.金店零售

15、金銀首飾 D.手表廠生產(chǎn)銷售高檔手表（不含稅價(jià)為12000元/塊） 答案 CD2022/8/11消費(fèi)稅例題7關(guān)于零售環(huán)節(jié)征稅的陳述，下列正確的是（ ）。 A.改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾 B.零售環(huán)節(jié)適用稅率為5%，在納稅人銷售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品時(shí)征收 C.金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費(fèi)稅 D.金銀首飾連同包裝物銷售的，無(wú)論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅 答案ABCD2022/8/11消費(fèi)稅例題8比例稅率兩種稅率啤酒、黃酒定額稅率成品油 從價(jià)計(jì)稅三

16、種計(jì)稅方法 從量計(jì)稅 卷煙 復(fù)合計(jì)稅 糧食薯類白類2022/8/11消費(fèi)稅2、稅率1、納稅環(huán)節(jié)：特定單一環(huán)節(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié)委托加工環(huán)節(jié)進(jìn)口環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié) 批發(fā)環(huán)節(jié)2、納稅期限：同增值稅（1）除了“委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的,為納稅人提貨的當(dāng)天”外,與增值稅相同;（2）賒銷和分期收款,無(wú)書面合同或合同沒(méi)有約定收款日期的,為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。2022/8/11消費(fèi)稅消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)和納稅期限（1）自產(chǎn)銷售自產(chǎn)自用委托個(gè)人(含個(gè)體工商戶)加工的在機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān);（2）委托加工,除受托方為個(gè)人外,由受托方向其所在地解繳;（3）到外縣銷售,或委托外縣供銷自產(chǎn)消費(fèi)品的,回來(lái)向核算地申報(bào);（4）總分機(jī)

17、構(gòu)不在同一縣的,分別繳,有權(quán)批準(zhǔn)后可匯總;（5）進(jìn)口的在報(bào)關(guān)地。3、納稅地點(diǎn)一般為核算地2022/8/11消費(fèi)稅下列各項(xiàng)中，符合消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)規(guī)定的有（）。A.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅B.納稅人總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣的，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)回總機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅C.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，由委托方向受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅D.納稅人到外縣銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)回納稅人核算地或所在地申報(bào)納稅答案 AD委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。除此之外，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代收代繳消費(fèi)稅稅款。例題92022/8/11消費(fèi)稅主

18、要掌握 1、消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù) 2、三種基本計(jì)稅方法 3、自產(chǎn)自用、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 4、已納消費(fèi)稅的抵扣 5、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品第二節(jié)、消費(fèi)稅的計(jì)算2022/8/11消費(fèi)稅2022/8/11消費(fèi)稅計(jì)稅方法 三種計(jì)算方法應(yīng)納稅額計(jì)算公式1、從價(jià)計(jì)征 銷售額稅率2、從量計(jì)征 銷售數(shù)量單位稅額（啤酒、黃酒、成品油）3、復(fù)合計(jì)征 （卷煙、糧食和薯類白酒）銷售數(shù)量單位稅額+銷售額稅率計(jì)稅銷售額2022/8/11消費(fèi)稅應(yīng)稅銷售額全部?jī)r(jià)款價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用的確認(rèn)和增值稅相同，也是含稅的需要價(jià)稅分解價(jià)款中含有消費(fèi)稅，不含有增值稅應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額含增值稅的銷售額（1增值稅稅率或征收率）某摩托車生產(chǎn)企業(yè)2011年生

19、產(chǎn)兩輪摩托車200000輛，每輛市場(chǎng)不含稅銷售價(jià)0.46萬(wàn)元。全年銷售兩輪摩托車190000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入87400萬(wàn)元。由于部分摩托車由該生產(chǎn)企業(yè)直接送貨，運(yùn)輸合同記載取得送貨的運(yùn)輸費(fèi)收入468萬(wàn)元并開具普通發(fā)票；全年生產(chǎn)三輪摩托車30000輛，每輛市場(chǎng)不含稅銷售價(jià)0.36萬(wàn)元。全年銷售三輪摩托車28000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入10080萬(wàn)元。（兩輪摩托車和三輪摩托車消費(fèi)稅稅率均為10%）要求：計(jì)算該摩托車生產(chǎn)企業(yè)2011年應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。計(jì)算題12022/8/11消費(fèi)稅全年應(yīng)納消費(fèi)稅87400+468/（117%）1008010%9788（萬(wàn)元） 計(jì)算題1答

20、案2022/8/11消費(fèi)稅隨商品銷售作為價(jià)外費(fèi)用，計(jì)入銷售額 單獨(dú)計(jì)價(jià)不逾期 不計(jì)入銷售額，不交 逾期1年 計(jì)入銷售額，兩稅交 1年 計(jì)入銷售額，兩稅交隨商品銷售只收取押金酒類押金 收取時(shí)，計(jì)入銷售額，兩稅交 （啤酒黃酒除外） 啤酒黃酒不逾期不計(jì)入銷售額 逾期 不交消費(fèi)稅，交增值稅2022/8/11消費(fèi)稅注意：應(yīng)稅消費(fèi)品的包裝物的處理啤酒黃酒按定額征收1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口數(shù)量。銷售數(shù)量規(guī)定2022/8/11消費(fèi)

21、稅（2011年）下列各項(xiàng)關(guān)于從量計(jì)征消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)確定方法的表述中，正確的有（）。A.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量 B.進(jìn)口應(yīng)消費(fèi)品的為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量C.以應(yīng)稅消費(fèi)品投資入股的，為應(yīng)稅消費(fèi)品移送使用數(shù)量D.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為加工完成的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量答案 ABC例題22022/8/11消費(fèi)稅納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、對(duì)外投資、抵償債務(wù)的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品：計(jì)稅價(jià)格按照同類商品的最高價(jià)（非平均價(jià)）；計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額時(shí)，可按照同類商品的平均價(jià)（加權(quán)價(jià)）。計(jì)稅依據(jù)特殊規(guī)定

22、（1）2022/8/11消費(fèi)稅酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費(fèi)稅處理白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購(gòu)貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價(jià)款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價(jià)款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。計(jì)稅依據(jù)特殊規(guī)定（2）2022/8/11消費(fèi)稅企業(yè)生產(chǎn)銷售白酒取得的下列款項(xiàng)中，應(yīng)并入銷售額計(jì)征消費(fèi)稅的有（）。A.優(yōu)質(zhì)費(fèi)B.包裝物租金C.品牌使用費(fèi)D.包裝物押金 答案 ABCD解析：A、B、C、D均屬于銷售白酒收取的價(jià)外費(fèi)用，均應(yīng)并入銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。 例題32022/8/11消費(fèi)稅某百貨商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，本月以一批金銀首飾抵償

23、6個(gè)月以前購(gòu)進(jìn)和某批洗衣機(jī)的欠款。所欠款項(xiàng)價(jià)稅合計(jì)234 000元。該批金銀首飾的成本為140 000元，若按同類商品的平均價(jià)格計(jì)算，該批金銀首飾的不含稅價(jià)格為190 000元；若按同類產(chǎn)品的最高銷售價(jià)格計(jì)算，該批首飾的不含稅價(jià)格為220 000元。要求：指出百貨商場(chǎng)是否需要計(jì)算增值稅或消費(fèi)稅。如果需要計(jì)算，計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額，并計(jì)算消費(fèi)稅的應(yīng)交稅金。例題42022/8/11消費(fèi)稅答案：以金銀首飾抵償債務(wù)，需要計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅。增值稅的銷項(xiàng)稅額=19000017%=32300（元）消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額=2200005%=11000（元） 例題4答案2022/8/11消費(fèi)稅價(jià)款中含有消費(fèi)稅，不含

24、有增值稅2022/8/11消費(fèi)稅從價(jià)定率的計(jì)算價(jià)外費(fèi)用的確認(rèn)和增值稅相同，也是含稅的需要價(jià)稅分解應(yīng)稅銷售額全部?jī)r(jià)款價(jià)外費(fèi)用應(yīng)納消費(fèi)稅額應(yīng)稅銷售額比例稅率某生產(chǎn)企業(yè)銷售輪胎一批收到含稅銷售額100萬(wàn)元，另外代收政府部門規(guī)定交納的輪胎使用費(fèi)1萬(wàn)元，收取了替購(gòu)貨方代墊的運(yùn)費(fèi)9000元，將運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給了購(gòu)貨方并交還。試計(jì)算企業(yè)應(yīng)交納的消費(fèi)稅。解答：代收的輪胎使用費(fèi)是價(jià)外費(fèi)用，但代墊運(yùn)費(fèi)不屬于價(jià)外費(fèi)用。應(yīng)納稅額（1001/1+17%）3 2022/8/11消費(fèi)稅例題51.用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品不繳納消費(fèi)稅2.用于其它方面：于移送使用時(shí)納稅本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品；在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)

25、；饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品2022/8/11消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格及稅額計(jì)算：按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)稅；無(wú)同類消費(fèi)品售價(jià)的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。 組成計(jì)稅價(jià)格成本利潤(rùn)消費(fèi)稅稅額 應(yīng)納消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格比例稅率如何計(jì)算組價(jià)？2022/8/11消費(fèi)稅復(fù)合計(jì)征組價(jià)=成本（1成本利潤(rùn)率）自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率（1-消費(fèi)稅稅率）從價(jià)計(jì)征組價(jià)=成本（1成本利潤(rùn)率）（1-消費(fèi)稅稅率）思考：如果計(jì)算增值稅該如何計(jì)算組價(jià)呢？某啤酒廠自產(chǎn)啤酒10噸，無(wú)償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸成本1000元，無(wú)同類產(chǎn)品售價(jià)。計(jì)算該廠應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅銷項(xiàng)稅額。（稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的消費(fèi)

26、稅單位稅額為220元/噸）答案應(yīng)納消費(fèi)稅102202200（元）增值稅銷項(xiàng)稅額101000（110%）220017%2244（元）例題62022/8/11消費(fèi)稅 某企業(yè)生產(chǎn)的某系列化妝用品，用于下列（ ）用途時(shí)應(yīng)征收消費(fèi)稅。 A.促銷活動(dòng)中贈(zèng)送品 B.本企業(yè)職工運(yùn)動(dòng)會(huì)獎(jiǎng)品 C.加工生產(chǎn)其他系列化妝用品 D.電視廣告的樣品 答案 ABD2022/8/11消費(fèi)稅例題7某卷煙廠2009年6月研發(fā)生產(chǎn)一種新型卷煙，當(dāng)月生產(chǎn)20箱作為禮品樣品用于市場(chǎng)推廣，沒(méi)有同類售價(jià)，已知成本為50萬(wàn)元，已知卷煙的成本利潤(rùn)率10%，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，卷煙適用的稅率為56，則該批卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅金為（ ）萬(wàn)元。 A.70.6

27、8 B.46.55 C.47.91 D.45.20 答案：A組成計(jì)稅價(jià)格=50（1+10%）+2015010000（156%）=125.68（萬(wàn)元）應(yīng)納消費(fèi)稅金=125.6856%+2015010000=70.68（萬(wàn)元） 2022/8/11消費(fèi)稅練習(xí)11、可以扣稅的范圍:除酒及酒精、小汽車、高檔手表、游艇4個(gè)稅目外，其余稅目有扣稅規(guī)定:共同特點(diǎn) 購(gòu)自生產(chǎn)企業(yè)或進(jìn)口的已稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)同一個(gè)稅目的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，才有扣稅規(guī)定。2022/8/11消費(fèi)稅外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額扣除稅法規(guī)定：對(duì)外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。對(duì)于在

28、零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀飾品、鉆石和鉆石首飾的已納稅額不能扣除。（1）用外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；（2）用外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；（3）用外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；（4）用外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；（5）用外購(gòu)已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎；（6）用外購(gòu)已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車（如用外購(gòu)兩輪摩托車改裝三輪摩托車）；（7）以外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（8）以外購(gòu)已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷（9）以外購(gòu)已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；（10）以外購(gòu)已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；（11）以外購(gòu)已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。1、

29、可以扣稅的范圍2022/8/11消費(fèi)稅例題8以下情形可以抵扣購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品消費(fèi)稅的（）A.購(gòu)進(jìn)的輪胎生產(chǎn)拖拉機(jī)專用輪胎B.購(gòu)進(jìn)的痱子粉生產(chǎn)面霜C.購(gòu)進(jìn)的煙絲生產(chǎn)卷煙D.購(gòu)進(jìn)的汽油生產(chǎn)柴油例題9下列各項(xiàng)中，符合消費(fèi)稅法有關(guān)應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款規(guī)定的是( )。 A.外購(gòu)已稅白酒生產(chǎn)的藥酒 B.外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾 C.外購(gòu)已稅白酒生產(chǎn)的巧克力 D.外購(gòu)已稅潤(rùn)滑油生產(chǎn)的潤(rùn)滑油 2022/8/11消費(fèi)稅按照當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除已納消費(fèi)稅2022/8/11消費(fèi)稅當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)?fù)赓?gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)

30、予扣除外購(gòu)期初庫(kù)存的外購(gòu)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的外購(gòu)期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)應(yīng)納稅額銷售額稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款2、扣稅計(jì)算某卷煙廠從甲企業(yè)購(gòu)進(jìn)煙絲，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款50萬(wàn)元；使用60%用于生產(chǎn)A牌卷煙（甲類卷煙）；本月銷售A牌卷煙80箱（標(biāo)準(zhǔn)箱），取得不含稅銷售額400萬(wàn)元。已知：甲類卷煙消費(fèi)稅稅率為56%加150元/標(biāo)準(zhǔn)箱、煙絲消費(fèi)稅稅率為30%。 計(jì)算：當(dāng)月該卷煙廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為多少萬(wàn)元？分析： 卷煙的消費(fèi)稅實(shí)行復(fù)合計(jì)征，外購(gòu)已稅煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙的，已納消費(fèi)稅可以扣除。當(dāng)月該卷煙廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 40056%15080100

31、005030%60%216.2（萬(wàn)元）例題102022/8/11消費(fèi)稅某卷煙加工廠，本月生產(chǎn)卷煙5000箱，對(duì)外銷售4000箱，每箱售價(jià)1.5萬(wàn)元。已知該廠本月耗用從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)已稅煙絲20萬(wàn)元。 計(jì)算：該廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅額和增值稅額？2022/8/11消費(fèi)稅練習(xí)2 允許扣除的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于工業(yè)進(jìn)口工業(yè)委托加工零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀飾品（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品已納消費(fèi)稅不得扣除。批發(fā)環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的卷煙已納稅額不得扣除。2022/8/11消費(fèi)稅3、扣稅環(huán)節(jié)甲 委托 乙主要原料 加工費(fèi)主要材料 代墊輔料應(yīng)納稅額計(jì)稅基礎(chǔ)消費(fèi)稅率計(jì)稅基礎(chǔ)一般為受托方同類消費(fèi)品的售價(jià)，如果沒(méi)有，按照組價(jià)。2

32、022/8/11消費(fèi)稅委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工由受托方代收代繳消費(fèi)稅，如若是個(gè)體，委托方收回繳納組價(jià)（材料成本加工費(fèi)委托加工數(shù)量定額稅率）（1比例稅率）復(fù)合征收組價(jià)公式為2022/8/11消費(fèi)稅組價(jià)材料成本加工費(fèi)/1消費(fèi)稅率 材料的實(shí)際成本 包括代墊輔助材料的實(shí)際成本 但不包括隨加工費(fèi)收取增值稅委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品組價(jià)公式為下列各項(xiàng)中，可按委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的規(guī)定征收消費(fèi)稅的有（ ）。 A.受托方代墊原料和主要材料，委托方提供輔助材料的 B.委托方提供原料和主要材料，受托方代墊部分輔助材料的 C.受托方負(fù)責(zé)采購(gòu)委托方所需原材料的 D.受托方提供原材料、材料和全部輔助材料的答案 B 2022/8

33、/11消費(fèi)稅例題11某筷子生產(chǎn)企業(yè)系增值稅一般納稅人，將成本為20萬(wàn)元的原木移送給位于某市市區(qū)的另一加工企業(yè)，委托其加工成木制一次性筷子，本月收回并取得增值稅專用發(fā)票，專用發(fā)票上注明的加工費(fèi)及輔料費(fèi)金額共計(jì)5萬(wàn)元。本月將其全部直接用于銷售，取得不含稅銷售額60萬(wàn)元。要求計(jì)算：（1）加工企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅（稅率5%）；（2）加工企業(yè)應(yīng)納增值稅。答案（1）加工企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅（205）（15%）5%1.32（萬(wàn)元）（2）加工企業(yè)應(yīng)納增值稅 517%0.85（萬(wàn)元） 例題122022/8/11消費(fèi)稅 收回直接對(duì)外出售不再繳稅委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 已納稅可抵扣2022/

34、8/11消費(fèi)稅當(dāng)期準(zhǔn)予扣除委托加工期初庫(kù)存的委托加工當(dāng)期收回的委托加工期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅額 應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅額委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回教材例題P147例5-11 納稅人收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品后，下列情況中不需再繳納消費(fèi)稅的有（ ）。 A.用于直接銷售 B.繼續(xù)加工成應(yīng)稅消費(fèi)品并銷售 C.用于對(duì)外投資或無(wú)償贈(zèng)送他人 D.用于職工福利品發(fā)放 答案ACD2022/8/11消費(fèi)稅例題13煙絲加工廠為增值稅一般納稅人，2009年4月接受某煙廠委托加工煙絲，煙廠提供煙葉的成本為32000元，煙絲加工廠代墊輔助材料2000元，加工費(fèi)支出50000元；

35、煙絲廠上月留抵稅額為3400元。（煙絲消費(fèi)稅稅率為30，成本利潤(rùn)率為5），加工費(fèi)專用發(fā)票經(jīng)過(guò)認(rèn)證 ，則該煙絲加工廠應(yīng)代繳的消費(fèi)稅和應(yīng)納增值稅各為多少？ 解答：消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格（32000+2000+50000）（1-30）=120000（元）煙絲廠代收代繳的消費(fèi)稅=12000030%=36000（元）增值稅銷項(xiàng)稅=5000017%=8500（元）本期繳納增值稅=8500-3400=5100（元）2022/8/11消費(fèi)稅練習(xí)3煙絲加工廠為增值稅一般納稅人，2009年4月接受某煙廠委托加工煙絲，煙絲廠自行提供煙葉的成本為32000元，代墊輔助材料2000元，加工費(fèi)支出50000元；煙絲廠上月留抵

36、稅額為3400元。（煙絲消費(fèi)稅稅率為30，成本利潤(rùn)率為5），加工費(fèi)專用發(fā)票經(jīng)過(guò)認(rèn)證 ，則該煙絲加工廠應(yīng)納消費(fèi)稅和應(yīng)納增值稅各為多少？ 解答：煙絲廠不屬于委托加工業(yè)務(wù)，而屬于自產(chǎn)業(yè)務(wù)。消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格（32000+2000+50000）（1+5）（1-30）=126000（元）煙絲廠應(yīng)納消費(fèi)稅=12600030%=37800（元）增值稅銷項(xiàng)稅=12600017%=21420（元）本期繳納增值稅=21420-(32000+2000) 17%-3400=12240（元）2022/8/11消費(fèi)稅思考某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒和啤酒。2011年1月銷售糧食白酒60000斤，取得不含銷售

37、額105000元；銷售啤酒150噸，每噸不含稅售價(jià)2900元。另外，收取糧食白酒品牌使用費(fèi)4680元；本月銷售糧食白酒收取包裝物押金9360元，銷售啤酒收取包裝物押金1170元。計(jì)算該酒廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額（啤酒單位稅額220元/噸）。作業(yè)12022/8/11消費(fèi)稅答案糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅600000.510500020%46801.1720%93601.1720%53400（元）啤酒應(yīng)納消費(fèi)元）該酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額534003300086400（元）作業(yè)1答案2022/8/11消費(fèi)稅某白酒生產(chǎn)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱甲企業(yè)）為增值稅一般納稅人，2009年7月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）

38、向某煙酒專賣店銷售糧食白酒20噸，開具普通發(fā)票，取得含稅收入200萬(wàn)元，另收取品牌使用費(fèi)50萬(wàn)元、包裝物租金20萬(wàn)元。（2）提供10萬(wàn)元的原材料委托乙企業(yè)加工散裝藥酒1000公斤，收回時(shí)向乙企業(yè)支付不含增值稅的加工費(fèi)1萬(wàn)元，乙企業(yè)已代收代繳消費(fèi)稅。（3）委托加工收回后將其中900公斤散裝藥酒繼續(xù)加工成瓶裝藥酒1800瓶，以每瓶不含稅售價(jià)100元通過(guò)非獨(dú)立核算門市部銷售完畢；將剩余100公斤散裝藥酒作為福利分給職工，同類藥酒的不含稅銷售價(jià)為每公斤150元。（說(shuō)明：藥酒的消費(fèi)稅稅率為10%，白酒的消費(fèi)稅稅率為20%，加0.5元500克）要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)計(jì)算回答問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。（1）計(jì)算本月甲企業(yè)向?qū)Ｙu店銷售白酒應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。（2）計(jì)算乙企業(yè)已代收代繳的消費(fèi)稅。（3）計(jì)算本月甲企業(yè)銷售瓶裝藥酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅。（4）計(jì)算本月甲企業(yè)分給職工散裝藥酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅。作業(yè)22022/8/11消費(fèi)稅（1）計(jì)算本月甲企業(yè)向?qū)Ｙu店銷售白酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅（2005020）1.1720%2020000.51000048.15（萬(wàn)元）（2）計(jì)算乙企業(yè)已代收代繳消費(fèi)稅（101）（1-10%）10%1.22（萬(wàn)元）（3）計(jì)算本月甲企業(yè)銷售瓶裝藥酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅1800100